Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

Экономический факультет

Кафедра «Государственное и муниципальное управление»

Курсовая работа на тему:

"Учет материально-производственных запасов"

Выполнила студентка

3-го курса дневного отделения

Группы 739

Кудреватых Валерия Евгеньевна

Проверила: Породина С.В.

Нижний Новгород, 2010 год

Содержание

Введение

Глава 1. Учет материально-производственных запасов

1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета

1.2 Организация учета материалов на складах и в бухгалтерии

1.3 Документальное оформление поступления и отпуска материально производственных запасов

1.4 Нормативно-правовая база учета материально-производственных запасов

1.5 Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов

Глава 2. Организация учета материалов на примере ОАО ЦБК «Волга»

2.1 Краткая характеристика ОАО ЦБК «Волга»

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.3 Учет материально-производственных запасов на ОАО ЦБК «Волга»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально - производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.

Основными задачами учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками являются контроль за сохранностью материалов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; расчетов с поставщиками. Для обеспечения контроля за сохранностью материалов важное значение имеют организация снабжения на предприятии, а также состояние складского хозяйства.

Для выполнения указанных задач необходимо установить на предприятии четкую систему документации, проводить в установленном порядке инвентаризацию и выборочную проверку остатков материалов.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия.

Основной целью написания курсовой работы является комплексное исследование учета материально-производственных запасов, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета, оптимизации запасов материалов на ОАО ЦБК «Волга».

Материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.

Глава 1. Учет материально-производственных запасов

1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета

учет материальный производственный запас

Материально-производственные запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

В соответствии с определением материалов, которое им дается в нормативных документах по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации Приказ от 9 июня 2001 г. N 44н) к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией) активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Основная часть материально - производственных запасов (МПЗ) используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость на стоимость производственной продукции.

Предприятие для осуществления хозяйственной деятельности должно иметь не только основные, но оборотные средства. В состав оборотных средств относятся предметы труда, которые полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в течение одного производственного цикла. В учете их называют материально-производственными запасами (МПЗ). В качестве материально-производственных запасов используют также средства труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до одного года.

Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена (см. рис. 1)

Для правильной организации материалов большое значение имеет классификация МПЗ. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- отходы (возвратные);

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

На основании вышесказанного и для наглядности группировок производственных запасов составим обобщающую схему (см. рис. 2).

Данные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета. Кроме того, производственные запасы группируются по:

-- роли и назначению их в процессе производства;

-- техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

К основным материалам организации относятся: материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары); денежные средства (в банке, кассе); дебиторская задолженность, а также средства труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до одного года. При этом единицей учета материально-производственных запасов служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов.

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процессов производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.), а также для содействия производственному процессу, включая выпуск сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов). Группировку материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства (см. табл.1). Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

Существуют 2 способа учета материалов

По фактической себестоимости

По учетным ценам

Учет поступивших материалов по фактической себестоимости.

В этом случае все материалы учитываются по фактическим затратам на их преобретение и отражаются на активном счете 10 «Материалы».

В зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материально-производственных запасов. При покупке материально-производственных запасов фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости (сумма, установленная соглашением сторон непосредственно в договоре) и прочих затрат на их приобретение (таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы, расходы на обработку и пр.).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

- стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Раскроем подробнее состав затрат на приобретение МПЗ. Таможенные пошлины -- это суммы, уплаченные при ввозе товаров на территорию России. Транс-портно-заготовительные расходы (ТЗР) -- затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки МПЗ.

При формировании фактической себестоимости учитываются также суммы вознаграждений, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением, расходы по страхованию и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. При приобретении запасов на условиях коммерческого кредита в фактическую себестоимость включаются также проценты, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Не включаются в себестоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением).

Стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д 10 -- К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Д 19 --- К 60 учтен НДС по получению материалов

Д 68 --- К 19 НДС в зачет

Расходы материалов отражают:

Д 20 --- К 10 Израсходованы материалы на производство продукции

Д 25--- К 10 Израсходованы материалы на общепроизводственные расходы (нужды еха)

Д 26 --- К 10 Израсходованы материалы на общехозяйственные расходы (всего предприятия)

Д 23 --- К 10 израсходованы материалы на вовспомогательные цеха

Д 28 --- К 10 израсходованы материалы на исправление брака

Учет материалов по учетным ценам.

Учетная цена это средняя цена материалов сложившаяся у поставщиков. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, для учета МПЗ предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Соответственно, возможны два способа учета МПЗ - по фактическим ценам приобретения, когда все затраты, подлежащие включению в стоимость МПЗ, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», либо с применением счетов 15 и 16. Этот метод учета МПЗ удобен в тех случаях, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость МПЗ. В таком случае МПЗ могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются постоянными в течение какого-то времени.

В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Покупная стоимость МПЗ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Данные операции оформляются проводками:

Дт 15 Кт 60, 71, 76… - отражена покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением по фактической себестоимости;

Дт 19 Кт 60 Учтен НДС при поступлении материалов;

Дт 68 Кт 19 НДС в зачет;

Дт 10 Кт 15 - МПЗ оприходованы по учетным ценам;

Далее сопоставляем Дебит и Кредит 15 счета, определяем отклонение в себестоимости материалов:

а) Если Д 15 > К 15, то выявляют перерасход , который отражают по

Дт 16 Кт 15 - списано превышение учетной цены МПЗ над фактической себестоимостью.

Б) Если Д 15 < К 15, то это экономия отражают по

Дт 15 Кт 16 - списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой;

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на предприятие они приходуются на счет 10 по учетным ценам. Счет 15 остатков не имеет, он бессадьдовый.

При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in, first-out).

Способы оценки МПЗ:

* по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

* по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ Оценка по фактической себестоимости

Характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида. При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;

- включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).

При использовании первого способа согласно п. 74 Методических указаний могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

* с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;

* с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Главный плюс метода оценки по себестоимости каждой единицы - он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов (проданных товаров). Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.

При применении второго варианта Оценка по средней себестоимости

Следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам. Средняя считается по средней взвешенной

Данный метод списания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, в торговле продуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

Еще один плюс этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов (товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т.п.

Правда, «усреднение» показателей имеет и свой недостаток. Бухгалтерская отчетность с такими показателями управленческим целям может не соответствовать.

Оценка по себестоимости первых приобретений (ФИФО)

Метод ФИФО (первая партия пришла, первая партия пошла в расход), так же как и метод средней себестоимости, подходит для оценки однотипных товаров и материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца, затем - товары из первой поступившей за месяц партии, затем - из второй и т.д.

Обратите внимание: метод ФИФО - это прямая противоположность методу ЛИФО. Поэтому переход на него может привести к резкому скачку (скорее всего к резкому уменьшению) стоимости списываемых в производство запасов. И как следствие к резкому уменьшению себестоимости продукции. Поэтому, выбирая этот метод, имеет смысл подумать о возможных последствиях заранее.

Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы (отпускают в продажу товары) именно в порядке их приобретения. При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца. В условиях инфляции, т.е. когда цены на материально-производственные запасы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе.

Метод ЛИФО (себестоимость определяется по последним по времени пришедшим партиям материалов) в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на более длительный срок.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений. Это не удобно, так как инфляция растет, растут и затраты на производстве, уменьшается прибыль.

Перед бухгалтерским учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:

1. формирование фактической себестоимости запасов;

2. правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3. выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

4. получение достоверной информации об остатках и движении материально производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

5. правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

6. постоянный контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов, над технологическими отходами и потерями и их использованием, сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

7. систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования, излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально- производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Рассмотрим пример оценки расхода материалов по методам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО в таблице 1

Таблица 1

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ ПО МЕТОДАМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО И ЛИФО

№ п/п	Содержание операции	Количество, шт.	Покупная цена, тыс.руб.	Сумма, тыс.руб.
1	2	3	4	5
А. Исходные данные
1	Остаток материалов на 01.01.2010г.	1 000	5,00	5 000,00
2	Поступило в январе:	30 000		508 000,00
	в том числе: -первая партия	6 000	10,00	60 000,00
	-вторая партия	4 000	12,00	48 000,00
	-третья партия	20 000	20,00	400 000,00
	Всего с остатком на начало месяца	31 000		513 000,00
3	Отпущено в январе:	22 000
	- на производство	16 000
	- на продажу	1 000
	- на обслуживающие производства и хозяйства	5 000
4	Остаток на 01.02.10г	9 000
Б. Списание материалов по списанию средней себестоимости
5	Средняя цена в январе
	513 000/31 000=16,55
6	Итого списывается в январе	22 000	16,55	364 100,00
7	в том числе:
	- на производство	16 000	16,55	264 800,00
	- на продажу	1 000	16,55	16 550,00
	- на обслуживающие производства и хозяйства	5 000	16,55	82 750,00
8	Остаток на 01.02.10г	9 000	16,55	148 900,00
В. Списание материалов по способу ФИФО
9	Израсходовано в январе:	15 000	15,14	248 200
	в том числе:
	По цене остатка на начало месяца	1 000	5,00	5 000,00
	по цене первой партии	6 000	10,00	60 000,00
	по цене второй партии	4 000	12,00	48 000,00
	по цене третьей партии	11 000	20,00	220 000,00
	Итого списывается в январе (с учетом с округлений)	22 000	15,14	333 000
	в том числе:
	- на производство	16 000	15,14	242 240,00
	- на продажу	5 000	15,14	75 700,00
	- на обслуживающие производства и хозяйства	1 000	15,14	15 140,00
10	Остаток на 01.02.10г	9 000	20,00	180 000,00
Г. Списание материалов по способу ЛИФО
11	Израсходовано в январе:
	- по цене третьей партии	20 000	20,00	400 000,00
	- по цене второй партии	2 000	12,00	24 000,00
	Итого списывается	22 000	19,27	424 000,00
12	Итого списывается (с учетом с округлений)	22 000	19,27	424 000,00
	в том числе:
	- на производство	16 000	19,27	308 320,00
	- на продажу	5 000	19,27	96 350,00
	- на обслуживающие производства и хозяйства	1 000	19,27	19 270,00
13	Остаток на 01.02.10г	9 000	9,89	89 000,00

В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 шт..). Из поступлений третьей партии 20000 шт.. взято только 11000 шт. - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 шт.. Материалы по способу ЛИФО списываются в обратном порядке: сначала списывается последняя партия из числа поступивших в отчетном месяце, затем предыдущая партия и т.д.

Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели), списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала. В нашем примере средняя цена за январь составила: По способу средней себестоимости - 513000/31000 = 16,55 (п.5); по способу ФИФО - 333000 : 22000 шт. = 15,14 (п. 9 итог); по способу ЛИФО - 424000 : 22000 шт. = 19,27 (п.11, итог). Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п.10):

гр. З - из исходных данных (п.4);

гр.5 =п.1 + п.2 (итог) -п. 9 (итог);

гр.4 = гр.5/гр. З (по тому же пункту).

Таким же путем определен остаток по способу ЛИФО (п. 13).

Предприятие само выбирает способ оценки себестоимости израсходованных материалов и закрепляет выбранный способ в своей учетной политике. Выбранный способ не может быть изменен в течении календарного года. Так же в действующем законодательстве и нормативных документах предусмотрено использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой организацией и отражается в учетной политике.

1.2 Организация учета материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Материалы - это составная часть оборотных средств. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. Оформление поступления материалов осуществляется приходными ордерами, накладными актами.

Одним из важнейших условий бесперебойной работы организаций всех отраслей народного хозяйства является правильная организация складского хозяйства. От того, как налажено складское хозяйство, во многом зависит рациональное использование материально-производственных ресурсов, повышение производительности труда, рентабельности производства и качество готовой продукции.

Основное назначение складов - хранение материально-производственных запасов (МПЗ). Кроме того, на складах выполняются работы, связанные с подготовкой материалов к производственному потреблению и доставке их непосредственным потребителям (цехам, отделам, стройкам, покупателям и др.). Потери материалов при хранении и производстве погрузочно-разгрузочных работ оказывают влияние на увеличение себестоимости продукции, работ и услуг, а также создают условия для безнаказанного хищения имущества.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

- проверять правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т.п.), в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Независимо от способа доставки материалов на склад порядок их оприходования должен отвечать определенным требованиям. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов (уже вторая проверка). В случае несоответствия качества и количества составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают все члены комиссии, назначенной приказом руководителя предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе этого акта может быть предъявлена претензия. Если акт своевременно не составлен, то ответственность за недостачу несет кладовщик. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). В том случае, если не обнаружено никаких отклонений фактического наличия материалов от данных сопроводительных документов, кладовщик выписывает приходный складской ордер или приемную фактуру в двух экземплярах.

Экспедитор все документы по доставленным на склад товарно-материальным ценностям с отметкой кладовщика об их приеме сдает в свою бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные ранее наличные деньги экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих факт приобретения товарно-материальных ценностей (чеки, счета - фактуры и т.д.) и факт сдачи их на склад (приемки: фактура, приходный ордер) либо передачи в производство (требование).

Для обеспечения действенного контроля сохранности ценностей в каждой организации должны быть оборудованы склады или кладовые. В крупных производственных и торговых организациях, в организациях, выполняющих работы и оказывающих услуги, для хранения материальных ценностей создаются центральные (базисные) склады, находящиеся в ведении непосредственно руководителя организации или отделов снабжения и сбыта. Нередко хранящиеся на складах МПЗ ценности требуют различных условий хранения, поэтому центральные склады, как правило, создаются специализированными. На этих складах должны соблюдаться соответствующие режимы хранения, что позволит не допустить порчи материальных ценностей и потери их свойств. Отдельные склады создаются для хранения готовой продукции. Если же условиями хранения определенного вида запасов допускается их открытое хранение, для этих целей должны использоваться специально приспособленные площадки.

Помимо центральных (базисных) складов в организациях создаются склады и кладовые в цехах, филиалах и других подразделениях.

Складские помещения можно подразделить на складские помещения основного производственного и подсобного назначения.

Складское помещение основного производственного назначения представляет собой часть складского помещения, предназначенную для приема, сортировки, хранения, комплектации, отпуска и отгрузки материальных ценностей.

Складское помещение подсобного назначения предназначено для размещения подсобных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. Складские помещения подсобного назначения -- это помещения для хранения упаковочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки.

Различают учет материалов на складе и в бухгалтерии. Материальные ценности хранятся на складе под наблюдением материально ответственных лиц, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, сто обеспечивает быструю приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учет материальных ценностей на складе ведет заведующий складом, являющимся материально-ответственным лицом.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения остатков осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. На основании первичных документов в карточке отражают поступление и расход запасов, после каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад всегда располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения остатков материалов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях материально-ответственные лица составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанная в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с чеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются в вычислительный центр. Именно на этой стадии учетного процесса бухгалтера обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материальных ценностей. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену). Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в Вычислительный центр.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

1. В бухгалтерии открывают на каждый вид карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги по группам материалов, субсчетам и т.д.

2. Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся в складах.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов. Они составляются по каждому складу отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или по их учетным ценам. Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:

- Оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, мест хранения;

- Ведомость расхода материалов по заказам, сериям, другим калькуляционным единицам;

- Оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- Оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

1.3 Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов

Для учета МПЗ характерна значительная однотипность совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичную документацию, разрабатываемую Государственным комитетом РФ по статистике в централизованном порядке.

В соответствии с Методическими указаниями и ПБУ 5/01, материалы могут поступать следующим образом:

· приобретение за плату;

· изготовление силами организации;

· внесение в качестве вклада в уставный капитал;

· безвозмездное получение;

· поступление в результате товарообменной операции.

Сложенный порядок учёта материально-производственных запасов позволяет осуществлять систематический контроль за складским учётом, получать информацию об их движении, сократить трудоёмкость учётной работы, облегчить поиск технических ошибок.

В случаях, предусмотренных законодательством, организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Все первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где они, прежде всего, подвергаются контролю по существу операций и правильности оформления. Здесь, в частности, проверяют наличие реквизитов, подписей, арифметические подсчёты, особое внимание обращается на законность операций. Неверно оформленные документы возвращаются на доработку. После проверки работником бухгалтерии документов, они подтверждаются таксировке. Затем все приходные и расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам, а в разрезе отдельных групп материалов - по учётным ценам. Итоги подсчётов этих документов заносятся в накопительные ведомости синтетического учёта, которые ведутся по складам и отдельно по приходу и расходу в соответствии с указанной классификацией.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контроль осуществляет главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

Контроль за выполнением плана материально - технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете.

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

По учету материально-производственных запасов такими документами являются представленные ниже.

Доверенность (ф. № М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности -- 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей -- календарный месяц.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер (ф. № М-4) используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами являются: дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного документа, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др. Графа «Номер паспорта» заполняется при поступлении запасов, содержащих драгметаллы и камни. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.