Методы учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Краткая организационно-экономическая характеристика КСУП «Нисимковичи» Чечерского района Гомельской области

2. Бухгалтерский учет основных средств и его совершенствование

2.1 Значение и задачи учета основных средств

2.2 Классификация и оценка основных средств

2.3 Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

2.3.1 Аналитический учет поступления основных средств

2.3.2 Синтетический учет поступления основных средств

2.4 Учет поступления основных средств по договору лизинга

2.5 Инвентаризация основных средств

2.6 Отчетность о движении основных средств

Выводы и предложения

Введение

Экономический потенциал любой организации представлен тремя видами ресурсов: материальными, трудовыми и финансовыми. Их четкое взаимодействие обеспечивает эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций. Наибольший удельный вес в составе средств производства занимают основные средства активы, поэтому от их состояния и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Более полное и рациональное использование производственного аппарата способствует улучшению всех технико-экономических показателей: производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению розничного товарооборота, снижению расходов на реализацию торговой организации, экономии капитальных вложений.

В условиях трансформации экономических отношений в Республике Беларусь, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными качествами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление связано с воздействием инфляционного фактора, ведущего к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов организаций, росту взаимной задолженности субъектов хозяйствования. Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития бухгалтерского учета и анализа внеоборотных активов.

Исходя из этого, актуальность изучения проблемы основных средств обусловлена не только их главенствующей ролью в технологическом процессе конкретной организации, но и важностью для всей экономики государства, ведь основные средства являются важнейшей частью национального богатства и имеют определяющее значение в экономике любой страны.

Для эффективного управления основными средствами необходимо наличие соответствующей информации. Источниками такой информации являются бухгалтерский учет и отчетность. Именно они обеспечивают органы управления информацией о состоянии основных средств и источниках их формирования, а также об их изменении и процессах, происходящих с ними в результате хозяйственной деятельности организации. Являясь частью процесса управления бухгалтерским учетом, не только отражает хозяйственную деятельность организации, но и воздействует на нее. Так, по данным бухгалтерского учета можно оценить рациональность и эффективность использования ресурсов организации, а также выявить дополнительные резервы их повышения. В этой связи повышаются и требования к бухгалтерскому учету основных средств, что требует пересмотра существующей системы учета в условиях применения персональных компьютеров и переход на принципы международных стандартов.

Следует отметить, что ими исследованы вопросы организации и методики учета основных средств, даны ценные рекомендации по совершенствованию экономической работы организаций и управлению основными средствами. Однако, ряд вопросов, касающихся организации бухгалтерского учета основными средствами в современных условиях хозяйствования не нашли достаточного отражения в экономической литературе. Актуальность исследований, а также нерешенность отдельных вопросов организации учета основных средств предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель курсовой работы -- изучение организации и методики учета поступления основных средств.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть краткую экономическую характеристику КСУП «Нисимковичи»;

2) изучить бухгалтерский учет поступления основных средств;

Объектом исследования является существующая система учета поступления основных средств. Исследование проведено на КСУП «Нисимковичи».

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты методики учета поступления основных средств.

Исследуемый период - 2008 год.

Информационная база исследования -- Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления правительства, инструкции министерств и ведомств Республики Беларусь, научные труды отечественных и зарубежных экономистов, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемой организации.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и методы бухгалтерского учета.

1. Краткая организационно-экономическая характеристика КСУП «Нисимковичи» Чечерского района Гомельской области

Совхоз «Нисимковичи» организован на основании Постановления Совета Министров БССР от 7 марта 1959года №41 и зарегистрирован решением №666 от 30 декабря 1996 года в реестре общереспубликанской регистрации за №»21-014».

В 2000году совхоз был реорганизован в коммунально-сельское унитарное предприятие КСУП «Нисимковичи». На территории хозяйства находится 7 населенных пунктов: «Нисимковичи», «Бабичи», «Волосовичи», «Сидоровичи», «Рудня-Нисимковичская», «Гаек», «Гатское». Административным и хозяйственным центром КСУП «Нисимковичи» является д.Нисимковичи.

Расстояние от центральной усадьбы до районного центра 38км, до областного 90км. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Чечерскому району, распоряжение которого осуществляется в соответствии с законодательством районного Совета депутатов. Организация государственного управления предприятием является Управление сельского хозяйства и продовольствия Чечерского райисполкома. Предприятие создано с целью получения прибыли и осуществляет следующие виды деятельности:

1. Выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство.

2. Выращивание картофеля.

3. Выращивание сахарной свеклы и семян.

4. Выращивание масличных культур и их семян.

5. Выращивание кормовых культур и их семян.

6. Выращивание прочих культур, не включенных в другие группировки

7. Разведение КРС, молочное хозяйство.

8. Разведение других животных.

9. Производство мяса животных.

10 Переработка картофеля.

11. Оптовая торговля живыми животными.

12. Отдельные виды деятельности, перечень которых определены законодательством.

Унитарное предприятие может определятся, и заниматься на основании специального разрешения (лицензии).

Уставной фонд Унитарного предприятия составляет 400тысяч евро, т.к. предприятие занимается преимущественно производственными видами деятельности.

Уставной фонд предприятия сформирован полностью на момент регистрации составляет 206000т.руб.

Бухгалтерский учет КСУП «Нисимковичи» осуществляется по автоматизированной форме учета.

Бухгалтерия хозяйства насчитывает четыре счетных работника включая кассира.

Организационная структура КСУП «Нисимковичи» представлена в приложении 1.1. Уровень экономического развития хозяйства характеризуется следующими показателями представленными ниже.

Земля имеет важное значение в сельском хозяйстве. Характеристика землепользования сельскохозяйственных угодий в КСУП «Нисимковичи» приведено в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Состав и структура земельных угодий в КСУП «Нисимковичи» за 2007-2008гг.

Вид угодий	2007г	2008г	Отклонение
	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %	(+,-), га	2008 г. к 2007 г., %
Общая земельная площадь	7913	100	7437	100	-476	95,98
сельскохозяйственные угодья	5138	60,15	5295	71,20	157	103,05
из них;
пашня	3400	42,97	3433	46,16	33	100,97
сенокосы	948	11,98	1071	14,40	123	112,97
пастбища	790	9,98	791	10,64	1	100,13
Прочие угодья, приусадебные участки	2775	35,07	2142	28,80	-633	77,19

По данным таблицы 1.1. можно сделать вывод, что общая земельная площадь в 2008г по сравнению с 2007г снизилась на 476 га. Сельскохозяйственные угодья увеличились на 3,05%.

Результаты экономической эффективности использования земли хозяйства представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Показатели экономической эффективности использования земли КСУП «Нисимковичи» за 2007-2008гг.

Показатель	Ед изм	2007г	2008г	Изменение +,- к 2008г.	Рост в % по отношению к 2007г
1.Произведено на 100 га с/х угодий
Валовой продукции	млн.р	5254	5151	-103	98,03
Чистого дохода	млн.р	788	768	-20	97,46
Прибыли		128	133	5	103,90
Молока	ц	1348	1334	-14	98,96
2.Урожайность
зерновых	ц/га	877	874	-3	99,66
картофеля	ц/га	21	20	-1	95,24
других основных культур	ц/га	32	30	-2	93,75
3.Произведено зерна на 100 га пашни	ц	62,3	72,3	10,4	116,69
4.Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах в том числе	млн.р	1963	1938	-25	98,73
растениеводства	млн.р	1055	1042	-13	98,77
животноводства	млн.р	908	896	-12	98,68

Таблица 1.2 показывает, что объем валовой продукции в 2008г по сравнению с 2007г. снизился на 103млн.р. Чистый доход снизился на 20 млн.р. Прибыль увеличилась на 5 мнл.р., урожайность зерновых снизилась на 5 ц/га.

Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности являются продуктивность животных, себестоимость продукции животноводства и продукции растениеводства, которые представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3. - Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности КСУП «Нисимковичи» за 2007-2008гг.

Показатель	Ед. изм.	2007г	2008г.	Отклонения +,-к 2007, году
1. Продуктивность животных:
удой молока на 1 корову	кг	2149	2204	55
выход телят на коров	гол.	548	454	- 94
2. Себестоимость 1т продукции животноводства:	млн.руб.	721	749	28
молока	млн.руб.	721	749	28
Продукции растениеводства:	млн.руб.	787	844	24
зерновых	млн.руб.	315	338	23
картофеля	млн.руб.	275	300	25
др. продукции (конкретно)	млн.руб.	197	206	9
3. Прибыль, убыток от реализации продукции, всего	млн.руб.	5129	5268	139
в т.ч. продукции растениеводства	млн.руб.	2958	2500	- 458
продукция животноводства	млн.руб.	2171	2768	597
продукция растениеводства	млн.руб.	239	241	2
продукции животноводства	млн.руб.	-287	-292	5
4. Уровень рентабельности	%	5,3	5,6

Данные таблицы 1.3 показывают, что в 2008г по сравнению с 2007г удой молока на 1 корову увеличился, на 55 кг и на 01.01.2009г составил 2204кг. Себестоимость 1т молока увеличилась на 28 млн. руб., зерновых на 23 млн. руб., картофеля на 25 млн. руб. Прибыль от реализации продукции на 139 млн. руб., в том числе продукции животноводства увеличилась на 597 млн. руб. А прибыль продукции растениеводства уменьшился на 458 млн. руб. Анализ показателей экономической эффективности использования трудовых ресурсов представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Показатели экономической эффективности использования трудовых ресурсов КСУП «Нисимковичи» за 2007-2008гг.

Показатель	Ед. изм.	2007г.	2008г	Отклонения +. 2007 году
1. Стоимость валовой продукции в фактических ценах	млн.р	1975	1938	-37
Животноводство	млн.р.	2334	2340	6
Растениеводство	млн.р	1085	1042	-43
2. Среднегодовая численность работников всего, в т.ч.:	чел	135	133	+2
Растениеводство	чел	21	22	1
Животноводство	чел	53	52	-1
3. Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника, в т.ч.:	млн.р
Растениеводство	млн.р	19	21	2
Животноводство	млн.р	60	58	-2
4. Отработано чел/час, всего в т.ч.:	чел/час	264	264	-
Растениеводство	чел/час	139	140	1
Животноводство	чел/час	125	124	-1
5. Выход продукции на 1 чел/час, в т.ч.:	млн.р	7373	7341	-32
Растениеводство	млн.р	3125	3118	-7
Животноводство	млн.р	4248	4223	-25

Стоимость валовой продукции в фактических ценах в 2008г по сравнению с 2007г снизилась на 37 млн.руб., как показывают данные таблицы 1.4.в.т.ч., продукция растениеводства снизилась на 43 млн.руб., продукция животноводства увеличилась на 6 млн.руб. Среднегодовая численность работников увеличилась на 2 чел. Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника осталась без изменений. Выход продукции на 1 чел/час снизился на 32 млн.р.

Анализ, размер и структура сельскохозяйственной продукции представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Размер и структура товарной продукции КСУП «Нисимковичи» за 2007-2008гг.

Отрасли виды продукции	2007г	2008г	2008 год к 2007 году, %
	Выручка, млн.руб.	Структура, %	Выручка, млн.руб.	Структура, %
Растениеводство, всего, в том числе	242	22,6	248	18,0	102,5
Зерновые	235	22,0	239	17,3	101,7
Картофель и т.д.	5	0,5	6	0,4	120,0
Прочая продукция растениеводства	2	0,2	3	0,2	150,0
Животноводство, всего	819	76,5	1119	81,2	136,6
В том числе молоко
Мясо КРС (живая масса)	267	25,0	257	18,7	96,3
Промышленная продукция	548	51,2	859	62,3	156,8
Прочая животноводства	4	0,4	3	0,2	75,0
Прочая продукция	9	0,8	11	0,8	122,2
Всего по хозяйству	1070	100	1378	100	х

Данные таблицы 1.5 показывают, что выручка от продукции растениеводства в 2008г по сравнению с 2007г увеличилась на 2,5%, выручка от продукции животноводства увеличилась на 36,6%, промышленной продукции на 56,8%, прочая продукция увеличилась в полтора раза.

Характеристика структуры и себестоимости продукции озимых зерновых представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Структура себестоимости продукции КСУП «Нисимковичи» за 2007-2008гг.

Статьи затрат	2007г	2008г
	Сумма, тыс.руб.	В % к итогу	Сумма, тыс.руб.	В % к итогу
	всего	на 1т		всего	на 1т
1. Расходы на оплату труда с отчислениями	1321	0,29	28,3	1362	0,31	26,1
2. Семена (корма), удобрения	439	0,09	9,4	452	0,1	8,7
3. Удобрения	882	19,3	18,9	910	0,21	17,4
4. Затраты по содержанию основных средств	1192	0,26	25,5	1511	0,34	29,0
5. Работы и услуги	294	0,06	6,1	295	0,07	5,7
6. Прочие затраты	895	0,2	19,1	941	0,21	18,0
7. Затраты по организации производства и управлению	984	0,22	21,0	1106	0,26	21,2
8. Всего затрат	4675	1,02	100	5215	1,19	100

В таблице 1.6 представлена структура себестоимости продукции, которая характеризуется следующими показателями. Расходы на оплату труда в 2008г по сравнению с 2007г снизились на 41 млн.р. Затраты по содержанию основных средств в 2008 г по сравнению с 2007 увеличились на 320 млн.р. Таким образом себестоимость продукции в общем по хозяйству увеличилась на 540 млн.р. Характеристика производственно - экономических показателей производства КСУП «Нисимковичи» за 2007 - 2008гг. представлены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Производственно- экономические показатели производства КСУП «Нисимковичи» за 2007-2008гг

Показатель	Единица. изм	2007г	2008г	Отклонение к 2007 году
1. Площадь посева	га	1178	1201	23
2. Удельный вес в структуре посевных площадей	%	45,27	46,16	0,89
3. Урожайность	ц/га	22,3	23,7	0,4
4. Валовой сбор	т	1598	1680	82
5. Товарная продукция	т	845	852	7
6. Товарность продукции	%	52,9	50,7	- 2,2
7. Удельный вес в стоимости реализованной продукции:
по хозяйству	%	61,3	61,8	0,5
8. Средняя цена реализации	руб./ц	56,1	56,1	-
9. Прибыль от реализации	тыс.руб.	5129	5268	133
10. Уровень рентабельности	%	5,3	5,6

Таким образом из данных таблицы 1.7. мы видим, что площадь посева в 2008г по сравнению с 2007г. увеличилась на 23 га. Урожайность на 0,4ц/га. Валовой сбор на 82 т. Товарная продукция на 7 т.Средняя цена реализации не изменилась. Прибыль от реализации основной продукции увеличилась на 133 тыс.р.

Состав основного капитала представлена представлена в таблице 1.8

Таблица 1.8 - Состав основного капитала КСУП «Нисимковичи» за 2007-2008гг

Виды основных средств	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года	Превышение поступления над выбытием
Здания	5846		288	5558	-
Машины и оборудование	3595	987	25	4557	962
Транспортные средства	941	623		1564	623
Рабочий и продуктивный скот	888	477	372	993	105
Многолетние насаждения	86			86	-
Прочие основные средства	1140	553		1693	553
ИТОГО	12496	2640	685	14451	1955

На основании данных таблицы 1.8 видно, что стоимость основных средств в хозяйстве за 2008 г увеличилась на 1955 млн.р. Так, если на начало года на балансе хозяйства числилось основных производственных фондов на 12496 млн.р., то к концу года их стоимость возросла до 14451 млн.р. Это произошло благодаря увеличению стоимости практически всех видов основных средств: машин и оборудование на 962 млн.р., транспортные средства на 623 млн.р., прочие основные средства на 553 млн.р.

Данные об обеспеченности и эффективности использования капитала и энергетических мощностей представлены в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Обеспеченность и эффективность использования капитала хозяйства и энергетических мощностей КСУП «Нисимковичи» за 2007-2008гг

Показатель	Единица изм.	2007г	2008г.	Отклонениям +, к 2007 году
1. Среднегодовая стоимость основных средств производственных фондов	млн.р	12978	13474	496
2. Среднегодовая численность работников	млн.р	135	133	-2
3. Площадь сельскохозяйственных угодий	га	5768	5923	155
4. Фондообеспеченность	млн.р	2,3	2,3	-
5. Фондовооруженность	млн.р	96,1	101,3	5,2
6. Фондоотдача	руб.	0,08	0,10	0,2
7. Фондоемкость	руб.	8,24	10,23	1,99
Энергообеспеченность хозяйства	кВт/чел	1,8	1,90	0,1
Энерговоруженность	кВт/ГА	47,6	47,70	0,1

Среднегодовая стоимость основных средств хозяйства в 2008г по сравнению с 2007г увеличилась на 496млн.р. Среднегодовая численность работников уменьшилась на 2 чел. Площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 155га. Фондовооруженность 5,2 млн.р.. Фондоотдача увеличилась на 0,2 р. Фондоемкость 1,99 р., энергообеспеченность и энерговоруженность хозяйства на 0,1млн.р.

Далее следует отметить, что непосредственное управление хозяйством осуществляется председателем. Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер. Ежегодно им разрабатывается положение по учетной политике и утверждается директором хозяйства. В приказе назначен ответственным за соблюдение учетной политики в течение года и проведение учебы с работниками главный бухгалтер.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером хозяйства. В КСУП «Нисимковичи» создана централизованная бухгалтерия.

На предприятии применяется, автоматизированная и журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учёта. В бухгалтерии создано пять групп: группа учёта товаров и тары, группа по учёту основных средств, инвентаря и автотранспорта, группа по начислению заработной платы и учёту рабочего времени, финансовая группа.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации проводится в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте отчётности» и инструкцией «О порядке проведения инвентаризации на предприятиях и учреждениях». В КСУП «Нисимковичи» установлены следующие сроки инвентаризации товарно-материальных ценностей: на складе - не реже двух раз в год, а при выявлении недостачи товарно-материальных ценностей - не реже одного раза в квартал. При рассмотрении итогов финансово-хозяйственной деятельности за год, при реформации баланса самостоятельно принимаются решения об источниках покрытия убытков. В КСУП «Нисимковичи» осуществляется внутренний и внешний контроль за осуществлением финансово-хозяйственной деятельности предприятия посредством проведения проверок и ревизий. Органом контроля КСУП «Нисимковичи» является ревизионная комиссия хозяйства. Ревизионная комиссия подотчётна собранию хозяйства и избирается из числа пайщиков в количестве не менее трёх человек, в том числе и председателя, сроком на 5 лет.

2. Бухгалтерский учет основных средств и его совершенствования

2.1 Значение и задачи учета основных средств

Средства труда и материальные условия для осуществления хозяйственной деятельности имеют огромное значение для организаций всех отраслей народного хозяйства. Они являются материальной основой развития субъектов хозяйствования и эффективное их использование способствует улучшению всех технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска и реализации продукции (товаров, работ, услуг), снижению себестоимости, экономии капитальных вложений.

Важным объектом бухгалтерского учета на предприятии являются основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в производстве определяется тем, какое место орудия труда занимают в развитии производственных сил и производственных отношениях. В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Важными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

Для достижения поставленной цели бухгалтерский учет должен обеспечить решение следующих задач:

1) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

2) формирование фактических затрат и оценка активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

3) правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

4) получение достоверной информации о наличии основных средств и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;

5) полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержанием в рабочем состоянии и проведением всех видов ремонтов основных средств;

6) достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

7) полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

8) обеспечение контроля за движением и сохранностью основных средств и нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

9) организация контроля за использованием оборудования, транспортных средств, производственных площадей;

10) обеспечение достоверности оценки объектов основных средств;

11) получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия их в бухгалтерской отчетности;

12) проведение анализа использования основных средств в организации и выявление возможных резервов повышения их отдачи.

бухгалтерский лизинг учет

2.2 Классификация и оценка основных средств

Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №183 от 26 декабря 2003, установлено, что к основным средствам относятся активы, которые одновременно удовлетворяют трем критериям: имеют материально-вещественную форму; используются в течение срока службы; стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке.

Для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемым является вариант определения основных средств, предложенный Министерством финансов Республики Беларусь, так как в нем конкретно обозначены критерии отнесения объектов к основным средствам. Это будет способствовать однозначности понимания термина, а также повышению профессиональной культуры бухгалтеров.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе обо- ротных средств» №41 от 23 марта 2004 г. определен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда, для отнесения к предметам в составе оборотных активов. Согласно Постановления к основным средствам относятся материальные объекты стоимостью свыше установленного лимита для отнесения средств к оборотным активам, т.е. более 30 базовых величин за единицу (по коврам и ковровым изделиям более 10 базовых величин), при соблюдении второго условия - срока полезного использования (срока службы).

К основным средствам относятся материальные объекты, создающие условия для функционирования средств труда, - здания; сооружения (силосные башни, теплицы оросительные системы), включая ведомственные дороги; передаточные устройства (линии электропередач, водопроводы, телефонная сеть); средства труда - рабочие и силовые машины (почвообрабатывающие, посевные посадочные машины), механизмы и оборудование (весы автомобильные, лабораторное оборудование), транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, шкафы, диваны). Кроме того, к основным средствам, независимо от стоимости за единицу, относятся: рабочий скот (лошади, волы); многолетние насаждения (плодовые насаждения и полезащитные полосы); объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, книжные фонды библиотек и другие.

Состав основных средств определяется Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь №186 от 21 ноября 2001 г. Согласно Международному стандарту финансовой отчетности №16 в группу «Основные средства» включаются земельные участки. В нашей стране до вступления в силу Закона Республики Беларусь «О праве собственности на землю» от 31 декабря 1997 г. земля и природные ресурсы не включались в состав основных средств, так как не входили в состав собственных средств организации и даже не оценивались.

Из множества признаков наиболее существенной является классификация основных средств по натурально-вещественному составу, так как она влияет на организацию аналитического учета основных средств и исчисление амортизации. По натурально-вещественному составу основные средства подразделяют на группы: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения.

Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и сферу применения. Классификация основных средств представлена на рисунке 2.2.1.



Рис. 2.2.1 - Классификация основных средств

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства группируют по следующим признакам: в зависимости от вида деятельности субъекта хозяйствования, в котором используются основные средства в учете и отчетности, их группируют по отраслям хозяйства: торговля, промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.п.; по использованию в предпринимательской деятельности основные средства классифицируются как производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства принимают непосредственное участие в процессе производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) или создают необходимые условия для их практического осуществления. К ним могут относиться: здания магазинов, складов, торгово-техническое, подъемнотранспортное оборудование и другие объекты основных средств, задействованные в организации, отнесенных по классификации отраслей народного хозяйства к сфере материального производства. Стоимость производственных основных средств, используемых в предпринимательской деятельности по мере начисления амортизации переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемых с их участием, то есть включаются в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения.

Непроизводственные основные средства функционируют в организациях и объектах социальной сферы: в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании, здравоохранении, просвещении и т.п. Начисляемая по ним амортизация погашается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

* по роли в процессе производства и обращения выделяют активную и пассивную части производственных основных средств. Основные средства, воздействующие непосредственно на предмет труда в процессе его производства или реализации считаются активными. В торговле к ним относятся машины и оборудование, транспорт и инструменты, производственный инвентарь и т.п.

Пассивными являются основные средства, которые обеспечивают нормальное функционирование активной части основных средств. Такими объектами являются здания, сооружения, передаточные устройства;

* по принадлежности субъекту хозяйствования основные средства
подразделяются на: объекты основных средств принадлежащие организации на праве собственности (в том числе, сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

* по использованию в производственном процессе различают основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, реконструкции, дооборудовании и частичной ликвидации, на консервации.

Научно-обоснованная классификация основных средств позволяет понять экономическую сущность основных средств и обеспечивает правильную организацию учета, контроля и анализа эффективности их использования. Необходимо отметить, что от того насколько правильно классифицируются объекты основных средств в организации, зависят ее финансовые результаты. Особенно это касается деления основных средств по использованию в предпринимательской деятельности и отнесению объектов к производственным и непроизводственным. Потому, что согласно действующему законодательству, стоимость производственных основных средств списывается на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), вырабатываемых с их участием, а стоимость непроизводственных основных средств погашается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении организации. А, следовательно, неправильное отнесение объектов к производственным и не производственным исказит финансовый результат и повлечет за собой уплату штрафных санкций. Необходимо еще раз подчеркнуть то, что научно-обоснованная классификация основных средств позволит правильно организовать в организации аналитический учет основных средств, исчислять амортизацию, определить правовой режим объекта основных средств. Поможет правильно вести учет, планирование и отчетность основных средств в организации.

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на недвижимость. Представим все виды оценки основных средств в виде рисунка (рисунок 2.2.2).



Рисунок 2.2.2. - Виды оценки основных средств

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости и амортизируемой стоимости.

Первоначальная стоимость -- стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления (рисунок 2.2.3).

Рисунок 2.2.3. - Пути поступления основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, слагается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

- договорную (покупную) цену объекта;

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника,

- подрядчика и других организаций, связанные с приобретением, сооружением основных средств;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты за кредит;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- расходы на проектно-изыскательские работы, подготовка территории, ее благоустройство (при строительстве объекта);

- налог на приобретение транспортных средств;

- иные налоги и затраты по приобретению основных средств, если они затем не возмещаются по законодательству.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оцениваются по рыночной стоимости на дату их оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете.

От первоначальной стоимости основных средств вычисляется амортизация (износ). Если из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основные средства записываются в балансе. В приложении к балансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации (без включения их в итог баланса).

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

При капитальном ремонте первоначальная стоимость основных средств не увеличивается, а его стоимость относится на издержки производства.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

Существует также понятие «восстановительная стоимость». Так как основные

средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в собственности должны ежегодно по состоянию на первое января производить переоценку основных средств. Восстановительная стоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

Амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и которая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока использования.

Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по решению комиссии, назначенной руководителем или собственником из числа специалистов технических и бухгалтерских служб.

Оценка основных средств в денежном выражении не дает представления о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность организации и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Таким образом, можно сделать вывод, что основные средства - играют немаловажную роль в процессе производства, т.к. они являются его важным фактором. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей.

Первичным документом по осуществлению переоценки является Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января.

2.3 Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

2.3.1 Аналитический учет поступления основных средств

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией КСУП «Нисимковичи» на инвентарных карточках (Приложение 2.3.1.1.) учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним единое целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Опись карточек по учету основных средств применяется для контроля за соблюдением классификационной структуры основных средств, обеспечения сохранности карточек, их учета и учета движения основных средств по классификационным группам в течение года. Она составляется раз в 5 лет. Опись ведется в бухгалтерии организации, записи из инвентарных карточек переносятся по классификационным группам, за каждой из которых резервируется определенное хозяйством количество свободных страниц. Запись включает число, месяц; год поступления и первоначальную стоимость объекта. При выбытии основных средств записываются число, месяц, год выбытия, а также стоимость.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарных книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте; характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности; данные о нормативном сроке службы, сроке полезного использования, ресурсе объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации); указание способа и метода начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах; индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам.

Инвентарные карточки составляются в 1 экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Техническая документация, относящаяся к инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за материально ответственными лицами, бригадами, фермами и другими подразделениями. Закрепление основных средств производится в инвентаризационных описях основных средств.

Для инвентарного учета основных средств в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 г. № 168 предназначены следующие документы: инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6)(приложение 2.3.1.2). Они применяются для учета наличия объекта основных средств, а также для учета движения его внутри организации. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-6) применяется только для учета наличия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. Для их учета внутри организации можно вести инвентарную карточку ф. № ОС-6.

Указанные документы ведутся в бухгалтерии в 1 экземпляре:

а) на каждый объект -- по ф. № ОС-6;

Записи при приеме-передаче в хозяйства производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1, ОС-1а) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. (Приложение 2.3.1.3.)

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма накопленной амортизации с начала эксплуатации.

Карточки хранятся в бухгалтерии хозяйства. Если объект списывается как непригодный для дальнейшей эксплуатации, продается или передается безвозмездно, то карточка учета с отметкой причин выбытия помещается в картотеку выбывших основных средств и хранится там 3--5 лет, после чего уничтожается.

На переданные в аренду основные средства ведется отдельная картотека, в которой карточки, хранятся до окончания срока аренды. По основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в инвентарной карточке делается отметка об их наличии и количестве. При списании основных средств драгоценные и цветные металлы и содержащие их детали изымаются и сдаются на склад по требованию-накладной.

В инвентарной карточке отражаются проводимые переоценки основных средств, в графе 11 указываются дата и номер ведомости переоценки, в графе 12 -- восстановительная стоимость многолетних насаждений в результате проведенной переоценки.

Если многолетние насаждения списываются с баланса хозяйства в связи с высокой их изреженностью, истечением периода биологического плодоношения или по другим причинам, то карточка изымается из картотеки, прилагается к акту на списание многолетних насаждений и прекращает свое существование. В том случае, когда многолетние насаждения, находящиеся в плодоносящем возрасте, продаются или передаются другой организации безвозмездно, копия карточки вместе со вторым экземпляром акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию передается покупателю или лицу, принимающему насаждения безвозмездно. Сама карточка помещается бухгалтерией хозяйства в картотеку реализованных, переданных в аренду или безвозмездно многолетних насаждений организации и хранится там 3--5 лет, после чего уничтожается.

Принятие к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем КСУП «Нисимковичи» акта о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. № ОС-1а), который составляется на группу инвентарных объектов, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Один экземпляр указанных актов, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией поступает в бухгалтерию организации как основание для заполнения инвентарной карточки. При выбытии объекта в инвентарной карточке делается соответствующая отметка. Техническая документация инвентарного объекта передается по месту его эксплуатации, что также отмечается в инвентарной карточке (Приложение 2.3.1.4).

Инвентарные карточки принятых к бухгалтерскому учету объектов основных средств, а также объектов, списанных с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, содержатся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.

2.3.2 Синтетический учет поступления основных средств

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в каждой из них на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле стоимости, закрепленной договорами, нормативными актами или другими документами.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техперевооружении или проведении других работ, оформленных в качестве капитальных вложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 01 не отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Для учета такого имущества, сдаваемого в аренду (в лизинг, на прокат и т.д.), предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Оценка и отражение движения основных средств зависят от каналов их поступления и выбытия.

Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете КСУП «Нисимковичи» отражаются в таблице 2.3.2.1.

Таблица 2.3.2.1. - Отражение хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит
При выполнении работ хозяйственным способом
Стоимость израсходованных материалов, конструкций, деталей	08	10
Доставка собственным транспортом	08	23
Начислен чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости	08	68
Начислено в фонд социальной защиты населения	08	69
Начислена заработная плата строителям
При выполнении работ подрядным способом
Приобретены у поставщиков основные средства	08	60
Отражение расходов по доставке объекта сторонними организациями	08	76
На сумму НДС приобретенным основным средствам	18/1	60
На стоимость ценностей подлежащих обмену на основные средства	90,91	10,43,41,01
Фактические затраты по принятым объектам	01	08
На рыночную стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств	01	98

Если финансирование строительства объектов, закупку оборудования централизованно осуществляют республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, то подведомственные организации отражают стоимость объектов основных средств, безвозмездно полученных для их дальнейшей эксплуатации (таблица2.3.2.2.)

Таблица 2.3.2.2. Отражений операций на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции	Дебет	Кредит
Стоимость объектов для дальнейшей эксплуатации	01	83
Авансы перечисленные по договору на возведение объектов основных средств	60	51,52,55
На стоимость выполненных работ подрядным способом	08	60
Приобретение объектов по договору строительства	41	08

Бухгалтерский учет основных средств в хозяйстве ведется на счете 01 «Основные средства» у который является активным, основным, инвентарным. На нем отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету счета отражаются остаток основных средств на начало отчетного периода, их поступление, увеличение стоимости, а по кредиту -- выбытие.

В разрезе счета 01 «Основные средства» организации могут открывать ряд субсчетов:

01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;

01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности»;

01-3 «Скот рабочий и продуктивный»;

01-4 «Многолетние насаждения»;

01-5 «Земельные участки»;

01-6 «Объекты природопользования»;

01-7 «Объекты неинвентарного характера»;

01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

01-9 « Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

01-10 «Прочие объекты основных средств»;

01-11 «Выбытие основных средств».

На субсчете 011 «Основные средства предпринимательской деятельности» учитывается наличие и движение основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. Для сельскохозяйственных организаций это основные средства отраслей растениеводства, животноводства, общего назначения и т.д., которые принимают участие в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, являющихся уставными видами деятельности.

На субсчете 01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности» отражается наличие и движение основных средств других отраслей, производств и служб, которые не принимают участие в предпринимательской деятельности (основные средства жилищного хозяйства, коммунального хозяйства и бытового обслуживания, здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения и прочих производств и хозяйств).

На субсчете 01-3 «Скот рабочий и продуктивный» учитывается наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, который входит в состав основных средств.

На субсчете 01-4 «Многолетние насаждения» учитывается наличие всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений. Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость продукции, полученной с этих насаждений.

На субсчете 01-5 «Земельные участки» учитывается наличие земельных участков, находящихся в собственности организации, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчете 01-6 «Объекты природопользования» учитываются объекты лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность или приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчете 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывается наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, присоединяются к инвентарной стоимости объектов.

На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» отражаются объекты лизинга и аренды, которые по условиям договора учитываются на балансе лизингополучателя или арендатора.

Субсчет 01-10 «Прочие объекты основных средств» предназначен для учета объектов основных средств, которые не нашли отражения на предыдущих субсчетах.

На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражается выбытие объектов основных средств, причем по дебету -- первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств, а по кредиту -- суммы накопленной по ним амортизации. Остаточная стоимость объектов списывается с кредита данного субсчета в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче -- в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Организации могут не применять субсчет 01-11 «Выбытие основных средств», если списываются основные средства, по которым амортизация не начисляется. В этом случае стоимость выбывшего объекта основных средств списывается с кредита счета 01 (первоначальная стоимость) в дебет счета 91. Расходы и доходы, связанные с выбытием объектов основных средств, отражаются на сч. 91.

Таблица 2.3.2.3. Хозяйственные операции

Наименование операций	Дебет	Кредит
На сумму плановой себестоимости по переводимому в основное стадо молодняка	08/7	11
На сумму плановой себестоимости по переводимому в основное стадо молодняку	01	08
На сумму калькуляционной разницы при превышении фактической себестоимости	08	11
На сумму уточненной оценки по окончании года	01	08
На сумму пополнения основного стада за счет приобретенных животных	01	08/8

Для отражения операций по учету основных средств, в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер ф. № 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01 «Основные средства» и имеет разделы для систематизации дебетовых оборотов по данным счетам.

Как уже отмечалось ранее, по объектный учет основных средств ведут в инвентарных карточках учета основных средств. Ежедневный учет наличия и движения взрослого продуктивного скота на фермах осуществляется в книге учета движения животных и птицы. Операции по учету движения продуктивного и рабочего скота основного стада отражают в журнале-ордере ф. № 14-АПК, в котором сосредоточен учет движения всех видов скота. Обороты по движению взрослого скота, поголовье которого учитывается на счете 01 «Основные средства», переносят в конце отчетного месяца в журнал-ордер ф. № 13-АПК отдельной позицией по корреспондирующим счетам. Данный журнал-ордер открывают на месяц, записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций, основываясь на первичных учетных документах. Движение основных средств в журнале-ордере ф. № 13-АПК отражают в отдельных разделах: