Аудит операций по формированию прибыли от продаж

аудиторский отчетность

Бычкова С.М. [12] выделяет три этапа работ при проведении аудита прибыли (убытка) от продаж: ознакомительный (предварительный), основной и заключительный.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы (путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах с первичными документами, а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг));

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже (путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета, при этом, по мнению Барского А.М. «следует обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные операции» [10, с. 53]);

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета (путем сопоставления дат, указанных в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности);

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита.

Кроме того на ознакомительном этапе аудитору сначала следует сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета.

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации [7, с. 94]. Особое внимание следует уделить отражению на счете 90 бартерных сделок, коммерческих и управленческих расходов, выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, доходов от реализации продукции (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту, которые подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой.

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Фактическая прибыль от реализации продукции (работ услуг) должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации и условиями заключенных договоров. [9]

Также необходимо проверить, как закрывается финансовый результат по обычным видам деятельности (прибыль или убыток от продаж), т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» [2] отчет о прибылях и убытках (форма № 2) входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов организации в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету. Также аудитор должен выяснить, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - методом начисления или кассовым методом. [22]

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы сверяется тождественность показателей «За отчетный год» данным главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. [18]

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ПБУ 4/99 [4]), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты [8].

При формировании показателей отчета о прибылях и убытках следует:

- при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, показывать в отчете соответствующую каждому виду часть расходов;

- графу 4 заполнять на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов;

- доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности отражать обособленно в виде расшифровки к строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету. [13]

Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) проверяет правильность определения показателей: стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»; стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»; стр. 030 «Коммерческие расходы»; стр. 040 «Управленческие расходы».

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [5]), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). [20, с. 521, 522]

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованным пользователям невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки по строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках [11].

При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реализации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Продажи», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции) [17, с. 39].

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (табл. 1.2.1).

Таблица 1.2.1 Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков [21]

При установлении отклонений аудитор должен установить несоответствия.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. [20, С. 522]

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Если в учетной политике организации не предусмотрено списание суммы общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», то они отражаются в строке 020.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом проводятся по строке 040»Управленческие расходы». [20, с. 522]

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят опо этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» [Там же, с. 523].

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем. Он определяется как разница между выручкой от продажи и суммой затрат, отраженной по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения. [19]

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» «выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности» [5].

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст. 39 Налогового Кодекса РФ, признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу [1].

При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.2.2.).

Таблица 1.2.2. Ведомость проверки правильности определения прибыли от Реализации [21]

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

На заключительно этапе после окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Методика проведения аудита операций по формированию прибыли (убытка) от продаж включает в себя широкий спектр процедур, которые можно разделить на три стадии: ознакомительную (предварительную), основную и заключительную. По итогам аудита финансового результата от продаж целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции и предотвращение потерь.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ООО «ЦЕНТР АВИАЦИОННЫХ УСЛУГ»

2.1 Экономико-организационная характеристика ООО «Центр авиационных услуг»

Общество с ограниченной ответственностью «Центр авиационных услуг» (в дальнейшем именуемое Общество) создано на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Форма собственности - частная.

В Обществе, состоящем из одного Участника (Директора), решения по вопросам, относящимся к компетенции Общего собрания Участников общества, принимаются единственным участником Общества единолично.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- оказание услуг по продаже авиаперевозок на внутренние и международные рейсы;

- организация и обеспечение активного отдыха населения, туризм, в том числе международный.

Предприятие осуществляет свою деятельность через сеть авиакасс, три из которых расположены в Барнауле и по одной в Бийске, Белокурихе и Горно-Алтайске.

Организационная структура ООО «Центр авиационных услуг» (см. Рис. 1) является линейно-функциональной и является типичной для малых предприятий.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1.1. Организационная структура ООО «Центр авиационных услуг»

Такая организационная структура наиболее эффективна при решении управленческих задач, потому что директор непосредственно руководит всеми службами организации. Также данная схема организационной структуры эффективна на предприятиях с небольшом количеством работников, каковым и является ООО «Центр авиационных услуг».

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Штат бухгалтерии состоит из троих сотрудников (главный бухгалтер и два бухгалтера/оператора по отчетности для авиакомпаний).

