Учет расчетов по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Использование налогов - один из способов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей и предприятий с федеральным, региональными и местными бюджетами, регулируется внешнеэкономическая деятельность, стимулируется привлечение иностранных инвестиций. Налоговые платежи являются основным источником поступления денежных средств, с помощью которых государство осуществляет свои общественные функции. За счет налогового обложения определяется система социального обеспечения и конечное распределение доходов между населением.

Одной из основных черт налоговых отношений, составляющих предмет правового регулирования, является их имущественный характер, который заключается в законодательном установлении обязанностей налогоплательщика по передаче государству определенной части своего имущества, имущественном характере ответственности за налоговые нарушения и возмещения участниками налоговых отношений причиненных убытков. Правовое регулирование в системе налогообложения охватывает один из наиболее крупных блоков финансовых отношений, имеющий специальный субъективный состав, а также особое юридическое и экономическое содержание. Высокая степень внутренней организации системы налоговых норм определила необходимость разработки и принятия самостоятельного нормативного акта, регламентирующего как общие вопросы построения налоговой системы и правового положения участников налоговых отношений, так и порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов. Определенным итогом работы по систематизации налоговых норм, содержащихся в различных нормативных актах, стало, в частности, принятие Налогового Кодекса РФ. Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления формируют систему налогового законодательства. Государство, как получатель налогов, устанавливало правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, то есть форма, и порядок их взимания всегда были узаконены в том или ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве.

С помощью бюджета и внебюджетных фондов происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение системы налогов и сборов в РФ, рассмотрение и выявление особенностей бухгалтерского учета по налогам и сборам, а, также рассмотрение возможностей автоматизации налогов и сборов и оформление отчетности.

Основными задачами данной выпускной квалификационной работы являются:

- рассмотрение теоретических основ организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- рассмотрение практически основ организации учета расчетов с федеральным, территориальным и местным бюджетами;

- рассмотрение практически основ организации учета расчетов с фондами социального страхования.

Достижение данных целей и решение поставленных задач будет рассмотрено на примере ОАО «Владимирское» по племенной работе.

Учредителем ОАО «Владимирское» является Российская Федерация в лице уполномоченного федерального органа исполнительной власти по управлению федеральным имуществом.

Основными целями деятельности ОАО «Владимирское» являются расширение рынка товаров и услуг, и получение прибыли путем осуществления собственной предпринимательской деятельности.

Виды деятельности ОАО «Владимирское» по племенной работе:

- содержание и использование племенных производителей сельскохозяйственных животных определенных пород для удовлетворения заявок юридических и физических лиц, осуществляющих сельскохозяйственное производство, на искусственное осеменение маточного поголовья;

- получение, обработка и хранение семени (спермы) племенных производителей;

- контроль качества семени (спермы) племенных производителей;

- реализация сертифицированного семени (спермы) племенных производителей для проведения искусственного осеменения сельскохозяйственных животных;

- обеспечение ветеринарного благополучия и соблюдения стандартов зоотехнических и ветеринарных требований при работе с поголовьем и реализации племенной продукции - семени (спермы);

- оказание услуг юридическим и физическим лицам, занимающимся сельскохозяйственным производством, в организации искусственного осеменения животных и подготовке технического персонала;

- организация мероприятий, связанных с куплей и продажей племенных животных и племенной продукции - семени (спермы), включая проведение экспортно-импортных операций;

- оптово-розничная торговля по основным направлениям деятельности организации.

1. Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1 Виды и характеристика налогов и сборов

Налоги являются основным источником доходов любого государства и обязательным атрибутом любого государства. Налог - обязательный, безвозмездно и безвозвратно взимаемый с физических и / или юридических лиц платеж в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.

Налоги и сборы РФ разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории РФ.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Налоги как экономическая категория обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. Фискальная функция связана с тем, что налоги являются доходом, взимаемым государством.

Регулирующая функция налогов связана с их воздействием на различные стороны экономических и общественных отношений. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, стимулируют или угнетают инвестиционные процессы деловую активность в целом, могут оказывать влияние на внедрение новых типов технологий.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это подоходно-поимущественные налоги, которые возникают в процессе создания материальных благ. Окончательным плательщиком налогов являются владельцы имущества или получатели дохода (например, налог на имущество физических лиц).

Реальные прямые налоги - это налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика.

Личные налоги - это налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Косвенные налоги - это налоги, которые включаются в цену товара и услуг. Взимаются в процессе расходования материальных благ. Носителем этих налогов является конечный потребитель (например, НДС, акцизный сбор).

Индивидуальными косвенными налогами облагаются строго определенные группы товаров.

По своему назначению налоги делятся на общие и целевые.

Общие (абстрактные) налоги предназначены для формирования доходов бюджета разного уровня (например, налог на прибыль организаций).

Целевые (специальные) налоги вводятся с целью финансирования конкретных направлений государственных расходов. Для целевых платежей создаются внебюджетные фонды (например, ФФ ОМС, ТФ ОМС).

По полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями (по уровню бюджета) налоги делятся на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно целиком поступают в тот или иной бюджет или во внебюджетный фонд (например, транспортный налог).

Регулирующие налоги относятся к разно уровневым налогам, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству (например, налог на прибыль организаций).

По порядку ведения налоговые платежи делятся на общеобязательные и факультативные

Общеобязательные налоги взимаются на всей территории России независимо от бюджета, в который они поступают (например, НДС).

Факультативные налоги установлены федеральным законом, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления (например, налог с продаж).

По субъектам платежа налоги подразделяются на налоги с физических лиц, налоги с юридических лиц и смежные налоги. Налоги с физических лиц взимаются только с физических лиц (например, налог на доходы с физических лиц). Налоги с юридических лиц взимаются только с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций). Смежные налоги уплачиваются и физическими и юридическими лицами (например, налог с продаж).

По объекту налогообложения налоги можно представить как имущественные, неимущественными, на действие и результат.

Имущественные налоги - это право собственности на имущество и право пользования им (например, налог на имущество организаций).

Неимущественные налоги - это право пользование (ресурсами) и право на вид деятельности (например, платежи за пользование природными ресурсами). Налоги на действие - это налоги на определенную деятельность (например, налог на игорный бизнес). Налоги на результат - это налоги на доход, капитал, прибыль (например, налог на прибыль организаций).

По методу исчисления налоги делятся на линейные, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные. Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налогооблагаемой базы.

Линейный метод устанавливает равную сумму налога для каждого налогоплательщика (например, транспортный налог).

Пропорциональный метод предполагает для каждого налогоплательщика равную ставку налога (например, налог на прибыль организаций).

Прогрессивный метод обеспечивает с ростом дохода возрастание ставки налога (например, налог с имущества, переходящего в порядке наследования, дарения).

Регрессивный метод является противоположным прогрессивному методу и обеспечивает с ростом дохода сокращение размера ставки налога (например, начисления в ФФ ОМС, ТФ ОМС и ФСС).

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодические.

Срочные налоги - это налоги, по которым устанавливаются разовые сроки уплаты налога или сбора (например, налог на имущество физических лиц).

Периодические налоги - это налоги, уплачиваемые через определенный период времени (ежедекадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

В качестве примера периодических налогов можно назвать налог на прибыль организаций, налоговым периодом является календарный год, а в отчетные периоды (ежемесячно) уплачиваются авансовые платежи).

По уровню бюджета налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги - это налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством. Они являются едиными на всей территории страны. Вводятся в действие эти налоги законодательным органом РФ. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

Региональные налоги - это налоги, отличительной чертой которых является установление элементов налога в рамках законодательства страны законодательными органами субъекта РФ.

Местные налоги - это налоги, вводимые местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Они вступают в действие на основании решений, принятых на местном уровне и всегда поступают в местный бюджет.

Федеральные налоги и сборы:

1. Налог на добавленную стоимость

НДС относится к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла - от завода-изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог. НДС, на драгоценные металлы и драгоценные камни полностью засчитываются в федеральный бюджет.

Плательщиками НДС являются субъекты налога (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные подразделения. Не являются плательщиками налога физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. От НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели сроком на 12 месяцев, если в течение предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышает в совокупности 1 млн. рублей.

Налоговая база НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Налоговая база определяется по каждому виду товара (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Налоговая ставка НДС, равная 0%, устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза.

Налоговая ставка, равная 10%, устанавливается при реализации товаров (всего более 40 видов товаров), в том числе скота и птиц в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением отдельных видов), молока и молочных продуктов, сахара, соли, зерна, хлеба и др. видов продуктов и рыбной продукции, а также отдельных товаров для детей.

Налоговая ставка, равная 18%, устанавливается по остальным товарам.

2. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализованных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов.

Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров.

Налоговая ставка по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 20% из них:

1. 2% уплачивается в федеральный бюджет;

2. 18% в бюджет субъекта РФ.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1. 20 процентов - со всех доходов;

2. 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

- 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов;

- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

3. Налог на доходы с физических лиц

Подоходный налог взимается по всей территории страны и поступает в основном в территориальные бюджеты.

Субъектами налога являются все физические лица как налогоплательщики: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению государственные пособия, все виды пенсий, все виды компенсационных выплат физическим лицам, отдельные суммы материальной помощи, выигрыши по облигациям, лотереям, по вкладам в банки и другие (всего предусмотрено в налоговом кодексе 20 позиций).

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные субъектом налога в натуральной и денежной формах. Налоговая база определяется по каждому виду дохода.

Налоговые ставки на налог на доходы с физических лиц устанавливаются в размере:

- 13% на все виды доходов;

- 35% на доходы от выручки, от лотерей, тотализаторов, страховых выплат;

- 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 15% с доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Законодательством предусмотрены стандартные налоговые вычеты:

- в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей;

- в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка работника, на обеспечении которого находится ребенок. Действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 рублей;

- в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием;

- в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней.

4. Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФ ОМС и ТФ ОМС.

Федеральным Законом от 24 июля 2009 г. №212 - ФЗ был отменен ЕСН.

Объектом налогообложения страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения (кроме выплат по больничным листам, материальной помощи и компенсаций за неиспользованный отпуск), начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

Страховые взносы являются средством реализации прав граждан на государственное социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Тарифы страховых взносов для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года до 280000 рублей:

1. Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

2. Фонды обязательного медицинского страхования:

- Федеральный фонд - 1,1%;

- Территориальные фонды - 2%;

3. Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 0,2%.

Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года от 280001 рубля до 600000 рублей:

1. Фонд социального страхования РФ - 8120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280000 рублей;

2. Фонды обязательного медицинского страхования:

- Федеральный фонд - 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей;

- Территориальные фонды - 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей;

3. Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 0,2%.

Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года свыше 600000 рублей:

1. Фонд социального страхования РФ - 11320 рублей;

2. Фонды обязательного медицинского страхования:

- Федеральный фонд - 5000 рублей;

- Территориальные фонды - 7200 рублей;

3. Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 0,2%.

Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца.

5. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется на выплаты и иные вознаграждения (кроме начисленных больничных листов и компенсаций за неиспользованный отпуск), начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

- Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года до 280000 рублей:

Для лиц 1966 года рождения и старше:

1. Пенсионный фонд бюджет - 6%;

2. На финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 14%;

Для лиц 1967 года рождения и моложе:

1. Пенсионный фонд бюджет 6%;

2. На финансирование страховой части трудовой пенсии - 8%;

3. На финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6%.

- Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года от 280001 рубля до 600000 рублей:

Для лиц 1966 года рождения и старше:

1. Пенсионный фонд бюджет - 16800 рублей + 2,4% с суммы превышающей 280000 рублей;

2. На финансирование страховой части трудовой пенсии составляет - 39200 рублей + 5,5% с суммы превышающей 280000 рублей;

Для лиц 1967 года рождения и моложе:

1. Пенсионный фонд бюджет - 16800 рублей + 2,4%;

2. На финансирование страховой части трудовой пенсии - 22400 + 3,1% с суммы, превышающей 280000 рублей;

3. На финансирование накопительной части трудовой пенсии - 16800 рублей + 2,4% с суммы, превышающей 280000 рублей.

- Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года свыше 600000 рублей:

Для лиц 1966 года рождения и старше:

1. Пенсионный фонд бюджет - 24480 рублей + 2% с суммы превышающей 600000 рублей;

2. На финансирование страховой части трудовой пенсии составляет - 56800 рублей;

Для лиц 1967 года рождения и моложе:

1. Пенсионный фонд бюджет - 24480 рублей + 2% с суммы, превышающей 600000 рублей;

2. На финансирование страховой части трудовой пенсии - 32320 рублей;

3. На финансирование накопительной части трудовой пенсии - 24480 рублей.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

6. Акцизы

Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Подакцизными товарами являются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта

более 9 процентов;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобильный бензин, дизельное топливо.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение осуществляется по каждому виду подакцизных товаров, которому соответствует своя налоговая ставка.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную как налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Региональные налоги и сборы:

1. Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и иных самоходных машин и механизмов.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого транспортного средства исходя из мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

2. Налог на игорный бизнес

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Местные налоги и сборы:

1. Налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Процентная ставка по налогу на имущество во Владимирской области установлена в размере 2,2%.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате не позднее 20-го числа, следующего за отчетным.

2. Земельный налог

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

1.2 Нормативное регулирование по налогам и сборам

организация расчет бюджет страхование

Система нормативных правовых актов по вопросам налогообложения призвана регулировать систему общественных отношений, возникающих по поводу установления и взимания налогов.

Налоговые отношения - это отношения, складывающиеся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, и государством, в лице уполномоченных им органов.

Эти отношения носят имущественный характер, поскольку налоги, пени, штрафы всегда взимаются в виде денежных средств, а каждый налог имеет свое экономическое основание - имущество, доход, стоимость товаров. Налоговым отношениям всегда свойственно неравенство сторон и наличие соподчинения их участников, основанное на правовых предписаниях государства.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:

- установление налогов регулируется Федеральными законами от 09.07.1999 №154-ФЗ, от 27.07.2006 №137-ФЗ;

- введение налогов регулируется Федеральными законами от 09.07.1999 №154-ФЗ, от 27.07.2006 №137-ФЗ;

- осуществление налогового контроля регулируется Федеральным законом от 09.07.1999 №154-ФЗ;

- обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц регулируется Федеральным законом от 09.07.1999 №154-ФЗ;

- привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируется Федеральным законом от 09.07.1999 №154-ФЗ.

Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства РФ о налогах и сборах:

- Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ;

- Федеральные законы о налогах и сборах;

- законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;

- Указы Президента, Постановления Правительства;

- нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.

Итак, можно построить следующую схему иерархии актов, регулирующих налоговые отношения:

Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает Налоговый кодекс Российской Федерации.

Во-первых, Налоговый кодекс - единственный нормативный правовой акт, устанавливающий систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Любые изменения системы федеральных налогов и сборов должны проходить путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Во-вторых, Налоговый кодекс в системе актов налогового законодательства имеет высшую юридическую силу. Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с Налоговым кодексом и не могут ему противоречить.

Нормативные акты органов исполнительной власти не включены в состав налогового законодательства. Их роль в регулировании налоговых отношений и порядок издания определены в ст. 4 Налогового кодекса. Они уполномочены осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (Федеральные законы от 27.07.2006 №137-ФЗ, от 26.06.2008 №103-ФЗ).

Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и акты органов исполнительной власти могут регулировать налоговые вопросы только в случаях, прямо определенных налоговым законодательством. Изданные же до вступления в силу Налогового кодекса нормативные Указы Президента и Правительства, регулирующие налоговые отношения по вопросам, не урегулированным федеральными законами, продолжают действовать и применяться в части, не противоречащей Кодексу до введения в действие соответствующих законов (ст. 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ»).

Эти документы издаются в целях единообразного применения налогового законодательства налоговыми, финансовыми, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов и не являются обязательными для налогоплательщиков.

1.3 Организация учета по налогам и сборам

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для расчетов с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости по дебиту и по кредиту счета 68.

Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотной ведомости по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет.

Корреспонденция счетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Таблица 1.1

По дебету	По кредиту
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.

1. Налог на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 в соответствии с Планом счетов (Приложение 9) имеет следующие субсчета:

- 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

- 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86);

- 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Дебет сч. 90 Кредит сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет сч. 91 Кредит сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Дебет сч. 90, 91 Кредит сч. 76 - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Дебет сч. 76 Кредит сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

2. Налог на прибыль

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

При отражении ПНО (доходы) в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При отражении ПНО (расходы) в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет постоянных разниц, уменьшающих налог на прибыль в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Учет постоянных разниц, увеличивающих налог на прибыль в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет ОНА в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет 09 «» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет ОНО в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 77 «»

Начисленный условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

(Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 99 «Прибыли и убытки»).

3. Налог на доходы физических лиц

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам одновременно с начислением оплаты труда в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

4. Налог на имущество

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

5. Транспортный налог

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Для учета начисленных внебюджетных платежей по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации, а также по страхованию от несчастных случаев на производстве. К счету 69 могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции с:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. В настоящее время по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются операции по начислению страховых взносов.

Корреспонденция счетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

Таблица 1.2

По дебету	По кредиту
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда	08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

2.1 Организация учета по налогу на прибыль

Одним из основных налогов, которые уплачивают предприятия, является налог на прибыль. Порядок его взимания регулируется Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В ОАО «Владимирское» по племенной работе в основу расчета берется выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат - прибыль от продаж или убыток.

Прибыль от продаж включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров, доход от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, доход от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от продаж в ОАО «Владимирское» рассчитывается по каждому виду производства на основании отчетной калькуляции, в которой указывается полная себестоимость единицы продукции. Прибыль от продаж определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных таможенных пошлин и других вычетов и затратами на ее производство и реализацию. Результаты от реализации продукции ежемесячно списываются со счета 43 «Реализация продукции (работ, услуг)», к которому в свою очередь в данной организации открыты следующие субсчета: