Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

59

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Красноярский государственный аграрный университет

Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерский финансовый учёт

тема:

Учёт расчётов с персоналом по оплате труда



Содержание

Введение

1. Учёт труда и его оплата

2. Организационно- экономическая характеристика СХПК «Ачинский племзавод»

Общие сведения

Размеры и специализация производства

Анализ финансового состояния СХПК «Ачинский племзавод»

3. Учет расчётов с персоналом по оплате труда на примере СХПК «Ачинскийплемзавод»

Системы, формы и виды оплаты труда

Учёт численности работников, отработанного времени и выработки

Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда

Учёт удержаний из заработной платы

3.5 Учёт расчётов по единому социальному налогу и отчислений насоциальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний

Выводы и предложения

Библиографический список



Введение

Важным участком бухгалтерского учета на производственных предприятиях является учёт расчётов с персоналом по оплате труда.

Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда - это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же - это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчёте на единицу продукции.

Целью курсовой работы являются:

-раскрытие видов, форм и систем оплаты труда в организациях;

-изучение порядка оперативного учёта численности работников предприятия и их рабочего времени;

умение производить расчёты заработной платы и составление расчётных и платёжных ведомостей;

ознакомление с составом первичных документов и регистров по учёту расчётов по оплате труда;

-изучение порядка ведения синтетического и аналитического учёта расчётов с персоналом по оплате труда и расчётов с бюджетом и органамисоциального страхования и обеспечения.

Задачи курсового проекта:

изучить учёт труда и его оплаты;

проанализировать организационно - экономическую характеристику на примере СХПК «Ачинский племзавод».



1. Учёт труда и его оплаты

Основными задачами учёта труда и его оплаты являются точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё; учёт расчётов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. [1, с 126]

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно - премиальная, прямая сдельная, сдельно -премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно - сдельная.

При повременных формах оплата производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счёт предприятия рабочих дней.

При повременно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определённом проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учёту труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации. Сдельно - премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определённых качественных показателей. При сдельно -- прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно - сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определённых стадий работы или производства определённого объёма продукции. [3, с 452]

Расчёт заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учёт отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой -либо отличительный знак;

отклонения от нормальных условий работы -- листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нём указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку;

простои не по вине рабочих - листком учёта простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учёту выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.

Оплата часов ночной работы. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырёх часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные жешцины и женщины, имеющие детей в возрасте до трёх лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счёт рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов - средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы. [5, с 321]

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счёт отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60 % заработка; от пяти до восьми лет - 80 % заработка, от восьми лет и более - 100 % заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдаётся в размере 100 %: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своём иждивении трёх детей и более, не достигших 16 лет; по беременности иродам.

Во всех случаях, не связанных с применением суммированного учёта рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

Средний заработок конкретного работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (по календарю пятидневной рабочей недели).

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определён Инструкцией, которая введена с 1 января 2001 года.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. [7, с 420]

Фонд заработной платы включает:

оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;

оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и другое);

единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение, которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств организации и другое. [10, с 244]

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплат социального характера:

доходы по акциям и другие доходы от участия работников и собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);

взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством.

При составлении статистической отчётности по труду показываются начисленные за отчётный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платёжными документами, по которым с работниками были произведены расчёты по заработной плате, премиям независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в следующем месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

При натуральной форме оплаты и предоставлении социальных выплат в отчёты по труду включаются суммы исходя из расчёта по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утверждённые постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 года № 26.

Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (форма № Т - 1) и приказ (распоряжение) о приёме работников на работу (форма № Т - 1а) применяются для оформления и учёта принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за приём, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приёма на работу и характер предстоящей работы.

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приёме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счёт работника.

Личная карточка работника (форма № Т - 2) и Личная карточка государственного служащего (форма № Т - 2 ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщённых о себе работником.

Штатное расписание (форма № Т - 3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т - 5) и приказ о переводе работников на другую работу (форма № Т - 5а) используются для оформления и учёта перевода работника на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т - 6) и приказ о предоставлении отпуска работникам (форма № Т - 6а) применяются для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т - 8) и приказ о прекращении действия трудового договора с работниками (форма № Т - 8а) применяются для оформления и учёта увольнения работника. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчёты производят обычно в расчетно - платежной ведомости (форма № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по её видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержание по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО - 2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платёжных ведомостей (форма № Т -- 53а) применяется для учёта и регистрации платёжных ведомостей по произведённым выплатам работникам организации. Ведётся работником бухгалтерии.

