Размещено на http://www.allbest.ru/

НОУ ВПО "Балтийский институт экономики

и финансов" (БИЭФ)

Курсовая работа

По дисциплине АУДИТ

На тему: Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Мария»

СтудентаКоваленко Н. М.

Курс, группа 5 курс, гр. 3715

Проверил преподаватель

Мишуровская Е.А.

Калининград, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1 Технико-экономическая характеристика ООО «Мария»

1.1 Общие сведения о предприятии

1.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности предприятия

1.3 Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии

Глава 2 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мария»

2.1 Понятие и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

2.2 Нормативные документы регламентирующие расчеты с подотчетными лицами

2.3 Аудит учетной политики предприятия

2.4 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

2.5 Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии

2.5.1 Составление плана проведения аудиторской проверки

2.5.2 Программа аудиторской проверки

2.5.3 Оценка уровня существенности в ООО «Мария»

2.5.4 Проверка расчетов с подотчетными лицами, правильность отражения их в учете, документальное оформление

Глава 3 Отчетность по итогам аудита ООО «Мария»

3.1 Отчет аудитора по итогам аудиторской проверки

3.2 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

Таким образом, актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в необходимости исследования теоретических и практических моментов, составляющих сущность аудита расчетов с подотчетными лицами.

Цель данной курсовой работы - проведение аудита расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи курсовой работы:

Описание деятельности предприятия.

Составление перечня нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов для проведения аудита расчетов с подотчетными лицами;

Проведение аудита учетной политики;

Провести оценку внутреннего контроля;

Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятие;

Оформление результатов по проведенной работе.

Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью «Мария».

Глава 1 Технико-экономическая характеристика ООО «Мария»

1.1 Общие сведения о предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Мария» занимается двумя видами деятельности: оказанием полиграфических услуг (основной вид деятельности), а так же оптовой торговлей бумагой, канцтоварами и прочими непродовольственными товарами. Общество находится по адресу: г. Калининград ул. А. Невского дом 6. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава. Учредителями Общества являются физические лица, граждане Российской Федерации. Уставный капитал Общества составляет 14 000 тыс. рублей. Учредитель не отвечает по обязательствам Общества и несёт риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах своего вклада в уставный капитал.

В собственности ООО «Мария» находятся основные средства на общую сумму 12 883 тыс. руб.

Общество имеет расчётные счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Предприятие создано с целью извлечения прибыли. Предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Предприятие может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Предприятие может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами.

Общество создано как юридическое лицо в 2002 году. 31 января 2002 года считается датой регистрации общества и началом деятельности. Может создавать филиалы и открывать представительства по согласованию с учредителем. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, но с согласованием с оптовым покупателем.

Среднесписочная численность ООО «Мария» на 31 декабря 2009 года составляла 90 человек, численность работников по штатному расписанию, утвержденному генеральным директором, на 1 августа 2009 года - 80 человека. Структура предприятия состоит из следующих подразделений: администрация, печатный цех, тех. персонал, отдел по рекламе, торговый отдел, упаковочный цех.

1.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности предприятия

Показатели деятельности ООО «Мария» рассчитаны на основании Бухгалтерского баланса, Отчёта о прибылях и убытках и оборотно-сальдовой ведомости.

В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям (табл. 1.1) видно, что выручка от реализации продукции увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 311 тыс. руб.

Валовая прибыль ООО «Мария» за 2009 г. составила 5 434 тыс. руб., что на 163 больше по сравнению с 2008г. В то же время выросла и себестоимость продукции. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. она увеличилась на 148 тыс. руб.

В 2009г. увеличилась производительность труда работников на 12 % по сравнению с 2008г., что связано с приобретением нового оборудования.

Фонд заработной платы в 2008 г. составлял 2 900 тыс. руб., а в 2009г. уже 3 100 тыс. руб., что на 200 тыс. руб. больше.

Увеличение фонда заработной платы и численности повлекло за собой увеличение средней заработной платы. В 2009 г. она составила 26,5 тыс. руб. на одного работника, что на 1,5 тыс. руб. больше по сравнению с 2008 годом.

Таблица 1.1

Основные финансовые показатели ООО «Мария»

№ п/п	Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение 2009г. от 2008г.
1	Выручка-нетто от реализации, тыс. руб.	14 581	14 892	+ 311
2	Себестоимость реализации, тыс. руб.	9 310	9 458	+ 148
3	Валовая прибыль, тыс. руб.	5 271	5 434	+ 163
4	Фонд заработной платы, тыс. руб.	2 900	3 100	+ 200
5	Среднесписочная численность, чел	70	90	+ 20
6	Средняя заработная плата, тыс. руб.	25	26,5	+1,5
7	Фондоотдача (1/4)	10,2	8,7	+1,5
8	Производительность труда (1/6)	537,3	467,1	+70,2

Таким образом, в 2009г. у предприятия наблюдается повышение почти всех параметров по сравнению с 2008г. В целом же на основании анализа, можно сказать, что организация 1начинает улучшать свое финансовое состояние.

1.3 Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии

Учетная политика предприятия разработана в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н. При ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности используются ПБУ, утвержденные приказами Минфина России, а также типовые методические рекомендации по составу затрат, отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

В состав бухгалтерии входит пять человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер-кассир, бухгалтер по зарплате, бухгалтер по производству. Бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, автоматизированным способом с применением компьютерных программ 1С: версия 7.7 «Производство + Услуги + Бухгалтерия», «Зарплата + Кадры». С 2010 года предприятие планирует перейти на программу 1С: версия 8 «Управление производственным предприятием».

Основными регистрами бухгалтерского учета устанавливается журнал хозяйственных операций, оборотно-сальдовая ведомость, анализ по счетам бухгалтерского учета. Исходящие и внутренние первичные учетные документы (платежные поручения, счета, приходные и расходные кассовые ордера, акты на списание, накладные, акты приемки - сдачи работ (услуг), расчетно-платежные ведомости и др.) подписываются должностными лицами, ответственными за их исполнение, главным бухгалтером и руководителем предприятия. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Банковские документы подписываются генеральным директором организации. Денежные и расчетные документы, на основе которых оформляются хозяйственные операции, подписываются генеральным директором организации и главным бухгалтером. Внесение изменений в регистры бухгалтерского учета происходит на основе изменения первичной документации, в соответствии с организационно-распорядительными документами организации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации:

- основные средства - № 7 от 21.01.2003;

- нематериальные активы и материально-производственные запасы - № 71а от 30.10.97;

- кассовые операции, инвентаризация - № 88 от 18.08.98;

- учет кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом - № 26 от 06.04.2001;

- подотчетные лица - № 55 от 01.08.2001;

- готовая продукция производства - № 66 от 09.08.99.

Документы, не предусмотренные типовыми формами, разрабатываются самостоятельно в соответствии с требованиями ст. 9 п. 2. Закона « О бухгалтерском учёте» и утверждаются руководителем предприятия.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения финансово - хозяйственной деятельности содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности. Бухгалтерский учет ведется в российских рублях и копейках на русском языке.

Предприятие находится на общем режиме налогооблажения, и представляет годовую бухгалтерскую отчетность: руководству организации - не позднее 20 марта года, следующего за отчётным; участникам Общества - 20 марта года, следующего за отчётным; инспекции Федеральной налоговой службы России и органам государственной статистики - не позднее 90 дней по окончании отчётного года. Квартальная отчётность представляется не позднее 30 дней по окончании отчётного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Глава 2 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мария»

2.1 Понятие и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка по отчет.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту -- суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

по дебету		по кредиту
Сальдо по счету 71 на начало периода -- это остаток долга подотчетного лица на начало периода
Остаток дебетовый -- выдача денег подотчетному лицу		Остаток кредитовый -- списание с подотчетного лица
Сальдо дебетовой на конец периода -- это остаток долга подотчетного лица на конец периода		Сальдо кредитовое на конец периода -- это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 -- комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты -- на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера -- на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную -- на прибыль (дебет счета 71, кредит счета 80), отрицательную -- на убыток (дебет счета 80, кредит счета 71).

2.2 Нормативные документы регламентирующие расчеты с подотчетными лицами

Ведение бухгалтерского учета организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам.

Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.

Общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:

Закон «О бухгалтерском учете», содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3).

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51 - ФЗ, договор купли - продажи от 26.01.1996 г. № 14 ФЗ, а также дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12.2001 г. № 197 - ФЗ, (Принят ГД ФС РФ 21.12.2008), по состоянию на 01 февраля 2008 г. Кодекс предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.98 г.) по состоянию на 01 апреля 2007г. Кодекс определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.

ПБУ 3/2006 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н - Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 11 1993 г. N 40 - содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним ( гл. 1, пункт 11).

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита расчетов с подотчетными лицами.

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003г. № 38н) - правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок.

Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 08.12.97) По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц" -- в соответствии с пунктом 8 Инструкции, суммы возмещения работнику командировочных расходов в пределах норм не включаются в совокупный годовой доход работника.

По командировкам в пределах Российской Федерации:

Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" - содержит: определение служебной командировки (п. 1); правила документального оформления командировки (командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в командировку) (п. 2); предельные сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, но не более 40 дней) (п. 4); необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки (п. 6); формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в командировки; указание на сохранение за работником находящимся в командировке среднего заработка (п. 9); указание на выплату работникам суточных (п. 10); перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п. 12); предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки составить авансовый отчет (п. 19); другие положения относительно командировок.

Письмо Минфина РФ от 12.05.92 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" - компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотрена документом.

По командировкам за границу:

Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу" - содержит информацию о том, суточные какой страны и с какого момента применять (пока командированный работник находится на территории РФ применяются нормы суточных для РФ; при пересечении границы РФ - нормы для страны-назначения (при этом документ запрещает выплачивать суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

Письмо Минфина РФ от 16.12.93 N 11-02-49 (ред. от 23.10.97) "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" - содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочных командировках.

Документы, подлежащие проверке

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

Приказ об учетной политике.

Авансовые отчеты.

Журнал регистрации авансовых отчетов.

Приказы о направлении работников в командировку.

Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.

Сметы представительских расходов.

Приказы об утверждении смет представительских расходов.

Заявления на выдачу денег из кассы.

Документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).

Журнал регистрации командировок.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 - прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 - прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

отчете о движении денежных средств (форма № 4);

главной книге;

журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами

1. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных ж/о N 1 и ж/о № 7 за каждый месяц.

2. Проверяется соответствие сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (ж/о № 7) и данных Главной книги за каждый месяц.

3. Сопоставляется месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу по ж/о № 7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/о № 1.

4. Проверяется соответствие данных о выданных подотчетных суммах, отраженных в ж/о № 7 и ж/о № 1, данным за отчетный период по форме № 4 приложения к балансу.

5. Сопоставляются месячные обороты по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", отражающие расходы, отнесенные в дебет счетов 08, 10, 26, 41, 91, и т.п. с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов.

6. Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.

7. Проверяется соответствие аналитических данных ж/о № 7 (в разрезе подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный период.

Проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами

Аудитору следует ознакомиться с материалами инвентаризации. При этом следует иметь в виду, что инвентаризация проводится силами заказчика в установленные учетной политикой сроки в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Для оформления инвентаризации применяются формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям N 6 - 18 к Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

2.3 Аудит учетной политики предприятия

аудит подотчетное лицо

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов, системы регистров, обработки информации и др.

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Цель аудита учетной политики - составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований, указанных в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н. Аудит учетной политики проводился в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учетная политика не содержит значительных несоответствий, противоречащих законодательству Российской Федерации и в полной мере отображает полную и достоверную информацию по выбранному объекту аудита.

Проанализировав учетную политику с точки зрения полноты отражения информации для проведения аудита по учету денежных средств, можно сделать вывод о том, что информация по данному объекту отражена не полностью:

1. Не отражен контроль за сохранностью денежных средств;

2. Не отражен учет расчетов с подотчетными лицами;

3. Очень кратко отражено движение денежных средств.

В остальном можно сделать вывод о том, что избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности по объекту денежные средства раскрыты правильно, т.е. соответствуют действующему законодательству РФ.

2.4 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.

Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора (табл.2.4) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Таблица 2.4

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчетов с подотчетными лицами ООО «Мария»

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1.	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию		+		Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам			+
3.	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки		+		Письменные распоряжения руководителя
4.	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия		+		Приказ руководителя о возмещении
5.	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения		+
6.	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов		+
7.	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения		+		Письменные распоряжения руководителя и сметы
8.	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку			+

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи “Расчеты с подотчетными лицами” в отчетности предприятия;

если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится,

то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке системы внутреннего контроля (СВК) аудитор выполняет три важных этапа:

1. Описание действующей СВК;

2. Оценка целесообразности контрольных механизмов;

3. Проверка эффективности СВК.

Как правило, аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита.

По результатам проведенного опроса у аудитора должно сложиться определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2. В нарушение п. 11 «Порядка ведения кассовых операций» лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.

3. Приказы о направлении работников в командировку не оформляются -- следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.

4. В нарушение «Порядка ведения кассовых операций» суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются подоходным налогом. Кроме того, со сверхнормативных суточных необходимо начислить взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения.

5. В нарушение Главы 21 Налогового Кодекса РФ «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется.

6. В нарушение Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия.

7. В нарушение Главы 25 НК РФ «О налоге на прибыль организаций» и Главы 21 НК РФ «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.

8. В нарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ» выдача денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он в последствии определит достоверность отчетных данных.

2.5 Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии

2.5.1 Составление плана проведения аудиторской проверки

Подготовка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, оценке системы внутреннего контроля. Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита.

Общий план аудита включает наименование проверяемой организации, период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые виды работ (таблица 2.5).

Таблица 2.5

План аудиторской проверки

Проверяемая организация	ООО «Мария»
Период аудиторской проверки	2009 год
Количество человеко-часов	90
Руководитель аудиторской группы	Коваленко Н.М.
Состав аудиторской группы	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
Уровень существенности	4 тыс. руб.
Аудиторский риск	5 %

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчета о прибылях и убытках	2009 год	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
2	Поверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;	2009 год	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
3	Оенка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;	2009 год	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
4	Оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;	2009 год	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
5	Проверка сроков отчетности и возврата или удержания неиспользованных подотчетных сумм
6	Консультации по устранению выявленных ошибок	2009 год	Коваленко Н.М.
7	Составление аудиторского заключения	2009 год	Коваленко Н.М.

2.5.2 Программа аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских этапов, необходимых для практической реализации плана аудита.

Таблица 2.5

Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Мария»
Период аудиторской проверки	2009 год
Количество человеко-часов	90
Руководитель аудиторской группы	Коваленко Н.М.
Состав аудиторской группы	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
Уровень существенности	4 тыс. руб.
Аудиторский риск	5 %

