Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

2. АНАЛИЗ ВНУТРЕННЕГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ООО «МЕНЕУЗ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Состояние учетно-аналитической работы на предприятии

2.3 Анализ внутреннего планирования прямых расходов и его значение в принятии управленческих решений в ООО «Менеуз»

3. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ООО «МЕНЕУЗ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Планирование представляет собой оценку поставленной организацией цели с точки зрения того, какие ресурсы для этого необходимы и будут ли они доступны, когда в них возникнет потребность. На предприятиях планирование неразрывно связано с финансовыми ресурсами. Прогнозирование емкости рынка -- это начальная точка любого планирования в условиях рыночной экономики. Организация как экономический субъект ставит перед собой различные цели, причем как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.

Обеспечение устойчивого положения организации на рынке в большой степени зависит от наличия эффективной системы управления. При этом стратегия организации должна вырабатываться на основе прогнозов состояния рынков выпускаемой продукции, анализа сильных и слабых его сторон. Реализация такой стратегии организации в большой степени зависит от созданного на предприятии механизма бюджетирования. Принятие управленческих решений на современных предприятиях невозможно без внедрения эффективной системы бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности.

Целью данной курсовой работы является составление бюджета прямых расходов и определение его роли в принятии управленческих решений на примере ООО «Менеуз».

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать данную тему в научной литературе;

- дать организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

- описать состояние учетно-аналитической работы в исследуемом предприятии;

- рассмотреть практические аспекты исследуемой темы на материалах выбранного предприятия;

- разработать бюджетирование прямых расходов на исследуемом предприятии и обосновать их практическую значимость и применение.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

В современных условиях, когда предприятием дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положение предприятия.

Планирование представляет собой оценку поставленной организацией цели с точки зрения того, какие ресурсы для этого необходимы и будут ли они доступны, когда в них возникнет потребность. На предприятиях планирование неразрывно связано с финансовыми ресурсами. Прогнозирование емкости рынка -- это начальная точка любого планирования в условиях рыночной экономики. Организация как экономический субъект ставит перед собой различные цели, причем как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе. Решение всех поставленных задач невозможно без разработки планов достижения целей.

Профессор Н. Адамов считает, что бюджетирование прямых расходов - это процесс подготовки, организации и контроля бюджета в целях разработки и принятия оптимальных управленческих решений [6].

Бюджет прямых расходов представляет собой финансовый план предприятия, отражающий в количественном выражении цели его деятельности и мероприятия по их достижению. Наиболее важными требованиями к бюджетам являются: соответствие целям и задачам финансовой стратегии предприятия, целостность, системность, доступность, сопоставимость, корректность, согласованность, оперативность и функциональность. бюджетный планирование управленческий решение

В качестве основных принципов бюджетного планирования он выделяет:

- унификация всех бюджетных форм, бюджетных периодов и процедур разработки для предприятия и всех структурных подразделений независимо от специфики их хозяйственной деятельности;

- совместимость бюджетных форм, форматов с установленными формами государственной отчетности;

- обеспечение возможности составления сводного бюджета;

- стабильность, неизменность процедур бюджетирования и установленных целевых нормативов на протяжении всего бюджетного периода;

- непрерывность процедуры составления бюджетов;

- заблаговременная формулировка финансовых целей всех подразделений в виде заданий определенных норм рентабельности;

- учет доходов и расходов, поступлений и списаний денежных средств в сопоставимых по времени единицах учета;

- детальный учет наиболее важных статей расходов, доля которых в чистых продажах достаточно велика.

По мнению А.С. Труба, принятие управленческих решений на современных предприятиях невозможно без внедрения эффективной системы бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности.

Эффективной системой бюджетирования прямых расходов является та, при которой плановый прогноз (расчет) имеет отклонение от фактического результата менее чем на 5%. При таком варианте затраты распределяются более точно и планомерно, в пределах нормы.

Главной целью бюджетирования прямых расходов является координация всех сторон деятельности предприятия. Проблема заключается в том, что более чем на половине предприятий (на периферии - 70%) система бюджетирования неэффективна. Неэффективной считается такая система краткосрочного планирования, в которой отклонение фактических результатов от запланированных регулярно превышает 20 - 30%.

Сложившаяся в настоящее время на предприятиях ситуация вызывает серьезное опасение, так как бюджет компании является основой для принятия управленческих решений [17].

Как считает, Карпова Т.П., бюджетирование выполняет три основные функции: планирование, учет и контроль. Планирование обеспечивает решение задач по распределению финансовых ресурсов, находящихся в его распоряжении. Их разработка придает количественную определенность выбранным перспективам деятельности, все затраты и результаты приобретают денежное выражение[12].

Учет заключается в отражении движения денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме, своевременно представлять соответствующие показатели финансовой деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде;

Контроль, суть которого заключается в сопоставлении фактических данных с плановыми показателями для оценки деятельности на любом этапе [7].

По мнению Щиборщ К.В. бюджет прямых затрат состоит из бюджета прямых материальных затрат и бюджета прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых материальных затрат - это подбюджет 4-го уровня, входящий в состав бюджета производственных затрат и является планом прямых производственных затрат в части расходования материальных и финансовых оборотных средств (сырье, материалы) за бюджетный период.

Бюджет прямых затрат на оплату труда - это подбюджет 4-го уровня, входящий в состав бюджета производственных затрат и является планом прямых производственных затрат в части прямых затрат на оплату труда за бюджетный период.

По мнению М.А. Вахрушиной, оперативное планирование охватывает текущую деятельность предприятия и осуществляется в форме бюджетирования. Бюджет -- документ, содержащий плановые показатели организации на ближайшую перспективу. Бюджетирование -- это процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью показателей, которые позволяют определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение целей. Бюджет -- это детализированный план деятельности организации, направленный на достижение целей организации [9].

С точки зрения Н.В. Ветрова, бюджет - оперативный финансовый план, составленный, как правило, в рамках до одного года, отражающий расходы и поступления средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В практике управления финансами фирмы используются два основных вида бюджетов - текущий (оперативный) и капитальный. Бюджет -- средство мотивации. Бюджеты содержат в себе цели и ориентиры деятельности организации и ее отдельных частей, играют большую мотивационную роль, стимулируя сотрудников и руководителей к достижению поставленных целей. Мотивационный эффект имеет и обратную сторону. Если руководство использует систему бюджетирования в качестве средства принуждения сотрудников, преследуя тех, кто не выполняет плановые задания, это может создать в коллективе нервозную атмосферу, которая не способствует продуктивной деятельности и достижению целей организации [10].

Я считаю, что бюджет формирует коммуникационную среду. Сотрудник должен знать, что от него желает руководитель. Если все планы и ориентиры являются секретом для сотрудников организации, то эти планы теряют свой смысл. Коммуникационная роль бюджетирования особенно эффективна, если эта система строится в виде комбинации восходящих и нисходящих потоков информации. Восходящий информационный поток -- это передача сведений от низовых организационных звеньев и линейных руководителей к руководителям и специалистам высокого уровня. Нисходящие потоки -- это утвержденные функциональные бюджеты, которые сообщаются соответствующим подразделениям в виде плановых заданий. Эффективность действия системы бюджетирования в качестве коммуникационной среды зависит как от организации системы, так и от содержания информации в формируемой системе.

По мнению Черкасова Д.Л., бюджетирование -- это средство обучения менеджеров. Разработка и согласование бюджетов способствуют изучению руководителями особенностей деятельности собственных подразделений, осознанию связи своих показателей с работой других центров ответственности. Внедрение и поддержание системы бюджетирования в организации невозможны без передачи сведений от одного подразделения к другому. В системе бюджетирования доминируют вертикальные информационные потоки. Управляющие высшего уровня в организации для подготовки бюджетов не владеют информацией, которая известна лишь менеджерам низкого уровня и специалистам (такой, как перспективы сбыта продукции, возможность закупки сырья, нормы затрат на изготовление единицы продукции, потребность в оборудовании). Для передачи данной информации необходимо, чтобы был построен информационный поток по принципу «снизу вверх». Руководство располагает информацией о положении организации, ее потенциалах и перспективах. Для передачи таких сведений, включая формы бюджетов и методики их разработки, информационные потоки должны строиться по принципу «сверху вниз» [19].

Как считает, Власова Н.С. бюджетирование прямых расходов - это процесс подготовки, организации и контроля бюджета в целях разработки и принятия оптимальных управленческих решений. Бюджетный процесс в организации имеет циклический характер, равный временному интервалу, на котором осуществляется бюджетирование и для которого разрабатывается бюджет [11]. Данный интервал называется бюджетным периодом. Фазы бюджетного цикла

1. Фаза планирования (до начала бюджетного периода):

- постановка целей на бюджетный период;

-сбор информации для разработки бюджетного периода;

-анализ и обобщение собранной информации, формирование проекта бюджета;

-оценка проекта бюджета и при необходимости его корректировка;

-утверждение бюджета.

2. Фаза реализации (включает исполнение бюджета и текущие аналитические процедуры):

-исполнение бюджета и текущая корректировка показателей;

-текущий и итоговый анализ отклонений.

3. Завершающая фаза (подготовка итоговых отчетов и их анализ):

-представление отчета о выполнении бюджета и анализ достижения целей организации за отчетный период;

-разработка рекомендаций для корректировки бюджета текущего периода и разработки будущих периодов.

Внедрение полной системы бюджетирования в организации заключается в формировании так называемого мастер - бюджета, который представляет собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов.

Таким образом, на основании рассмотренных выше точек зрения авторов, можно сделать вывод, что бюджеты дают критерии оценки работы менеджеров. Составляющие бюджета определяют сферу ответственности менеджеров. Степень выполнения бюджета -- это основа для оценки деятельности самого менеджера, а также системы материального стимулирования сотрудников подразделения. Почти все организации, внедрившие систему бюджетов, используют ее для оценки работы руководителей подразделений. Основным инструментом бюджетирования является бюджет (план, смета), отражающий количественное и стоимостное выражение (с помощью финансовых показателей) целей деятельности предприятия и мероприятий по их достижению.

2. АНАЛИЗ ВНУТРЕННЕГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В ПРИНЯТИИ УПРПВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ООО «МЕНЕУЗ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Миякинский район образован 20 августа 1930 года. Административно район состоит из 16 сельских Советов. Число населенных пунктов - 96. Районный центр - с. Киргиз - Мияки, находится в 190 км от г. Уфы. Площадь района - 2051 кв км.

Район расположен в юго-западной части республики, в Предуральской степной зоне Белебеевской возвышенности. Рельеф сильно расчленен в виде платообразных водоразделов древней, глубоко врезанной эрозионной сетью. Климат резко континентальный.

ООО «Менеуз» Миякинского района находится на юго-западе РБ.. Сообщение колхоза с ближайшей железнодорожной станцией Аксеново осуществляется посредством шоссе. Направление хозяйства зерновое с развитым животноводством.

Общество с ограниченной ответственностью «Менеуз» создано по соглашению Участников, согласно Учредительному Договору.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ, может иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательством всем свои имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печать и бланки со своим наименованием. Права и обязанности и юридического лица Общество приобретает с даты государственной регистрации. Регистрирующий орган общества - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Республике Башкортостан. Дата регистрации 23.09.2005 г. Количество учредителей всего - 3, в том числе физических лиц 3.

Данные об учредителях:

1) Габбасов Айрат Фоатович - размер вклада 6000 рублей, директор общества.

2) Габбасов Ильшат Фоатович - размер вклада 2000 рублей.

3) Фархазов Ралиф Музафарович размер вклада 2000 рублей.

Взаимоотношения общества и его участников регулируется Уставом, юридический адрес общества: Российская Федерация, Республика Башкортостан, 452082, Миякинский район, д. Ихтисад, ул. Садовая 37.

Основной целью общества является получение прибыли, удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах, производимых обществом: основной вид деятельности общества - производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, оказание услуг. Дополнительный вид деятельности - выращивание картофеля, столовых корнеплодов, масличных культур, выращивание сахарной свеклы, разведение КРС, свиней, пчел и т.д.

Высшим органом общества является Общее собрание участников, может быть очередным и внеочередным. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется исполнительным единоличным органом Общества. Исполнительный орган подотчетен Общему Собранию участников Общества.

Непосредственное управление деятельностью общества осуществляет директор. Непосредственно ему подчиняются главный бухгалтер, главный экономист, инженер, заведующие складами и заведующий фермой (схема 2.1).

В ООО « Менеуз» работают всего 35человек из них 8 женщин и 27 мужчин.

Бухгалтерский учет в ООО «Менеуз» ведется согласно положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ и другими материалами с учетом последующих изменений и дополнений в них с отражением, а протоколах заседаний и собраний хозяйства.

Схема 2.1 Структура управления ООО «Менеуз»

В сельском хозяйстве земля является основным и главным источником производства. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет жизненно важное значение для хозяйства. Рассмотрим структуру земельных угодий за последние три года.

Таблица 2.2 Состав и структура земельных угодий

Показатель	Площадь, га	В % к итогу	Темп роста показателей 2008г по отношению к 2006г, %
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.	2008г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Общая земельная площадь	4528	4528	4528	100	100	100	100
В т.ч. с/х угодий	4039	4039	4039	89,2	89,2	89,2	100
из них пашня	2305	2305	2305	50,9	50,9	50,9	100
сенокосы	675	675	675	14,9	14,9	14,9	100
В т.ч. улученные сенокосы	306	306	306	6,8	6,8	6,8	100
пастбища	1029	1029	1029	22,7	22,7	22,7	100
В т.ч. числе улучшенные пастбища	366	366	366	8,1	8,1	8,1	100
Многолетние насаждения	30	30	30	0,7	0,7	0,7	100
Лесные массивы	86	86	86	1,9	1,9	1,9	100
Древесно-кустарниковые растения	153	153	153	3,4	3,4	3,4	100
Пруды и водоемы	18	18	18	0,4	0,4	0,4	100
Приусадебные участки	18	18	18	0,4	0,4	0,4	100
Дороги	55	55	55	1,2	1,2	1,2	100
Болота	3	3	3	0,1	0,1	0,1	100
Прочие земли	174	174	174	3,8	3,8	3,8	100

Как видно из таблицы 2.2, состав и структура земельных площадей за 3 года не изменились.

Основным источником богатства общества и главным фактором создания материальных и духовных благ человечества является труд. Он представляет собой целесообразную деятельность человека, направленную на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения своих потребностей. Повышение эффективности сельскохозяйственного производства и конечные результаты труда непосредственно зависят от уровня квалификации кадров и степени использования кадров.

Трудовые ресурсы -- это часть населения, обладающая физическим развитием, умственными способностями и знаниями, способная трудиться. Их использование определяется целым рядом факторов, например, такими как половозрастная структура трудового коллектива, сезонность производства в сельском хозяйстве и др.

Трудовые ресурсы представляют важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства продукции.

Рассмотрим обеспечение хозяйства трудовыми ресурсами в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Состав и структура трудовых ресурсов

Исходя из таблицы можно сделать вывод, о том что в ООО «Менеуз» произошли очень сильные изменения в составе трудовых ресурсов численность рабочих уменьшилась на 83,6 % за счет того что предприятие реорганизовали и большинство работников были уволено, это можно проследить по таблице, по строке специалисты и работники торговли и общественного питания их, к 2008 году, вообще нет. Количество трактористов - машинистов уменьшилась на 86,2 % это связано тем, что большинство тракторов списаны по сроку их использования и некоторые при реорганизации остались на балансе СПК «Дема».

