Вдосконалення обліку фінансових результатів діяльності підприємства роздрібної торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсова робота

З дисципліни «Фінансовий облік і аудит»

на тему: «Вдосконалення обліку фінансових результатів діяльності підприємства роздрібної торгівлі»

Зміст

Вступ

Розділ 1. Особливості господарювання ПП “Блік” та економічна сутність роздрібної торгівлі

1.1 Характеристика підприємства та оцінка його фінансового стану

1.2 Огляд законодавчих документів, що регламентують облік і аудит роздрібної торгівлі

Розділ 2. Організація і методика проведення аудиту діяльності підприємств роздрібної торгівлі

2.1 Аудит діяльності підприємств роздрібної торгівлі

2.2 Оформлення результатів аудиту та рекомендації аудитора

2.3 Шляхи вдосконалення обліку та аудиту

Висновки

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Актуальність теми. У ринкових умовах господарювання роздрібна торгівля характеризується все більшим ускладненням структури, що обумовлено розширенням масштабів діяльності, ростом обсягу товарних мас, які циркулюють її каналами, збільшенням кількості структурних елементів і розмаїттям їх зв'язків між собою і з постачальниками. Усі названі обставини потребують нових підходів до управління підприємствами роздрібної торгівлі і процесом товароруху в цілому. В умовах, що складаються, одним із найважливіших напрямків ефективності функціонування роздрібної торгівлі стає завдання значного удосконалення управління товарними запасами.

Важливу роль у вирішенні цих проблем відіграє подальше удосконалення бухгалтерського обліку як функції управління. Більш половини робітників апарату управління підприємствами роздрібної торгівлі виконують роботи, які пов'язані з опрацюванням даних з обліку товароруху і використовуються для комплексної оцінки кінцевих результатів господарської діяльності роздрібного підприємства.

В останні роки у зв'язку з виходом України на міжнародний ринок, розвитком ринкових відносин зроблено величезну роботу як з формування законодавчої бази обліку, так і з удосконалення його основних принципів. Проте на сьогодні організація бухгалтерського обліку не повною мірою відповідає сучасним вимогам. Не завжди забезпечується належна комплексність рішення завдань. Зокрема, інформація, яка дозволяє приймати відповідні управлінські рішення, формується недостатньо оперативно, нерідко аналітичні роботи виконуються поверхово без необхідних висновків і пропозицій.

На сучасному етапі самостійність функціонування роздрібної ланки і відсутність обмежень надають можливість розроблення і практичної реалізації оптимальних методів управління товарними запасами, що обумовлює необхідність наукових досліджень такого характеру.

За останній час здійснено дослідження й опубліковано ряд робіт, присвячених різноманітним питанням організації, економіки, управління, методології обліку товарних операцій та їх автоматизації. В даній курсовій роботі використовувалися наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених: Горелкіна В.Г., Кужельного М.В., Лінника В.Г., Валевич Р.П., Давидової Г.А., Мазаракі А.А., Лигоненко Л.А., Бутинця Ф.Ф., Завгороднього В.П., Патрова В.В., Павлюка И., Борща Н., Шафранової А., Буфатиної И., Солошенко Л.Ю., Алексєєвої А., Бакуна Ю., Томаса Р., Кюппера В., Бегге Йорга, Росситера Д.Р., Персі Л. та ін.

Викладений стан обліку свідчить про необхідність всебічного вивчення і рішення його проблем в умовах корінної перебудови діяльності підприємств роздрібної торгівлі, що й обумовило вибір теми курсової роботи, її актуальність, цільову спрямованість і структуру.

Розділ 1. Особливості господарювання та економічна сутність роздрібної торгівлі

1.1 Характеристика підприємства та оцінка його фінансового стану

Основним видом діяльності Товариства є роздрібна торгівля та громадське харчування.

Організаційна структура підприємства. Базове підприємство - ПП "Блік", зареєстровано в у Харьківській міскій раді 31 жовтня 2005 року. Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, печатку, розрахунковий рахунок в другому ОФ АБ «УкрГазБанк», здійснює свою господарську діяльність на основі повного господарського розрахунку, самоокупності та самофінансування, має відокремлене майно у вигляді основних і оборотних засобів.

ПП "Блік" здійснює оптову та роздрібну торгівлю товарами канцелярського та побутового призначення. Район діяльності м. Харків та харківська область. ПП "Блік" має склад для зберігання товарів.

Відповідальним за фінансово-господарську діяльність підприємства є: директор, заступник директора по комерційній діяльності та головній бухгалтер.

Штатний розклад підприємства розроблений, виходячи з задач підприємства та об'ємів діяльності. Управління підприємством покладене засновниками на виконавчого директора та головного бухгалтера, котрі безпосередньо підчиняються засновникам. В свою чергу, виконавчий директор керує відділами: транспортний, маркетинговий, постачання та збуту та йому підчиняється персонал працівників оптових торговельних складів. Кожен з цих відділів виконує свої функції.

Бухгалтерська служба, керована головним бухгалтером, ділиться на три секції: обліку товарно-матеріальних цінностей (здійснює облік товарно-матеріальниx цінностей підприємства, а також покладені обов'язки по обліку основних засобів та нематеріальних активів);

Бухгалтер по обліку розрахункових та банківських операцій - здійснює облік грошових коштів та розрахунків з бюджетом, поставниками і покупцями; Заробітної плати, розрахунків з робітниками - (здійснює облік розрахунків з робітниками, облік робочого часу та праці, проведення касових операцій). В зв`язку з невеликою чисельністю працівників підприємства та об`ємами виконуваної роботи, керівництво підприємства прийняло рішення, згідно якого в штатному розкладі секторів передбачено по одному бухгалтеру, котрі здійснюють облік згідно своїх посадових інструкцій. Головний бухгалтер узагальнює поступаючи дані і на основі їх складає баланс та необхідну звітність.

Дана структура бухгалтерської служби на підприємстві була продиктована задачами і об`ємом виконуваної роботи на даному підприємстві, чисельністю працівників підприємства таступенем автоматизації та механізації праці бухгалтерів.

Опис обраної облікової політики. Бухгалтерський облік вівся відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.2000 року № 996-XIV,та Плану рахунків бухгалтерського обліку від 30.11.2000 року № 291.Ведення бухгалтерського обліку здійснюється відповідно з принципами і методами, передбаченими Національним положенням (Стандартами) бухгалтерського обліку.

Інвентаризація основних засобів та матеріальних цінностей здійснюється станом на перше число жовтня кожного року.

Податковий облік ведеться відповідно до вимог податкового законодавства. Основні показники роботи підприємства виражені в балансі підприємства Ф-1 та звіті про фінансові результати Ф-2 (Див. Додаток А). На основі звітних даних приводимо таблицю 1.2 та рис. 1.1. В додатку В розраховані основні показники фінансового стану підприємства.

Таблиця 1.1. Основні показники господарської діяльності ПП "Блік" за 2005-2007 рр.”.

Найменування показника	2005	2006	2007	2006/2005	2007/2006
				тис.грн.	%	тис.грн.	%
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (тис.грн.)	38680,9	69519,3	92996,2	30838,4	79,7	23476,9	33,8
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (тис.грн.)	28862,8	54845,3	67524,4	25982,5	90,0	12679,1	23,1
Чистий прибуток (збиток) (тис.грн.)	537,0	-1057,1	810,1	-1594,1	-296,9	1867,2
Необоротні активи (тис.грн.)	3214,1	7940,7	32616,0	4726,6	147,1	24675,3	310,7
Оборотні активи (тис.грн.)	5515,0	5861,0	8451,9	346,0	6,3	2590,9	44,2
Довгострокові зобов'язання (тис.грн.)	0,0	0,0	0,0
Поточні зобов'язання (тис.грн.)	7618,3	17988,1	40063,9	10369,8	136,1	22075,8	122,7
Власний капітал (тис.грн.)	1125,6	1268,5	1038,6	142,9	12,7	-229,9	-18,1

З наведених даних можемо зробити висновок, що протягом аналізованого періоду підприємство постійно нарощувало обсяги діяльності, наприклад, приріст доходу(виручки від реалізації) збільшився в 2007-му році на 30838,4 тис. грн. (79,7%) по відношенню до 2006 року, а в 2005-му - на 23476,9 тис. грн. (33,8%) по відношенню до 2006-го року. На негативну оцінку заслуговує досить великий рівень витрат підприємства, який навіть став в 2006-му році причиною від'ємного фінансового результату. Це сталось, зокрема, внаслідок випереджаючих темпів зростання собівартості продукції (90%) проти темпів приросту доходу (виручки) від реалізації (79,8%) Чистий збиток в 2006-му році склав 1057,1 тис. грн., що заслуговує на негативну оцінку, проте в звітному році підприємству вдалось виправити фінансовий стан і прибуток склав 810,1 тис. грн.



Рис. 1.2. Динаміка основних показників ПП „Блік” протягом 2005-2007 рр.(тис. грн.)

На позитивну оцінку заслуговує постійне збільшення як необоротних так і оборотних активів, зокрема, в 2007-му році приріст необоротних активів склав 24675,3 тис. грн. (310,7%) по відношенню до 2006 року, а оборотних - 2590,9тис. грн. (44,2%), проте зазначені цифри свідчать про погіршення структури активів, внаслідок зменшення питомої ваги їх мобільної частини.

Позитивним є те, що на підприємстві відсутні довгострокові зобов'язання, Але занепокоєння викликає великі темпи приросту поточних зобов'язань, що може призвести до погіршення фінансової стійкості підприємства(про це свідчать також показники фінансової стійкості, наведені в додатку В).

1.2 Огляд законодавчих документів, що регламентують облік і аудит роздрібної торгівлі

Мною був проведений аналіз спеціальної літератури та нормативно-правової бази з питань управління товарними запасами в роздрібній торговельній мережі результати якого наведені в таблицях 1.2-1.3.

Таблиця 1.2. Огляд і аналіз спеціальної літератури з питань управління, аналізу та обліку товарних запасів

Джерело	Видання	Характеристика
Бакун Ю. Школа бухгалтера. Урок 25 (вересень 2006). Основи організації роздрібної торгівлі	Дебет-Кредит №№36,39,42,44,48,'2006, №№05,10'2007	Серія статей присвячена питанням організації роздрібної торгівлі. Розкрита сутність товарних ресурсів, методика аналізу та обліку товарів.
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.	Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2001. 112с.	Навчальний посібник містить опис основних методів, які застосовуються в економічному аналізі. 2 глава присвячена розкриттю методики проведення економічного аналізу товарних ресурсів підприємства в ринкових умовах.
Давидов Г. М. Аудит. Навчальний посібник.	К:”Знання”, 2005 р.	У навчальному посібнику на основі чинного законодавства України й аудиторської практики висвітлені питання аудиту товарних ресурсів.
Лаврєнов В. Автоматизації бухобліку: Excel. Урок 29. Аналіз товарно-матеріального запасу з допомогою EXCEL.	Дебет-Кредит №19'2006	В статті наведені приклади автоматизації аналізу товарно-матеріальних запасів
Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі. Курс лекцій. Навчальний посібник / За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Н.М. Малюги	Житомир: ЖІТІ, 2001. - 608 с.	Глави 5-9 посібника присвячені питанню теорії і практики обліку та документального оформлення операцій з товарними ресурсами
Самохин Л.В. Проблемные аспекты учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по национальным учетным стандартам.	Материалы региональной студенческой научной конференции "Бухгалтерский учет в Украине на рубеже третьего тысячелетия". - Донецк: ДонГТУ. -Минобразования Украины, 2005.	В даній роботі позначені найбільш актуальні проблемні аспекти обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції за національними стандартами бухобліку і запропоновані шляхи їх вирішення.
Ткаченко Н.М. Теоретико-методологічні проблеми формування бухгалтерського фінансового обліку.	К:”А.С.К.”, 2005. - 348 с.	Розділ 3. присвячений питанню фінансового обліку товарних запасів
Формирование цены.	Опубликовано в Бухгалтерии N29/1 от 16 ИЮЛЯ 2005 года.	У статті розглянуті питання встановлення продажної ціни на товари (роботи, послуги), освітлені декілька існуючих підходів до формування ціни на продукцію підприємства. Використання описаного методу дозволяє підприємству: прогнозувати ціну реалізації своєї продукції.
Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник.	- К.:Лібра, 2007. -704 с.	Глава 5.4 присвячена питанню управління товарними запасами з метою їх оптимізації
Гончаров А.Б. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник.	Х.:ВД «ІНЖЕК», 2007 р. - 240 с.	Глава 5.4 присвячена питанню класифікації та формування запасів
Сапожников В., Юрков Н., Рогозин Д. Управление товарными запасами	http://www.pharmmarketing.ru/member/utz/utz-1.htm	Розкриваються основні питання управління товарними запасами: ціноутворення, визначення оптимального розміру запасів, тощо.
Бухгалтерський облік в торгівлі. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”./ За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Н.М. Малюги. -2-ге вид., перероб. і доп	Житомир: ПП „Рута”, 2006. - 576 с.	Глава 8 посібника присвячена питанню теорії і практики обліку та документального оформлення операцій з товарними запасами

Таблиця 1.3. Огляд і аналіз нормативно-правової бази з питань управління, аналізу та обліку товарних запасів

Нормативний акт	Характеристика
Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”. //В редакції закону N 1829-ІІІ від 22.06.2001, ВВР, 2001, N 46, ст.391	Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бух. обліку та складання фінансової звітності. Підприємства ведуть бух. облік і складають фінансову звітність у грошовій одиниці України. Підприємство самостійно: обирає форми організації бух. обліку, як-от: бухгалтер, бухгалтерська служба, аудиторська фірма, власник або керівник підприємства безпосередньо, якщо звітність даного підприємства не повинна оприлюднюватися; визначає облікову політику; обирає форму бух. обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації
Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” N 335/94-вр від 28.12.94.	В Законі визначено платників податку, об'єкт оподаткування, ставку, порядок обчислення, нарахування та терміни сплати податку. Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та суму амортизаційних відрахувань. Визначено склад валового доходу та валових витрат. В ст. 8 визначено порядок амортизації основних фондів і нематеріальних активів. В ст. 12 визначено порядок врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості з оплати вартості товарів (робіт, послуг). ст.5.1,5.2,5.3 Віднесення вартості товарів до складувалових витрат платника податків.5.9 Облік приросту, збитку балансової вартості покупних матеріалів, сировини витрат в податковому обліку, комплектуючих
Закон України "Про податок на додану вартість” №168/97 від 3.04.97р.	Закон визначає платників податку, об'єкти, базу та ставки оподаткування та інші особливості оподаткування господарчих операцій . Згідно закону облік товарів на складі підприємства оптової торгівлі здійснюють оптовим купівельним цінам з урахуванням транспортно-заготовельних витрат без ПДВ, який буде зараховуватись в податковий кредит. Порядок нарахування та внесення до бюджету податку, порядок утворення звітних документів та звітування Ведення синтетичного обліку надходжень товарів, та списання реалізованих товарів на складах оптового торговельного підприємства
Наказ Мінфіну „Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування” N 291 від 30.11.99	План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій запроваджується у 2001 р. з дати, визначеної розпорядчим документом керівника підприємства, організації. Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бух. обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про активи, капітал, зобов'язання і господарські операції підприємств.
Наказ Мінфіну "Про кореспонденцію рахунків" № 143 від 28 березня 2005 р., зареєстровано в Мін'юсті 11.04.2005 р. за № 335/5526.	Визначено порядок відображення в бухгалтерському обліку: сум дооцінки (індексації) об'єктів основних засобів, що була відображена у фінансовій звітності за станом на 30.06.2001 р.; операцій з безоплатної передачі об'єктів основних засобів, які зараховані на баланс до 2001 р. і передаються відповідно до Закону "Про передачу об'єктів права державної та комунальної власності" (нерухоме та інше окреме індивідуально визначене майно, житловий фонд та інші об'єкти соціальної інфраструктури)
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 246 від 20 жовтня 2000 р.	Принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та її розкриття у фінансовій звітності; визнання і первісна оцінка запасів; оцінка вибуття запасів; оцінка запасів на дату балансу; розкриття інформації про запаси в Примітках до фінансової звітності

Розділ 2. Організація і методика проведення аудиту діяльності підприємств роздрібної торгівлі

2.1 Аудит діяльності підприємств роздрібної торгівлі

Організація і методика доходів і фінансових результатів, якими керується аудитор при їх перевірці, здійснюється згідно законодавчих і нормативних актів, до яких відносяться: Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 р. №3125-ХІІ із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 14 березня 1995 року №81/95-ВР, від 20 лютого 1996 року № 54/96-ВР. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-XIV. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97р. № 283/97-ВР та прийнятим Законом України від 24.10.02р. № 349-1V «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» / Наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 2000 року № 87. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість" / Наказ Міністерства фінансів України N 237 від 08.10.99. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання" / Наказ Міністерства фінансів України N 20 від 31.01.2001. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» / Наказ Міністерства фінансів України від 26 квітня 2001 року № 91. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» / Наказ Міністерства фінансів України від 29 листопада 2000 року № 290. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» / Наказ Міністерства фінансів України від 28 грудня 2001 року № 353. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 «Прибуток на акції» / Наказ Міністерства фінансів України від 24 липня 2005 року № 344. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2001р. № 356. Аудит повинен забезпечити перевірку достовірності інформації по визначенню доходу та фінансових результатів підприємства.

Організація аудиту повинна формуватися на базі внутрішніх вимог підприємства: для кожного об'єкту, що підлягає обліку та аудиту (доходу, фінансового результату) формується перелік питань; з метою досягнення підприємством встановлених параметрів розробляються рекомендації; здійснюється оцінка одержаних результатів за даними аудиторської перевірки; забезпечується розробка рекомендацій щодо ліквідації на підприємстві негативних явищ.

Основним принципом реалізації вимог аудиту є попередження недостовірної інформації, зловживань щодо обліку доходів та фінансових результатів. Це обумовлює структуру і напрямки аудиторської перевірки.

Аудит доходів і фінансових результатів від реалізації товарів проводиться згідно наступних напрямків (стадій).

На першій стадії аудиту доходу і фінансових результатів аудитор повинен розглянути: забезпечення реальності ведення обліку за напрямками діяльності підприємства; дотримання необхідних процедур організації здійснення господарських операцій щодо доходів і фінансових результатів; дотримання вимог до складання первинних та зведених документів, що забезпечує наявність доказів про їх здійснення; використання та збереження бухгалтерської документації з обліку доходів і фінансових результатів від усіх видів діяльності згідно «Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку».

Ретельне вивчення вищезазначених питань дасть змогу аудитору визначити думку про стан господарських операцій по визнанню доходів та відображенню фінансових результатів по кожному напрямку господарської діяльності, встановленню недоліків в їх організації та можливі напрямки ліквідації порушень і зловживань.

Друга стадія аудиту з обліку доходів та фінансових результатів від реалізації готової продукції передбачає перевірку відображення господарських операцій на рахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» та списання чистого доходу в кінці звітного періоду на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

Третя стадія перевірки визначає правильність та достовірність заповнення та відображення в обліку господарських операцій в первинних та зведених документах (рахунках-фактурах, товарно-транспортних накладних, податкових накладних тощо).

На наступній стадії аудиту необхідно перевірити порядок відображення господарських операцій з обліку доходів і фінансових операцій по реалізації готової продукції, з відображенням у робочому документі аудитора (табл. 2.1).

Таблиця 2.1. Робочий документ аудитора по відображенню господарських операцій з доходу та фінансових результатів по реалізації готової продукції

Зміст господарської операції	Перевірка кореспонденції рахунків	Відхилення
	За даними бухгалтерського обліку	За даними аудиторської перевірки
	Дебет	Кредит	Сума, грн.	Дебет	Кредит	Сума, грн.	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Відображення суми доходу під реалізації готової продукції	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"	701 "Доход від реалізації готової продукції"	150000	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"	701 "Доход від реалізації готової продукції"	150000
Одночасно відображення податку на додану вартість (згідно податкової накладної)	701 "Доход від реалізації готової продукції	641 "Розрахунки за податками''	30000	701 "'Доход від реалізації готової продукції	641 "'Розрахунки за податками"	30000
Відображення результату від реалізації готової продукції	701 "Доход від реалізації готової продукції	791 "Результат основної діяльності	120010	701 "Доход від реалізації готової продукції	791 "Результат основної діяльності"	120010
Одночасно списання собівартості реалізованої продукції	791 "Результат основної діяльності	901 "Собівартість реалізованої готової продукції"	100000	791 "Результат основної діяльності	901 "Собівартість реалізованої готової продукції	100000

Якщо реалізація продукції здійснювалася на умовах попередньої оплати, необхідно перевірити складання наступних бухгалтерських записів (табл. 2.2).

Перевірка операцій з обліку доходів від реалізації товарів проводиться на четвертій стадії аудиту. При цьому встановлюється, на якому рахунку повинен відображатися дохід від реалізації товарів (702 «Дохід від реалізації товарів»), за яким методом він визначається.

2.2 Оформлення результатів аудиту та рекомендації аудитора

торгівля облік аудит

Визначення доходів від реалізації товарів та фінансових результатів у роздрібній торгівлі та відображення господарських операцій по ним надається у табл. 2.3.

Результати перевірки свідчать, що сума чистого доходу складає 100000 грн. (120010 - 20010), а сума валового прибутку складає 12001 (100000 - 88000).

На п'ятому етапі перевірки слід перевірити правомірність відображення суми доходу від виконання робіт (науково-дослідних, проектних) і надання послуг (ремонт взуття, побутової техніки), виходячи із ступеня завершеності операцій з їх надання на дату балансу.

Таблиця 2.2. Робочий документ аудитора по відображенню господарських операцій з доходу та фінансових результатів готової продукції у разі реалізації готової продукції на умовах попередньої оплати

Зміст господарської операції	Перевірка кореспонденції рахунків	Сума, грн.
	за даними бухгалтерського обліку	за даними аудиторської перевірки
	Дебет	Кредит	Сума, грн.	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Відображена сума платежу, що здійснений покупцем готової продукції (при цьому дохід не відображається)	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	681 "Розрахунки за авансами одержаними"	200100	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	681 "Розрахунки за авансами одержаними"	200100
Згідно податкової накладної відображена сума податку на додану вартість"	643 "Податкові зобов'язання"	641 "'Розрахунки за податками"	40000	643 "Податкові зобов'язання"	641 "Розрахунки за податками"	40000
На суму відвантаженої готової продукції	901 "Собівартість реалізованої продукції	26 "Готова продукція"	150000	901 "Собівартість реалізованої продукції"	26 "Готова продукція "	150000
На суму визнаного доходу від реалізації готової продукції На ПДВ	681 "Розрахунки за авансами одержаними" 701	701 "Дохід від реалізації готової продукції" 643	200100 40000	681 "Розрахунки за авансами одержаними" 701	701 "Дохід від реалізації готової продукції” 643	200100 40000
Відображення результатів від реалізації	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	791 "Результат основної діяльності"	160000	701 '"Дохід від реалізації готової продукції	791 "Результат основної діяльності"	160000
Одночасно списання собівартості	791 "Результат основної діяльності"	901 "Собівартість реалізованої продукції	150000	791 "Результат основної діяльності"	901 "Собівартість реалізованої продукції"	150000

Таблиця 2.3. Робочий документ аудитора по відображенню господарських операцій з доходу від реалізації товарів та визначенню фінансових результатів у роздрібній торгівлі

Зміст господарської операції	Перевірка кореспонденції рахунків	Відхилення
	За даними бухгалтерського обліку	За даними аудиторської перевірки
	Дебет	Кредит	Сума, грн.	Дебет	Кредит	Сума, грн.	Дебет	Кредит
Надходження грошових коштів у касу підприємства	301 "Каса в національній валюті"	702 "Дохід від реалізації товарів"	120010	301 "Каса в національній валюті"	702 "Дохід від реалізації товарів"	120010
Відображена сума податку на додану вартість	702 "'Дохід від реалізації товарів"	641 "Розрахунки за податками"	20010	702 "Дохід від реалізації товарів"'	641 "Розрахунки за податками"	20010
Сторнується сума торгової націнки	282 "Товари в торгівлі"	285 ''Торгова націнка"	-12001	282 "Товари в торгівлі"	285 "Торгова націнка"	-12001
Відображена сума собівартості реалізованих товарів	902 "Собівартість реалізованих товарів"	282 "Товари в торгівлі"	88000	902 "Собівартість реалізованих товарів"	282 "Товари в торгівлі"	88000
Відображений результат від реалізації	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	791 "Результати основної діяльності"	100000	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	791 "Результати основної діяльності"	100000
Одночасно списання собівартості реалізованих товарів у роздрібній торгівлі	791 "Результати основної діяльності"	902 "Собівартість реалізованих товарів"	88000	791 "Результати основної діяльності"	902 "Собівартість реалізованих товарів"	88000

Перш за все, аудитору потрібно з'ясувати при перевірці умови визнання доходу від надання послуг за звітний період та метод нарахування обсягу їх виконання. При невизначеному обсягу виконання застосовується метод рівномірного нарахування, при визначеному - метод поетапного закінчення.

Методом поетапного закінчення визначається огляд виконаних робіт: співвідношення виконаних робіт на дату балансу до загального їх обсягу за договором; співвідношення фактично понесених витрат на дату балансу до їх оціненої загальної суми.

Аудитор повинен перевірити також отримані суми цільового фінансування. Якщо сума даного фінансування не буде отримана, вона не визнається доходом. У випадку отримання цільового фінансування, як компенсації витрат, що понесло підприємство, таке цільове фінансування визнається доходом того періоду, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням.

Ретельно перевіряється аудитором за дебетом і кредитом субрахунок 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Структура цього субрахунку аналогічна рахункам доходів, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції. Суттєвою особливістю є те, що в обліку робіт та послуг звичайно не використовується рахунок 26 «Готова продукція».

Інформаційна база аналізу складається з господарських та фінансових законодавчих актів, нормативно-планової документації, інформації бухгалтерського та статистичного обліку. Для внутрішнього фінансового аналізу має використовуватись інформація, що міститься в Головній книзі підприємства, а також у журналах-ордерах або машинограмах синтетичного та аналітичного обліку. При необхідності до аналізу може бути залучена також звітна та оперативна статистична інформація. Основним джерелом інформації, що використовується в управлінні товарними ресурсами є бухгалтерські звіти: Баланс підприємства форма N1; Звіт про фінансові результати та їх використання - форма N2; Дані аналітичного обліку. В рамках аналізу товарних ресурсів торгівельного підприємства необхідно провести дослідження наступних напрямків:

1. Аналіз обсягу продукції.

Аналіз обсягу виробництва починають з вивчення динаміки валової і товарної продукції, розрахунку індексів їхнього росту і приросту (табл.3.4).

Таблиця 2.4. Динаміка товарної продукції

Рік	Товарна продукція в порівнянних цінах, грн.	Темпи росту, %
		Базисні	Ланцюгові
		Тб=ТПi/ТП0 х 100%	Тц= ТПi /ТПi-1 х 100%

де ТПi-1, ТПi - обсяг товарної продукції у вартісному вираженні в порівнянних цінах в і-1 і i-ому році відповідно;

ТПо - обсяг товарної продукції року, взятого за базу порівняння.

На основі отриманих даних можна розрахувати середньорічні темпи росту (Tср) і приросту (Тпр) товарної продукції:

,

Тпр = Тср - 100 .

Оперативний аналіз випуску продукції здійснюється на основі даних за день, декаду, місяць, квартал наростаючим підсумком з початку року.

2. Аналіз асортименту продукції

Необхідним елементом аналітичної роботи є аналіз виконання плану по номенклатурі й асортименту. Номенклатура - перелік найменувань виробів і їхніх кодів, встановлених для відповідних видів продукції в загальносоюзному класифікаторі промислової продукції (ОКПП), що діє на території СНД. Асортимент - перелік найменувань продукції з вказівкою обсягу її продажу по кожному виду. Розрізняють повний (усі види і різновиди), груповий (за родинними групами), внутрігруповий асортимент.

Оцінка виконання плану по номенклатурі ґрунтується на зіставленні планового і фактичного продажу продукції по основних видах, включених до номенклатури.

Оцінка виконання плану за асортиментом може здійснюватись:

- за способом найменшого відсотка;

- за питомою вагою в загальному переліку найменувань виробів, по якому виконаний план випуску продукції;

- за способом середнього відсотка по формулі ВПа = ВПn : ВП0 х 100%,

- де ВПа - виконання плану за асортиментом, %; ВПn - сума виробів кожного виду, що продаються фактично, але не більше їхнього планового продажу; ВП0 - плановий продаж продукції.

Основні етапи загального аналізу товарних ресурсів наведені на рис. 2.5.

Таблиця 2.5. Основні етапи загального аналізу товарних ресурсів

Аналіз товарних ресурсів	Аналіз надходження товарів
Визначення цілей формування товарних ресурсів	Аналіз надходжень товарів на підприємство в передплановому періоді
Аналіз розміру, складу та обертання товарних ресурсів в передплановому періоді	Аналіз планового об`єму та структури надходжень товарів на підприємство
Визначення планової суми товарних ресурсів.	Аналіз ритмічності надходжень товарів на підприємство
Аналіз динаміки розробленого плану товарних ресурсів

Етапи загального аналізу включають:

1. Аналіз виконання плану обсягу та структури товарних ресурсів (табл.2.6). Цей аналіз може бути як ретроспективним (за підсумками року), так і оперативним - на протязі поточного року. Перед проведенням аналізу необхідно провести попередні розрахунки середнього товарного запасу. Для розрахунку використовується метод середньої хронологічної. Товарні запаси групуються по групам товарів згідно класифікації. Далі порівнюються фактичні середні товарні ресурси з плановими, і розраховується відхилення від плану - абсолютне та відносне.

2. Аналіз та наступне планування обсягу та структури товарних ресурсів на підприємстві, для чого пропонується проведення в динаміці аналізу обсягу, структури товарних ресурсів та оцінку змін, які відбулись за 2006-2007рр. В таблиці 2.7 приведена динаміка обсягу та структури товарних ресурсів підприємства за 2006-2007р.

І на заключному етапі пропонується зробити аналіз оборотності та швидкості обертання товарних ресурсів в структурі та в динаміці за 2006-2007рр. (табл.2.8) . Такий аналіз корисно зробити з ціллю порівняння забезпечення товарообігу товарними ресурсами по товарним групам, визначити резерви, щодо скорочення по окремим групам об`єму груп товарних ресурсів які повільно обертаються, та збільшення нормативу по товарним групам, які обертаються швидше для повного забезпечення ними товарообігу.

Таблиця 2.6. Оцінка виконання плану обсягів та структури товарних ресурсів ПП ”Блік" за 2007 р. (в розрізі товарів та товарних груп) (тис. грн.)

		СЕРЕДНІЙ ТОВАРНИЙ ЗАПАС	ВІДХИЛЕННЯ ВІД ПЛАНУ +/-
Код	Товари і товарні групи	План 2007	Факт 2007	По сумі	По пит. Вазі
		сума	питома вага (%)	сума	питома вага (%)	абсол.	відносне	абсол.
1	2	3	4	5	6	7=5-3	8=7/3*100%	9=6-4
51	Верхній трикотаж	15,00	5,80	31,51	9,80	16,51	110,07	4,00
54	Шкіряне взуття	5,00	1,90	5,44	1,70	0,44	8,80	-0,20
78	Килими та килимові вироби	4,50	1,70	7,48	2,30	2,98	66,22	0,60
69	Телерадіотовари	90,62	34,80	69,90	21,70	-20,72	-22,86	-13,10
83	Електроосвітлювана арм-ра	70,00	26,90	18,00	5,60	-52,00	-74,29	-21,30
66	Обчислювальна техніка	60,00	23,10	170,20	52,90	110,20	183,67	29,80
-	Інші непродовольчі товари	15,00	5,80	19,20	6,00	4,20	28,00	0,20
	Всього:	260,12	100,00	321,73	100,00	61,61	23,69

Таблиця 2.7. Динаміка обсягу і структури товарних ресурсів на ПП ”Блік" за 2006-2007 р. (в розрізі товарів та товарних груп) (тис. грн.)

		СЕРЕДНІЙ ТОВАРНИЙ ЗАПАС	ВІДХИЛЕННЯ +/-
Код	Товари і товарні групи	2006	2007	По сумі	По пит. вазі
		сума	питома вага (%)	сума	питома вага (%)	абсол.	відносне	абсол.
1	2	3	4	5	6	7=5-3	8=7/3*100%	9=6-4
51	Верхній трикотаж	15,00	6,13	31,51	9,79	16,51	110,07	3,67
54	Шкіряне взуття	4,96	2,03	5,44	1,69	0,48	9,68	-0,34
78	Килими та килимові вироби	3,59	1,47	7,48	2,32	3,89	108,36	0,86
69	Телерадіотовари	91,44	37,36	69,90	21,73	-21,54	-23,56	-15,63
83	Електроосвітлювана арм-ра	63,06	25,76	18,00	5,59	-45,06	-71,46	-20,17
66	Обчислювальна техніка	52,23	21,34	170,20	52,90	117,97	225,87	31,56
-	Інші непродовольчі товари	14,48	5,92	19,20	5,97	4,72	32,60	0,05
	Всього:	244,76	100,00	321,73	100,00	76,97	31,45

Таблиця 2.8. Динаміка оборотності товарних ресурсів ПП ”Блік” за 2006-2007 рр.

Товари	Швидкість обертання ТЗ (днях)	Оборотність ТЗ (разах)
і	2006	2007	Відхил.	2006	2007	Відхил.
товарні групи			абсол.			абсол.
2	7=3*360/5	8=4*360/6	9=8-7	10=5/3	11=6/4	12=11-10
Верхній трикотаж	477,88	937,49	459,61	0,75	0,38	-0,37
Шкіряне взуття	113,01	235,95	122,94	3,19	1,53	-1,66
Килими та килимові вироби	205,14	841,50	636,36	1,75	0,43	-1,33
Телерадіотовари	75,64	50,84	-24,80	4,76	7,08	2,32
Електроосвітлювана арматура	257,10	58,27	-198,82	1,40	6,18	4,78
Обчислювальна техніка	43,95	133,49	89,54	8,19	2,70	-5,49
Інші непродовольчі товари	1 489,37	1 234,29	-255,09	0,24	0,29	0,05
Всього:	89,17	105,83	16,67	4,04	3,40	-0,64

З приведених даних динаміки оборотності товарних ресурсів ПП ”Блік” за 2006-2007р. можна зробити висновок, що в порівнянні з 2006 роком в 2007 році швидкість обертання значно зменшилась по товарним групам 51, 54, 78, 66 і, навпаки, по товарним групам 69, 83 швидкість обертання підвищилась. Тому при плануванні нормативу товарного запасу на перспективу необхідно прийняти до уваги приведені дані та скоректувати норматив товарних ресурсів. Збільшити норматив по товарним групам 69,83 та зменшити по групам 51,54,78,66.

Таким чином, запропонований загальний аудит і аналіз товарних ресурсів, дозволяє визначити стан використання товарнихресурсів на підприємстві. В структурі та обсязі товарів - по товарним групам,в динаміці - в часі, на протязі декілька попередніх років. Аналіз дозволяє виявити додаткові резерви, заощадити, таким чином, кошти підприємства, вкладені в товарні ресурси, які повільно обертаються. А з іншого боку, через запропонований аналіз, визначити необхідний обсяг товарних ресурсів по тим групам товарів, якими недостатньо забезпечений товарообіг підприємства. Але для прийняття управлінського рішення, недостатньо проведення загального аналізу. Найбільш точну оцінку, причин, викликавших ті чи інші зміни в товарних запасах, та міри по усуненню недоліків, можна прийняти тільки після проведення факторного аналізу.

2.3 Шляхи вдосконалення обліку та аудиту

Удосконалення методології і організації в обліково-аналітичному процесі досягається за рахунок використання електронно-обчислювальних машин (ЕОМ), тобто інформаційної технології, яка передбачає якісно нову організацію збору, обробки та доведення інформації до використання масових моделей персональних електронно-обчислювальних машин (ПЕОМ).

За допомогою ПЕОМ вирішуються наступні питання: машинне формування первісної облікової інформації; машинне ведення синтетичного і аналітичного обліку; машинне інформаційно-довідкове забезпечення контрольно-аналітичних задач; машинне складання періодичної та річної звітності; аналіз результативних показників; машинна передача аналітичної інформації для систематичного використання в управлінні підприємством.

Автоматизовані системи обробки інформації (АСОІ) забезпечують автоматизоване збирання і обробку інформації, необхідної для оптимізації в різних сферах діяльності підприємства.

Для обліку, аналізу контролю господарської діяльності підприємства функціонування автоматизованої системи обробки інформації дає змогу у процесі управління автоматизувати пошук інформації, що знаходиться у базах даних підприємства, а також розв'язувати на електронних обчислювальних машинах задачі даних підсистем управління підприємством.

Компетенцією бухгалтера-аналітика мають бути обробка інформації на електронно-обчислювальних машинах; для використання у виробничому процесі, яка включає алгоритмізацію і постановку задач, розв'язання їх і видання облікової інформації для прийняття необхідних управлінських рішень або виявлення недоліків у господарській діяльності, узагальнення висновків, розробку рекомендацій щодо усунення недоліків на підприємстві. Тому вибір засобів автоматизації завжди має здійснюватися безпосередньо зацікавленими спеціалістами - бухгалтером і керівником підприємства. Лише спеціаліст-бухгалтер може правильно оцінити систему за всіма критеріями, основними з яких є такі:

1)Настроюваність системи як на специфіку конкретної організації (незалежно від форм власності), так і на можливі зміни в законодавстві. Бухгалтеру-користувачеві має бути надана можливість в мінімальний термін і без

втрат інформації перебудувати не тільки План рахунків, звітні форми, типові проводки, а й формувати звітність згідно з новими вимогами.

2)Можливість роботи не тільки в локальних обчислювальних мережах, а й з іншими джерелами бухгалтерської інформації, такими як системи зв'язку "клієнт-банк" для пересилання платіжних документів безпосередньо з комп'ютера до банку; касові апарати для оперативного обліку і відображення операцій у роздрібній торгівлі тощо.

Наявність з боку розроблювача кваліфікованої підтримки бухгалтера-користувача приблизно за такими напрямами:

а) навчання роботі з програмами, що особливо важливо, оскільки в багатьох випадках через відсутність необхідних навичок і відпрацьованих методик навчання бухгалтер, не може використовувати програмне забезпечення;

б) супроводження програмного забезпечення, що необхідно не тільки на випадок ушкодження програми з різних причин, а й у випадках радикальних змін у законодавстві;

в) оперативні консультації, оскільки проблеми, що виникають у процесі роботи значною мірою зумовлені або порушенням технології роботи з програмами, або недостатнім знанням можливостей системи.

В Україні нагромаджений певний досвід щодо розробки і запровадження машинної обробки облікової інформації з використанням різноманітних типів обчислювальної техніки - електронно-обчислювальних машин, а особливо персональних комп'ютерів.

Організаційно обробку бухгалтерської інформації можна розділити на дві форми. Перша характеризується розвитком централізованого використання засобів обчислювальної техніки, при якій бухгалтер кодує всі первинні документи, формує і підшиває їх, підраховує контрольні суми і передає в інформаційно-обчислювальний центр в групу підготовки інформації для обробки на ЕОМ. Від інформаційно-обчислювального центру бухгалтер одержує різноманітні машинограми і виконує додаткові розрахунки. Бухгалтер при цьому видає довідки, заповнює облікові регістри, форми звітності, здійснює контроль і аналіз облікової інформації, готує пропозиції для прийняття рішень. Така, форма характерна для обробки бухгалтерської інформації з використанням великих та середніх ЕОМ. Цій формі притаманні певні недоліки:

- відрив бухгалтера-користувача від інформації;

- зростання кількості помилок при вводі даних;

- зростання вартості обробки та необхідність додаткового контролю.

Поява персональних комп'ютерів, розвиток і широке застосування в обліку відеотермінальної техніки, вихід до Інтернету створюють певні чинники для організації обробки облікової інформації безпосередньо на робочому місці бухгалтера - це друга форма.

Для бухгалтерії перехід до реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням Міжнародних стандартів означає постійне підвищення вимог до обсягу, якості та оперативності роботи. Дедалі зростають вимоги до рівня кваліфікації - вже мало бути лише бухгалтером, необхідні глибокі знання економічної теорії, права, фінансового аналізу. Відповідно підвищуються вимоги до автоматизованих систем: це й можливість надання даних для фінансового аналізу, і поширення можливостей бухгалтерського діловодства й документообігу, і системи зведеного обліку та фінансової звітності, яку складають підприємства різних країн світу і яка має певні відмінності у підходах до змісту фінансових звітів, необхідних для прийняття рішень в умовах розвитку міжнародної торгівлі, транснаціональних корпорацій, глобалізації фінансових ринків.

Комп'ютеризація обліку, аналізу і аудиту товарних операцій передбачає визначення: правильності оформлення документів здачі товарів та готової продукції із виробництва на склад, відпуску її для реалізації; відповідності залишків даним обліку і перевірки; точності розрахунків доходу від реалізації продукції для обчислення податків, відповідності аналітичного обліку на рахунках синтетичному обліку і бухгалтерській звітності[16].

Головна мета АРМ аналітика - забезпечення достовірними даними про випуск, відвантаження і залишки ТМЦ на складі для контролю за її збереженням.

АРМ аналітика забезпечує наступні види робіт: аналіз правильності оцінки товарних запасів, готової продукції і напівфабрикатів; аналіз обліку повернення товарних запасів та готової продукції покупцями; аналіз обліку відпуску товарів та готової продукції на власні потреби; аналіз за збереженням товарних запасів та готової продукції на складі; аналіз відповідності даних аналітичного обліку синтетичному і звітності.

Головна мета АРМ бухгалтера і ревізора - забезпечення достовірними даними про наявність і рух товарно-матеріальних цінностей та правильність їх віднесення на витрати виробництва для контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей.

АРМ забезпечує наступні види автоматизованих робіт: комп'ютеризація обліку і перевірки операцій по надходженню, вибуттю товарно-матеріальних цінностей та їх залишків на складі; комп'ютеризація перевірки правильності переоцінки товарно-матеріальних цінностей; комп'ютеризація точності віднесення товарно-матеріальних цінностей на витрати виробництва; комп'ютеризація обліку і перевірки зведеного аналітичного і синтетичного обліку товарно-матеріальних цінностей.

Вхідною інформацією для автоматизованої роботи є первинні документи, регістри бухгалтерського обліку у звичайній або в електронній формі (рис. 3.1)

Необхідною частиною інформаційного забезпечення комплексу задач комп'ютеризації контролю і ревізії є застосування класифікаторів і довідників. Найбільш часто застосовують такі класифікатори: структурних підрозділів, матеріально відповідальних осіб, господарських операцій із товарно-матеріальними цінностями, типових бухгалтерських проводок, рахунків бухгалтерського обліку, найменувань товарно-матеріальних цінностей, постачальників, можливих порушень, запитальник ревізора, а також довідник нормативно-законодавчих документів.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1. Вхідна первинна інформація

Значне місце серед класифікаторів займає класифікатор товарно-матеріальних цінностей. Існує багато варіантів побудови класифікатора. Один із них має таку структуру: два вищих розряди - група товарно-матеріальних цінностей, два наступних - підгрупа і останні розряди -- певні найменування.

Класифікатор постачальників будується по-різному. В основному це залежить від обсягу товарно-матеріальних цінностей і характеру операцій. Якщо перелік постачальників невеликий, код може будуватися за порядковою системою. В іншому випадку коди постачальників містять три розряди, з яких вищий - означає вид постачальника (місцевий, закордонний), а останні розряди - певного постачальника.

Особливістю класифікатора структурних підрозділів є застосування коду складів, які є частиною структурних підрозділів підприємства.

Останні класифікатори розглянуті в попередніх задачах і відрізняються не структурою, а змістом стосовно операцій із товарно-матеріальними цінностями. Для створення комплексу вихідних документів щодо перевірки операцій із товарно-матеріальними цінностями в АРМ ревізора застосовуються наведені нижче вхідні оперативні, нормативно-довідкові та нормативно-законодавчі файли.

Вхідні оперативні файли

Найменування	Позначення	Призначення
Файл облікових залишків товарно-матеріальних цінностей. Файл фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей	ФОЗ ФФД	Для складання машинограми "Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складі"
Файл переоцінки товарно-матеріальних цінностей. Файл контролю переоцінки товарно-матеріальних цінностей	ФПТ ФКП	Для складання машинограми "Відомість контролю переоцінки товарно-матеріальних цінностей на складі"
Файл видатків матеріалів на витрати виробництва. Файл контролю видатків матеріалів на витрати виробництва	ФМВ ФКМ	Для складання машинограми "Відомість контролю видатків матеріалів на витрати виробництва"
Файл виявлених порушень	ФВП	Для складання "Відомість виявлених порушень в обліку товарно-матеріальних цінностей"

Нижче наводиться структура файлів, які застосовуються для створення комплексу вихідних документів контролю операцій із товарно-матеріальними цінностями.

Структура файла облікових залишків товарно-матеріальних цінностей (ФОЗ)

№ пор.	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код складу	КС	N
2	Код товару або матеріалу	КМ	N
3	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
4	Одиниця виміру	ОД	С
5	Матеріально відповідальна особа	МВО	С
6	Кількість залишків за даними обліку	КОЗ	N
7	Сума залишків за даними обліку	СОЗ	N

Структура файла фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей (ФФД)

№	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код складу	КС	N
2	Код товару або матеріалу	КМ	N
3	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
4	Одиниця виміру	ОД	С
5	Матеріально відповідальна особа	МВО	С
6	Кількість залишків за даними перевірки	КФЗ	N
7	Сума залишків за даними перевірки	СФЗ	N

Структура файла переоцінки товарно-матеріальних цінностей (ФПТ)

№ пор.	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код структурного підрозділу	КС	N
2	Код товару або матеріалу	КМ	N
3	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
4	Одиниця виміру	од	С
	За даними обліку:
5	- нова ціна	Ц	N
6	-- кількість	коп	N
7	- сума	соп	N

Структура файла контролю переоцінки товарно-матеріальних цінностей (ФКП)

№	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код структурного підрозділу	КС	N
2	Код товару або матеріалу	КМ	N
3	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
4	Одиниця виміру	од	С
	За даними перевірки:
5	-- нова ціна	ЦР	N
6	-- кількість	КР	N
7	- сума	СР	N

Структура файла облікових видатків матеріалів на витрати виробництва (ФМВ)

№ пор.	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код товарно-матеріальних цінностей	КМ	N
2	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
3	Ціна	Ц	N
4	Об'єкт витрат	ОВ	N
	За даними обліку:
5	- кількість	КОМ	N
6	- сума	СОМ	N

Структура файла контролю видатків матеріалів на витрати виробництва (ФКМ)

№ пор.	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код товарно-матеріальних цінностей	КМ	N
2	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
3	Ціна	Ц	N
4	Об'єкт витрат	ОВ	С
	За даними перевірки:
5	-- кількість	КР	N
6	- сума	СР	N

Файл виявлених порушень (ФВП) має структуру аналогічну попередній задачі.

Нормативно-довідкові файли

Найменування реквізиту	Позначення	Тип
Класифікатор найменувань товарно-матеріальних цінностей
Код групи товарно-матеріальних цінностей	КГМ	N
Код підгрупи товарно-матеріальних цінностей	КПМ	N
Код окремого найменування	КМ	N
Найменування групи товарно-матеріальних цінностей	НГМ	С
Найменування підгрупи товарно-матеріальних цінностей	НПМ	С
Найменування окремих товарно-матеріальних цінностей	НМ	С
Ціна	Ц	N
Класифікатор постачальників
Код постачальника	КП	N
Найменування постачальника	нп	С

Вихідні документи для операцій з товарними запасами

Назва	Позначення	Функціональне призначення
1	2	3
Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складі	пвм	Використовується для контролю залишків товарно-матеріальних цінностей на складі
Відомість контролю переоцінки товарно-матеріальних цінностей на складі	впм	Контроль за правильністю застосування нових цін на товари і матеріали і визначення їх нової вартості
Відомість контролю видатків матеріалів на витрати виробництва	мвв	Контроль за правильністю списання матеріалів на калькуляційні об'єкти
Відомість виявлених порушень в обліку товарно-матеріальних цінностей	впт	Складається з метою узагальнення результатів ревізії операцій із товарно-матеріальними цінностями

Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складі (ПВМ)

Товарно-матеріальні цінності	Одиниця виміру	Матеріально відповідальна особа	Кількість	Сума
код	найменування			залишки за даними обліку	залишки фактичні	відхилення (+;-)	залишки за даними обліку	залишки фактичні	відхилення (+;-)
КМ	НМ	од	МВО	КОЗ	КФЗ]	КВ	соз	СФЗ	св
Разом по складу	РОЗ	РФЗ	РСВ

Відомість контролю переоцінки товарно-матеріальних цінностей на складі (ВПМ)

Товарно-матеріальні цінності	Одиниця виміру

Подобные документы

• Облік реалізації товарів у роздрібній торгівлі

  Організація бухгалтерського обліку реалізації товарів на підприємствах роздрібної торгівлі. Особливості торговельної діяльності та їх вплив на організацію обліку, його документальне оформлення. Облік надходження та вибуття товарів в роздрібній торгівлі.
  
  курсовая работа [73,4 K], добавлен 09.03.2015
  

• Інвентаризація та облік товарних втрат на підприємствах роздрібної торгівлі

  Інвентаризація як необхідна умова діяльності підприємства. Економіко-правовий аналіз нормативної бази та метод бухгалтерського обліку. Аналіз комерційної діяльності базового підприємства. Документальне оформлення результатів інвентаризації та її облік.
  
  курсовая работа [1017,3 K], добавлен 30.01.2012
  

• Розроблення рекомендацій і пропозицій щодо вдосконалення організації обліку фінансових результатів діяльності сільськогосподарського підприємства

  Економічна суть обліку фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств. Організація бухгалтерської обліку на ТОВ "Приазов’є", облік фінансових результатів операційної діяльності на підприємстві, шляхи та методи його вдосконалення.
  
  курсовая работа [654,5 K], добавлен 19.05.2014
  

• Основи податкового обліку, аналізу і аудиту витрат підприємства

  Аналіз фінансового стану підприємства. Економічна характеристика основних показників діяльності організації. Методика проведення аудиту витрат на підприємстві. Особливості організації податкового обліку витрат компанії в умовах комп’ютерних технологій.
  
  дипломная работа [834,6 K], добавлен 04.10.2015
  

• Особливості обліку на підприємстві роздрібної торгівлі – платника єдиного податку

  Суб'єкти малого підприємництва. Елементи та умови переходу на облік по єдиному податку. Принцип розподілу сплачених сум єдиного податку. Бухгалтерський облік за спрощеною системою оподаткування. Економічна доцільність.
  
  дипломная работа [52,4 K], добавлен 02.05.2003
  

• Організація і методика про проведення аудиту фінансової звітності та фінансового стану підприємства

  Організація діяльності аудиторів та аудиторських фірм та інформаційне забезпечення аудиту. Організація і методика проведення аудиту праці та її оплати. Трудова угода. Звіт про проведення аудиту фінансової звітності та фінансового стану підприємства.
  
  контрольная работа [38,8 K], добавлен 13.08.2008
  

• Організація бухгалтерського обліку і аудиту та методика визначення і відображення у звітності фінансових результатів діяльності підприємства "АСТРАЛ-сервіс"

  Зміст фінансових результатів та використання прибутку підприємств з урахуванням факторів їх формування. Організація аналітичного та синтетичного обліку і аудиту та методика відображення у звітності фінансових результатів діяльності ТОВ "АСТРАЛ-сервіс".
  
  дипломная работа [382,6 K], добавлен 12.01.2012
  

• Особливості бухгалтерського обліку операцій з іншого вибуття товарів в роздрібній торгівлі

  Договори як передумова здійснення господарських операцій в торгівлі. Огляд нормативної бази та спеціальної літератури з обліку товарних операцій. Поняття та оцінка обміну товарами. Облік торгівлі на замовлення, за зразками та реалізації товарів поштою.
  
  курсовая работа [483,3 K], добавлен 24.12.2010
  

• Визначення собівартості реалізованих товарів на підприємствах роздрібної торгівлі

  Приклади методики та порядку визначення собівартості реалізації товарів в роздрібній торгівлі. Метод середнього відсотка торгових націнок. Розрахунок суми транспортних витрат. Відображення операції зі списання проданих товарів в бухгалтерському обліку.
  
  контрольная работа [20,8 K], добавлен 13.07.2009
  

• Облік, аналіз та аудит фінансових результатів діяльності підприємства

  Формування фінансових результатів діяльності підприємства, нормативно-правове та методичне забезпечення їх обліку. Організація обліку та аналізу фінансових результатів на ПП "Будпослуги № 1". Аудит фінансових результатів діяльності підприємства.
  
  дипломная работа [261,0 K], добавлен 13.02.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам