По моему мнению, отнесение командировочных расходов на счет 97 «Расходы будущих периодов» необходимо закреплять приказом, в котором должен быть указан срок, в течение которого данные расходы будут списаны на счета затрат.

Глава 3 Отчетность по итогам аудита ООО «Мария»

3.1 Отчет аудитора по итогам аудиторской проверки

В соответствии с договором об оказании аудиторских услуг от 20 июня 2009 г. нами, аудиторами фирмы ООО «КомКон-Аудит», был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами Вашей организации за 2009 год.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях проведения расчетов с подотчетными лицами ООО «Мария» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

Проверка обоснованности хозяйственных операций.

Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

Проверка сумм выдаваемых под отчет авансов и т.д.

Аудит проводился в соответствии с требованиями International Standards on Auditing (международными стандартами аудита, утвержденными Международной федерацией бухгалтеров IFAC).

В соответствии с вышеназванными стандартами мы планировали и проводили аудит с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал изучение доказательств, подтверждающих показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также в аудит входит оценка используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок, сделанных сотрудниками аудируемого лица, ответственными за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что проведенный аудит является достаточным основанием для формирования аудиторского мнения.

В задачи ООО «КомКон-Аудит» входило:

· Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

· Проверка обоснованности хозяйственных операций;

· Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

· Проверка сумм выдаваемых под отчет авансов;

· подготовить отчет, основанный на учете выдачи денежных средств под отчет.

В ходе проверки выявлены следующие нарушения Порядка ведения расчетов с подотчетными лицами в Российской Федерации:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм. Производились выдачи денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов. Отсутствовали командировочные удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке, не начислены суточные, занижена норма суточных за каждый день нахождения в загранкомандировке.

По моему мнению, отнесение командировочных расходов на счет 97 «Расходы будущих периодов» необходимо закреплять приказом, в котором должен быть указан срок, в течение которого данные расходы будут списаны на счета затрат.

3. Нарушения порядка учета представительских расходов. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

4. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами

Так же в ООО «Мария» не проводится инвентаризация расчетов с подотчетными лицами.

По результатам проведения аудиторской проверки мы можем рекомендовать следующее: устранить выявленные нарушения правил ведения бухгалтерского учета при ведении расчетов с подотчетными лицами за 2009 год.

Со своей стороны мы готовы оказать необходимую консультационную и методическую помощь.

Руководитель ООО «КомКон-Аудит»_____________________ О.Ж. Бедюх

Руководитель аудиторской группы____________________Коваленко Н.М.

3.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - документ, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемой организации (лица), содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства и нормативных правовых актов Российской Федерации.

Аудиторское заключение служит итогом аудиторской проверки.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

г. Калининград «30» июля 2009 год

Аудитор: ООО «КомКон-Аудит»

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «КомКон-Аудит».

Место нахождения: 236000 г. Калининград, ул. Тельмана, 16

Государственная регистрация: № 1245711126361от “15” сентября 2001г.

Лицензия: лицензия на осуществление аудиторской деятельности Министерства Финансов РФ № Е 102031.

Аудируемое лицо: ООО «Мария».

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Мария».

Место нахождения: г. Калининград ул. А. Невского дом 6.

Государственная регистрация: № 1245693281763 от “22” июля 2004 г.

Мы провели аудит расчетов с подотчетными лицами организации ООО «Мария» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Мария». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности по участку учета расчетов с подотчетными лицами, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

· нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Мы провели аудит расчетов с подотчетными лицами, в ходе которого было проведено:

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности выдачи денежных средств под отчет;

- аудиторская проверка правильности списания денег;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Выводы и предложения

В ходе проверки нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Вместе с тем обращаем внимание на следующие факты, которые являются нарушениями установленного порядка ведения бухгалтерского учета и оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия за год.

В ходе аудиторской проверки бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, в ООО «Мария», были обнаружены ошибки на общую сумму 150 тыс. руб., превысив уровень существенности, который составил 0,99 тыс. руб. Вот наиболее распространенные из них:

- неправильный порядок выдачи денег под отчет.

- нарушения в оформлении командировочных расходов;

- документы оформляются с нарушениями установленных требований;

- исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;

- отсутствие подписей должностных лиц на документах;

- нумерация документов не соответствует хронологии.

Предложения по результатам проверки:

1. На предприятии необходимо привести ведение кассовых операций в

соответствие с требованиями законодательства РФ.

2. Инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами, проводит раз в полгода, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

3. Устранение указанных недостатков позволит довести состояние учета расчетов с подотчетными лицами до должного уровня и значительно повысит качество учета в целом.

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Мария» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2009г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009г. включительно, и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Руководитель ООО «КомКон-Аудит»О.Ж. Бедюх

Руководитель аудиторской группы____________________Коваленко Н.М.

Заключение

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета расчетов с подотчетными лицами операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета расчетов с подотчетными лицами и позволяющие составить план и программу аудита учета расчетов с подотчетными лицами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля. Это можно сделать с помощью тестирования, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

В ходе написания курсовой работы были получены следующие выводы:

1. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

2. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

При проверке аудитору следует проверить расходование и целевое использование денежных средств выданных под отчет, выявить расхождение между суммами фактически произведенных выплат и фактически израсходованных.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

3. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения". Письмо Минфина РФ от 06.10.92 N 94 (ред. от 19.10.95)

4. Алборов Р.А. Основы аудита. - М: Дело и сервис - 2007.

5. Аудит: учебник/ под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников -- 4 изд., перераб. и доп. -- М.: ФИЛИНЪ, 2006.

7. Богатая И.Н., Хахонов Н.Н. Аудит. - Ростов на Дону : Феникс, 2005.

8. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. - М.: Высшее образование, 2007.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2008.

10. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие- М.: ИНФРА- М-2006.

11. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2008.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Учетная политика

Общество с ограниченной ответственностью

"Мария"

Приказ N 21от 31 декабря 2008 г.

Приказываю:

Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, начиная с 1 января 2009 года применять следующую учетную политику предприятия:

1. При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года N 60н.

2. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

3. Бухгалтерский учет в 2009 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н.

4. Бухгалтерский учет в 2009 году вести с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы ____________1С, 8.0-предприятие_________.

5. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 "Материалы", на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

6. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

7. При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода оценки "по средней себестоимости" или "ФИФО", применяется способ оценки:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

8. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применять линейный способ.

9. Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1 января 2002 года N 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

10. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждую такую часть учитывать как самостоятельный инвентарный объект.

11. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

12. Затраты по ремонту основных средств включать в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

13. Амортизацию нематериальных активов производить линейным способом.

14. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - "Амортизация нематериальных активов").

15. Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте.

16. Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить в момент передачи (отпуска) сотрудникам.

17. Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости их приобретения.

18. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

19. При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывать по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

20. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

21. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражать в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

22. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

23. Готовую продукцию отражать в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

24. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражать в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

25. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода не распределять между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списывать непосредственно в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".

26. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов признавать прочими доходами.

27. В отчетном году не создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

28. Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.

29. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

30. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществлять.

31. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, в рубли производить на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

32. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определять исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

33. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

34. Установить срок отчетности по суммам, выданным в подотчет - один год с момента выдачи.

35. Предусмотреть внесение изменений в учетную политику в случае внесения изменений в законодательство РФ.

36. Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику в связи с появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на организацию.

37. Утвердить Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Директор ООО " Мария"

А.А. Смирнов

Размещено на Allbest.ru