авторское вознаграждение, в том числе выплачиваемое штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

пенсии и компенсационные выплаты к ним;

стипендии, выплачиваемые обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам;

суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

доход от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

доход от передачи в аренду имущества;

доход от операций с акциями и от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Взыскание не производится с сумм выходного пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудника, с сумм выплат в связи с рождением ребенка, со смертью близких, с регистрацией брака, а также иных доходов, перечисленных в ст. 69 Закона N 119-ФЗ.

Согласно ст. 81 СК РФ в общем случае алименты взыскиваются в следующем размере на содержание: Мусина А. Исполнительный лист: расчеты, отражение в бухгалтерском учете//Финансовая газета. - 2006. - май (№ 20). - с. 5.

одного ребенка - четверть дохода родителя;

двоих детей - треть дохода родителя;

троих и более детей - половина дохода родителя.

Размер взыскиваемых алиментов утверждается в судебном порядке, поэтому, прежде чем удерживать алименты, бухгалтер в обязательном порядке должен проверить, какая сумма указана в исполнительном листе, ведь она может отличаться от стандартной доли, предусмотренной ст. 81 СК РФ. Кроме того, существует предельный размер взыскиваемых удержаний - не более 70% дохода сотрудника (ст. 138 ТК РФ).

Взыскание алиментов производится после удержания из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, т.е. после удержания НДФЛ. Бухгалтеру при расчете НДФЛ необходимо также помнить, что сотруднику, уплачивающему алименты, положены стандартные налоговые вычеты, как и любому другому сотруднику, в соответствии с НК РФ. Кроме того, если работник является одиноким отцом (т.е. не женат), то ему положен вычет на ребенка в двойном размере, т.е. 600 руб., правда, при условии, что он представил копию свидетельства о рождении ребенка, заявление на вычет и копию исполнительного листа.

Что касается момента прекращения удержания алиментов из заработной платы, то согласно ст. 120 СК РФ выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается: Титкова Н.М. Учет исполнительного листа на сотрудника организации//Аудиторские ведомости. - август 2006. - № 8. - с. 32.

по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Исполнительный лист по возмещению ущерба. Полученный исполнительный лист может быть связан с обязанностью сотрудника возместить ущерб, установленный судебной инстанцией. Согласно ст. 64 Закона N 119-ФЗ при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм допускается обращение взыскания на заработную плату должника. А, значит, исполнительный лист может поступить в организацию, где данный должник работает.

После получения подобного исполнительного листа бухгалтер должен определить размер дохода, с которого производится удержание. Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание по исполнительному листу, Закон N 119-ФЗ не содержит, однако он содержит перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Так, взыскание не производится с сумм:

возмещения вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

выплаченных лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

выплаченных сотрудникам в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

выплаченных сотрудникам за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

выходного пособия, выплачиваемого при увольнении работника.

Со всех остальных доходов производится удержание по исполнительному листу.

В отличие от удержаний по исполнительному листу в связи с уплатой алиментов предельный размер удержаний в данном случае меньше. Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. В данном случае п. 1 ст. 66 Закона N 119-ФЗ установлен предельный размер - не более 50% дохода сотрудника.

Взыскание суммы по исполнительному листу, как и в случае с алиментами, производится после удержания из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, т.е. после удержания НДФЛ.

Порядок расчета сумм удержаний и отражения их в бухгалтерском учете аналогичен порядку, применяемому при удержании алиментов.

Основная проблема при удержании по исполнительным листам - когда на одного и того же сотрудника поступает несколько исполнительных листов. При этом выплаты полагаются разным лицам и по разным основаниям. Как должен поступить бухгалтер, если зарплаты сотрудника не хватает для исполнения всех требований?

УЧЕТ. Одним из оснований для удержания из заработной платы работника являются исполнительные листы. Расчеты с получателями отражаются на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям». Титкова Н.М. Учет исполнительного листа на сотрудника организации//Аудиторские ведомости. - август 2006. - № 8. - с. 34.

Пример: К исполнению в организацию представлено три решения суда. Первое - на взыскание с Иванова А.А. алиментов в размере 25 процентов доходов. Второе - на взыскание с него же алиментов в твердой денежной сумме. И третье - на возмещение причиненного им материального ущерба.

Размер дохода сотрудника определяется после удержания с него НДФЛ:

Дебет 20 (26) Кредит 70 - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 - начислен НДФЛ с заработной платы.

Удержания по исполнительным листам в учете организации проводятся с применением аналитического учета по каждому получателю:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

- удержано с заработной платы на основании исполнительного листа.

Удержанные из зарплаты работника суммы можно перечислить получателям разными способами. Если у получателя есть собственный счет в банке, делается запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51

- перечислено в счет погашения долга по исполнительным листам.

Еще один вариант доставки удержанных средств до получателя - это почтовый перевод. Если речь идет о выплате алиментов, то перечислить их нужно в течение трех дней с момента выдачи зарплаты работнику. По Семейному кодексу затраты на услуги отделения связи покрываются за счет работника (ст. 109). В учете делаются записи: Титкова Н.М. Учет исполнительного листа на сотрудника организации//Аудиторские ведомости. - август 2006. - № 8. - с. 35.

Дебет 71 Кредит 50 - выдана бухгалтеру из кассы организации сумма требований по исполнительным листам и сумма на оплату услуг почтовой связи;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 71

- переведена сумма удержания по исполнительному листу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 71 - оказаны услуги отделением связи по переводу средств;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - удержана с заработной платы сумма расчетов с отделением связи.

Оставшаяся после удержаний сумма заработной платы выплачивается работнику:

Дебет 70 Кредит 50 - выдана работнику зарплата.

НАЛОГИ. При исчислении НДФЛ работнику положены стандартные вычеты. Во-первых, в сумме 400 рублей за каждый месяц, пока доход сотрудника не превысит 20000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Во-вторых, это вычет на содержание ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В нашем случае фактом, подтверждающим, что на обеспечении сотрудника находятся дети, служат исполнительные листы. Березкин И.В. Порядок удержаний из заработной платы работников по исполнительным документам//Консультант бухгалтера. - декабрь 2003. - № 12. - с.30.

В бухгалтерию предприятия достаточно написать заявление и принести копии свидетельств о рождении детей. На основании этих документов работнику предоставляется вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка. Этот вычет применяется, пока доход сотрудника с начала года не превысит 40000 рублей.

Если же работник не находится в зарегистрированном браке, то он считается одиноким родителем. Подтвердить это можно копией соответствующих страниц паспорта работника. В таком случае вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. И будет действовать до момента его вступления в брак.

ПРАВО. При удержании из заработной платы работника по исполнительным листам бухгалтеру нужно помнить о некоторых нюансах. Так, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов. Но если это предусмотрено федеральным законом, удержать можно до 50 процентов заработной платы. К таким случаям относится и обращение взыскания на зарплату работника по нескольким исполнительным листам. Наконец, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей с работника можно удержать до 70 процентов зарплаты (ст. 138 ТК РФ).

Таким образом, в любом случае сотруднику положено выдать не менее 30 процентов его зарплаты. Причем под заработной платой понимается вознаграждение, выплачиваемое как по основному месту работы, так и по совместительству.

Рассчитывать эти 30 процентов надо от суммы зарплаты за вычетом НДФЛ. Именно она принимается равной 100 процентам (ст. 65 закона об исполнительном производстве).

А как быть, если заработной платы сотрудника не хватает на выполнение всех требований? В таком случае сначала надо полностью исполнить требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца. А уже потом можно переходить к погашению других требований (ст. 78 закона об исполнительном производстве).

Если же зарплаты не хватает на погашение задолженности по двум одинаковым исполнительным документам (например, оба листа на алименты), то исполнять решение суда надо пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме (ст. 77 закона об исполнительном производстве).

Таким образом, удержания по исполнительным листам относятся к обязательным удержаниям. Одной из основных проблем при удержании по исполнительным листам является поступление нескольких исполнительных листов на одного сотрудника. При этом в любом случае сотруднику положено выдать не менее 30 процентов его зарплаты. Причем под заработной платой понимается вознаграждение, выплачиваемое как по основному месту основной работы, так и по совместительству.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение можно сделать следующие выводы:

Заработная плата - 1) это часть национального дохода страны, выраженная в денежной форме и предназначенная для личного потребления населением; 2) это вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Повременная оплата, может быть, простой и повременно-премиальной.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенно-сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются различные унифицированные формы первичных учетных документов, регламентированные законодательными и нормативными актами РФ.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда , а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Могут быть открыты следующие счета:

- расчеты со штатными работниками;

- расчеты с совместителями;

- расчеты с физическими лицами по договору гражданско-правового характера.

Плательщиками налога на доходы являются физические лица - налоговые резиденты РФ и нерезиденты, получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Объектом обложения налогом на доход является:

1) для физических лиц - налоговых резидентов РФ - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;

2) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - доход, полученный только от источников в РФ.

Налоговый период, установленный для исчисления подоходного налога, - календарный год.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% исчисленная налоговая база подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. В то время как для доходов, облагаемых по ставкам 30% и 35%, налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанными статьями не предоставляются (пп.3, 4 ст.210 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты приведены в статье 218 НК РФ. Это вычеты в виде личного необлагаемого минимума для различных категорий налогоплательщиков. Социальные налоговые вычеты предусмотрены ст.219 НК РФ.

Совершенствование подоходного налога должно преодолеть ряд искажающих влияний, характерных для этого вида налогообложения в период 90-х годов.

Согласно ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

После получения исполнительного листа бухгалтеру, прежде всего, необходимо определить, каким нормативным актом регулируется данное удержание. Далее следует проверить наличие всех необходимых реквизитов исполнительного листа.

После того, как бухгалтер убедился в правильности оформления исполнительного листа и в том, что исполнительный лист связан с уплатой алиментов, необходимо определить, в какие сроки производится удержание. Следующий шаг - определение перечня доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 81 СК РФ в общем случае алименты взыскиваются в следующем размере на содержание: одного ребенка - четверть дохода родителя; двоих детей - треть дохода родителя; троих и более детей - половина дохода родителя.

Расчеты с получателями отражаются на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям». При удержании из заработной платы работника по исполнительным листам бухгалтеру положено выдать не менее 30 процентов его зарплаты. Рассчитывать эти 30 процентов надо от суммы зарплаты за вычетом НДФЛ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)//Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 26. - ст. 3350

2. Семейный кодекс РФ от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ (с изменениями и дополнениями)//Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 36. - ст. 3140

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями)//Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - ст. 2450

4. Бакина С.И. Оплата труда: Организация, учет, налогообложение. - М.: Вершина, 2003. - 160 с.

5. Березкин И.В. Порядок удержаний из заработной платы работников по исполнительным документам//Консультант бухгалтера. - декабрь 2003. - № 12. - с. 18-32.

6. Верховцев А.В. Заработная плата: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 1999. - 136 с.

7. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебник. - М.: Проспект, 2000. - 452 с.

8. Гейц И.В. Случаи, порядок и размеры удержаний, производимые из заработной платы физических лиц, в том числе налога на доходы физических лиц//Консультант бухгалтера. - март 2003. - № 3. - с. 17-31.

9. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 560 с.

11. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 1999. - 392 с.

12. Мусина А. Исполнительный лист: расчеты, отражение в бухгалтерском учете//Финансовая газета. - май 2006. - № 20. - с. 5-6.

13. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Заработная плата в современных условиях: Учебное пособие. - М.: С-Пб, 2000. - 250 с.

14. Смирнова Е.Е. Проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов)//Налоговый вестник. - сентябрь 2001. - № 9. - с. 23-25.

15. Титкова Н.М. Учет исполнительного листа на сотрудника организации//Аудиторские ведомости. - август 2006. - № 8. - с. 32-42.

16. Тишков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - Мн.: Выш. Шк., 1996 - 687 с.

17. Фильев В.И. Нормирование труда на современном предприятии: Методическое пособие. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1997. - 85 с.

18. Харитонова О. Ставка НДФЛ прогрессирует?//Консультант. - февраль 2005. - № 3. - с. 24-26.

19. Шаронова Е. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц»//Аудиторские ведомости. - август 2006. - № 8. - с. 23-28.

20. Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 1998.- 560 с.

Размещено на Allbest.ru