2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Основные теоретические аспекты вычетов и удержаний с заработной платы

1.1 Понятие, виды и формы заработной платы

1.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

1.3 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Глава 2. Удержания и вычеты из заработной платы

2.1 Удержание подоходного налога

2.2 Удержание по исполнительным листам

Заключение

Список использованной источников и литературы

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему отбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Кроме того, бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

Так как заработная плата связана не только с интересами работников, но и с налогообложением организации в целом. Если неправильно произведен расчет, изменится база, с которой уплачиваются единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. Из этого следует, что зарплата сотрудников во многом определяет себестоимость продукции.

В современных условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости;

обеспечивать контроль за численностью персонала, за использованием рабочего времени и фондом заработной платы.

Целью моей работы является выявление теоретических основ заработной платы, вычетов и удержаний из нее.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить сущность, виды и формы заработной платы,

- рассмотреть документы по учету личного состава, труда и его оплаты,

- изучить синтетический и аналитический учет оплаты труда,

- исследовать теоретические основы удержания подоходного налога,

- изучить удержания по исполнительным листам.

Основными методами исследования являются сравнительный и аналитический методы.

Поставленная цель и задачи данной работы предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы.

В первой главе будут исследованы основные теоретические аспекты вычетов и удержаний с заработной платы.

Во второй главе будут рассмотрены удержания подоходного налога и по исполнительным листам.

Для раскрытия данной темы использовались периодические издания, а также материалы, учебная и научно-публицистическая литература, отражающая суть данной проблемы на современном уровне.

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЫЧЕТОВ И УДЕРЖАНИЙ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1 Понятие, виды и формы заработной платы

заработная плата учет удержание

Заработная плата - 1) это часть национального дохода страны, выраженная в денежной форме и предназначенная для личного потребления населением; 2) это вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. Заработная плата является одним из важнейших элементов расходов предприятия. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 1999. - 392 с.

Оплата труда каждого работника (будь то Россия или же заграница) определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам м повременщикам , доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и т.п. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

Общая сумма средств, предназначенных на оплату труда за определенный период времени всем работникам предприятия, составляет плановый фонд оплаты труда, а фактически начисленная за определенный период - фактический фонд оплаты труда работников. Оплата труда, начисленная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу Центрального Банка России и включается в фонд оплаты труда в рублях. При натуральной оплате труда и предоставлении работникам трудовых и социальных льгот оплата труда определяется по рыночным ценам. Исходя из установленных категорий персонала организации и видов выплат, предприятия ведут раздельный учет:

1) Фонда оплаты труда списочного (штатного) состава;

2) Фонда оплаты труда несписочного состава;

3) Фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала;

4) Фонда оплаты труда непромышленного персонала;

5) Выплат и льгот, начисленных всем работникам из средств, направляемых на потребление;

6) Выплат из средств социального страхования, не относящихся к фонду оплаты труда, и средствам, направляемым на потребление. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 1999. - 392 с.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности. Верховцев А.В. Заработная плата: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М , 1999. - 136 с.

Повременная оплата, может быть, простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служащих. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 560 с.

При сдельной оплате труда основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях : штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенно-сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно-сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.

Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Практиковалась при дифференциации ставок по интенсивности труда для сдельщиков и повременщиков, при невыполнении в срок аккордной работы, ее оплата - не по ставкам сдельщиков, а по ставкам повременщиков.

Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно

нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебник. - М.: Проспект, 2000. - 452 с.

Таким образом, с переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда. С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей.

1.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников.

На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку;

2) личная карточка (ф. № Т-2) - заполняется на каждого работника организации водном экземпляре. В восьми его разделах содержаться общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, погашение квалификации, переподготовки, отпуске и дополнительные сведения;

3) приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй предается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации. На оборотной стороне приказа дается справка о несданных имущественных ценностях;

4) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний;

5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. №

Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления профкома, давшего согласие на увольнение. В форме Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 560 с.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и Табель учета использования рабочего времени (ф. №

Т-13) применяются для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, форма Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использование формы Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а так же часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтеры, бригадир или мастер в табели учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдачи на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц. Тишков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - Мн.: Выш. Шк., 1996 - 687 с.

В левой части этой ведомости записывают суммы начисления заработной платы по её видам, а в правой - удержание по их видам и сумму к выдачи. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

На ряде предприятий вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-3). В расчетной ведомости содержаться все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдачи и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 1998.- 560 с.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течении трех дней. По истечению этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плат, делает отметку «задепонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы. Суммы не выплаченные в срок заработной платы по истечению трех дней сдают в банк на расчетный счет.

Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы, производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Все расчеты по заработной плате с работником бухгалтер записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.

Таким образом, организация учета труда и его оплаты регламентируется законодательными и нормативными актами РФ. Без вышеуказанных документов не возможен анализ учета личного состава, начисления и выплат заработной платы.

1.3 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда , а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а так же доходов от участия в предприятии, а по дебиту - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 560 с.

Могут быть открыты следующие счета:

- расчеты со штатными работниками;

- расчеты с совместителями;

- расчеты с физическими лицами по договору гражданско-правового характера.

Кредитовое сальдо по счету 70 показывает сумму начислений, но не выплаченной заработной платы. В балансе данная сумма отражается в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» в статье задолженности перед персоналом организации, заработная плата является составной частью себестоимости продукции.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

дебет других счетов издержек (28, 30, 31, 43, 44, 45, 47, 48);

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 1998.- 560 с.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 12, 15 и кредиту счета 70.

Дебит 87 Кредит 70 - начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество;

Дебет 86 Кредит 70 - начисление доходов осуществляют за счет резервного капитала;

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дебет 89 Кредит 70.

Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

По начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс - Дебет 70 Кредит 50. В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм - Дебет счетов производственных затрат или счета 89 Кредит 70. Фильев В.И. Нормирование труда на современном предприятии: Методическое пособие. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1997. - 85 с.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

дебет 20, 23, 25, 26 и др. кредит 70 - на сумму начисленной заработной платы;

дебет 70 кредит 46, 48 - на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

дебет 46, 48 кредит 40, 41, 10 - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты. Тишков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - Мн.: Выш. Шк., 1996 - 687 с.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Дебет 70 Кредит 50 - выдача сумм заработной платы и пособий;

Дебет 70 Кредит 76 - неполученная в срок заработная плата.

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись - дебет 51 кредит 50

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру - Дебет 76 Кредит 50. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Заработная плата в современных условиях: Учебное пособие. - М.: С-Пб, 2000. - 250 с.

Таким образом, учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

ГЛАВА 2. УДЕРЖАНИЯ И ВЫЧЕТЫ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

2.1 Удержание подоходного налога

С 1 января 2001 года вступила в силу часть II Налогового Кодекса, в главе 23 которого изложен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Рассмотрим какие же изменения произошли в налогообложении физических лиц по сравнению с ранее действующим порядком.

Плательщиками налога на доходы как и ранее являются физические лица - налоговые резиденты РФ и нерезиденты, получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст.11 НК РФ).

Объектом обложения налогом на доход является: Гейц И.В. Случаи, порядок и размеры удержаний, производимые из заработной платы физических лиц, в том числе налога на доходы физических лиц //Консультант бухгалтера. - март 2003. - № 3. - с. 17.

1) для физических лиц - налоговых резидентов РФ - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;

2) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - доход, полученный только от источников в РФ (ст.209 НК РФ).

В НК впервые определен перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом) (ст.208 НК РФ). По сравнению с ранее действовавшим законодательством главой 23 НК РФ значительно расширено понятие доходов, полученных от источников в РФ. Так, начиная с 01.01.2001 к таким доходам в числе прочих доходов будет относиться и вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ (подп."6" п.1 ст.208 НК РФ). Такая формулировка свидетельствует о том, что доходом от источника в РФ будет являться не только доход, полученный в результате определенных действий - за выполненную (совершенную) на территории РФ работу, но и любой доход, полученный в результате совершения иных действий (бездействий) в РФ.

Перечень доходов, получаемых от источников за рубежом определен в пункте 3 ст.208 НК РФ. При этом если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ или к доходам, полученным от источников за рубежом, то право отнесения дохода к тому или иному источнику предоставлено Минфину РФ (п.4 ст.208 НК РФ).

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения приведен в статье 217 НК РФ. Большинство вычетов сохранено, но они систематизированы по группам. Кроме того уточнен порядок предоставления отдельных вычетов (льгот), а также несколько расширен перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом.

Одним из существенных изменений по сравнению с ранее действовавшей трехуровневой шкалой ставок является введение единой налоговой ставки в размере 13% и повышенных ставок в размере 30% и 35%, которые будут действовать в отношении определенных видов доходов.

Так, ставка в размере 30% устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (иностранные граждане). Шаронова Е. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц» //Аудиторские ведомости. - август 2006. - № 8. - с. 23.

Ставка в размере 35% установлена для тех доходов, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг и т.п. Так, например по ставке 35% облагаются выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; процентные доходы по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (ст.224 НК РФ).

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (в настоящее время дата выплаты зарплаты) за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.2 ст.223 НК РФ).

Это означает, что объект обложения налогом на доход возникает независимо от факта получения зарплаты работником. То есть если зарплата начислена работнику за какой-либо месяц, то налог обязательно должен быть удержан с работника в последний день этого месяца.

Налоговый период, установленный для исчисления подоходного налога, не изменился. Им по прежнему является календарный год (ст.216 НК РФ). А вот порядок определения налоговой базы претерпел некоторые изменения. Прежде всего заметим, что начиная с 2001 года налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст.210 НК РФ). Шаронова Е. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц» //Аудиторские ведомости. - август 2006. - № 8. - с. 25

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% исчисленная налоговая база подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. В то время как для доходов, облагаемых по ставкам 30% и 35%, налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанными статьями не предоставляются (пп.3, 4 ст.210 НК РФ).

Таким образом, если нет доходов, облагаемых по ставке 13%, но есть доходы, подлежащие обложению по ставкам 30% и 35%, то налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на доход исходя из повышенных ставок и налоговые вычеты ему при этом предоставляться не будут.

При определении налоговой базы учитываются все фактически полученные налогоплательщиком доходы, а также доходы, в отношении которых у налогоплательщика возникло право распоряжения ими, и доходы в виде материальной выгоды.

При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, либо по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (ст.210 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, т.е. по рыночной цене. При этом в стоимость указанных товаров (работ, услуг) включаются НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ и налог с продаж (п.1 ст.211 НК РФ).

В соответствии со ст.212 НК РФ налоговая база по процентам, превышение которой будет рассматриваться как получение налогоплательщиком материальной выгоды, уменьшена по сравнению с ныне действующим порядком. Так, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 (в настоящее время 2/3) действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. А по средствам, полученным в валюте, эта разница (превышение процентов) исчисляется исходя из 9% (в настоящее время 10%) годовых.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты им процентов по полученным заемным средствам (подп."3" п.1 ст.223 НК РФ), но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год) (п.2 ст.212 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения в Налоговом Кодексе РФ выделены в отдельную статью - 213 НК РФ. При этом введено новое положение, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов, уплаченных за физических лиц из средств работодателя по договорам добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000 рублей в год на одного работника (абз.3 п.5 ст.213 НК РФ). Статьей 214 НК РФ предусмотрен порядок уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов).

Глава 23 НК РФ устанавливает новый налоговый режим для иностранцев, согласно которому для них отменены все ныне существующие льготы. Кроме того, если физическое лицо является нерезидентом (находится на территории РФ менее 183 дней), то его доход подлежит обложению по ставке 30%, а не 13% как для резидентов РФ (ст.224 НК РФ). Особенности определения доходов отдельных иностранных граждан (доходов не подлежащих налогообложению) изложены в статье 215 НК РФ. Бакина С.И. Оплата труда: Организация, учет, налогообложение. - М.: Вершина, 2003. - с. 89

Хочется обратить внимание на очень существенный момент, касающийся размеров предоставляемых социальных и имущественных вычетов. Статьей 222 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право в пределах установленных размеров социальных налоговых вычетов (ст.219 НК РФ) и имущественных налоговых вычетов (ст.220 НК РФ) устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. Данная норма свидетельствует о том, что местные органы власти могут установить значительно меньший размер социальных и имущественных вычетов, чем это предусмотрено в ст.219 и ст.220 НК РФ, что соответственно повлечет за собой увеличение налогооблагаемой базы.

Стандартные налоговые вычеты приведены в статье 218 НК РФ. Это вычеты в виде личного необлагаемого минимума для различных категорий налогоплательщиков. По сравнению с ранее действующими в настоящее время НК предусматривает более высокие суммы вычетов.

Социальные налоговые вычеты - это новшество предусмотрено ст.219 НК РФ. Ранее таких вычетов не существовало.

Имущественные налоговые вычеты, изложенные в ст.220 НК РФ - это льготы при покупке и строительстве жилья, а также при продаже имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности. Эти вычеты изменились по сравнению с вычетами, действующими ранее, в сторону увеличения, что значительно улучшает положение налогоплательщиков.

Кроме того, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. То есть отсутствует ограничение во времени использования льготы как это действовало ранее.

Также обращаем внимание, что если в настоящее время льготу на приобретение (строительство) жилья можно получить при предоставлении соответствующих документов по месту работы физического лица, то начиная с 01.01.2001 право на получение указанного вычета предоставляется только по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы. То есть складывается ситуация, аналогичная социальным вычетам - для того, чтобы получить имущественный вычет, физическое лицо должно будет в обязательном порядке подавать декларацию о доходах за истекший год в налоговый орган.

Вычет при продаже имущества также ограничен, но теперь его размер будет зависеть от времени (количества лет) нахождения имущества в собственности физического лица.

НК предлагает новый порядок предоставления вычетов при осуществлении операций с ценными бумагами.

Так, налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода, полученного от реализации ценных бумаг на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг.

В том случае если ценные бумаги были приобретены (получены) физическим лицом безвозмездно или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. Смирнова Е.Е. Проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов)//Налоговый вестник. - сентябрь 2001. - № 9. - с. 23.

Если же налогоплательщик не может документально подтвердить фактическим произведенные расходы по покупке ценных бумаг, то он имеет право воспользоваться налоговым вычетом в вышеуказанных суммах. Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества также предоставляются только по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы.

Исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Порядок исчисления налога остался прежним - нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по истечении каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Налоговая база и сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме и каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Поскольку датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход, то следовательно налог должен быть удержан (начислен) в последний день месяца, за который был начислен доход независимо от дня фактической выплаты зарплаты.

Срок перечисления сумм исчисленного и удержанного налога с зарплаты работников не изменился. Налоговые агенты обязаны перечислять налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Однако, с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), не все проблемы были решены, о чем свидетельствуют результаты опроса ряда московских организаций с целью определения соответствия проводимых преобразований ожиданиям налоговых агентов и непосредственно физических лиц-налогоплательщиков.

90% участвовавших в исследовании считают, что новый порядок расчета налога на доходы физических лиц значительно упрощен, а 100% оценивают удобство новой отчетности по налогу (хотя ежеквартальное представление отчетов давало бухгалтеру возможность контролировать полученные в ходе расчетов результаты). Смирнова Е.Е. Проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов)//Налоговый вестник. - сентябрь 2001. - № 9. - с. 24.

63% опрошенных считают, что законодательство о подоходном налогообложении стало более понятным, а принятие НК РФ дает гарантию стабильности действующей системы налогообложения доходов физических лиц, хотя некоторые ситуации должны быть прописаны более четко. В то же время 37% респондентов считают, что законодательство не стало более доступным для понимания, а многие позиции требуют детального описания (отмечается, что необходим анализ спорных моментов, часто возникающих при взаимодействии с налоговыми органами).

60% респондентов уверены в том, что с 2001 года будут более активно использоваться налоговые льготы, но остальные убеждены, что этого не произойдет в силу следующих причин:

- недостаток информации у налогоплательщиков о полагающихся им льготах, в том числе введенных в 2001 году (на оплату лечения, образования и т.п.);

- нежелание контактировать с работниками налоговых органов и проводить значительное время в налоговых инспекциях при подаче налоговой декларации, затруднения при ее составлении;

- незначительные суммы, которые можно сэкономить в результате применения льгот.

В то же время 87% опрошенных уверены в том, что получение льгот по налогу на доходы физических лиц в налоговых органах при подаче налоговой декларации по итогам года ущемляет права налогоплательщиков, так как для них важно получать льготу ежемесячно при расчетах по заработной плате, а не в следующем году после подачи налоговой декларации, ее обработки налоговым инспектором, изучения всех представленных документов. Хотя для бухгалтерии проще не рассчитывать необлагаемые суммы (при строительстве или приобретении жилья и т.п.), для работника взаимоотношения с бухгалтером организации, в которой он работает, считаются более эффективными, чем с сотрудниками налоговых служб.

В этой связи лишь 15% участвовавших в исследовании отметили, что льгота по приобретению или строительству жилья стала более результативной. На такую оценку повлиял и тот факт, что с 2001 года не исключаются при налогообложении доходов физических лиц затраты на приобретение или строительство дачи или садового домика, хотя при покупке или строительстве жилого дома или квартиры имущественный вычет не превышает 600 тыс. руб. (в 2000 году - 417,45 тыс. руб.), без учета сумм, направленных на погашение ипотечных кредитов, взятых на эти цели. Отметим и необходимость подачи налоговой декларации для получения данной льготы, к которой многие налогоплательщики относятся скептически.

63% опрошенных считают, что введенные в 2001 году вычеты на детей и иждивенцев (300 руб. ежемесячно на каждого до месяца, в котором совокупный доход работника превысит 20 тыс. руб., вместо действовавшего в 2000 году порядка: 166,98 руб. ежемесячно до того месяца, когда совокупный доход превысит 15 тыс. руб., и 83,49 руб. до того месяца, когда совокупный доход превысит 50 тыс. руб.) более справедливы, но 37% респондентов выражают уверенность в том, что положение работников не изменится, так как определение фиксированной суммы вычета не принимает во внимание инфляционный процесс. Парадоксально, что вследствие предоставления одиноким родителям вычетов на детей в двойном размере умаляется значение официального оформления брака. Отмечается, что предел 20 тыс. руб. для предоставления вычетов работникам должен быть увеличен или вообще отменен (как это было, например, в 1997 году, когда размер минимальной месячной оплаты труда вычитался по основному месту работы вне зависимости от совокупного дохода).

Выявилось неоднозначное отношение к изменению порядка льгот для отдельных категорий граждан. 50% отметили ухудшение условий (например в 2000 году у тех, кто имел право на вычет из совокупного годового дохода суммы, не превышающей дохода, облагаемого по минимальной ставке - 50 тыс. руб., в 2001 году размер вычета составляет 3 тыс. руб. за каждый календарный месяц - то есть 36 тыс. руб. в год).

Что касается налогообложения дивидендов, а также доходов от выигрышей в лотереях и т.п., отмечается следующее: проанализировать сложившуюся ситуацию можно лишь при рассмотрении конкретных примеров (ведь в зависимости от сумм полученного дохода можно определить применяемую в настоящий момент налоговую ставку и сравнить с предшествующими показателями).

20% респондентов считают, что введение части второй НК РФ добавило прав налогоплательщикам (предоставлены новые налоговые льготы), 20% - что прав стало меньше (особенно отмечается необходимость во многих случаях подавать налоговую декларацию), 60% - права налогоплательщиков остались прежними (их больше "на бумаге", чем фактически). Но в целом 53% опрошенных считают, что в 2001 году система льгот стала лучше.

57% респондентов считают, что заработная плата будет показываться в отчетности реально и фактически возрастет в связи с произошедшими изменениями в налоговом законодательстве, а 43% убеждены в том, что скрываемые доходы не будут выводиться "из тени" вследствие следующих причин: Харитонова О. Ставка НДФЛ прогрессирует?// Консультант. - февраль 2005. - № 3. - с. 24.

- рост заработной платы зависит от финансовой возможности организации увеличить заработную плату (следовательно, себестоимость продукции, работ, услуг), а это неминуемо отразится на цене продукции, работ и услуг и на конкурентоспособности товаров;

- нестабильность экономики и непоследовательность политических мероприятий может привести к тому, что в дальнейшем при отражении всех реально полученных доходов система налогообложения доходов физических лиц станет более жесткой (для усиления фискальной функции налога и пополнения государственного бюджета) и приведет к новому "уходу в тень";

- действующие ставки единого социального налога (взноса), который не может не рассматриваться в тесной увязке с налогом на доходы физических лиц, не позволяют организациям увеличить фонд оплаты труда;

- для организации в целом удельный вес налога на доходы физических лиц не является большим в общих расходах (в отличие, например, от НДС). Поэтому нет необходимости в его минимизации, следовательно, в тщательном анализе изменений в законодательстве и в корректировке сложившихся показателей отчетности организации.

Таким образом, совершенствование подоходного налога должно преодолеть ряд искажающих влияний, характерных для этого вида налогообложения в период 90-х годов. Необходимо облагать налогом все виды доходов, а не только заработную плату. В связи с этим требуется, в частности, выровнять соответствующее налоговое бремя. Развитию системы налогообложения доходов способствует и введение плоской шкалы ставок уже на начальном периоде начавшейся реформы (с 2001 г.), которая в определенной степени блокирует практику трансформации высоких доходов из заработной платы в другие формы дохода. На практике использование подоходного налога с фиксированной ставкой будет способствовать выходу из тени существенной части высоких доходов и, тем самым, повысит реальную ставку налогообложения для соответствующих слоев населения. На следующем этапе реформы необходимо заметно увеличить необлагаемый минимум, что будет способствовать, в частности, восстановлению реальной прогрессивности этого налога.

2.2 Удержание по исполнительным листам

В любой момент бухгалтер организации может получить исполнительный лист для уплаты алиментов или возмещения причиненного вреда. Согласно ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. После получения исполнительного листа бухгалтеру, прежде всего, необходимо определить, каким нормативным актом регулируется данное удержание.

Если исполнительный лист получен в связи с обязанностью работника платить алименты, то удержания будут регулироваться Семейным кодексом Российской Федерации (далее - СК РФ), постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. N 841, а также Федеральным законом от 21.07.97 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Если исполнительный лист содержит требование по удержанию суммы за причиненный вред, то удержание подпадает под действие только Закона N 119-ФЗ. Березкин И.В. Порядок удержаний из заработной платы работников по исполнительным документам. //Консультант бухгалтера. - декабрь 2003. - № 12. - с. 18.

Далее следует проверить наличие всех необходимых реквизитов исполнительного листа. Согласно Закону N 119-ФЗ в исполнительном листе должны быть указаны: наименование суда, выдавшего исполнительный документ; номер дела или материалов, по которым выдан исполнительный документ; дата принятия судебного акта, подлежащего исполнению; наименования взыскателя-организации и должника-организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя-гражданина и должника-гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы; резолютивная часть судебного акта или акта другого органа; дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа; дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению; гербовая печать и подпись судьи.

Исполнительный лист по уплате алиментов. После того, как бухгалтер убедился в правильности оформления исполнительного листа и в том, что исполнительный лист связан с уплатой алиментов, необходимо определить, в какие сроки производится удержание. Согласно ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты. При этом уплата алиментов производится не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы. Отметим, что с аванса, выплаченного работнику, удержание не производится. Гейц И.В. Случаи, порядок и размеры удержаний, производимые из заработной платы физических лиц, в том числе налога на доходы физических лиц //Консультант бухгалтера. - март 2003. - № 3. - с. 29.

Следующий шаг - определение перечня доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. Данный перечень утвержден постановлением N 841, в котором указано, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов зарплаты и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. В данный перечень, в частности, входят:

сумма, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах от выручки, от реализации продукции (выполнения работ или оказания услуг);

все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам, должностным окладам (включая надбавки за работу в опасных условиях труда, в ночное время, занятым на подземных работах, за квалификацию, за совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к гостайне, (ученую степень, выслугу лет, стаж работы);

суммы премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

суммы заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск;

сумма, равная стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;

комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

плата за выполнение работ по гражданско-правовым договорам;