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
1	Сверка остатков сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины.	За 2009 год	Коваленко Н.М.	Главная книга, баланс, ж\о № 7	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка правильности документального оформления операций по выдаче подотчетным лицам сумм из кассы	За 2009 год	Коваленко Н.М.	Приказы, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;	Прослеживание, Подтверждение
3	Проверка сумм выдаваемых под отчет авансов	За 2009 год	Коваленко Н.М.	Расходные кассовые ордера, ж\о № 7 лицевые счета	Прослеживание сверка
4	Проверка назначения и фактическое использование авансов;	За 2009 год	Косарева Е.Г.	Приказы, авансовые отчеты	Подтверждение
5	Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	За 2009 год	Коваленко Н.М.	Аналитические данные к сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами», регистры бухгалтерского учета	Сопоставление Подтверждение
6	Проверка сроков представления авансовых отчетов;	За 2009 год	Косарева Е.Г.	Расходные кассовые ордера, Авансовые отчеты	Прослеживание, подтверждение
7	Проверка своевременности погашения задолженности по ранее выданным авансам;	За 2009 год	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты, расходные и приходные кассовые ордера	Сопоставление Подтверждение
8	Проверка правильности возмещения командировочных расходов и затрат на операционно- хозяйственные нужды;	За 2009 год	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты ,первичные документы, регистры бухучета	сопоставление, прослеживание, сверка
8.1	Проверка аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;	За 2009 год	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты, командировочные удостоверения, аналитические данные регистры бухучета	сопоставление, прослеживание
8.2	Порядок удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;	За 2009 год	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты, регистры бухучета	Сверка
9	Правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами;	За 2009 год	Косарева Е.Г.	Регистры бухучета	сопоставление, прослеживание
10	наличие оправдательных документов по всем операциям полноту и действительность прилагаемых документов	ежемесячно	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты с приложением всех оправдательных документов	сопоставление, прослеживание
11.	подписываются ли авансовые отчеты бухгалтером и утверждаются ли руководителем организации	Поквартально	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты	Сверка
12	Соответствие записей аналитического учета по счету 71 записям в журнале-ордере №7, главной книге и балансе	Поквартально	Косарева Е.Г.	журнал-ордер, баланс, главная книга	сопоставление, прослеживание
13	Наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку	За 2009 год	Коваленко Н.М.	приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку	сопоставление, прослеживание
14	Правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда) также правильность выделения по ним НДС.	Поквартально	Коваленко Н.М.	авансовые отчеты и приложенные к ним документы	сопоставление, прослеживание
15	Наличие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке	Поквартально	Коваленко Н.М.	авансовые отчеты, командировочные удостоверения	сопоставление, прослеживание
16	Правильность выдачи представительских расходов и правильность отнесения представительских расходов на издержки производства (обращения) организации.	За 2009 год		Приказ, первичные документы
17	Правильность и своевременность составления авансовых отчетов	За 2009 год	Коваленко Н.М.	авансовые отчеты, командировочные удостоверения	сопоставление, прослеживание
18	Консультации по устранению выявленных ошибок и составление отчета аудитора по результатам проведения аудита	За 2009 год	Коваленко Н.М.
19	Составление аудиторского заключения	За 2009 год	Коваленко Н.М.

2.5.3 Оценка уровня существенности в ООО «Мария»

Существенность в аудите регламентируется Федеральным Правилом (стандартом) №4.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитал считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Существенность зависит от величины показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Определим уровень существенности в целом по ООО «Мария» (таблица 2.6):

Таблица 2.6

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	2х3=4
Балансовая прибыль предприятия	2 395	5	119,75(min)
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и др. платежей	14 892	2	297,84
Валюта баланса	20 037,5	2	400,75
Собственный капитал (итог разд. III баланса)	16 790	10	1 679 (max)
Общие затраты предприятия	9 458	2	189,16

1. Балансовая прибыль предприятия согласно отчету о прибылях и убытках ООО «Мария» за период с 1 января по 31 декабря 2009г., составила 2 395 тыс. руб.

2. Выручка (нетто) без НДС, акцизов и др. платежей согласно отчету о прибылях и убытках ООО «Мария» за период с 1 января по 31 декабря 2009г., составила 14 892 тыс. руб.

3. Валюта баланса (строка 300 или 700 бухгалтерского баланса ООО «Мария» на 31 декабря 2009) составила на начало отчетного года 18 234 тыс. руб., а на конец отчетного периода 21 841 тыс. руб.:

18 234 + 21 841= 20 037,5 тыс. руб.

4. Собственный капитал (итог разд. III баланса) находим из данных бухгалтерского баланса ООО «Мария» на 31 декабря 2008, он составил на начало отчетного года 15 052 тыс. руб., а на конец отчетного периода 18 528 тыс. руб.:

15 052 + 18 528 = 16 790 тыс. руб.

5. Общие затраты предприятия согласно отчету о прибылях и убытках ООО «Мария» за период с 1 января по 31 декабря 2009г. составили: 9 458 тыс. руб. (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) .

Среднее значение, применяемое для нахождения уровня существенности:

119,75+297,84+400,75+1679+189,16= 2686,5 = 537,3 (тыс. руб.)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

537,3 -- 119,75 х 100% = 77,71%

537,3

Наибольшее значение отличается от среднего на:

1679 -- 537,3 х 100% = 212,49%

537,3

Поскольку наименьшее и наибольшее значение существенно отличаются от среднего значения, принимаем решение, отбросить значения 119,75 тыс. руб. и 1679 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю величину:

297,84+400,75+189,16 = 887,75 = 295,92 (тыс. руб.)

Полученную величину допустимо округлить до 300 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности в целом по ООО «Мария».

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(300 -- 295,92) х 100% = 1,38 %, что находится в пределах 5%.

295,92

Далее определим уровень существенности конкретно в отношении участка учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Мария». Сумма денежных средств составляет 263 тыс. руб., валюта баланса 20 037,5 тыс. руб., единый уровень существенности 300 тыс. руб.

Составим и решим пропорцию:

300 тыс. руб. - 20 037,5 тыс. руб.

х тыс. руб. - 263 тыс. руб.

х = 300 х 263 = 4 тыс. руб.

20 037,5

В данной курсовой работе рассматриваются расчеты с подотчетными лицами. Далее определим уровень существенности конкретно в отношении участка учета расчетов с подотчетными лицами, в ООО «Мария». Сумма по прочим дебиторском составила 66 тыс. руб., валюта баланса 20 037,5 тыс. руб., единый уровень существенности 300 тыс. руб.

Составим и решим пропорцию:

300 тыс. руб. - 20 037,5 тыс. руб.

х тыс. руб. - 66 тыс. руб.

х = 300 х 66 = 0,99 тыс. руб.

20 037,5

Таким образом, уровень существенности в отношении участка учета расчетов с подотчетными лицами, в ООО «Мария» составляет 0,99 тыс. руб. Это означает, что если в ходе проверки будет выявлено ошибок по данному участку на сумму более чем на 0,99 тыс. руб., то они существенны, если менее, то несущественны, то есть отчетность достоверна. Если выявлено ошибок на сумму приближенную к уровню существенности, необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры.

В данном случае в ходе проверки в ООО «Мария» были обнаружены ошибки на общую сумму 150 тыс. руб., что превышает допустимый уровень существенности и определяет недостоверность отчетности на данном участке учета.

2.5.4 Проверка расчетов с подотчетными лицами, правильность отражения их в учете, документальное оформление

Основная цель аудиторской проверки расчетов с подотчётными лицами - установление их законности, достоверности и целесообразности совершения, а также правильности отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе аудиторской проверки мы проверили правильность сроков выдачи денежных средств подотчет, которые устанавливаются приказом руководителя предприятия, таких операций, как расчеты с водителями за приобретение ими горюче-смазочных материалов, запасных частей, обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов.

Проверили правильность корреспонденции счетов по данному объекту учета. Для этого кредитовые обороты по счету 71 сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат (20,25,26 и др.), денежных средств (50) расчетов (60,76 и др.). Дебетовые обороты по 71 счету сверяются с суммами по кредиту счета 50 “Касса”.

Все суммы, выданные подотчетному лицу сверх норм, относятся на уменьшение чистой прибыли предприятия.

При проверке подотчетных сумм выявлен перерасход, необходимо убедиться в целесообразности перерасхода, его необходимости для производственных нужд предприятия.

Баланс сверяется с данными Главной книги по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Главная книга проверяется арифметически на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, и сверяется с данными журнала-ордера №7.

Журнал-ордер №7 проверяется арифметически, на правильность составления и оформления, сопоставляются обороты по корреспондирующим счетам в различных журналах-ордерах и ведомостях (журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи).

Журнал-ордер №7 сверяется с авансовыми отчетами, с приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами.

Авансовые отчеты проверяются на правильность составления и оформления, на наличие оправдательных документов (товарные, кассовые чеки, накладные, проездные билеты, счета).

При проверке особенно тщательное внимание нужно уделить оправдательным документам, которые должны быть подлинными.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости корректирует план проверки.

В ходе проверки выявлены следующие нарушения Порядка ведения расчетов с подотчетными лицами в Российской Федерации:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм. Производились выдачи денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов. Отсутствовали командировочные удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке, не начислены суточные, занижена норма суточных за каждый день нахождения в загранкомандировке.

По моему мнению, отнесение командировочных расходов на счет 97 «Расходы будущих периодов» необходимо закреплять приказом, в котором должен быть указан срок, в течение которого данные расходы будут списаны на счета затрат.

3. Нарушения порядка учета представительских расходов. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

4. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами