Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Таблица 3. Расчет коэффициентов платежеспособности СХПК «Ачинский племзавод».

Показатели	На начало года	Нормативное значение
	2006	2007	2008
А	1	2	3	4
1 Общая сумма текущих активов, тыс. руб. С.290-С.216	21320	23631	22327
2Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, тыс. руб. С.215+С.230+С.240+С.250+С.260	1591	1353	1314
3 Сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, тыс. руб. с. 250+С.260	363	464	10
4Краткосрочные обязательства, тыс. руб. С.610+С.620+С.630	7419	8823	7605
А	1	2	3	4
5Коэффициенты ликвидности: а)текущей с. 1/с. 4 б)быстрой с.2/с.4 в)абсолютной с.З/с.4	2,87 0,21 0,05	2,68 0,15 0,05	2,94 0,17 0,001	>2,0 >1,0 >0,2
б Коэффициент соотношения суммы собственных оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств (с.1-с.4)/с.4	1,87	1,68	1,93	>1,0



Из данной таблицы 3 видно, что текущий коэффициент ликвидности в 2007 году повысился за счет возрастания общей суммы текущих активов и краткосрочных обязательств. Быстрый коэффициент ликвидности в 2007 году в сравнением с 2005 на 0,04 снизился из-за уменьшения сумм денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности и абсолютный коэффициент ликвидности в 2007 году понизился на 0,049 по сравнению с предыдущими годами в связи с резким упадком сумм денежных средств, финансовых вложений, а коэффициент соотношения сумм собственных оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств в 2007 году возрос на 0,06 по сравнению с 2005 и на 0,93 с нормативным значением.

Показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Они рассчитываются как относительные показатели финансовых результатов, полученных предприятием за отчетный период. Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности деятельности предприятия. В процессе анализа рентабельности исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение, дается количественная оценка.

Таблица 4. Показатели рентабельности СХПК «Ачинский племзавод».

Показатели	Года	Отклонение
	2006	2007	2008
А	1	2	3	4
1 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. с. 140 (ф. №2)	299	1055	790	+491
2 Чистая прибыль, тыс. руб. с.190(ф. №2)	-3111	1023	758	-2353
3 Средняя величина активов, тыс. руб. с. ЗОО-с.216	42710	45137	43946	+1236
4 Средняя величина текущих активов, тыс. руб. С.290-С.216	21320	23631	22327	+1007
5 Средняя величина собственного капитала, тыс. руб. С.490+С.640+С.650-С.216	34705	35728	35755	+1050
6 Средняя величина долгосрочных обязательств, тыс. руб. с.590	586	586	586	0
7Средняя величина краткосрочныхобязательств, тыс. руб. С.610+С.620+С.630	7419	8823	7605	+186
8 Затраты на производство реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб. с.020 (ф. № 2)	40403	32467	42090	+1687
9. Рентабельность, %: а) активов (с.2/с.3)*100	-7,284	2,27	1,72	-5,564
б) текущих активов (с.2/с.4)* 100	-14,60	4,33	3,39	11,21
в) инвестиций с.1/(с.5+с.6)*100	0,85	2,91	2,17	1,32
г) собственного капитала (с.2/с.5)* 100	-8,96	2,86	2,12	-6,84
д) реализуемой продукции (с.2/с.8)* 100	-8,60	3,16	1,80	-6,8
е) затраты (с.2/с.9)*100	-7,70	3,15	1,80	5,9

Анализируя таблицу 4 можно сделать вывод, что в 2007 году рентабельность активов по сравнению с 2005 выше на 5,564% это повышение произошло из-за увеличения средней величины активов, рентабельность текущих активов возросла на 11,21% за счет средней величины текущих активов, рентабельность инвестиций повысилась на 1,32%, если рентабельность собственного капитала в 2005 году была -8,96%, то в 2007 она возросла на 6,84%, также в 2007 году увеличилась рентабельность реализуемой продукции на 6,8% и рентабельность затрат на 5,9 из этого можно подвести итог, что в 2007 году СХПК «Ачинский племзавод» работал эффективнее чем в предыдущие два года.

Финансовое состояние, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь - от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.



Таблица 5. Анализ финансовой устойчивости СХПК «Ачинский племзавод», тыс. руб.

Показатели	На начало года
	2006	2007	2008
А	1	2	3
1 Собственный капитал с.490+с.640+с.650-с.216	34705	35728	35755
2 Долгосрочные кредиты и займы с.590	586	586	586
3 Внеоборотные активы с. 190	21390	21506	21619
4 Наличные собственных оборотных средств (С.1+С.2-С.З)	13901	14808	14722
5 Наличие собственных и долгосрочных заемных средств (с.4+с.2)	14487	15394	15308
6 Краткосрочные кредиты и займы с.610	3402	5023	3700
7 Общая величина источников формирования запасов и затрат (C.5+C.6)	17889	20417	19008

По данным показателям таблицы 5видно, что СХПК «Ачинский племзавод» в 2005, 2006 и в 2007гг. работало в недостаток собственных оборотных средств, общей величины основных источников формирования запасов и затрат из-за увеличения общих сумм затрат и общей величины источников формирования затрат, хотя собственных капитал с небольшим преимуществом в 2007 году возрос.



3. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда на примере СХПК «Ачинский племзавод»

3.1 Системы, формы и виды оплаты труда

Организация труда на предприятии СХПК «Ачинский племзавод» предполагает использование тарифной системы.

Тарифная система - это совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различной категории (ст. 143 ТК РФ).

Она включает в себя следующие элементы:

тарифные ставки;

должностные оклады;

тарифные сетки;

тарифно-квалифицированные справочники.

нормы труда

Тарифная ставка(оклад) - это фиксированный размер оплаты труда в единицу времени (час, день, месяц).

Должностной оклад - это фиксированный размер оплаты труда повременно работающего сотрудника в месяц.

Тарифная сетка - это совокупность тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный разряд определяет квалификацию работника и его тарифный коэффициент, показывающий, во сколько крат его уровень оплаты выше оплаты работника первого разряда. (Первый разряд является низшим)

Это коэффициенты можно использовать для формирование системы оплаты труда на предприятиях любой формы собственности.

Тарифно-квалифицированные справочники - это сборники, в которых обобщены и сгруппированы по производствам и видам работ квалификационные характеристики профессий и должностей. По характеристикам устанавливается разряд сотрудника и определяются коэффициенты сложности тех или иных работ.

Нормы труда - это установленные расчетно - практическим путем показатели (рабочего времени, объема работ, численности работников) на единицу других параметров:

норма времени - величина необходимых затрат рабочего времени на единицу работы;

норма выработки - объем работы, которые работник обязан выполнить в единицу времени;

норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник должен обслужить в единицу рабочего времени;

норма численности - количество работников, необходимое для выполнения фиксированного объема работ.

3.2 Учёт численности работников, отработанного времени и выработки

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу(форма № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника ( форма № Т-2) и личная карточка государственного (муниципального) служащего (форма № Т - 2ГС(МС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Личная карточка государственного (муниципального) служащего (форма № Т-2ГС(МС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ ( распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Графика отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказ делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отсчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета рабочего времени и оплаты труда, а форма № Т-13 -только для учета рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно - платежной ведомости (форма № Т-49)

Форма № Т-13 применяются в условиях автоматизированной обработке данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средства вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Учёт выработки рабочих в СХПК «Ачинский племзавод» осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности, для чего применяют различные формы первичных документов.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели):

место работы (цех, участок, отделение);

время работы (дата);

наименование и разряд работы (операции);

количество и качество работы;

фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих;

нормы времени и расценки за единицу работы;

сумму заработной платы рабочих;

шифры учёта затрат, на которые относится начисленная заработная плата;

количество норма - часов по выполненной работе.

Учёт выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счётчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учёту выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке) передаются бухгалтеру.

Записка - расчёт о предоставлении отпуска работнику (форма № Т - 60) предназначена для расчёта причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка - расчёт при прекращении трудового договора с работником (форма № Т - 61) применяется для учёта и расчёта причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении или расторжении трудового договора.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учёт отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Размеры доплат и условия их выплаты на предприятии СХПК «Ачинский племзавод» устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течении двух дней подряд и 120 часов в год.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы (ст. 153 ТК РФ).

Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ). За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчёта два рабочих дня за месяц работы.

Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего дневного заработка работника. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние двенадцать календарных месяцев путём деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ).

Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

расчётный период;

сумму выплат в расчётном периоде;

Расчётный период для оплаты отпуска - это двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск.

Если работник не отработал в расчётном периоде ни одного дня, то расчётный период равен 3 или 12 месяцам, предшествующим тому периоду, в котором он не работал.

Для расчёта средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ).

Необходимо отметить, что какие - либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и другие), при исчислении среднего заработка не учитываются.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счёт отчислений на социальное страхование.

Но с 1 января 2005 года пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счёт средства Фонда социального страхования РФ. Данный порядок не распространяется на пособия по беременности и родам.

Основание по выплате пособий являются листки по временной нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60 % заработка, от 5 до 8 лет - 80 % заработка, от 8 лет и более - 100 % заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдаётся в размере 100 %:

вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

лицам, имеющим на своём иждивении трёх детей и более, не достигших 16 лет;

по беременности и родам.

Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо определить:

1) заработок работника, учитываемый при выплате пособия;

среднедневной заработок работника;

дневное пособие работника;

общую сумму пособия.

Сумма пособия не должна превышать за полный календарный месяц 12480 руб. (с 01.01.2006 года - 15000 руб.) плюс районный коэффициент. Без ограничения максимального размера пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам, получающим пособие в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из заработка работника за фактически отработанное время. В фактической заработок включаются суммы постоянных доплат и надбавок, а также среднемесячная сумма премий, предусмотренных Положением о премировании.

Не учитываются при расчёте пособия доплаты за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу и т.п.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам должны исчисляться из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. В среднем заработке учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, на которые начисляются налоги и страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ.

Пример 3. Работник был нетрудоспособен с 14 по 18 марта 2008 года. На этот период ему выдан листок нетрудоспособности. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 10 лет; он работает на предприятии с декабря 2002 года. В последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности работник полностью проработал весь указанный период.

Фактический заработок за расчётный период составил 140 000 руб.

Средний дневной заработок: 140 000 / 280 = 500, 00 руб., где 280 - число рабочих дней, фактически отработанных в расчётном периоде.

Размер дневного пособия с учётом продолжительности непрерывного трудового стажа: 500,00 * 100/100 = 500,00 руб.

Сумма пособия составит 2500,00 руб. (500,00 * 5).

Максимальная величина дневного пособия: 15000 / 22 = 681,8 руб., где 22 -число рабочих дней в месяце нетрудоспособности.

3.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам на предприятии СХПК «Ачинский племзавод» осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Аналитический учёт расчётов с работниками по оплате труда ведётся в расчетно-платежной ведомости, выполняющей несколько функций.

На предприятии СХПК «Ачинский племзавод» на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т - 54 и № Т - 54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Форма № Т - 54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учёту выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счёта составляют расчётную ведомость по форме № Т - 51.

Форма № Т - 54а используется при обработке учётных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчёту заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счёт. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Корреспонденция счетов по учёту расчётов по оплате труда:

начислена заработная плата по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, дебет счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредит счёта 70;

начислена заработная плата производственным рабочим, дебет счёта 20 и кредит счёта 70;

начислена заработная плата рабочим вспомогательных производств, дебет счёта 23 и кредит счёта 70;

начислена заработная плата цеховому персоналу, дебет счёта 25 и кредит счёта 70;

начислена заработная плата управленческому персоналу организации, дебет счёта 26 и кредит счёта 70;

начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств, дебет счёта 29 и кредит счёта 70;

начислена заработная плата работникам по сбыту продукции и в торговых организациях, дебет счёта 44 и кредит счёта 70;

начислено пособие за счёт средств Фонда социального страхования, дебет счёта 69-1 и кредит счёта 70;

начислено пособие за счёт средств работодателя (за первые два дня нетрудоспособности), дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредит счёта 70;

начислены суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счёт средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, дебет счетов 91, 84, 86 и кредит счёта 70;

начислены доходы работникам организации по акциям и вкладам в её имущество, дебет счёта 84 и кредит счёта 70;

начислены отпускные за счёт резерва на предстоящую оплату отпусков (если это предусмотрено учётной политикой организации), дебет счёта 96 и кредит счёта 70;

начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц (если учётной политикой организации не предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков), дебет счёта 97 и кредит счёта 70;

удержан из заработной платы НДФЛ, дебет счёта 70 и кредит счёта 68;

удержаны из заработной платы суммы по исполнительным листам, профсоюзные взносы, дебет счёта 70 и кредит счёта 76;

удержаны из заработной платы суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, дебет счёта 70 и кредит счёта 73;

выдана заработная плата из кассы предприятия, дебет счёта 70 и кредит счёта 50;

выдана заработная плата продукцией, материалами, товарами и т.д., дебет счёта 70 и кредит счетов 90-1, 91.

3.4 Учёт удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам предприятия СХПК «Ачинский племзавод» заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы:

обязательные удержания;

удержания по инициативе организации.

Обязательными являются удержания: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе предприятия через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные авансы и выплаты, сделанные в межрасчётный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; квартплата; за содержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы и т. п.

В соответствии с НК РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров;

страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых в иностранной валюте;

сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заёмных средств в части превышения установленных НК РФ размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. оплата персонал налоговый вычет

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твёрдая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работника может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учёте, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 %.

Если человек работает по трудовому договору в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 рублей;

500 рублей;

400 рублей;

1000 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 400 руб. предоставляется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, с начала календарного года не превышает 20 000 руб. Вычет в размере 1000 руб. предоставляется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, с начала календарного года не превысит 280 000 руб.

Пример 4. Работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Месячный оклад работника в 2008 г. - 6000 руб.

Доход превысит 20 000 руб. в апреле 2008 г.:

6000 * 4 мес. = 24 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работника на вычет в размере 400 руб. не уменьшается.

В январе, феврале и марте 2008 г. ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000-400 = 5600 руб.

Начиная с апреля 2008 г. ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учётом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2 - НДФЛ с предыдущего места работы.

Вычет в размере 600 руб. на каждого ребёнка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребёнка и до конца того года, в котором ребёнок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребёнка самостоятельно или уплачивает алименты от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 600 руб. предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц;

28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака;

73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» с кредита счёта 51 «Расчётные счета», а по алиментам - по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчётные счета» (при переводе по почте или зачислении на счёт получателя в Сберегательном банке).

3.5 Учёт расчётов по единому социальному налогу и отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с НК РФ с 1 января 2001 г. введён единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй НК РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (ст. 241 НК РФ). Основная ставка налога - 20 %.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15 - го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведённые ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны предоставить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребёнка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

направленных ими на приобретение путёвок;

расходов, подлежащих зачёту;

уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Кроме единого социального налога предприятие «Ачинский племзавод» производит отчисления на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений зависит от кода, присвоенного статистикой. Чем выше риск, тем больше процент отчислений.

Для учёта расчётов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счёт имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчёты по социальному страхованию»;

69-2-1 «Расчёты по пенсионному обеспечению по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению по накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию в части, подлежащей уплате в ФФОМС»;

69-3-2 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию в части, подлежащей уплате в ТФОМС».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата, и в кредит счетов 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчёты по налогам и сборам».

3.6 Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчётов с работниками предприятие «Ачинский племзавод» кроме расчётов по оплате труда с подотчётными лицами и депонентами используют синтетический счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». К этому счёту могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчёты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

На субсчёте 73-1 «Расчёты по предоставленным займам» учитывают расчёты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.)

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчёта 73 - 1 с кредита счетов учёта денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счёт 73 и дебетуют счета учёта денежных средств (50, 51 и др.) или счёт 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

На субсчёте 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» учитывают расчёты по возмещению материального ущерба, причинённого работником организации в результате хищений и недостач товарно -материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников предприятия «Ачинский племзавод», списывают в дебет счёта 73 - 2 с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве». Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73 - 2 и дебет счетов 70, 91.

К счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» также может быть открыт субсчёт «Расчёты за товары, проданные в кредит». На этом субсчёте учитывают расчёты с персоналом организации по приобретённым в кредит товарам.

В бухгалтерском учёте продажа товаров в кредит оформляется записями:

Дебет 73, кредит 66 - получен краткосрочный кредит в банке на погашение задолженности работников, купивших товары в кредит;

Дебет 73, кредит 90 - 1 - в торговой организации отражена задолженность работников по оплате товаров, проданных им в кредит.

Если торговая организация продаёт товары в кредит своим работникам, то указанная операция отражается записями:

Дебет 50, 73, кредит 90 - 1 - отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит своему работнику товара и сумма процентов за предоставленный кредит;

Дебет 90 - 2, кредит 41 - 2 - списана стоимость проданного в кредит товара по учётным ценам;

Дебет 90 - 3, кредит 68 - 3 - начислен НДС со стоимости проданного товара (с учётом процентов за кредит);

Дебет 70, кредит 73 - 3 - произведено удержание платы за товар из заработка работника;

Дебет 50, кредит 73 - 3 - работник внёс задолженность за товар в кассу организации;

Дебет 51, кредит 73 - 3 - работник перечислил сумму задолженности.

Проценты за просрочку платежа отражаются записью:

Дебет 50, 51, кредит 91-1 «Внереализационные доходы».

Пример 5. Работнику магазина Степановой A.M. отпущена в кредит компьютер.

Учёт товаров в магазине ведётся по продажам (розничным) ценам.

Стоимость компьютера составляет 30 000 руб. Степанова A.M. внесла первоначальный взнос в оплату стоимости товара в размере 3000 руб., а на оставшуюся сумму 27 000 руб. (30 000 - 3000) оформила кредит на 12 месяцев.

В магазине установлена процентная ставка за предоставление кредита в виде рассрочки платежа в зависимости от срока кредитования. При рассрочке платежа 12 месяцев покупатель должен уплатить 10 % от суммы предоставленного кредита - 2700 руб. (27 000 руб. * 5 %).

При оформлении покупки Степанова A.M. внесла часть процентов за кредит в размере 250 руб.

Задолженность Степановой A.M., которую она должна погасить в течение 12 месяцев, составила

30 000 + 2700 - 3000 - 250 - 29 450 руб.

Согласно поручению - обязательству ежемесячно следует удерживать из заработка Степановой A.M. по 2455 руб. (29 450 / 6 мес).



Выводы и предложения

Проанализировав данные по СХПК «Ачинский племзавод» можно сделать вывод, что за последние года складывается тяжелая обстановка: низкая покупательная стоимость других хозяйств в приобретении племенного молодняка; диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию; высокие процентные ставки за кредиты; дорогостоящая сельскохозяйственная техника и оборудование; отсутствие инвестиций для строительства перерабатывающих пунктов и обновление основных фондов; отсутствие полноценных кормов, необходимых минеральных удобрений, гербицидов; постоянная нехватка горюче - смазочных материалов. Все эти условия сказываются на производственных показателях отрасли растениеводства, животноводства, свиноводства.

Продуктивность животных характеризует качественную сторону использования и выращивания скота. Ее рост приводит не только к выполнению плана производства валовой продукции, но и к снижению затрат на производство единицы продукции. Для того чтобы повысить продуктивность крупного рогатого скота надо на СХПК «Ачинский племзавод» создать хорошее условие содержания животных, добросовестное отношение работников к своему делу, организацию труда на фермах, технологию производства.

Для повышения производительности труда, полному им пользованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда и повышению качества продукции на СХПК «Ачинский племзавод» надо обеспечить:

точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ;

правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё;

учёт расчётов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

4)контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов,оплаты труда и фонда потребления;

правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;

составление отчётности по труду и её представление в соответствующие органы.



Библиографический список

Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко; М-во общ. и проф. образования РФ- М.: Экзамен, 2004.- 423с.

Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И.В. Анциферова; М-во общ. и проф. образования РФ-М.Лерспектива, 2003.-386 с.

Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: пособие для подготовки к экзамену: учебное пособие для вузов / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева; М-во общ. и проф. образования РФ - Изд. 3-е - Питер, 2003.- 523с.

Усатова, Л.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / Л.В. Усатова, Н.В. Мухартова; М-во общ. и проф. образования РФ-М.: ИТК «Дашков и К», 2004.- 425с.

Шевелев, А.Е. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева; М-во общ. и проф. образования РФ- Ростов н / Д: Феникс, 2004.- 506с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков, Е.В. Шевелева; М-во общ. и проф. образования РФ-М.: Инфра - М, 2007.- 455с.

Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /В.Э. Керимов, А.К.Семенов; М-во общ. и проф. образования РФ - Изд. 2-е - М.: Издательство - торговая корпорация , 2007.- 704с.

Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: учебное пособие / Я.В. Соколов, П.С. Безруких; М-во общ. и проф. образования РФ-М.: Финансы и статистика, 2005.- 269с.

Сотннкова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: учебное пособие / Л.В. Сотникова, В.А. Терехова; М-во общ. и проф. образования РФ-М.: ИПБР - БИНФА, 2006.- 289с.

Вещунова, Н.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.В. Вещунова, Фомина Л.Ф.; М-во общ. и проф. образования РФ-М.: Финансы и статистика, 2004.- 406с.

Соколов, Я.В. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя [Текст]: учебное пособие / Я.В. Соколов, В.Г. Гетьман; М-во общ. и проф. образования РФ-М.: Проспект, 2004.- 396с.

Размещено на Allbest.ru