Учет банковских операций

- Ф.И.О. сотрудников, суммы заработной платы по каждому сотруднику и реквизиты карт-счетов;

- подписи уполномоченных лиц организации, имеющих право подписывать расчетные документы;

- оттиск печати организации на электронных документах - аналог собственноручной подписи.

Платежное поручение должно содержать следующие реквизиты:

- в поле "Получатель": наименование и местонахождение банка, в котором открыты счета сотрудников;

- в поле "Сумма": общая сумма, подлежащая перечислению на счета физических лиц;

- в поле "Назначение платежа": цель платежа, а также ссылка на перечисление денежных средств по реестру, его номер, дату (например, перечисление заработной платы за декабрь 2006 г., реестр N и дата).

Реестр передается банку либо в бумажном виде юридическим лицом самостоятельно, либо в электронном виде с использованием средств связи. Если реестр не получен в установленный срок (на следующий день после поступления платежного поручения), то денежные средства отражаются банком по счету учета сумм, поступивших на корреспондентские счета, до выяснения и принятия мер к зачислению средств по назначению. По истечении пятидневного срока, установленного для выяснения, суммы невыясненного назначения подлежат возврату в банк организации (Положение ЦБ РФ от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации").

Документальным подтверждением списания средств с расчетного счета организации признается выписка банка и один экземпляр реестра с отметкой. Дата поступления денежных средств на счет работника фактически является днем погашения задолженности организации перед сотрудником за соответствующий период.

Если счета открыты в разных банках. Карт-счета сотрудников могут быть открыты и в других банках, не обслуживающих расчетный счет организации. В этом случае организация также оформляет одно платежное поручение на несколько сотрудников, указав общую сумму, перечисляемую на счет другого банка, и приложив реестр.

Сотрудники имеют право самостоятельно выбрать банк для открытия банковского счета. В отличие от первых двух вариантов, когда организация в интересах сотрудника заключает банковский договор, работник от своего имени заключает договор с банком-эмитентом и, следовательно, несет расходы, связанные с изготовлением пластиковой карты и обслуживанием счета. Сотрудник в письменном виде извещает руководство организации об открытии счета и перечислении на него зарплаты. Организация на каждого сотрудника составляет отдельное платежное поручение с указанием назначения платежа, Ф.И.О. сотрудника и номера его лицевого счета, при этом реестр заполнять не требуется.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с осуществлением "зарплатного" проекта, следует разделить на затраты, уменьшающие налоговую базу по прибыли и не влияющие на налогооблагаемую прибыль.

Расходы на изготовление банковских карт и оплату услуг банка по годовому обслуживанию карточек. Контролирующие органы в своих письмах неоднократно запрещали уменьшать издержки за счет прибыли. В Письмах ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@, Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131, от 07.02.2005 N 03-05-01-04/19, от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74 чиновники не позволяют учитывать расходы на изготовление и обслуживание банковских карточек при определении налогооблагаемой прибыли организации. В этом случае они классифицируют подобные расходы как произведенные в пользу работников на оплату товаров для их личного потребления (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Позиция контролирующих органов не бесспорна. Арбитражные суды по вопросу признания в целях налогообложения указанных расходов придерживаются несколько иного мнения. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 02.05.2006 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 судьи отметили, что применение п. 29 ст. 270 НК РФ обусловлено природой расходуемых средств: данные затраты должны быть понесены непосредственно в пользу работника и использоваться им для личного потребления. Спорные расходы связаны с осуществлением производственной деятельности налогоплательщика. По договору на обслуживание карточных счетов для выдачи заработной платы вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных для выдачи заработной платы, не может расцениваться как социальная льгота работникам. Поэтому расходы на изготовление и обслуживание карт учитываются при налогообложении прибыли.

А в Постановлении ФАС ПО от 13.03.2007 N А12-11353/06-С60 суд указал, что раз услуги по изготовлению банковских карт согласно договору с банком оказывались непосредственно организации, а не ее работникам, то спорные расходы правомерно учитывать в целях исчисления налога на прибыль.

Однако позицию, отличную от мнения контролирующих органов, организации придется отстаивать в суде.

Расходы на оплату услуг банка по перечислению заработной платы на карт-счета работников. В Письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/167 Минфин проинформировал налогоплательщиков о том, что расходы по уплате комиссии эмитенту за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации уменьшают налогооблагаемую прибыль. По мнению финансистов, они являются экономически обоснованными и относятся к внереализационным (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В Письме от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131 Минфин предлагает включать комиссионное вознаграждение банку за перечисление зарплаты на карт-счета в состав прочих расходов организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На практике возникает вопрос о необходимости удержания НДФЛ со стоимости изготовления и обслуживания банковских карт сотрудников.

Иногда контролирующие органы усматривают в банковской комиссии, уплачиваемой за выпуск и годовое обслуживание банковских карт, признаки дохода, полученного сотрудником в натуральной форме и подлежащего налогообложению согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Однако в данной ситуации организация выполняет свою обязанность выдавать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату (ст. 22 ТК РФ), и работодатель должен обеспечить своевременное получение сотрудниками зарплаты через кассу организации или любым другим образом (включая ее перечисление на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами. Следовательно, у работника не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Такая позиция Минфина изложена в Письмах от 30.01.2006 N 03-05-01-04/13, от 19.09.2006 N 03-05-01-04/273.

Во исполнение банковского договора эмитент на остаток денежных средств на пластиковой карточке начисляет процент ее держателю. Проценты, выплачиваемые по договору банковского счета, наряду с процентами по договору банковского вклада, являются одним видом дохода физического лица. Доходы в виде процентов за пользование денежными средствами на счетах, предусматривающими совершение операций с использованием банковских карт, не подлежат налогообложению согласно п. 27 ст. 217 НК РФ с учетом ограничений, установленных данным пунктом (Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-05-01-04/335).

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, они не признаются объектом обложения ЕСН. Ранее было сказано, что налоговики, ссылаясь на п. 29 ст. 270 НК РФ, не позволяют уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на изготовление и годовое обслуживание банковских карт. На этом основании данные суммы не облагаются ЕСН.

В отношении страховых взносов в ПФР в п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" указано, что объект обложения и база для начисления страховых взносов совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН. Следовательно, на такие выплаты взносы в ПФР не начисляются.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг банка, в том числе выпуск пластиковых карточек и обслуживание карт-счетов, организация включает в состав прочих расходов. В учете они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". Часто условиями банковского договора предусмотрена оплата стоимости годового обслуживания банковского счета авансом. В этом случае сумма, уплаченная банку, учитывается организацией в составе выданных авансов и равномерно списывается равными частями в течение года.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п. 16 данного документа.

Расходы на оплату услуг по изготовлению пластиковых карточек принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных в договоре, заключенном между организацией и банком (п. 6 ПБУ 10/99).

В случае когда денежные средства за оказанные услуги по изготовлению пластиковых карточек банк списывает непосредственно с расчетного счета организации, в ее бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91/2 с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если условиями договора будет предусмотрена оплата стоимости годового банковского обслуживания авансом. То в соответствии с трудовым договором все расходы по изготовлению и обслуживанию карт-счетов несет работодатель.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. Таблицу 3.1.1.):

Таблица 3.1.1.

Бухгалтерские записи

Если нет, то бухгалтер отразит операции следующим образом (см. Таблицу 3.1.2.).

До получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников суммы заработной платы учитываются на счете 57 "Переводы в пути". Если банк не уведомляет организацию о дне поступления средств на карт-счета сотрудников, обязанность работодателя по выдаче зарплаты считается выполненной в день списания банком средств с расчетного счета организации.

Таблица 3.1.2.

Бухгалтерские записи

Следует помнить, что согласно общему правилу, определенному ст. 136 ТК РФ, работодатель должен выдавать зарплату каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным, трудовым договорами. К тому же независимо от того, в какой форме выдается зарплата (наличной или безналичной), работодатель обязан в письменном виде извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Заключение

За последние годы в бухгалтерском учете денежных средств произошли определенные изменения, повлекшие за собой ряд трудностей. Только успешная деятельность руководителя и других специалистов способна разрешить пусть даже часть из них, на что и направлена основная деятельность ООО «Единая Торговая Система».

Следует помнить, что согласно общему правилу, определенному ст. 136 ТК РФ, работодатель должен выдавать зарплату каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным, трудовым договорами. К тому же независимо от того, в какой форме выдается зарплата (наличной или безналичной), работодатель обязан в письменном виде извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Безналичная форма расчетов с персоналом приобретает все большую популярность, так как применение пластиковых карт выгодно и для организации, и для сотрудников.

Так, использование пластиковых карт позволяет организации:

- сократить объем кассовых операций бухгалтерии, так как банк берет на себя организацию кассового обслуживания сотрудников предприятия;

- избавиться от очередей за зарплатой;

- избежать процедуры депонирования не востребованных сотрудниками денег;

- избавиться от проблем получения, хранения и транспортировки наличных денежных средств, а также сократить накладные расходы, связанные с их доставкой;

- переводить заработную плату сотрудников на персональные счета в течение одного банковского дня;

- использовать безналичные формы расчетов (например, в столовой);

- пользоваться кредитованием в форме овердрафта по карточному счету работников предприятий (организаций).

В свою очередь, сотрудники имеют возможность:

- в любое время получать необходимую сумму наличных денежных средств в любом банкомате города;

- безналичной оплаты товаров и услуг;

- обеспечить сохранность денежных средств, находящихся на счете в банке;

- сохранить в случае утери или кражи карты денежные средства на карточном счете, поскольку только держателю карты известен код доступа к нему;

- кредитования по овердрафтной схеме на льготных условиях.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января 2006 г., 26 мая 2007 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824

Указ Президента РФ от 18.08.1996 N 1212 (ред. от 25.11.2003) "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения"

Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У"Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в российской федерации между юридическими лицами по одной сделке"

Письмо ЦБ РФ от 16.03.1995 N 14-4/95 (ред. от 28.01.1997) "О разъяснениях по отдельным вопросам "порядка ведения кассовых операций в российской федерации" и условий работы с денежной наличностью"

Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "порядка ведения кассовых операций в российской федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 31.12.2004) "О Формах бухгалтерской отчетности организаций"// "Финансовая газета", N 33, 2003.

Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2006. - 498 с.

Богомолов А.М., Голощапов Н.А. От теории к практике бухгалтерского учета. - М.: Хронограф, 2007. - 345 с.

Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2005. - 456 с.

Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Правовая культура, 2006. - 562 с.

Бычкова С. М., Бухгалтерский учет: теория и практика - СПБ: Лань, 2006. - 397 с.

Букина Г.Н., Мищенко Н.Ю., Палий Е.В. Бухгалтерский учет. Экспресс - курс. - М.: ИНФРА-М, ЭКОР, 2006. - 364 с.

Бухгалтерский анализ: пер. с англ. - К.: Торгово-издательское бюро BHV, 2007. - 376 с.

Бухгалтерский словарь (настольная книга) / Под ред. Нетесина Н.И. - М.: Баян, Литера, 2006. - 420 с.

Бухгалтерский учет в торговле / Под ред. В.В. Кожарского. - Мн.: Экоперспектива, 2008. - 378 с.

Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 287 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 398с.

Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.: Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2006. - 280 с.

Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) / Отв. ред. Рубин Ю.Б., Солдаткин В.И. - М.: СОМИНТЭК, 2005. - 157 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет Практическое пособие. - М.: МАГИС, 2007. - 218 с.

Модеров С.В., Учет денежных средств // Налоговый учет для бухгалтера, № 66, ноябрь 2008. - 432 с.

Новиков С., Учет денежных средств // Учет, налоги, право. - № 48, сентябрь 2008. - 216 с.

Размещено на Allbest.ru