Под оборотными средствами понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства. Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения определяется особенностями их использования и распределения в сферах производства продукции и ее реализации. Оборотные средства, обслуживающие процесс обращения продукции, представляют собой фонды обращения. К ним относятся готовая к реализации продукция, находящаяся на складах предприятия; продукция отгруженная, но не оплаченная потребителями; денежные средства предприятия; средства в расчетах.

Рассмотрим состав и структуру использования оборотных средств в ООО «Менеуз» в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Состав и структура оборотных средств

Наименование	Среднегодовая стоимость, тыс. руб.	В % к итогу	Темп роста показателей 2008 г. по отношению к 2006 г., %
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.	2008г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Запасы	2597	2945	3312	79,3	71,9	71,8	127,5
В т.ч.: сырье, материалы и др.	835	1081	2210	25,5	26,4	47,9	264,7
животные на выращивании и откорме	585	245	130	17,9	5,9	2,8	22,2
затраты в незавершенном производстве	1173	1609	961	35,8	39,3	20,8	81,9
готовая продукция и товары для перепродажи	5	11	11	0,2	0,3	0,2	220
Дебиторская задолженность	368	538	694	11,2	13,1	15,1	188,6
В т.ч. покупатели и заказчики	294	491	615	8,9	11,9	13,3	209,2
Краткосрочные финансовые вложения	-	301	601	-	7,4	13,0	-
Денежные средства	9	10	4	0,3	2,4	0,1	16,7
Прочие оборотные активы	301	301	-	9,2	7,4	-	-
Итого	3274	4093	4611	100	100	100	140,8

Как видно из таблицы 2.4, среднегодовая стоимость оборотных средств в ООО «Менеуз» увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 40,8 %. Данное увеличение связано с увеличением дебиторской задолженности на 88,6 % из-за увеличения стоимости запасов на 27,5 %, вследствие уменьшения количества животных, находящихся на выращивании и откорме, а также значительного увеличения готовой продукции и товаров для перепродажи. Данные сдвиги структуры оборотных средств соответствуют с принятой в хозяйстве специализацией сельскохозяйственного производства и условиями рыночной экономики. Наибольший удельный вес в составе оборотных средств в 2008 году занимают запасы 71,8 %, а наименьший - денежные средства 0,1 %.

Основные фонды - это материально - вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды. Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переноситься на производимый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений.

Непроизводственные основные фонды - жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно - бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных непроизводственные фонды не участвуют в процессе производства не переносят свою стоимость на продукт, ибо он не создается. Воспроизводятся они за счет национального дохода. Показатели работы предприятия во многом зависят от оснащенности основными производственными фондами. Состав и структуру ОПФ ООО «Менеуз», можно проследить по таблице 2.5

Таблица 2.5 Состав и структура основных производственных фондов ООО «Менеуз»

Наименование	2006год	2007 год	2008 год	2008 год в % к 2006 год
	Сред. год стоимость ОПФ. тыс.руб.	%	Сред. год стоимость ОПФ. тыс.руб.	%	Сред. год стоимость ОПФ. тыс.руб.	%
Здания	6561	62,0	6561	64,9	6561	67,1	100
Сооружения и передаточные устройства	544	5,1	544	5,4	544	5,6	100
Машины и оборудования	2467	23,3	2454	24,3	2212	22,6	89,7
Транспортные средства	417	3,9	417	4,1	364	3,7	87,3
Производственный и хозяйственный инвентарь	54	0,5	54	0,5	54	0,6	100
Рабочий скот	32	0,3	-	-	-	-	-
Продуктивный скот	521	4,9	79	0,8	76	0,8	14,6
Многолетнее насаждения	-	-	-	-	-	-	-
Другие виды основных средств	-	-	-	-	-	-	-
Итого	10579	100	10109	100	9772	100	92,4

Исходя из данной таблицы, можно сказать, что в количество продуктивного скота уменьшилась на 85,4 % это связано, тем, что отрасль животноводства была передано в аренду с последующей ее покупкой Кашапову Р.Г. и из состава ООО «Менеуз» ее совсем исключили. Уменьшение количества транспортных средств на 12,7% и машин и оборудования на 10,3 % связано, тем, что у предприятия очень мало финансов для покупки нового оборудования и большинство машин и транспортов уже списаны или перераспределены на запасные части, которыми ремонтируют другие транспорты, т.е. в предприятие происходит только выбытие основных средств. С уменьшением доли основных средств уменьшается амортизация основных фондов и уменьшается доля постоянных издержек в затратах предприятия.

Для характеристики финансового состояния предприятия рассчитаем экономические показатели и дадим характеристику финансовых результатов хозяйственной деятельности ООО «Менеуз».

Таблица 2.6 Показатели (коэффициенты) ликвидности (платежеспособности)

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-) 2008 г. от 2006 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,004	0,020	0,001	- 0,003
Коэффициент текущей ликвидности	7,37	4,99	4,63	- 2,74
Коэффициент срочной ликвидности	-0,05	0,51	- 0,15	- 0,1

По данным таблицы видно, что коэффициенты ликвидности меньше единицы, что говорит о неплатежеспособности ООО «Менеуз» и приближение его к банкротству. Низкий уровень ликвидации может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции, о плохой организации снабжения и других проблем предприятия.