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:

расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства, а также на эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;

расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений;

выплаты в денежной и натуральной форме за счёт остающейся в организации части прибыли;

доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счёт средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; надбавки к пенсиям и другое.

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Этот счёт, как правило, пассивный. По кредиту счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в органюации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченных в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочим и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счёта 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счёт средств органов социального страхования отражают по дебету счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счёта 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализованных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределённая прибыль», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль»;

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и другие, составляют следующие бухгалтерские записи: дебет счетов 20, 23, 25 и другие, кредит счёта 70 - на сумму начисленной заработной платы; дебет счёта 70, кредит счетов 90, 91 - на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог; дебет счетов 90, 91, кредит счетов 43, 41, 10 -на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счёта 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трёх дней должны быть сданы в банк на расчётный счёт. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 51 «Расчётные счета»;

Кредит счёта 50 «Касса».

Учёт расчётов с депонентами ведут в книге учёта депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестрам невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о её выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счёта 76 и кредиту счёта 50 «Касса».

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, и медицинскую помощь. [11, с 389]

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленной для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платёжных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учёт отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированным учёте в системе государственного пенсионного страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фондсоциального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшениюналогоплательщиками на произведённые ими самостоятельно расходы на целигосударственногосоциальногострахования,предусмотренные

законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1)начисленного налога в Фонд социального страхования РоссийскойФедерации;

2)использованных на выплату пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком додостижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребёнка, на возмещениестоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия напогребение;

направленных ими на приобретение путёвок;

расходов, подлежащих зачёту;

5)уплачиваемых в Фонд социального страхования РоссийскойФедерации.

Для учёта расчётов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счёт имеет следующие субсчета:

«Расчёты по социальному страхованию»;

«Расчёты по пенсионному обеспечению»;

«Расчёты по обязательному медицинскому страхованию». Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд,

в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25,26 и другие);

Кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечислят в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд -в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисления оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2,3;

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на неё относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По окончании месяца учтённые на счёте 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и другие.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчётный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начёты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1)дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией илииностранной организацией в связи с деятельностью её постоянногопредставительства на территории Российской Федерации;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая,выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией всвязи с деятельностью её постоянного представительства в РоссийскойФедерации;

3)доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав наобъекты интеллектуальной собственности; доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательствомили выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью еёпостоянного представительства на территории Российской Федерации;

8) доходы от использования любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результатеосуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Не подлежат налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособии по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3)все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиком;

суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет, и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трёх лет.

Профессиональныевычетыпредоставляютсякатегориям налогоплательщиков в сумме фактически произведённых расходов или в установленных размерах.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определён Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 года, и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

решение суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Удержания за причинённый материальный ущерб. Материальнаяответственность работников за ущерб, причинённый организации,предусматривается ТК РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого - либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчёт в случае, когда ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого - либо имущества и когда ущерб причинён в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинён в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям -- по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сбросам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновником брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциями» «(на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взыскании испорченных ценностей с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции).

По кредиту счёта 73, субсчёт 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму внесённых платежей;

70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатёжеспособности.

С 1 января 1998 года организации представляют органам государственной статистики Сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма № П - 4). Крупные и средние организации сведения представляют ежемесячно, а организации, средняя численность которых не превышает 15 человек, - ежеквартально (кроме субъектов малого предпринимательства).

Сведения включают три раздела. В разделе 1 «Численность и начисленная заработная плата» содержатся данные по всему персоналу, в том числе работникам списочного состава, о средней численности, фонде начисленной заработной платы, выплатах социального характера.

В разделе 2 «Использование рабочего времени» (заполняется за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев, год - с начала года и за последний месяц квартала) указывается построчно количество отработанных человеке -часов (без внешних совместителей и работников несписочного состава); отработанное время внешними совместителями; численность работников, работавших неполное рабочее время по инициативе администрации, а также не отработанное ими время; численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе администрации, и число человеке - дней отпусков по этим работникам.

В разделе 3 «Движение работников и предполагаемое высвобождение» сообщаются сведения: о принятых работниках - всего и в том числе на дополнительно введённые рабочие места; о выбывших работниках - всего и в том числе в связи с сокращением и по собственному желанию; о численности работников списочного состава на конец отчётного периода; о числе вакантных рабочих мест на конец отчётного периода.



2. Организационно - экономическая характеристика СХПК «Ачинский племзавод»

2.1 Общие сведения

Сельскохозяйственный Производственный Кооператив «Ачинский племзавод» создан в результате реорганизации сельскохозяйственного ТОО племзавод «Ачинский» на основании решения Общего решения собрания членов ТОО племзавод «Ачинский» от 20.10.1998г. Зарегистрирован 25.05.2000г. постановлением № 53-232 Администрации Ачинского района.

Форма собственности - частная.

Организационно - правовая - Производственный Кооператив.

Руководитель СХПК «Ачинский племзавод» председатель Кооператива Дударев В.А. Основными видами деятельности Кооператива являются:

Выращивание и реализация племенных свиней крупной белой породы;

Производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции;

Производство молока, мяса КРС;

4)Производство зерновых культур.Сельскохозяйственное производство.

Общая земельная площадь хозяйства составляет 17997 га

В том числе сельскохозяйственных угодий 9202 га

Из них пашня 5684 га

Сенокосы 1167 га

Пастбища 1312 га Уставный капитал Кооператива составляет 8,5 тыс. рублей и формируется на основании имущественных паевых взносов членов кооператива, которыми являются работники реорганизованного хозяйства, внесшие в качестве вступительного взноса, имеющиеся имущественные паи и права на земельные паи, денежные средства, а также иные имущественные паи, средства и включенные в список членов Кооператива на момент регистрации, а также ассоциированные члены, то есть пенсионеры бывшего Госплемзавода «Ачинский», ТОО племзавод «Ачинский».

Согласно Уставу прибыли, полученная в результате хозяйственной деятельности, распределяется следующим образом:

В резервный фонд;

На кооперативные выплаты;

30 % на выплату дивидендов, причитающихся по дополнительным паям и паям ассоциированных членов кооператива.

По своим производственным показателям (поголовье свиней, скота, надой молока) данное хозяйство не отстает от других предприятий Красноярского края, имеющих аналогичную специализацию. В СХПК «Ачинский племзавод» основными отраслями являются: свиноводство, животноводство, растениеводство. От их эффективного функционирования в первую очередь зависят объемы реализации продукции, уровень себестоимости и конечный финансовый результат хозяйства в целом.

Как и все сельскохозяйственные предприятия в СХПК «Ачинский племзавод» за последние годы складывается тяжелая обстановка: низкая покупательная стоимость других хозяйств в приобретении племенного молодняка; диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию; высокие процентные ставки за кредиты; дорогостоящая сельскохозяйственная техника и оборудование; отсутствие инвестиций для строительства перерабатывающих пунктов и обновление основных фондов; отсутствие полноценных кормов, необходимых минеральных удобрений, гербицидов; постоянная нехватка горюче - смазочных материалов. Все эти условия сказываются на производственных показателях отрасли растениеводства, животноводства, свиноводства. Одним из способов оценки платежеспособности предприятия является оценка ликвидности его баланса.



2.2 Размеры и специализация производства

Любой процесс производства развивается в мелких, средних и крупных размерах. Для определения, к какому типу производства относится СХПК «Ачинский племзавод» и для оценки изменения размеров производства, на основании форм бухгалтерской отчетности (Приложение А, Б, В), следует рассмотреть показатели, приведенные в таблице 1.

Таблица 1. Показатели, характеризующие размеры производства.

Показатели	годы
	2006 г	2007	2008
А	1	2	3
1 Валовой доход, тыс. руб.	43000031	37000403	34000164
2 Стоимость товарной продукции в оценке по текущим ценам, тыс. руб.	27385	26045	25387
3 Среднегодовая численность работающих, чел.	319	287	260
4 Численность поголовья животных, усл. голов	18459	15318	18750
5 Площадь с/х угодий, га	9202	9202	9202
6 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	10536,5	10552,5	10610,5
7 Размер энергетических ресурсов, л. с.	11230	13321	11340
8 Объем потребленной электроэнергии, тыс. кВт-ч	1898	1847	1535

Из таблицы 1 видно, что СХПК «Ачинский племзавод» имеет тенденцию роста размера предприятия по следующим показателям. В сравнении с 2006 годом: темп роста валовой продукции ( в сопоставимых ценах ) составил 91,9%. Увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 58 тыс. руб. ( или на 100% ).темп прироста энергетических мощностей составляет 85% ( это свидетельствует о повышении уровня механизации и автоматизации производства ). В сравнении с 2006 годом стоимость товарной продукции уменьшилась на 97,5%. В хозяйстве произошло увеличение поголовья скота на 122% ( или на 3432 голов ). Это связано с увеличением получения приплода. Произошло уменьшение численности работников на 90,6%. Наличие производственных площадей не изменилось. Основным показателем, характеризующем специализацию СХПК «Ачинский племзавод», является состав и структура товарной продукции ( приложение А, Б, С ). Рассчитать и проанализировать состав и структуру товарной продукции за 2005, 2006, 2007гг. таблица 2.

Таблица 2. Состав и структура товарной продукции.

Отрасли, виды продукции	годы
	2006	2007	2008
	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %
А	1	2	3	4	5	6
Растениеводство:
Зерновые и зернобобовые культуры	1207	73,6	710	80,3	-	-
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	128	7,8	126	14,3	74	92,5
В том числе стоимость переработки	1	0,06	1	0,1	3	3,75
Итого продукция растениеводства	1640	100	884	100	80	100
Животноводство:
Скот и птица в живой массе всего:	7200	30	5973	24	16145	47,1
в том числе крупный рогатый скот:	109	0,45	311	1,27	370	1,08
свиньи	7080	29,5	5562	22,7	15775	46,1
лошади	-	-	-	-	-	-
молоко цельное	2853	11,9	2294	9,4	2297	6,7
Продукция животноводства собственного производства реализованных в переработанном виде	13944	58,1	16336	66,7	15798	46,1
А	1	2	3	4	5	6
в том числе стоимость переработки	212	0,9	1501	6,1	2505	7,3
Мясо и мясо продукция всего	13944	58,1	16336	66,7	15798	46,1
в том числе: крупно рогатый скот	2538	10,6	3215	13,1	3869	24,5
свиньи	11104	46,3	12667	51,7	11556	73,1
Итого продукция животноводства	23997	100	24503	100	34240	100
Товары	54	0,21	-	-	-	-
Работы и услуги	354	1,36	-	-	-	-
Всего по организации	26045	100	-	-	-	-

Анализируя данные таблицы можно сделать следующие выводы: в СХПК.

«Ачинский племзавод» основными отраслями являются свиноводство, животноводство, растениеводство. От их эффективного функционирования в первую очередь зависят объемы реализации продукции, уровень себестоимости и конечный финансовый результат хозяйства в целом. В СХПК «Ачинский племзавод» в целях увеличения производства зерна следует:

На первом этапе в 2005 году закупить минеральные удобрения на сумму 105000 руб.

Увеличить долю химической обработки посевов зерновых культур на 50%, для этого необходимо приобрести гербицидов на сумму 500000 руб.

Провести протравливание семян в количестве 520 тонн, для чего потребуется затрат на сумму 350000 руб.

Наибольший удельный вес в структуре затрат на производство молока занимает стоимость кормов от 48 до 57%. На общую сумму затрат на производство молока влияет изменение объема производства продукции и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. По данным за 2006 год средняя цена реализации молока составляет 357 руб. за центнер, при этом практически все молоко реализовалось компании ООО «Арта» и лишь незначительная часть молока реализовалось в переработанном виде населению города Ачинска и Ачинского района. Продуктивность животных характеризует качественную сторону использования и выращивания скота. Ее рост приводит не только к выполнению плана производства валовой продукции, но и к снижению затрат на производство единицы продукции. Главным условием в повышении продуктивности крупного рогатого скота для СХПК «Ачинский племзавод» является тип и условия содержания животных, добросовестное отношение работников к своему делу, организация труда на фермах, технология производства.

2.3 Анализ финансового состояния СХПК «Ачинский племзавод»