Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета банковских операций

1.1 Сущность, значение и организация учета денежных средств

1.2 Организация учета банковских операций

2. Действующая система бухгалтерского учета банковских операций на примере предприятия ООО «Единая Торговая Система»

2.1 Общая характеристика ООО «Единая Торговая Система»

2.2 Бухгалтерский учет банковских операций

3. Совершенствование учета банковских операций предприятия ООО «Единая Торговая Система»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

Все это придает особое значение учету и анализу денежных средств как важнейшим инструментам управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Таким образом, цель данной курсовой работы изучить теоретические и прикладные аспекты учета банковских операций.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы организации учета банковских операций;

- рассмотреть действующую систему бухгалтерского учета банковских операций на примере предприятия ООО «Единая Торговая Система»;

- отобразить пути совершенствования учета банковских операций предприятия ООО «Единая Торговая Система».

Предметом курсовой работы является система знаний, связанных с целенаправленным воздействием на совершенствование учета банковских операций.

Объектом исследования выступает предприятие ООО «Единая Торговая Система».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы организации учета банковских операций

1.1 Сущность, значение и организация учета денежных средств

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

К денежным средствам организаций относятся [8, с. 43]:

- средства на расчетных счетах в кредитных организациях;

- средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках;

- средства, в том числе в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и пр.;

- денежные средства инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений и т.п., для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению;

- денежные документы (почтовые марки, оплаченные проездные билеты, талоны на нефтепродукты, банковские корпоративные карты, путевки в санатории и дома отдыха и т.п.).

Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обуславливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операции по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины [5, c.65].

- Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждому предприятию в районе его нахождения открывают расчетные и другие необходимые счета.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

Безналичные расчеты на предприятиях регулируются Положением Центрального банка «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 года № 2-П. Данное положение исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий.

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 1.1.1.

1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт.

2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1.1.Схема расчетов платежными поручениями

3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя.

4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.

5. Банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечисляет денежные средства на его расчетный счет.

6. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Платежными поручениями могут производиться [13, c.54]:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата - размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной денежной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором [8, c.33].

Схема расчетов платежными требованиями представлена на рисунке 1.1.2.



Рис.1.1.2. Схема расчетов платежными требованиями

Отгрузка продукции продавцом.

Передача платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами.

Помещение отгрузочных документов в картотеку №1 в банке, обслуживающем покупателя.

Передача платежного требования-поручения покупателю.

Оформление покупателем платежного требования-поручения и передача его в банк. Банк принимает его только при наличии средств на счете покупателя.

Передача покупателю отгрузочных документов.

Банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму оплаты со счета покупателя.

Банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк, обслуживающий продавца, платежные требования-поручения.

Банк, обслуживающий продавца, зачисляет сумму оплаты на счет продавца.

Банк покупателя и банк продавца выдают своим клиентам соответственно выписки из расчетного счета.

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку [21, c.54].

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чек после истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки [15, c.77].

Отношения сторон в процессе расчетов чеками представлены в виде схемы на рисунке 1.1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1.1.3. Схема расчетов чеками

1. Для получения чековой книжки покупателем в банк представляются: заявление и платежное поручение о депонировании определенной суммы.

2. Банк выдает чековую книжку с депонированием суммы лимита.

3. Поставщик передает товар покупателю (отгружает продукцию, выполняет работы).

4. Покупатель передает чек поставщику в оплату товара или выполненных работ.

5. Поставщик передает чек в банк для оплаты.

6. Банк поставщика пересылает банку покупателя документы на оплату.

7. Банк покупателя перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика [15, c.80].

По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Данная форма расчетов чаще всего используется при одногородних расчетах, особенно для расчетов с транспортными организациями.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции [13, c.75].

Аккредитивная форма расчетов применяется, когда она установлена договором. Схема документооборота при покрытом аккредитиве представлена на рисунке 1.1.4.

Рис.1.1.4. Документооборот при аккредитивной форме расчетов

1 - аккредитивное заявление;

2 -поручение об открытии аккредитива;

3 -извещение об открытии аккредитива;

4 -отгрузка продукции и отправка соответствующих документов;

5 - предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров.

Таким образом, учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии. В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль на использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

1.2 Организация учета банковских операций

Для учета безналичных расчетов в валюте РФ используются счета 51"Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях [8, c.22].

Сальдо счета 51 указывает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяца. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Учет движения денежных средств на счете 51 организуется с использованием субсчетов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Примеры основных бухгалтерских проводок по поступлению и списанию денежных средств на расчетный счет представлены в таблицах 1.2.1. и 1.2.2.

При ведении бухгалтерского учета в журнально-ордерной форме операции, записываемые по кредиту счета 51 отражаются в журнале-ордере №2. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и ведомости №2.

Таблица 1.2.1.

Примеры типовых проводок по дебету счета 51

№	Наименование операции	Корреспондирующие счета
п/п		Дебет счета	Кредит счета
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2	Денежные средства, поступившие от покупателя	51	60
3	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного, долгосрочного кредита, поступившие на расчетный счет	51	66, 67
4	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75/1
5	Поступили на расчетный счет средства за проданную продукцию (товары, услуги)	51	90/1

Основанием для заполнения журнала-ордера №2 , ведомости №2 и других аналогичных регистров служат банковские выписки из лицевого счета организации об остатках и движении денежных средств на расчетном счете на определенный момент времени.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению [11, c.31].

К активному счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета"

55-4 "Корпоративные банковские карты и т. д." и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Таблица 1.2.2.

Примеры типовых проводок по кредиту счета 51

№ п/п	Наименование операции	Корреспондирующие счета
		Дебет счета	Кредит счета
1	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу организации	50	51
2	Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами, выдан аванс поставщику	60	51
3	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашении краткосрочного, долгосрочного кредита и процентов по нему	66,67	51
4	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
5	Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам	70	51

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 “расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55/1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55/2 “Чековые книжки” учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируются банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55/2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списываются со счета 55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55/2

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списываются с кредита счета 55/2 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55/2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55/3 “Депозитные счета” учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 “Депозитные счета” ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств [9, c.44].

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Таким образом, безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения, поэтому немаловажное значение необходимо уделять контролю за учетом денежных средств на счетах предприятий.

2. Действующая система бухгалтерского учета банковских операций на примере предприятия ООО «Единая Торговая Система»

2.1 Общая характеристика ООО «Единая Торговая Система»

Тема курсовой работы рассматривается на материалах предприятия ООО «Единая Торговая Система». Основной вид деятельности ООО «Единая Торговая Система» является организации оптовая торговля промышленной химии.

ООО «Единая Торговая Система» является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием (эмблемой), свой торговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.

ООО «Единая Торговая Система» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта товара, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли

Офис ООО «Единая Торговая Система» расположен по адресу: 121351, г.Москва, ул.Ивана Франко, д. 48, стр.1.

Основными целями ООО «Единая Торговая Система» являются:

- извлечение прибыли;

- максимальное насыщение потребительского рынка товарами;

Предметом деятельности ООО «Единая Торговая Система» является осуществление в установленном законом порядке финансовой, коммерческой и иной деятельности, предусмотренной Уставом.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Единая Торговая Система» осуществляется следующим образом:

1)Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

2)Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

3)План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности, план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

4)Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации.

5)Главный бухгалтер назначается, на должность и освобождается от должности руководителя организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

2.2 Бухгалтерский учет банковских операций

Безналичные расчеты на предприятии ООО «Единая Торговая Система» регулируются Положением Центрального банка "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 11.05.2008).

ООО «Единая Торговая Система» имеет расчетный счет № 40702810700000002408 в ОАО КБ «СДМ-Банк», корр. счет 30101810600000000685, БИК 044583685.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ООО «Единая Торговая Система» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием ООО «Единая Торговая Система».

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указывается:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки);

- номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

- корреспондирующий счет - шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

- суммы по дебету и кредиту;

- остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ООО «Единая Торговая Система» ежедневно.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:

в случае если осуществляется предварительная оплата:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" кредит счета 51 "Расчетный счет";

в случае, когда используется последующая оплата:

дебет счета 60 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") кредит счета 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным". Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

дебет счета 62 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при использовании метода начисления.

Суммы последующей оплаты, ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи");

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

дебет счета 68 кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей;

дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

дебет счета 58 ("Финансовые вложения") кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в томи в другом случае использовать счет 76.

По заявлению работника организации ООО «Единая Торговая Система» с суммы оплаты труда удержано 2 000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 76 - 2 000 руб. - удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 2 000 руб. - перечислены денежные средства.

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).

Организацией ООО «Единая Торговая Система» в апреле 2008 г. реализованы товары, фактическая себестоимость которых составила 80 тыс. руб. по отпускной цене - 120 тыс. руб. (включая НДС). Вся сумма оплаты поступила на расчетный счет в этом же месяце. Сальдо по счету 19 на начало месяца - 9,5 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - 80 тыс. руб.;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 - 18,3 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости, реализованной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 120 тыс. руб.; - на сумму, подлежащую получению от покупателя;

дебет счета 51 кредит счета 62 - 120 тыс. руб. - на сумму оплаты, поступившую на расчетный счет;

дебет счета 68 кредит счета 19 - 9,5 тыс. руб. - на сумму налогового вычета по стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ и услуг сторонних организаций, использованных при производстве продукции;

дебет счета 69 кредит счета 51 - 10,5 тыс. руб. - на сумму уплаченного НДС;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 20 тыс. руб. - на сумму финансового результата от реализации;

дебет счета 99 кредит счета 68 - 4,8 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 24%) - на сумму налога, на прибыль;

дебет счета 68 кредит счета 51 - 4,8 тыс. руб. - на сумму перечисленного в бюджет налога на прибыль.

По заявлению работника организации ООО «Единая Торговая Система» с суммы оплаты труда удержано 2 000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 76 - 2 000 руб. - удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 2 000 руб. - перечислены денежные средства.

10 октября 2008 г. в банк поступило платежное требование на списание с организации ООО «Единая Торговая Система» за оплату отгруженного товара 120 тыс. руб. Документы поступили в операционное время. Договором банковского счета предусмотрено представление документов нарочным в день поступления. Срок акцепта не указан. Фактически банк представил платежное требование для акцепта 12 октября, а 13 октября - полностью списал сумму, указанную в требовании. 14 октября организацией был представлен полный отказ от акцепта по причине того, что товары не поставлялись и договор поставки с получателем средств не заключался. Банком было отказано в приеме заявления об отказе от акцепта по причине того, что срок акцепта истек.

В этом случае плательщик обязан обратиться в суд, по решению которого неправомерно списанные суммы могут быть взысканы с учреждения банка. Банк же, в свою очередь может восстановить эти средства только в порядке регрессного иска к получателю средств.

В бухгалтерском учете плательщика описанная операция будет оформлена следующим образом:

13 октября 2008 г.

дебет счета 76 кредит счета 51 - 120 тыс. руб. - на сумму, списанную банком с расчетного счета;

после признания судом иска плательщика:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 76 - 120 тыс.руб. - на сумму, учтенную как претензия;

при поступлении ошибочно списанных сумм на расчетный счет:

дебет счета 51 кредит счета 76 - 120 тыс. руб. - на сумму поступивших средств.

Если при этом никакие дополнительные суммы (штрафы, проценты, неустойки и т.п.) не взыскиваются, то в проводках счет учета прибылей и убытков не участвует.

Если же в нарушении сроков подачи заявления в отказе от акцепта виновен работник организации плательщика и судом признано частично взыскать ущерб за его счет, то схема проводок будет другой.

С работника подлежит взысканию 10 тыс. руб., а остальная сумма взысканию не подлежит по причине отсутствия ответчика:

13 октября:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 51 - 120 тыс. руб. - на сумму материального ущерба нанесенного неправомерным списанием денежных средств;

после вынесения решения судом:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - 10 тыс. руб. - на сумму материального ущерба, подлежащего взысканию с работника;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - 110 тыс. руб. - на сумму ущерба, подлежащего включению в состав прочих расходов.

Разумеется, в данном случае последняя проводка не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же в последующем излишне списанные деньги будут возвращены, то в налоговую базу по налогу на прибыль подлежит включению только 10 тыс. руб. (разница между поступившей суммой и суммой, которая ранее была фактически обложена налогом). Возврат удержанных сумм работнику, как правило, не производится, так как взыскание является, по существу, наказанием за допущенное нарушение.

Что касается совершенствования операций по расчетному счету, серьезные изменения должны коснутся в организации механизма безналичных платежей. Всем известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов оптимизации учета банковских операций является установка терминала по приему пластиковых карт.

Однако в ООО «Единая Торговая Система» отсутствует терминал по приему пластиковых карт. Если фирма заключит договор с банком и установит терминал, то это облегчит работу и уменьшит документооборот.

3. Совершенствование учета банковских операций предприятия ООО «Единая Торговая Система»

Рассмотрим, что необходимо сделать ООО «Единая Торговая Система» для установки терминала по приему пластиковых карт.

Прежде всего, необходимо обратиться в банк. Анализ банковских предложений по данной услуге показывает, что практически все банки предлагают (причем бесплатно):

- установку на территории предприятия необходимого оборудования;

- обучение сотрудников правилам обслуживания держателей карт и оформления операций с использованием карт;

- расходные материалы на оборудование;

- инкассацию платежных документов;

- консультации в случае возникновения затруднений при оформлении операций оплаты по картам и др.

Это очень выгодные условия, ведь самое главное - не придется тратиться на дорогое оборудование и обучение персонала. Однако это не означает, что остальные условия оказания услуги банками одинаковы. Так, может различаться:

- срок, в течение которого вам установят оборудование (он может варьироваться от трех дней до трех недель);

- срок перечисления денежных средств: на следующий день, в течение двух дней, от двух до четырех дней;

- размер комиссионного вознаграждения (устанавливается индивидуально с каждым предприятием в зависимости от оборотов, как правило, максимальный размер составляет 2,5% от суммы операции).

Выбрав банк, ООО «Единая Торговая Система заключит с ним договор, в котором будут прописаны все необходимые условия.

Электронный терминал размером с телефонный аппарат, работает в режиме передачи данных в электронном виде в банковскую систему. Он позволяет принимать к оплате все типы международных карт. Для данного терминала нужна свободная телефонная линия, так как связь с банком происходит автоматически без участия кассира.

Операции, совершаемые с использованием пластиковых карт, регулируются законодательством. Основным документом является Положение об эмиссии банковских карт.

Согласно п. 1.9 Положения расчеты кредитной организации (эквайрер) с предприятиями торговли (оказывающими услуги) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, называются эквайринг.

Общий порядок эквайринга можно представить таким образом:

1) покупатель предъявляет карту к оплате;

2) организация обращается в банк за подтверждением платежеспособности карты (авторизация карты);

3) банк дает разрешение на проведение операции;

4) организация снимает с карты денежные средства за купленный товар;

5) фирма представляет в банк отчет;

6) банк получает денежные средства от банка - держателя пластиковой карты и перечисляет их предприятию за вычетом своих комиссионных.

Для торгового предприятия, получившего к оплате карту, важно убедиться, что человек, предъявивший ее, является истинным владельцем, и выяснить, что на карте имеется достаточное для оплаты количество денежных средств.

Первое можно определить с помощью карты, так как все они имеют ряд признаков, позволяющих установить личность владельцев (сверив имеющиеся данные с удостоверением личности), в том числе и образец подписи владельца, которую тот поставил при оформлении данного платежного средства в банке.

Порядок дальнейших действий предприятия зависит от используемого оборудования (см. рис. 3.1.1.).



POS-терминал
Карта помещается в специальное устройство терминала, который считывает информацию с магнитной полосы карты и проверяет ее платежеспособность
Снимаются с карты деньги и выдаются покупателю на подпись
Два экземпляра чека
В конце рабочего дня в банк передается информация о проведенных с использованием пластиковых карт операциях
Отправляется электронный журнал (без инкассации чеков)

Рис. 3.1.1. POS-терминал

На чеке должны быть все необходимые реквизиты:

- идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

- вид операции;

- дата ее совершения;

- сумма операции;

- валюта операции;

- сумма комиссии (если имеет место);

- код авторизации;

- реквизиты платежной карты.

Документы, отправляемые в банк, согласно п. 2.9 Положения являются основанием для отражения сумм в бухгалтерском учете банка и организации и для проведения расчетов. В отношении сроков в названном пункте говорится, что списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

Банк обрабатывает полученную информацию и после того, как будут произведены все межбанковские расчеты, переводит деньги предприятию. Совсем не обязательно открывать в банке, с которым заключен договор эквайринга, счет: деньги перечислят на тот счет, который был указан в договоре.

Кроме слипа (чека), на основании п. 1 ст. 2 и ст. 5 Закона о ККТ предприятие обязано выдать покупателю еще и кассовый чек. Чеки по этим операциям пробиваются на отдельную секцию, где фиксируются только безналичные продажи (разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин). Так как деньги поступают на расчетный счет, а не в кассу предприятия, в приходный ордер эти суммы не включаются (п. 22 Порядка ведения кассовых операций), однако обязательно отражаются в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). От порядка оформления расчетов с использованием пластиковых карт перейдем к особенностям их бухгалтерского учета.

Выручка за товар, оплаченный с помощью пластиковой карты, поступает уже за минусом комиссионных банка. Вместе с тем она принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). Ведь данная выручка, как и выручка от продажи за наличный расчет (безналичный, в кредит), является доходом по обычному виду деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Сумма оплаты комиссионных услуг банка в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам предприятия и учитывается по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 57 "Переводы в пути". К нему можно открыть два отдельных субсчета:

- 57-1 "Денежные средства, переданные для инкассации на расчетный счет";

- 57-2 "Денежные средства, перечисленные банком на расчетный счет предприятия с банковских карт.

бухгалтерский учет безналичный платежный чек

В отношении НДС отметим следующее: день оказания услуги предшествует поступлению денег на счет, соответственно, именно в этот момент начисляется НДС. Это следует из п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя дата - либо отгрузка, либо оплата.

Налог на прибыль. На основании п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Порядок признания дохода в зависимости от выбранного метода определяется п. 2 ст. 249 НК РФ в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).

Доходом от реализации в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Суммы комиссионного вознаграждения банку в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок признания расходов при применении метода начисления регулируется п. 7 ст. 272 НК РФ, в случае использования кассового метода - пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Так же в качестве совершенствования банкосвих операций можно предложить установить безналичную форму расчетов с персоналом.

Статьей 136 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата либо выдается сотруднику на месте выполнения им работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Безналичная форма расчетов с персоналом приобретает все большую популярность, так как применение пластиковых карт выгодно и для организации, и для сотрудников.

Так, использование пластиковых карт позволяет организации:

- сократить объем кассовых операций бухгалтерии, так как банк берет на себя организацию кассового обслуживания сотрудников предприятия;

- избавиться от очередей за зарплатой;

- избежать процедуры депонирования не востребованных сотрудниками денег;

- избавиться от проблем получения, хранения и транспортировки наличных денежных средств, а также сократить накладные расходы, связанные с их доставкой;

- переводить заработную плату сотрудников на персональные счета в течение одного банковского дня;

- использовать безналичные формы расчетов (например, в столовой);

- пользоваться кредитованием в форме овердрафта по карточному счету работников предприятий (организаций).

В свою очередь, сотрудники имеют возможность:

- в любое время получать необходимую сумму наличных денежных средств в любом банкомате города;

- безналичной оплаты товаров и услуг;

- обеспечить сохранность денежных средств, находящихся на счете в банке;

- сохранить в случае утери или кражи карты денежные средства на карточном счете, поскольку только держателю карты известен код доступа к нему;

- кредитования по овердрафтной схеме на льготных условиях.

Исходя из ст. 136 ТК РФ выдача заработной платы в безналичной форме осуществляется только при выполнении следующих условий:

- работник указал банковский счет, на который необходимо перечислить заработную плату;

- в коллективном или трудовом договоре предусмотрены условия перечисления заработной платы на банковский счет.

Для начала необходимо проверить коллективный и трудовые договоры на предмет содержания в них соответствующей нормы.

И здесь возможны следующие варианты:

- в коллективном и трудовых договорах отсутствует положение о безналичной форме выдачи заработной платы;

- соответствующие договоры содержат условие о выдаче работнику заработной платы в безналичной форме;

- в трудовых договорах указаны конкретные банковские счета для перечисления зарплаты.

В случае когда требуется дополнить коллективный или трудовые договоры с работниками соответствующими положениями, необходимо получить их согласие.

На практике возможна ситуация, когда в коллективном договоре форма выдачи заработной платы не оговорена. Некоторые работники считают для себя более удобным получать зарплату в кассе организации и не согласны с перечислением зарплаты на карточки. При этом администрация отказывается выдавать наличными заработную плату за истекший месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договоров, следовательно, принуждение их к заключению договора с банком не допускается. Исключением могут быть случаи, когда заключение договора предусмотрено ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством.

Из вышесказанного следует, что работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счета для перечисления заработной платы.

Если на основании ст. 846 ГК РФ работодатель заключает договор об открытии банковского счета в интересах работника, то перечисление заработной платы на счет, открытый работодателем, возможно только в том случае, если данный расчетный счет указан работником в заявлении о перечислении заработной платы (абз. 3 ст. 136 ТК РФ).

При отсутствии такого заявления работодатель не вправе применять безналичный порядок выдачи заработной платы.

Если работники не согласны с введением безналичной формы выдачи зарплаты, они имеют право предпринять меры для урегулирования разногласий по поводу установления и изменения условий труда: либо в порядке индивидуального трудового спора, либо в порядке коллективного трудового спора (гл. 60, 61 ТК РФ). Кроме того, работники, не получающие вовремя заработную плату, могут обратиться за защитой нарушенного права в комиссию по трудовым спорам либо в суд, если такая комиссия в организации не создана или работник не согласен с ее решением (ст. ст. 385, 390 ТК РФ).

Если в коллективном и трудовых договорах определена возможность безналичной формы выдачи заработной платы, то в данном случае требуется заявление от работника.

Некоторые работодатели считают, что если безналичная форма выдачи заработной платы предусмотрена локальным нормативным актом, то отказ работника от получения банковской карты является нарушением трудовой дисциплины и может повлечь предупреждение, выговор или увольнение. Такая позиция работодателя неверна. Напомним, что согласно ст. 192 ТК РФ дисциплинарным проступком признается нарушение работником трудовых обязанностей. Заключение договора банковского счета к трудовым обязанностям не относится, следовательно, привлечение к дисциплинарной ответственности за отказ получать заработную плату в безналичной форме незаконно. Если работник все же будет уволен, то в случае судебного разбирательства его, скорее всего, восстановят на работе, а работодателя обяжут оплатить вынужденный прогул и компенсировать причиненный моральный вред.

Если работодатель откажет в выдаче заработной платы через кассу работнику, не получившему банковскую карту, то согласно ст. 236 ТК РФ это будет расцениваться как задержка выдачи зарплаты. За нарушение сроков выдачи заработной платы работодатель привлекается к материальной ответственности в виде процентов в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ (если более высокий размер процентов не установлен коллективным или трудовым договором) от не выплаченной в срок денежной суммы за каждый день задержки.

Работодатель имеет возможность перечислять заработную плату на расчетный счет работника, открытый им самостоятельно, реквизиты которого указаны в трудовом договоре. Однако и в этом случае требуется заявление с согласием работника получать зарплату в безналичном виде.

Следующий шаг после получения письменного согласия сотрудника на перечисление зарплаты на пластиковую карту - выбор банка и заключение договора с кредитным учреждением.

Условия, предлагаемые отдельными банками для осуществления "зарплатных" проектов, могут различаться как в отношении перечня документов, необходимых для оформления карточек, так и в отношении суммы и видов платежей за банковское обслуживание.

Обычно банк взимает три вида платежей:

- единовременную плату за открытие карт-счетов (изготовление, оформление карточек);

- плату за обслуживание счетов (обычно ежегодную);

- комиссию непосредственно за перечисление зарплаты на карточки сотрудников.

Некоторые банки для привлечения клиентов не взимают плату за оформление карточек или их обслуживание.

Обязать работника заключить договор банковского счета нельзя: это противоречит принципу свободы договора (ст. ст. 1, 421 ГК РФ). Однако из данного положения следует, что работники должны открывать банковский счет самостоятельно: на основании ст. 846 ГК РФ банковский счет может быть открыт не только клиенту, но и указанному им лицу. То есть работодатель имеет право обратиться в банк и открыть банковские счета всем работникам. Открытие работодателем банковского счета своему сотруднику в соответствии со ст. 430 ГК РФ представляет собой заключение договора в пользу третьего лица. Лицо, в пользу которого заключен договор, может отказаться от прав, им предоставленных. Если работник откажется от права, предоставленного договором банковского счета, то перечислять его заработную плату на этот счет работодатель не сможет.

Для открытия карт-счетов чаще всего необходимо представить в банк следующие документы:

1) список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк сведения и дискеты для зачисления заработной платы сотрудников на специальных карточках счета;

2) список должностных лиц, уполномоченных подписывать списки на зачисление средств на счета сотрудников, с образцами их подписей и оттисков печатей;

3) анкету компании, подписанную руководителем, главным бухгалтером и заверенную печатью организации;

4) договоры на каждого сотрудника фирмы о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, заключаемые банком с каждым держателем карточки;

5) заявление-обязательство от имени каждого работника компании на открытие карт-счета и получение "зарплатной" карты;

6) копию паспорта каждого сотрудника фирмы, на имя которого оформляется карта, подписанная руководителем и скрепленная печатью;

7) график выдачи заработной платы, заверенный руководителем компании.

При отсутствии у предприятия расчетного счета в обслуживающем банке необходимо представить дополнительные документы:

- копию учредительного документа в зависимости от организационно-правовой формы организации;

- копию свидетельства о регистрации;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- заверенную печатью организации копию протокола (решения) учредителей о назначении руководителя;

- выписку из ЕГРЮЛ.

Помимо копий на обозрение банку представляются оригиналы документов.

Существуют три способа перечисления зарплаты на карточные счета сотрудников, которые выбираются в зависимости от того, открыт ли расчетный счет в банке-эмитенте.

Если счета открыты в одном банке. В этом случае деньги перечисляются с расчетного счета организации на счета сотрудников.

В соответствии с п. 1.1.15 Положения ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" перечисление денежных средств со счета организации в пользу нескольких сотрудников, являющихся клиентами одного банка, осуществляется общей суммой платежным поручением юридического лица с использованием реестра, который передается банку с платежным поручением на перечисление денежных средств. Форма реестра согласовывается банком и содержит такую информацию:

- реквизиты банка;