Таблица 2.6 Показатели рентабельности

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-) 2008 г. от 2006 г.
Рентабельность продаж	0,010	0,122	0,350	0,34
Рентабельность собственного капитала	0,002	0,057	0,166	0,16
Рентабельность текущих активов	0,005	0,096	0,263	0,25
Рентабельность активов	0,002	0,049	0,135	0,13

Прибыль увеличилась на 777000 руб. преимущественно за счет увеличения выручки от продажи товаров на 11 тыс. руб., при этом себестоимость продукции уменьшилась не значительно. Также в 2007 году в ООО «Менеуз» не уплатил налог на прибыль. Таким образом, рентабельность продаж увеличилась, то есть прибыль с рубля продаж увечилась на 0,34. Рентабельность текущих активов увеличилась на 0,25 за счет увеличения прибыли. Рентабельность собственного капитала увеличилась на 0,16, так как собственный капитал на 2007 год увеличился.

Таблица 2.7 Показатели деловой активности

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-) 2006 г. от 2008 г.
Оборачиваемость основных средств, раз	0,15	0,32	0,33	0,18
Оборачиваемость активов, раз	0,21	0,39	0,38	0,17
Оборачиваемость запасов, раз	0,62	1,09	0,99	0,37

По результатам таблицы видно увеличение оборачиваемости основных средств и запасов, а также оборачиваемости активов в целом. Это говорит о том, что предприятие активно работает, осуществляет заготовку и реализацию продукции.

Таким образом, можно сделать вывод, что деятельность ООО «Менеуз» поддерживается за счет наличия основных средств, запасов, за счет получения прибыли, хотя и малой.

2.2 Состояние учетно-аналитической работы на предприятии

При осуществлении своих обязанностей и составления бухгалтерской отчетности бухгалтерия руководствуется законодательными и нормативными документами.

Деятельность на предприятии осуществляется согласно учетной политики ООО «Менеуз» (см. Приложение Б).

Согласно данному приказу ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Менеуз» несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обеспечивает и отражает на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота. Главный бухгалтер предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и отпуска ТМЦ, денежных средств, расчетно - кредитных и финансовых обязательств на основании распоряжений разрешений руководителя и после подписания руководителя хозяйства.

Согласно учетной политики на предприятии ведется учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет готовой продукции, учет затрат на производство, учет расходов на продажу, учет доходов от обычных видов деятельности, создание резервов. Регламентировано использование прибыли.

Учетная политика пересматривается и утверждается каждый год.

Для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждается постоянно действующая комиссия. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

К учету принимаются первичные документы, если они составлены по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Рабочий план счетов составляется главным бухгалтером для эффективной работы организации. Он составляется как для бухгалтерского, так и для налогового учета (см. Приложение А).

График документооборота в организации не составляется, но как таковые его этапы присутствуют на предприятии, а именно:

1) все сведения о хозяйственных операциях регистрируются в первичных документах;

2) после все данные отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

3) составляется бухгалтерская отчетность по окончании отчетного периода;

4) составляются инвентаризационные описи;

Поэтому для улучшения качества всей учетной работы организации необходимо составить график документооборота для работы организации, а именно для целей бухгалтерского и налогового учета, а также для внутреннего контроля и своевременного принятия управленческих решений. По каждой операции приводят список документов, необходимых для того, чтобы отразить ее в учете. Далее гл. бухгалтером определяются ответственные лица и сроки подготовки каждого документа. Разработанные правила документооборота необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

В предприятии для группировки затрат на производство калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата будет использоваться традиционно - калькуляционный вариант учета затрат на производство. Калькуляционный период - год. Финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации продукции работ и услуг определяется за всю отгруженную продукцию независимо от поступления выручки по предъявлению счетов к оплате. Начисление амортизационных отчислений по объектом основных средств будет производиться независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода к которому оно относиться. Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление заработной платы работникам ООО «Менеуз» будет производиться ежемесячно. Выплаты будут производиться в натуральной форме с согласия работников.

Исчисление доходов и расходов для целей уплаты ЕСХН будет производиться по кассовому методу на основании данных бухгалтерского учета, применяя регистры налогового учета.

Общая сумма доходов от реализации за отчетный период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 90;91;60;76;62;50;51 с учетом оплаты проданной продукции.

Общая сумма производственных расходов за отчетный период определяется на основании данных аналитического учета 70;71;68;50;51;69;20; 23;25; 26.

Согласно учетной политики в ООО «Менеуз» бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов (см. Приложение А) по смешанно журнально-ордерной форме без применения программы ЭВМ. Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений будет определяться внутренними правилами, должностными инструкциями.

Недостатком при рассмотрении учетно-аналитической работы является не составление графика документооборота, что является основой ведения бухгалтерского учета. Так, учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом производственного учета на предприятии, а производственный учет важнейшим элементом управленческого учета. Поэтому необходимо его составление для установления сроков составления, представления и обработки первичных документов, сроков систематизации и регистрации учетных данных. Правильно составленный график документооборота создает условия для улучшения качества всей учетной работы организации, рационального распределения должностных обязанностей между работниками, усиление контрольных функций бухгалтерии и своевременного составления отчетности.

Следующее, что необходимо для улучшения организации учетно-аналитической работы, это введение управленческого учета, а с ним и составление бюджетов производства. Следует отметить, что для внедрения системы бюджетирования нужно ставить реальные сроки, поскольку невозможно внедрить эффективную систему за один месяц. Срок зависит и от масштаба организации, от целей и поставленных задач, от того, своими силами или с привлечением внешних консультантов будет происходить внедрение, но ориентировочно он должен быть не менее четырех месяцев.

Исходя из всего сказанного можно сделать вывод, о том, что в ООО «Менеуз» учетно - аналитическая работа в целом ведется нормально, но для улучшения и упрощения учетного процесса следует применять в хозяйстве общепринятые формы первичных документов и оформлять документы должным образом и заполнять все реквизиты во время, по правилам, а свою очередь, руководителям хозяйства повысить контроль над соблюдением графика сдачи документов в бухгалтерию и правильным заполнением документов, если появится возможность, то перейти на автоматизированную форму учета, что способствует уменьшению ошибок при составлении проводок и сдачи годовой отчетности вовремя.

2.3 Анализ внутреннего планирования прямых расходов и его значение в принятии управленческих решений в ООО «Менеуз»

Внутреннее планирование - это технология финансового планирования, учета и контроля доходов расходов, получаемых от коммерческой деятельности на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. Роль бюджетирования в системе управленческого учета заключается в том, чтобы представить необходимую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов организации в максимально удобной формы для управленца (менеджера).

Любое планирование производства продукции, планирование затрат, планирование финансовых результатов в ООО «Менеуз» начинается с анализа фактических бухгалтерских данных за прошлый год, за предыдущее 3 - 5 лет. Конечно же, учитываются изменения в ценах, индексации и так же технологии разработки на предстоящих работах.

В ООО «Менеуз» основной деятельностью является животноводство, растениеводство и вспомогательное производство. Перед планированием в животноводстве необходимо составить оборот стадо, т.е. движения поголовья по возрастам при этом анализировать движение поголовья, вес животных в прошлом году и из-за каких причин выполнен или не выполнен план, или наоборот, перевыполнен. Причинами могут быть получение приплода, также приобретения племенных животных, передача в аренду или продажа в частную собственность.

Себестоимость животноводческой продукции находится в прямой зависимости от продукции растениеводства.

Планирование растениеводства начинается с вспомогательных расчетов, в первую очередь технологическая карта по культурам является основным документом для расчета планируемой себестоимости производимой продукции, а также для определения расценок за единицу продукции.

В предприятие ООО «Менеуз» все затраты на производство и реализацию продукции растениеводства и животноводства собираются по счетам бухгалтерского учета и списываются на счета основного и вспомогательного производства. Учет затрат ведет старший бухгалтер для начисления налога на прибыль. Для этого составляются налоговые регистры за отчетные периоды по всем затратам, включая и прямые затраты, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. По окончании каждого отчетного периода определяются результаты деятельности.

В ООО «Менеуз» применяется повременная оплата труда, устанавливается оклад. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Обычно в табелях фиксируют лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу (кроме выходных дней по графику и праздничных дней) должны быть подтверждены документально (приказом или распоряжением на предоставление отпуска, приказом на командировку, листками нетрудоспособности и т.п.). Преждевременный уход с работы и опоздание на работу отмечаются в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы. При этом лица, нарушившие дисциплину, обязаны в письменной форме представить администрации объяснение.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

Также в ООО «Менеуз» большое значение имеет планирование учета материалов, оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенным является планирование отпуска материалов в производство на основе лимитных или лимитно - заборных карт. В них учитываются вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов.

Сущность внутреннего планирования заключается в разработке взаимосвязанных планов производственно - финансовой деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонение от параметров их исполнения.

На основе получившихся планов, т.е. бюджетов разрабатывается комплексная модель финансового планирования, в которой прописываются все формулы и взаимосвязи между бюджетами. Итогом бюджетной модели являются три финансовые формы: баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств.

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости.

Норма -- это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции.

В предприятие правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

В ООО «Менеуз» бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами.

Теперь рассмотрим таблицу анализа основных затрат по растениеводству за 2008 год.

Таблица 2.8 Анализ основных затрат по растениеводству, тыс. руб.

Наименование затрат	По плану	Фактически	Отклонение
Семена	1195	1408	+ 213
Удобрения	618	27	- 591
Средства защиты растений	102	-	- 102
ГСМ	1772	1890	+118
Запчасти для сельскохозяйственной техники	2100	2727	+ 627
Заработная плата работников	1095	671	- 334
Прочее расходы	911	1661	+750
Работы и услуги	1455	-	-
Всего по растениеводству	9248	8474	- 774

По данным таблицы видим, что по сравнению с планом за 2008 год фактические данные показывают, что затраты уменьшились на 774 тыс. руб., в целом по растениеводству. По подученным продукциям по отрасли, урожай собран по зерновым больше запланированного, т.е. по плану 17710 ц валовой сбор, фактический 19821 ц увеличилась на 2111 ц, но в то же время, видим посеянная площадь больше запланированного на 313 га, следовательно, урожай с одного гектара получено на 2,4 ц га меньше (фактический 14,5 ц/га по, а по плану 16,9 ц/га). Если мы сравним фактический собранный урожай с плановой посевной площадью, то урожайность составила бы 18,9 ц/га напротив фактической 14,5 ц/га. увеличенная площадь с посева должно привлечь дополнительные расходы по посеву, уходу, уборке. Стоимость затраченных семян, ГСМ, запасные части увеличились соответственно на 213, 118, 627.

При внутреннем планирование структурных подразделений и служб предприятий необходимо руководствоваться принципом декомпозиции. Он заключается в том, что каждый план более низкого уровня является детализацией плана более высокого уровня, т.е. бюджеты цехов и отделов входят в сводный (консолидированный) бюджет предприятия. Оптимальным считается такой план, в котором доходный раздел равен расходной части. При дефиците сводного плана возникает необходимость его корректировки посредством увеличения доходов или снижения расходов.

3. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ООО «МЕНЕУЗ»

В ООО «Менеуз» бюджетирование прямых расходов не ведется. Бюджетирование является составной частью одной из основных функций управления - планирования, поэтому оно должно служить для конкретизации целей планирования и присутствовать в любой эффективной системе управления организацией. К частным задачам бюджетирования можно отнести информационное обеспечение производства и продаж необходимыми компонентами, недопущение движения активов и пассивов вне рамок запланированных целей и задач. Совокупность бюджетов позволяет руководству видеть четкую картину будущей деятельности предприятия: материальные потоки, структуру затрат, финансовые потоки, налоговые платежи, инвестиции и т.д. Утвержденный бюджет формализует работу подразделений, организует их деятельность в соответствии с общими целями предприятия, повышает ритмичность бизнес - процессов, протекающих на предприятии. Нет понимания того, что большинство финансовых проблем наших предприятий, в т.ч. и в ООО «Менеуз», возникает от недостаточного умения управлять финансами. Что неплатежи - это не только, а часто и не столько результат изъянов бюджетной политики правительства, сколько отсутствия у руководителей четкой информации и надлежащего контроля за движением финансовых потоков.

Вообще полноценное внутреннее бюджетирование в ООО «Менеуз» должен включать три составные части:

1) Технология бюджетирования, в которую входят инструментарий финансового планирования (виды и форматы бюджетов, система целевых показателей и нормативов), порядок консолидации бюджетов различных уровней управления и функционального назначения и т. п.

2) Организация бюджетирования, включающая финансовую структуру компании (состав центров учета - структурных подразделений, являющихся объектами бюджетирования), бюджетный регламент и механизмы бюджетного контроля (процедуры составления бюджетов, их представления, согласования и утверждения, порядок последующей корректировки, сбора и обработки данных об исполнении бюджетов), распределение функций в аппарате управления (между функциональными службами и структурными подразделениями различного уровня) в процессе бюджетирования, систему внутренних нормативных документов (положений, должностных инструкций и т. п.)

3) Автоматизация финансовых расчетов, предусматривающая не только составление финансовых прогнозов (включая сценарный анализ, расчет различных вариантов финансового состояния предприятия и его отдельных видов бизнесов), но и постановку так называемого сплошного управленческого учета, в рамках которого в любое время можно получать оперативную информацию о ходе исполнения ранее принятых (утвержденных) бюджетов (о движении денежных средств, уровне издержек, структуре себестоимости, норме и массе прибыли и т. п.), да еще по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия или его структурным подразделениям (по видам продукции, по отдельным контрактам, по филиалам или дочерним компаниям и т.п.), а не только для юридического лица в целом.

Таким образом, если из схемы выпадает хотя бы один составной элемент, то вряд ли можно рассчитывать на постановку бюджетирования в ООО «Менеуз» и на то, что оно поможет решить проблемы в области управления финансами.

Организация бюджетирования прямых расходов включает создание финансовой структуры управления предприятием по центрам ответственности и распределение ответственности за показатели, формирующие бюджетные статьи. Бюджет является основой для оценки выполнения плана центрами ответственности.

Представим пример разработки бюджета прямых затрат на производство и реализацию продукции растениеводства в ООО «Менеуз». Прямые затраты труда отражаются в бухгалтерской отчетности за год. Таким образом, для составления бюджета прямых расходов за 2009 год будем использовать данные отчета за 2008 год, в разделе растениеводства (см. Приложение А).

Организация бюджетирования прямых расходов включает создание финансовой структуры управления предприятием по центрам ответственности и распределение ответственности за показатели, формирующие бюджетные статьи.

Бюджет является основой для оценки выполнения плана центрами ответственности. В связи с этим я разработала бюджет прямых материальных затрат по растениеводству (Таблица 3.1) и бюджет прямых расходов на оплату труда (Таблица 3.2), затем определим затраты на амортизацию за 2009 год.

При составление бюджета прямых затрат на 2009 год будем основываться на объем реализованной продукции и данных прямых затрат. За 2008 года выручено от продукции растениеводства 3159 тысяч рублей за 13151ц.

Предположим, что предприятие в 2009 году планирует реализовать 14000 ц продукции растениеводства.

6412000 руб /13151ц = 487,6 руб / ц

Таблица 3.1 Бюджет прямых материальных затрат по растениеводству

Наименование	Бюджет продаж	Запасы материалов	Бюджет производства	Бюджет готовой продукции	Бюджет материальных затрат
		Начало	Конец		Начало	Конец
Пшеница	4000	3364	3259	3895	16	6	3885
Рожь	5000	3364	3259	4895	16	6	4885
Ячмень	5000	3364	3259	4895	16	6	4885
Итого	14000	10092	9777	13686	48	24	13655

Исходя из данных таблицы можно определить сумму затраты на производство 14000 ц продукции растениеводства, для этого 13655 * 487,6 = 6658178 руб. Теперь определим бюджет прямых расходов на оплату труда работников растениеводства на 2009 год.

