Учет расчетов по налогам и сборам

- 43-1 - молоко;

- 43-2 - семя;

- 43-3 - прочая продукция животноводства.

Прибыль до налогообложения рассчитывают с учетом доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов предприятия на основании Отчета о прибылях и убытках.

Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление и перечисление авансовых платежей в ОАО «Владимирское» оформляется мемориальным ордером. Обороты по счету 68 также отражаются в накопительной ведомости (субсчет «Налог на прибыль»), карточке «Налог на прибыль». Впоследствии эти обороты и остатки служат для составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и оборотного баланса. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет в ОАО «Владимирское» оформляется платежным поручением. Сальдо по счету 68 (налог на прибыль) показывает состояние расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо - сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.

Начисленные в течение отчетного периода платежи в бюджет в ОАО «Владимирское» по налогу на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организация, понесшая убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль в ОАО «Владимирское» рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (20%), установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытков».

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма, приводящая к увеличению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если налоговая прибыль больше бухгалтерской прибыли. В бухгалтерском учете в ОАО «Владимирское» постоянные налоговые обязательства отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые активы (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОАО «Владимирское» признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что они не будут уменьшены или полностью погашены в будущем. Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в ОАО «Владимирское» предназначен вновь введенный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенный налоговый актив увеличивает величину условного расхода (или дохода) отчетного периода. Постановка актива на учет отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Аналитический учет по счету 09 «Отложенные налоговые активы» должен вестись по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы (до полного погашения), будут соответственно уменьшаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Однако следует иметь в виду, что такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчетном периоде организация имеет налогооблагаемую прибыль. Если налогооблагаемой прибыли нет, то следует дождаться того периода, когда она появится.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах). Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль. Наличие и движение отложенных налоговых обязательств в ОАО «Владимирское» отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Приложение 9). Возникновение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств в данной организации ведется по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, происходящее в последующих отчетных периодах в счет начислений налога на прибыль, отражается следующей проводкой:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый актив (ПНА) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение отрицательной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.

Постоянный налоговый актив в ОАО «Владимирское» отражается в учете следующей записью:

Дебет 68, субсчет 3 «Налог на прибыль», Кредит 99, субсчет 1 «Постоянный налоговый актив».

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного дохода / расхода, скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле:

ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

В ОАО «Владимирское» выручка от реализации за сентябрь 2009 г. всего 991000 рублей (Приложение 2), из них:

- выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, доле паев 898000 рублей;

- выручка от реализации прочего имущества 93000 рублей.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 991000 рублей - прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам).

Внереализационные доходы всего в ОАО «Владимирское» за сентябрь 2009 г. составляют 13361000 рублей из них выручка от реализации товаров (работ, услуг) 13361000 рублей. Расходы составляют 13361000 рублей.

Следовательно, в ОАО «Владимирское» налог на прибыль за сентябрь начисляться не будет.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

2.2 Организация учета НДФЛ и НДС

1. НДС

В соответствии с рабочим Планом счетов (Приложение 9) ОАО «Владимирское», для учета НДС применяются два счета:

- 19 «Налог на добавленную стоимость» с соответствующими субсчетами:

- 19.1 «НДС по приобретенным материалам»;

- 19.4 «НДС по выполненным работам и услугам»;

- 19.5 «НДС по приобретенным основным средствам».

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» с соответствующими субсчетами:

- 68.1 «НДС реализованной продукции 10%»;

- 68.2 «НДС реализованной продукции и услуг 18%».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» организация отражает суммы налога по приобретенным материалам и основным средствам, по выполненным работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».

ОАО «Владимирское» по племенной работе составляет счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), где отражены сумма и ставка НДС. В организации ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги покупок продаж у продавца.

ОАО «Владимирское» осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков (дебет счетов 62.1, 76.5, кредит счетов 50,51 с субсчетами), поступившие производственные запасы (дебет счета 10), товары (дебет счета 43) и оказанные услуги, потребленные на производственные цели (дебет счетов 20,25,26,29). Ведение книги продаж в ОАО «Владимирское», в соответствии с принятой учетной политикой для учета процесса реализации осуществляется по мере отгрузки продукции, работ, услуг (по предъявленным счетам). При учете процесса реализации по мере отгрузки (по предъявленным счетам) в книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, врученные покупателям за отгруженную продукцию (работы, услуги).

В ОАО «Владимирское» к книге предъявляются общие требования: она должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книга ведется для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги (дебет счетов 43. 1,43. 2,43.3, кредит счета 68) на основе книги продаж и подлежащему зачету (дебет счета 68, кредит счета 19), на основе книги покупок или восстановлению (дебет счетов 20, 29 кредит счета 68) по НДС, уплаченному (дебет счета 19, кредит счетов 60, 76.2).

Предъявлять НДС к зачету следует только после оплаты материалов поставщику и оприходования их на склад. Значит, необходимо вести учет НДС приходящегося на оприходованные, но неоплаченные материальные ценности, а также на оприходованные и оплаченные материальные ценности. Поэтому можно одну цифру номера субсчета к счету 19 отвести для оплаченных или неоплаченных материальных ценностей, что облегчит контроль главному бухгалтеру и внутренним аудиторам. Однако необходимы данные не только в разрезе оплаченных или неоплаченных оприходованных материальных ценностей, но и по группам материальных ценностей, на которые приходится та или иная сумма НДС, в частности, на: приобретенные материальные ресурсы, МБП, работы, услуги) производственного характера, нематериальные активы, основные средства.

Ниже приведен пример расчета НДС на примере конкретного предприятия.

Для ОАО «Владимирское» применяются следующие налоговые ставки по НДС:

- Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации скота в живом весе, мяса, молока.

- Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации азота, семени.

В ОАО «Владимирское» по племенной работе за третий квартал 2009 г. Общая сумма исчисленного налога составила 705528 рублей. Из них:

- Ставка НДС в размере 18% начислялась на налоговую базу в размере 2801068 рублей - 2801068 * 18% = 504192 рубля. На данное начисление делается соответствующая бухгалтерская запись:

Дебет 19 «НДС» - Кредит 68.2 «НДС, реализованной продукции и услуг 18%».

- Ставка НДС в размере 10% начислялась на налоговую базу в размере 2013356 рублей - 2013356 * 10% = 201336 рублей (Приложение 3). На данное начисление делается соответствующая бухгалтерская запись:

Дебет 19 «НДС» - Кредит 68.1 «НДС, реализованной продукции и услуг 10%».

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету составляет 212463 рубля.

Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет в ОАО «Владимирское» составила 705528 - 212463 = 493065 рублей.

ОАО «Владимирское» уплатила сумму НДС в бюджет:

Дебет 68.1, 68.2 - Кредит 51, 51.1, 51.2, 51.3, 51.4 «Расчетные счета в банках» (Приложение 9).

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. НДФЛ

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Таким образом, суммы начислений учитываются при исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены.

Учет доходов, полученных работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

В соответствии с планом счетов ОАО «Владимирское» для расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц используется счет 68 «Расчеты по НДФЛ».

В ОАО «Владимирское», первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 г. №БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц» является «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», составляемая по форме №1-НДФЛ, а также форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

В ОАО «Владимирское», как и в других организациях налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговая карточка по форме №1-НДФЛ предназначена для ведения учета персональной информации. Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В форме 2-НДФЛ отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога. Заполненные налоговые карточки используются предприятием для составления формы 2-НДФЛ о каждом налогоплательщике, о его доходах и удержанных налогов для представления в Налоговую инспекцию.

Ежемесячно по каждому работнику составляется расчетно-платежная ведомость. Она служит документом, на основании которого производятся выплаты заработной платы за месяц и отражаются суммы начисленных и удержанных из заработной платы работника налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим схему налогообложения по налогу на доходы физических лиц на ОАО «Владимирское» по племенной работе за сентябрь 2009 г. Общей налоговой базой для начисления является 1034478 рублей, из них 1013978 начисленная заработная плата, а 20500 рублей материальная помощь работникам, которая превышает 4000 рублей в отношении каждого работника.

У четверых работников есть дети: у двоих по двое, у одного четверо и еще у одного один. Общая сумма заработной платы у четверых работников составляет 45286 рублей. Налоговая ставка в ОАО «Владимирское» по налогу на доходы с физических лиц составляет 13%.

Таким образом, начисление налога будет следующее:

- 1034478 (общая налоговая база) - 45286 (сумма заработной платы работников, в отношении которых применяются налоговые вычеты) = 989192 рубля.

- 989192 * 13% (процентная ставка налога) = 128595 рублей

- 45286 - 9000 (стандартный налоговый вычет на каждого ребенка) = 36286 рублей

- 36286 * 13% = 4717 рублей (подоходный налог, исчисленный работникам, имеющих детей)

- Путем сложения всех сумм получится общая сумма подоходного налога физических лиц - 128595 + 4717 = 133312 рублей - сумма налога за сентябрь 2009 г. ОАО «Владимирское».

Начисленная сумма налога на доходы с физических лиц отражается бухгалтерской записью:

Дебет 20.5, 25.2, 29 и др. - Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ».

Уплата НДФЛ ОАО «Владимирское» производится ежемесячно до 15-го числа следующего за отчетным месяцем, через банк по платежному поручению.

Сумма перечисленного налога на доходы с физических лиц отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по НДФЛ» - Кредит 20. 5,25. 2,29 и др.

Отчетность по налогу на доходы с физических лиц в ОАО «Владимирское» предоставляется один раз в год до 31 марта следующего за отчетным годом.

2.3 Организация учета с территориальным и местным бюджетами

Рассмотрим организацию расчета с территориальным и местным бюджетами в ОАО «Владимирское». В него уплачиваются транспортный налог и налог на имущество.

1. Транспортный налог.

Транспортный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств. Они регулируется Налоговым Кодексом РФ.

В ОАО «Владимирское» платежи по транспортному налогу включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Отражение транспортного налога на счетах бухгалтерского учета ОАО «Владимирское» зависит от цели использования транспортного средства. Если транспорт используется непосредственно для производства и реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, то учитывать налог нужно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 7 «Расчеты на владельцев автотранспортных средств» (Приложение 9). Налог по автомобилям, которые используются для управленческих нужд, отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если автомобиль используется во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 «Вспомогательное производство». Налог по транспорту, который используют обслуживающие хозяйства, нужно учитывать на счете 29 «Обслуживающие хозяйства». Организация может сдать транспортное средство в аренду. При этом сдача имущества в аренду не является ее основным видом деятельности. В этом случае транспортный налог нужно включать в состав операционных расходов и учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В какой момент учесть транспортный налог - зависит от учетной политики предприятия. В ОАО «Владимирское» использует метод начисления, следовательно, учитывается транспортный налог и уплачивается единовременно после окончания налогового периода равному календарному году. В этом случае сумму налога в данной организации включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачен налог. Владимирским региональным законом установлены авансовые платежи по транспортному налогу, значит суммы налога можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансы.

Объектом налогообложения в ОАО «Владимирское» являются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке. Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Ставка транспортного налога в данной организации составляет 20%.

На балансе ОАО «Владимирское» находится четыре автомобиля. Налоговая база для всех транспортных средств составляет 348 лошадиных сил, она соответственно распределяется.

Начисление суммы транспортного налога

Налоговая база	Ставка налога	Сумма налога
1) 100 лошадиных сил 2) 80 лошадиных сил	20% 20%	2000 рублей 1600 рублей
3) 78 лошадиных сил 4) 90 лошадиных сил	20% 20%	1560 рублей 1800 рублей

Итого общая сумма налога в год составила 6960 рублей (Приложение 4). Сумма авансовых платежей, уплачиваемых ежеквартально в бюджет, будет равна 1740 рублей (6960 / 4 (количество кварталов)).

При начислении транспортного налога делаются такие записи:

Дебет 23, 26 - Кредит 68 субсчет 7 «Налог на владельцев автотранспортных средств».

После того, как транспортный налог будет перечислен в бюджет, в бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Дебет 68 субсчет 7 «Расчеты по транспортному налогу» - Кредит 51, 51.1 и т.д.

ОАО «Владимирское» по истечении налогового периода предоставляет в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

2. Учет налога на имущество.

Учет расчетов в ОАО «Владимирское» с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество» (Приложение 9). Начисленная сумма налога в данной организации отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68.8 «Расчеты по налогу на имущество» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»:

Дебет 91 - Кредит 68.8 - начислен налог на имущество организации на отчетную дату;

Дебет 68.8 - Кредит 51, 51.1, 51.2 и т.д. - перечислен налог в бюджет.

Порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. Минфин России рекомендует включать эти суммы в состав расходов по обычным видам деятельности. Если согласиться с этой точкой зрения, то в бухучете начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26) - Кредит 68 субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество» (Приложение 9) - начислен налог на имущество.

Однако такой вариант повлечет за собой появление разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Чтобы избежать их, суммы начисленного налога на имущество целесообразнее включать в состав прочих расходов.

Поскольку в настоящее время в законодательстве этот вопрос не урегулирован, фирма вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике п. 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций». В ОАО «Владимирское» в бухгалтерском учете налог на имущество включается в состав прочих расходов.

В налоговом учете суммы налога на имущество включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией ст. 264 НК РФ. В ОАО «Владимирское» применяется метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учитываются в последний день отчетного (налогового) периода ст. 272 НК РФ. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Процентная ставка по налогу на имущество во Владимирской области установлена в размере 2,2%. Средняя стоимость имущества ОАО «Владимирское» за отчетный период (девять месяцев 2009 г.) составила 12 230102 рубля. Для ее расчета необходимо общую стоимость имущества разделить на количество месяцев отчетного периода.

Остаточная стоимость основных средств

По состоянию на	Остаточная стоимость основных средств всего (рубль)
01.01.2009	12 145 743
01.02.2009	12 003 079
01.03.2009	11 919 572
01.04.2009	11 859 502
01.05.2009	11 803 484
01.06.2009	12 549 719
01.07.2009	12 499 147
01.08.2009	12 452 922
01.09.2009	12 584 077
01.10.2009	12 483 770
Итого:	122 301 015

Средняя стоимость имущества ОАО «Владимирское» составила:

122 301 015: 10 = 12 230 102 рубля

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет составила 12 230 102 * 2,2% = 67266 рублей.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате не позднее 20-го числа, следующего за отчетным. ОАО «Владимирское» по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

3. Организация учета расчетов с фондами социального страхования и обеспечения

3.1 Учет расчетов с ПФ РФ

Для учета начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ОАО «Владимирское» в бухгалтерском учете используется счет 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению». К нему открывается субсчет 69/2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению», с соответствующими аналитическими субсчетами:

69/2-1 «Расчеты с федеральным бюджетом ПФ»;

69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

По кредиту счета 69/2 отражаются суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации:

Дебет 20, 23, 25, 26 - Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По дебету счета 69/2 отражаются перечисленные суммы платежей:

Дебет 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - Кредит 51 с соответствующими субсчетами «Счета в банках».

Отчисления с пенсионный фонд в ОАО «Владимирское» производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для ОАО «Владимирское» по племенной работе снижены, так как оно выступает в качестве работодателя, занятого в производстве сельскохозяйственной продукции.

Размер страховых взносов для ОАО «Владимирское»

Налоговая база	Ставка налога	Сумма налога

- Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года до 280000 рублей:

- Для лиц 1966 года рождения и старше:

3. Пенсионный фонд бюджет - 5,5%;

4. На финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 10,3%;

- Для лиц 1967 года рождения и моложе:

4. Пенсионный фонд бюджет 5,5%;

1. На финансирование страховой части трудовой пенсии - 4,3%;

2. На финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6%.

- Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года от 280001 рубля до 600000 рублей:

- Для лиц 1966 года рождения и старше:

5. Пенсионный фонд бюджет - 15400 рублей + 2,4% с суммы превышающей 280000 рублей;

6. На финансирование страховой части трудовой пенсии составляет - 28840 рублей + 5,5% с суммы превышающей 280000 рублей;

- Для лиц 1967 года рождения и моложе:

5. Пенсионный фонд бюджет - 15400 рублей + 2,4%;

3. На финансирование страховой части трудовой пенсии - 12040 + 3,1% с суммы, превышающей 280000 рублей;

4. На финансирование накопительной части трудовой пенсии - 16800 рублей + 2,4% с суммы, превышающей 280000 рублей.

- Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года свыше 600000 рублей:

- Для лиц 1966 года рождения и старше:

7. Пенсионный фонд бюджет - 23080 рублей;

8. На финансирование страховой части трудовой пенсии составляет - 46440 рублей;

- Для лиц 1967 года рождения и моложе:

6. Пенсионный фонд бюджет - 23080 рублей;

5. На финансирование страховой части трудовой пенсии - 21960 рублей;

6. На финансирование накопительной части трудовой пенсии - 24480 рублей.

Рассмотрим порядок исчисления сумм страховых взносов ОАО «Владимирское» за сентябрь 2009 г. Налоговая база для начисления за данный расчетный период всего - 1013978 рублей. Из них к сумме 23300 рублей применяется регрессия для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии, так как она является превышающей с суммы 280000 рублей. Таким образом, 1013978 - 23300 = 990678 рублей, которая в свою очередь делится на базу для начислений страховых взносов для лиц 1966 года и старше - 780364 рублей и для лиц 1967 года рождения и моложе 210314 рублей - к этим суммам применяется обычная процентная ставка. Соответственно расчет начислений будет следующим:

- Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года до 280000 рублей:

- Для лиц 1966 года рождения и старше:

- Пенсионный фонд бюджет - 780364 * 5,5% = 42920 рублей;

- На финансирование страховой части трудовой пенсии составляет - 780364 * 10,3% = 80377 рублей;

- Для лиц 1967 года рождения и моложе:

- Пенсионный фонд бюджет - 210314 * 5,5% = 11567 рублей;

- На финансирование страховой части трудовой пенсии - 210314 *4,3% = 9044 рубля;

- На финансирование накопительной части трудовой пенсии - 210314 * 6% = 12619 рублей.

- Для налоговой базы на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года от 280001 рубля до 600000 рублей:

- Для лиц 1966 года рождения и старше:

- Пенсионный фонд бюджет - 23300 * 2,4% = 559 рублей;

- На финансирование страховой части трудовой пенсии составляет - 23300 * 5,5% = 1282 рубля;

Общая сумма начисленных страховых взносов будет равняться сумме взносов на финансирование каждой из частей трудовой пенсии:

- Пенсионный фонд бюджет - 42920 + 11567 + 559 = 55046 рублей;

- На финансирование страховой части трудовой пенсии составляет - 80377 + 9044 + 1282 = 90703 рублей;

- На финансирование накопительной части трудовой пенсии - 210314 * 6% = 12619 рублей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ОАО «Владимирское» отражает в расчете, представленном не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

3.2 Учет расчетов с ФСС

Для учета расчетов с ФСС предназначен пассивный сч. 69, субсчет 1 - расчеты по социальному страхованию.

По кредиту счета отражается начисление ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, а по дебету - начисление пособий за счет средств ФСС и перечисление ЕСН в части, зачисляемой в ФСС.

По кредиту счета 69/1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др.

Кредит 69.1); счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дебет 91 Кредит 69/1); счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дебет 51 Кредит 69/1).

По дебету счета 69/1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дебет 69/1 Кредит 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дебет 69.1 Кредит 70).

Отчисления на страхование по субсчету -1 используемых на предприятии для выдачи пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам (субсчет -2 - единовременные пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, пенсии работающим пенсионерам и т.п.). Неиспользованная на предприятии часть средств перечисляется страховым органам.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, которую начисляют по листам нетрудоспособности, кроме трудового увечья (дополнительно составляют Акт о получении травмы и профессионального заболевания (заключения медицинской комиссии)), зависит от общего стажа работы.

Перечисления и использования средств отражают записью:

Дебет счета «Расчеты по страхованию»

Кредит счета «Счет в банках» - на суммы, перечисленные органам соцстраха.

Кредитовое сальдо на счете «Расчеты по страхованию» означает остаток обязательств предприятия страховой организации, а дебетовое наоборот - недостаток собственных отчислений.

Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс определяется следующим образом:

Осс = З/п * Рсс,

где З/п - начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рсс - установленный процент отчислений на социальное страхование.

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ, используется организацией для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности и др. Эта хозяйственная операция будет отражаться по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности, в том числе, например, по беременности и родам, задолженность ее перед Фондом социального страхования РФ на выплаченную сумму сокращается.

По мере наступления срока уплаты авансовых платежей единого социального налога организация перечисляет на соответствующие бюджетные счета, начисленные в фонды платежи (за вычетом сумм фактически выплаченных на руки работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ). Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в банк.

Рассмотрим начисление ежемесячных авансовых платежей ОАО «Владимирское» за сентябрь 2009 г. Налоговая база для начисления за данный расчетный период всего - 1013978 рублей. Из них к сумме 23300 рублей применяется регрессия, так как она является превышающей с суммы 280000 рублей. Таким образом, 1013978 - 23300 = 990678 рублей, к этой сумме применяется обычная процентная ставка. Соответственно расчет начислений будет следующим:

990678 * 1,9% = 18823 рубля;

23300 * 0,9% = 210 рублей;

Таким образом, начисления для перечисления в фонд социального страхования для перечисления в фонды в ОАО «Владимирское» за сентябрь 2009 г. Составили: 18823 + 210 = 19033 рубля.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, ОАО «Владимирское» по племенной работе предоставляет в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) о суммах начисленного налога в ФСС РФ.

3.3 Учет расчетов с ФФ ОМС и ТФ ОМС и страховых взносов от НС и ПЗ

Для учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС также предназначен пассивный сч. 69, с соответствующим субсчетом 69/3-1 ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС и 69/3-2 ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.

По кредиту счета 69/3- 1 должны отражаться начисленные суммы для перечислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др.

Кт 69/3); счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69/3); счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69/3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей Дебет 69/3-1,69/3-2 Кредит 51.

Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Омс определяется следующим образом:

Омс = З/п * Рмс,

где З/п - начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рмс - установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование.

Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ФФОМС и ТФОМС:

Начисление и уплата страховых взносов в ФФОМС и ТФОМС

Наименование операции		Счет
		Дебет	Кредит
1		2	3
1. Начислены платежи в ФОМС		20	69/3
2. Уплачены платежи в ФОМС		69-3	51
3. Начислены страховые взносы в ФФОМС		20	69/3-1
4. Уплачены страховые взносы в ФФОМС		69/3-1	51
5. Начислены страховые взносы в ТФОМС		20	69/3-2
6. Уплачены страховые взносы в ТФОМС		69/3-2	51

7. Начислены пени и штрафы за 91 69/3-1 69/3-2 нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС и ТФОМС.

8. Перечислены пени и штрафы за 69/3-1 51 нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС и ТФОМС.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Для учета расчетов с ФСС в части расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначен пассивный сч. 69, с соответствующим субсчетом 11» Расчеты по страхованию от несчастных случаев».

В целях налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а, следовательно, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ суммы страховых выплат работнику в возмещение вреда, причиненного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы страховых выплат не облагаются и единым социальным налогом.

Данный вид пособия ФСС России полностью возмещает предприятию за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (включая и первые два дня нетрудоспособности).

Начисление пособия в бухгалтерском учете отражают такой проводкой:

ДЕБЕТ 69 субсчет 11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

КРЕДИТ 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Если произошел несчастный случай на производстве, то создается специальная комиссия по расследованию данного факта.

Результаты работы комиссии должны быть оформлены документально. А именно следует оформить:

- акт о несчастном случае по форме №Н-1;

- акт о расследовании несчастного случая (если речь идет о тяжелом или групповом несчастном случае, а также несчастном случае со смертельным исходом).

Кроме того, факт несчастного случая фиксируют в журнале регистрации несчастных случаев по форме №9. Формы документов утверждены постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. №73. Обратите внимание: если в несчастном случае виноват сам пострадавший, то в акте указывают степень его вины в процентах. В этом случае ежемесячные выплаты работнику могут быть уменьшены, но не более чем на 25 процентов (ст. 14 Закона №125-ФЗ).

Оформленный акт о несчастном случае и все материалы расследования должен утвердить руководитель и в трехдневный срок направить его первый экземпляр пострадавшему (ст. 230 Трудового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете операции по начислению и перечислению отражаются следующим образом:

Дебет 20 - Кредит 69 субсчет 11 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев» - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев;

Дт. 69 субсчет 11» Расчеты по страхованию от несчастных случаев» - Кт. 70 - начислено страховое возмещение

Дт. 69 субсчет 11 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев» - Кт. 51 - перечислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.

Рассмотрим начисление ежемесячных авансовых платежей ОАО «Владимирское» за сентябрь 2009 г. Налоговая база для начисления за данный расчетный период всего - 1013978 рублей. Из них к сумме 23300 рублей применяется регрессия, так как она является превышающей с суммы 280000 рублей. Таким образом, 1013978 - 23300 = 990678 рублей, к этой сумме применяется обычная процентная ставка. Соответственно расчет начислений будет следующим:

Фонды обязательного медицинского страхования:

- Федеральный фонд - 990678 * 1,1% = 10897 рублей;

- Территориальные фонды - 990678 * 1,2% = 11888 рублей;

Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 990678 * 2,5% = 24767 рублей.

Расчет начислений для суммы 23300 рублей будет таковым:

Фонды обязательного медицинского страхования:

- Федеральный фонд - 23300 * 0,6% = 140 рублей;

- Территориальные фонды - 23300 * 0,6% = 140 рублей;

Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

23300 * 2,5% = 583 рубля.

Таким образом, начисления по ЕСН для перечисления в фонды в ОАО «Владимирское» за сентябрь 2009 г. Составили:

Фонды обязательного медицинского страхования:

- Федеральный фонд - 10897 + 140 = 11037 рублей;

- Территориальные фонды - 11888 + 140 = 12028 рублей;

Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 25350 рубля.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, ОАО «Владимирское» по племенной работе предоставляет в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) о суммах начисленного налога в ФСС РФ.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в ФФ ОМС, ТФ ОМС.

3.4 Автоматизация бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учёта является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учёт состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчётных и платёжных документов и переносом данных из одних документов в другие.

Автоматизированные системы бухгалтерского учёта способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчётные документы, а также бланки часто повторяющихся форм с уже сформированными реквизитами предприятия.

Рассмотрим две основных из всех:

«1С: Бухгалтерия» универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Она может использоваться на предприятиях разных направлений деятельности и форм собственности.

«1С: Бухгалтерия» предоставляет бухгалтеру гибкие возможности учета:

- произвольная структура кода счета дает возможность использовать длинные коды счетов (субсчетов) и вести многоуровневые планы счетов с большим уровнем вложенности.

- возможность работы с несколькими планами счетов позволяет вести учет в нескольких системах учета (например, российской и GААР);

- содержит встроенные механизмы ведения количественного и валютного учета;

- на любом счете можно вести многомерный (до 5-ти разных разрезов) и многоуровневый (до 10-ти уровней вложенности) аналитический учет;

- поддерживает ведение консолидированного учета, поэтому может применяться в централизованных бухгалтериях.

Программа позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета:

- операции по банку и кассе

- основные средства и нематериальные активы

- материалы

- товары и услуги, выполнение работ

- учет производства продукции

- учет валютных операции

- взаиморасчеты с организациями

- расчеты с подотчетными лицами

- начисление зарплаты, расчет НДФЛ и ЕСН

- расчеты с бюджетом и другие.

Типовая конфигурация «1С: Бухгалтерия» соответствует принятой методологии бухгалтерского учета в хозрасчетных организациях и позволяет вести налоговый учет в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Предусмотрен как ручной ввод операций, так и работа «от документа». Это означает, что бухгалтер вводит первичный документ и сразу после этого может сформировать все необходимые проводки. При этом все проводки, независимо от места их формирования, записываются в сводный регистр. Доступ к нему возможен из любой подсистемы комплекса. Книга учёта и отчётность ведутся также по забалансовым счетам. Все формы внешней отчётности генерируются автоматически на основе данных сводного регистра и могут быть рассчитаны на любую дату. В комплект поставки включено более 30 форм отчетности в налоговые органы, внебюджетные фонды и органы статистики.

Программа «Инфо-Бухгалтер» создана в 1992 году. По своим возможностям, простоте освоения и удобству работы «Инфо-Бухгалтер» превосходит программные продукты для предприятий малого и среднего бизнеса, имеющиеся на рынке бухгалтерских программ:

- В стандартную версию программы «Инфо-Бухгалтер» входит около 260 бланков бухгалтерской отчетности;

- Передача на магнитных носителях данных о начислениях сотрудников и по персонифицированному учету в программу пенсионного фонда;

- Автоматическое формирование справок о доходах физических лиц за год и печать их на специальных бланках, предоставляемых ГНИ;

- Интеграция со справочно-правовой системой «Гарант»;

- Возможность интеграции с другими программами;

- Наличие компилятора внутреннего языка, ускоряющего расчеты в 5-30 раз по сравнению с предыдущими версиями программы.

Отчетные формы и первичные документы, используемые в программе «Инфо-Бухгалтер», регулярно обновляются в соответствии с изменениями законодательства. Заключен договор с Министерством финансов Российской

Федерации об оперативном предоставлении сборников, содержащих всю информацию Минфина РФ, официально направляемой всем финансовым органам субъектов РФ.

Программа «Инфо-Бухгалтер» позволяет формировать дерево счетов до девятого уровня в глубину. Для любого из субсчетов возможно ведение как суммового, так и количественно-суммового аналитического учета, а также использование как средней, так и фиксированной цены на единицу товара по этим субсчетам. В программе «Инфо-Бухгалтер» данные вводятся как непосредственно в журнал хозяйственных операций, так и путем заполнения первичных документов.

Программа «Инфо-Бухгалтер» формирует:

- Стандартные формы (оборотносальдовая ведомость, шахматка, главная книга, карточка движения средств, журналы-ордера и другие);

- Отчетные формы, настраиваемые бухгалтером в соответствии с законодательством (баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, расчет НДС и другие выходные формы).

Все отчеты формируются за любой отчетный период с любой детализацией от одной хозяйственной операции до года. Встроенный текстовый редактор позволяет корректировать и создавать любые новые бланки бухгалтерской отчетности с возможностью ведения архива по каждому бланку.

Заключение

Новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.