Бухгалтерский учет в ООО «Центр авиационных услуг» с учетом филиалов осуществляется централизованной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает полное и достоверное формирование информации о деятельности Общества и его имущественном положении. Отчетным периодом считается с 1 января 2008г. по 31 декабря 2008г. В течение года ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме. Обработка учетной информации осуществляется, автоматизировано с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С-7.7., и частично ручным способом в филиалах. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства несет генеральный директор Общества Крапопов И.С.

Таблица 2.1.1 Финансово-экономические показатели ООО «Центр авиационных услуг» за 2006-2008гг.

На основании данных таблицы 2.1.1 можно судить о росте практически всех показателей. Выручка в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 12% вследствие увеличения стоимости основных производственных средств (на 9%), а также оборотных активов (на 23%). Наибольший рост выручки наблюдается в 2008 году. По сравнению с 2007 годом ее величина выросла 5,5 раз, что вызвано увеличением стоимости основных средств на 170%, оборотных средств - на 76% и производительности труда почти в 5 раз.

Среднесписочная численность работников в 2008 году по сравнению с предыдущим увеличилась на 3 человека.

Наибольшая величина фонда заработной платы составила 1 776 тыс. Руб. в 2008 году, что на 56% больше, чем в 2007 и на 93% больше, чем в 2006 году.

2.2 Планирование аудиторской проверки

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Планируя аудиторский риск, в первую очередь определяется риск системы внутреннего контроля и неотъемлемый риск, которые не зависят от аудита экономического субъекта.

Проведем первичную оценку надежности СВК и ее эффективности. Для этого заполним тест (см. Приложение 1)

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест. Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как «высокая», а менее 40 «низкая». [14, c. 380]

На основании первичной оценки СВК проведем оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты занесем в таблицу 2.

Первичная оценка СВК по этапу в целом = 32 ч 38 Ч 100% = 84,2% (высокая оценка).

Таблица 2.2.1 Результаты выведения оценок

В целом, можно сделать вывод о высокой эффективности системы внутреннего контроля.

Путем изучения, анализа и оценки сведений о формировании прибыли (убытка) от продаж в ООО «Центр авиационных услуг» подтвердим достоверность оценки СВК. Для этого заполним тесты оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета (см. Приложение 2).

Обработку данных производим аналогично первичной оценки эффективности и надежности СВК. Полученные в результате обработки данные занесем в таблицу «Результат выявления оценки».

Таблица 2.2.2 Результат выведения оценки

Для расчета величины неотъемлемого риска используем данные таблицы 2.2.3.

Таблица 2.2.3 Оценка неотъемлемого риска

Выбранные ответы можно обосновать следующим образом:

4. Устойчивость деятельности определяем с помощью коэффициента финансовой устойчивости, рассчитанного на основе формы № 1 = (Собственный капитал (стр.490) + Долгосрочные обязательства (стр. 590)) ч Активы (стр. 300) = 824 000 ч 3 231 000 = 0,26. - не удовлетворяет нормативному значению ? 0,7, значит, Общество является финансово неустойчивым.

5. Необходимость в кредитах и инвестициях определим с помощью коэффициента автономии также рассчитанного на основе баланса = Собственный капитал (стр. 490 + стр. 640) ч Валюта баланса (стр. 300) = 824 000 ч 3 231 000 = 0,26. Тогда коэффициент финансовой зависимости, характеризующий долю заемного капитала в общей его структуре будет равна 1- 0,26 = 0,74. Таким образом, доля заемного капитала велика, а значит, существенные кредиты или инвестиции данной организации не нужны.

6. Рассчитаем коэффициент обеспеченности = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства - Внеоборотные активы) ч Оборотные активы = (стр. 490 + стр. 590 - стр. 190) ч стр. 290 = (824 000 - 298 000) ч 2 933 000 = 0,18 > 0,1, значит, уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности организации.

7. Оборотный капитал достаточен, если организация в состоянии покрыть свои краткосрочные обязательства, т.е. ОА>КО. На начало периода: 1 660 000 < 1 886 000. На конец периода: 2 933 000 > 2 407 000. На начало периода оборотный капитал недостаточен, но на конец года достаточен.

8. Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы ч Краткосрочные обязательства = стр. 290 ч (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 650 + стр. 660) = 2 933 000 ч 2 407 000 = 1,22 (при нормативном значении от 1 до 2), значит, текущие краткосрочные обязательства обеспечиваются текущими активами.

9. Вероятность банкротства организации оценим с помощью модели Альтмана: Z = 1,2k 1 + 1,4k 2 + 3,3k 3 + 0,6k 4 + k 5, где

k 1 = ОА ч ВБ = 2 933 000 ч 3 231 000 = 0,91

k 2 = Прибыль до н/обл ч ВБ = 1 037 000 ч 3 231 000 = 0,32

k 3 = Приб. от продаж ч ВБ = 2 165 000 ч 3 231 000 = 0,67

k 4 = СК ч ЗК = 824 000 ч 2 407 000 = 0,34

k 5 = Выр от продаж ч ВБ = 7 365 000 ч 3 231 000 = 2,28

Z = 1,2 Ч 0,91 + 1,4 Ч 0,32 + 3,3 Ч 0,67 + 0,6 Ч 0,34 + 2,28 = 1,092 + 0,448 + 2,511 + 0,204 + 2,28 = 6,535

Значение Z > 3, что свидетельствует об очень низкой вероятности банкротства.

10. Rпр = Прибыль от продаж ч Выручка = 2 165 000 ч 7 365 000 = 0,29

11. Для определения доли дебиторской задолженности в текущих активах, рассчитаем коэффициент оборачиваемости:

ДЗ ч ВБ = 2 909 000 ч 3 231 000 = 0,9

Коб = Выр ч ср ост ДЗ = 7 365 000 ч 2 216 000 = 3,32 - дебиторская задолженность совершает три оборота за год.

Период погашения ДЗ = 360 ч Коб = 360 ч 18,08 = 108 дней.

Таким образом, доля дебиторской задолженности в текущих активах очень высокая, период погашения составляет примерно 3,5 месяца.

12. Чистые активы = Активы - Пассивы.

Активы = Внеоборотные активы + Оборотные активы = 3 231 000 руб. (стр. 300 ф. №1)

Пассивы = стр. 590 + стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 650 ф. №1 = 1 811 000 + 596 000 = 2 407 000 руб.

Чистые активы = 3 231 000 - 2 407 000 = 824 000 руб.

Уровень чистых активов высокий, т.к. их величина больше величины уставного капитала.

На начало периода: 1 901 000 - (1 886 000) = 15.

Таким образом, наблюдается рост уровня чистых активов, который также стабилен.

13. Функционирующий капитал = Активы - Финансовые вложения = стр. 300 ф. №1 - (стр. 140 ф. №1 + стр. 250 ф. №1) = 3 231 000 руб.

Рентабельность функционирующего капитала = Чистая прибыль ч Функционирующий капитал Ч 100% = 809 000 ч 3 231 000 Ч 100% = 25%

Финансовых вложений организация не имеет.

Определим величину неотъемлемого риска: НР = Отрицательные ответы ч Общее число вопросов Ч 100% = 6 ч 14 Ч 100% = 42,9%.

Для расчета величины риска контроля используем тесты из Приложения 2. РК = Отрицательные ответы ч Общее число вопросов Ч 100% = 2 ч 10 Ч 100% = 10%.

Для расчета величины риска необнаружения ошибок используем таблицу 2.2.4.

Таблица 2.2.4 Оценка риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности

Риск необнаружения найдем таким же способом, как и неотъемлемый риск и риск СВК: = (3 ч 10) Ч 100% = 30%

Поскольку риск необнаружения по статистике составляет около 10%, то в данном случае необходимо принять меры по его снижению. Для снижения величины риска аудитору целесообразно расширить объем аудиторских процедур по существу, а также увеличить объем аудиторской выборки.

Величину аудиторского риска найдем по формуле: АР = НР Ч РК Ч РН, где НР - неотъемлемый риск, РК - риск системы внутреннего контроля, РН - риск необнаружения ошибок [16, с. 95]. АР = 42,9 Ч 10 Ч 30 = 1,3, что удовлетворяет его приемлемой величине.

Результаты расчета аудиторского риска занесем в таблицу 2.2.5.

Таблица 2.2.5 Определение аудиторского риска

Перед тем как приступить к составлению плана и программы аудита, определим уровень существенности для каждого показателя отчетности, так как это является одним из этапов планирования аудита.

Таблица 2.2.6 Определение общего уровня существенности

Среднее значение уровня существенности = 47 713 руб.

Показатели, используемые для расчета не должны отклоняться от среднего значения более чем на 40%.

Рассчитаем отклонения наиболее (наименее) значимых статей баланса:

(76 980 - 47 713)/ 47 713 = 0,61 или 61%

(20 975 - 47 713)/ 47 713 = 0,56 или 56%

Данные статьи исключаем из расчета уровня существенности, т.к. отклонения составляют более 40%.

Новый уровень существенности = 46 870 руб.

Округленная величина общего уровня существенности = 46 870 руб.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(46 900 - 46 870) ч 46 870 Ч 100% = 0,06%, что находится в пределах 20%.

Теперь распределим уровень существенности между статьями бухгалтерского баланса (см. Приложение 3).

Уровень существенности, приходящийся на актив и на пассив баланса = 46 900 ч 2 = 23 450 руб.

Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более 1% в удельном весе валюты баланса.

Уровень существенности рассчитываем по формуле: Удельный вес Ч 23 450 ч 100%.

Составим общий план и программу проверки (см. Приложение 4, 5).

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА) ОТ ПРОДАЖ В ООО «ЦЕНТР АВИАЦИОННЫХ УСЛУГ»

3.1 Аудит операций по учету прибыли (убытка) от продаж в бухгалтерском (финансовом) учете

В организации был проведен аудит операций по формированию прибыли от оказания услуг за 2008 год.

На ознакомительном этапе произведем сверку данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета. В результате сверки выявлено, что обороты по сч. 90 соответствуют данным аналитического учета и составляют 14730777,95 руб.

Списание прибыли оформлено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Для начала проверим аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Перед проверкой отчета о прибылях и убытках была проведена проверка правильности отнесения доходов и расходов организации к доходам и расходам по обычным видам деятельности.

Было подтверждено, что в состав прибыли от продаж входят только те расходы и доходы, которые организация несет в ходе осуществления основных видов деятельности, т.е. оказания услуг по продаже авиаперевозок на внутренние и международные рейсы и организации и обеспечения активного отдыха населения, туризма, в том числе международный.

Также было выявлено, что в соответствии с учетной политикой доходы и расходы в ООО «Центр авиационных услуг» признаются методом начисления.

Кроме того были установлены следующие факты, подтверждающие правильность формирования выручки от оказания услуг:

1) Операции по продаже надлежащим образом санкционированы (путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах с первичными документами). Была произведена сверка сумм, отраженных в БСО, проданных в 2008г. с кассовыми чеками (в случае оплаты наличными деньгами) и счетами-фактурами (в случае безналичного расчета).

2) На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже (путем сверки данных счетов-фактур данными бухгалтерского учета).

3) Продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета (даты, указанные в счетах-фактурах соответствуют датам записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности).

4) Стоимостная оценка операций по продаже правильно определена.

5) Суммы дебиторской задолженности по расчетам за оказание услуг правильно отражены на соответствующих счетах.

При проверке показателей отчета о прибылях и убытках были сделаны следующие выводы:

- форма № 2 составлена в соответствии с принципом существенности, т.е. доходы и расходы, сумма которых по отношению к общему итогу составляет не менее 5%, приведены обособленно (в состав доходов входит только выручка от оказания услуг; коммерческие расходы составляют 82% расходов организации);

- графа 4 заполнена на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год.

Используя процедуру арифметических подсчетов, сверим по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правильность определения прибыли (убытка) от продаж в форме № 2.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» = строка 029 «Валовая прибыль» - строка 030 «Коммерческие расходы» = 7 365 - 5 200 = 2 165 (тыс. руб.), что соответствует данным формы № 2.

Составим ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков:

Таблица 3.1.1 Ведомость проверки правильности определения прибыли от реализации [21]

В ходе проведения аудита нарушений не обнаружено. Операции по формированию прибыли (убытка) от продаж отражены в бухгалтерском учете в соответствии с законодательными и нормативными документами, принятыми в РФ.

3.2 Аудит операций по учету прибыли (убытка) от продаж в налоговом учете

В соответствии с учетной политикой налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные документы;

- регистры налогового учета расходов, не учитываемых в целях налогообложения;

- регистры по начислению налоговой амортизации;

- расчет налоговой базы.

Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, необходимо проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Для признания в бухгалтерском учёте доходов от основной деятельности предприятие закрепляет в своей учетной политике метод начисления. Сущность метода начисления заключается в том, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а расходы в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты.

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов.

Для целей налогового учета определение даты получения дохода (осуществления расхода) также осуществляется по методу начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете в 2008 году предприятием получена прибыль.

Налоговая прибыль не отличается от бухгалтерской, потому что в проверяемом налоговом периоде по обычным видам деятельности не были получены доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете и не признаваемые в налоговом. Все доходы и расходы учитываются при исчислении налога на прибыль полностью.

Прибыль формируется в балансе общества.

Налог между обособленными подразделениями не распределяется.

Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного периода и суммой произведенных расходов отчетного периода.

Общество предоставляет в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

При проверке декларации мы руководствовались инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций и статьям главы 25 Налогового кодекса РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы.

В целях налогообложения налога на добавленную стоимость в учетной политике организации датой получения дохода признается день отгрузки товаров, работ, услуг.

Плательщиком налога на добавленную стоимость является Общество. Филиалы не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Проверим суммы предъявленного к возмещению НДС.

Для этого сверим соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок. Суммы совпали. НДС, предъявленный к возмещению, составил 324 117 руб.

Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченная покупателями, составила 183 546 руб.

В ходе проведения аудита нарушений не обнаружено, операции, отраженные в налоговом учете, соответствуют Налоговому кодексу РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит операций по формированию прибыли (убытка) от продаж является важной и актуальной темой для исследования.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

В качестве источников информации при проверке операций по формированию прибыли (убытка) от продаж используются приказ предприятия об учетной политике на отчетный год, Главная книга, данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи», информация отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также журналы-ордера и первичные документы.

Методика проведения аудита операций по формированию финансового результат от продаж включает в себя широкий спектр процедур, которые можно разделить на три стадии: ознакомительную (предварительную), основную и заключительную. По итогам аудита финансового результата от продаж целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции и предотвращение потерь.

Итак, в ходе проведенного исследования были решены поставленные задачи:

1) Рассмотреть основные понятия, связанные с аудитом прибыли (убытка) от продаж;

2) Рассмотреть информационную базу для проведения аудиторской проверки операций по формированию прибыли (убытка) от продаж;

3) Исследовать методику проверки прибыли (убытка) от продаж в бухгалтерском (финансовом) учете;

4) Исследовать методику проверку операций по формированию прибыли (убытка) от продаж в налоговом учете;

5) Осуществить планирование и проведение аудиторской проверки ООО «Центр авиационных услуг» в бухгалтерском и налоговом учете.

В результате проведенного исследования была достигнута цель, которая заключалась в рассмотрении методики аудита операций по формированию прибыли (убытка) от продаж для усвоения теоретического материала, а также для осуществления планирования и проведения аудиторской проверки операций по формированию прибыли (убытка) от продаж в ООО «Центр авиационных услуг».чтобы изучить проведение аудита операций по формированию прибыли (убытка) от продаж.

Целью проведения аудита была проверка полноты и достоверности отражения операций по формированию прибыли (убытка) от продаж ООО «Центр авиационных услуг» в бухгалтерском и налоговом учете. По итогам проверки нарушений обнаружено не было.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ

2. и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с последними изменениями от 30 июня 2008 г.) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 18.04.2009.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006г № 32-ФЗ) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 18.04.2009.

4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями 26 марта 2007 г.) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 18.04.2009.

5. Положения к бухгалтерскому учету, «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ № 4/99 утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 43н (в ред. от 18.09.2006 N 115н) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 18.04.2009.

6. Положения к бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 18.04.2009.

7. Положения к бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ № 10/99 утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 18.04.2009.

8. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по его применению, (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н). - Новосибирск: Сиб.унив. изд-во, 2007. - 111с.

9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н; Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 18.04.2009.

10. Аснин Л.М., Кубасова Т.О., Сеферова И.Ф. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие для вузов. - М.: Изд-во Феникс, 2007. - 430 с.

11. Барский А.М. Аудит. - М.: Дрофа, 2008. - 385 с.

12. Болховитинов О.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: Глобус, 2007. - 236 с.

13. Бычкова С.М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 5. - С. 15-20.

14. Грищенко А.В. Аудит форм бухгалтерской отчетности // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2006. - № 10/ Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 18.04.2009.

15. Гурьев А.В. Аудиторская проверка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.