Бюджет прямых расходов на оплату труда - это финансовый документ, представляющий в систематизированной форме в заданном интервале времени планируемые значения трудовых затрат в разрезе центров финансовой ответственности. Данный бюджет прямых расходов на оплату труда представляет собой расчет за различные виды работ, с учетом объема работ, количества участвующих работников.

Таблица 3.2 Бюджет прямых расходов на оплату труда

№ п/п	Наименование продукции	Работники, чел	Количество отработанного времени, час в год	Часовая тарифная ставка, руб.	Сумма расходов на оплату труда, руб.
1	Пшеница	20	2000	43	86000
2	Ячмень	15	1950	40	78000
3	Рожь	10	1800	34	61000
ИТОГО	225000

Все данные таблицы получены следующим образом. В организации в отрасли растениеводства заняты 45 человек, на производство продукции, а именно на пшеницу приходится 20 чел, на ячмень - 15 чел и на рожь -10 чел. На это затрачивается определенное количество времени работника на пшеницу 2000 часов на ячмень и рожь соответственно 1950 часов и 1800 часов. Часовая тарифная ставка на производство пшеницы 43 руб., на ячмень и рожь соответственно по 40 руб. и 34 руб. Основываясь на эти данные мы можем определить сумму расходов на оплату труда по каждому виду продукции, для пшеницы 86000 руб. (43*2000), ячмень 78000руб (1950*40), рожь 61000 руб. (34*1800).

Определим затраты амортизации на 2009 год. По данным отчета 2008 года затраты на амортизацию составили 109000 руб. У нас в предприятие 10 тракторов, на которые начисляется амортизация составит:

109000 руб. / 10 = 10,9 тыс. руб.

В 2008 году со сложившийся кризисной ситуации ООО «Менеуз» продала четыре трактора сторонней организации. Определим общую амортизацию на 6 тракторов: 10,9 тыс. руб.* 6 = 66,4 тыс.руб. исходя из полученной цифры найдем амортизацию на один трактор на 2009 год: 66400 руб. /6 = 11067 руб. из этого следует, что запланированная сумма амортизации на 2009 год составит 664000 руб.

Как мы видим, выделение прямых затрат является важным элементом технологии бюджетирования. Результатом этой работы является группировка статей расходов, обусловленная не целями планирования и контроля, а формирующаяся по итогам применения сходных технологий планирования и учета.

При составлении бюджета прямых затрат за 2009 год будем основываться на объем реализованной продукции и данных прямых затрат. За 2008 года выручено от продукции растениеводства 3159 тысяч рублей за 13151 ц.

Планируемые затраты по статьям расходов найдем на основе данных за предыдущие кварталы. Возьмем данные за 2008 год и составим бюджет материальных затрат по растениеводству и представим расчеты в рабочей таблице 3.3.

Таблица 3.3 Расчет прямых расходов на 2009 год

№ п/п	Наименование расхода	Сумма расхода за 2009 год, руб.
1	2	3
1	Расходы на оплату труда	225000
	На пшеницу	86000
	На рожь	61000
	На ячмень	78000
2	Отчисления на социальные нужды	58500
3	Амортизация	66400
4	Сырье и материалы всего	13655
	На пшеницу	3885
	На рожь	4885
	На ячмень	4885
	Итого	363555

По результатам таблицы мы получили общую сумму прямых затрат в стоимостном выражении на 2009 год и по статьям затрат. Она составила 363555 руб.

Таким образом, для реализации 14000 ц. продукции растениеводства необходимо затратить 363555 руб. При этом наибольшую часть затрат приходится на оплату труда - 225000 руб. и отчисления на социальные нужды составят 58500 руб. Затраты на сырье и материалы составили - 13655 руб. и затраты на амортизацию основных средств составят 66400руб.

Таким образом можем сделать вывод о том, что планирование прямых затрат позволяет решить следующие задачи:

1) осуществлять контроль за издержками путем их учета по видам;

2) накапливать статистику о доходах и расходах предприятия в определенном разрезе и выявлять общие тенденции;

3) осуществлять планирование и контролировать выполнение бюджета как отдельными центрами затрат, так в целом по предприятию.

Необходимо помнить, бюджетирование, в каждой организации в качестве управленческой технологии может преследовать свои собственные цели и использовать свои собственные средства и свой собственный инструментарий.

Бюджеты - это финансовые планы, которые разрабатываются для организации в целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности.

Все бюджеты, которые разрабатываются должны дать руководителям организации возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, определить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности, направления структурной перестройки деятельности компании.

Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем.

Разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта. Для информационного обеспечения и оценки эффекта от данных мероприятий в управленческом учете возможно использовать метод анализа «затраты - объем - прибыль», который дает возможность проследить взаимосвязь между такими характеристиками, как затраты, объем и прибыль, т.е. определить влияние, которое оказывают изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых товаров на величину получаемой от реализации товаров прибыли, а также для оценки изменения одного из этих факторов или нескольких факторов вместе.