Основные положения бухгалтерского финансового учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский учет в принятии экономических решений

учет бухгалтерия амортизация

Б/у представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения инф-ции в денежном выражении об имуществе, обязательствах орг-ций и их движении путем сплошною, непрерывного и документального учета всех хоз.операций.

Система б/у направлена на достижение полноты, экономичности, непрерывности и преемственности в учете тех сторон хоз. д-сти, которые характеризуют орг-цию как субъект предпр-ской д-сти.

Объектами б/у являются: имущество орг-ций; их обязательства и хоз.операции, осущ-емые орг-циями в процессе их д-сти.

Основные задачи б/у: формирование полной и достоверной инф-ции о д-сти орг-ции и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям б/о; обеспечение инф-цией, необходимой внутренним и внешним пользователям б/о для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хоз.операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и фин.ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов ХД организации и выявление внутрихоз. резервов обеспече-ния ее фин.устойчивости.

Система нормативного регулирования б/у состоит из документов 4х уровней.

1ур.- системы составляют законодательные акты -- указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, ФЗны, приказы соответствую-щих министерств и ведомств;

2ур. - рос. стандарты;

3ур. - методические рекомендации по учету имущества, затрат и т. п., которые утверждает Минфин России с учетом отраслевой специфики и видов д-сти орг-ций;

4ур.- это рабочие документы орг-ции.

Б/у ведется непрерывно с момента регистрации органи-зации в качестве юр.лица до реорганизации или ликвидации. Б/у имущества, обязательств и хоз.операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах б/у, включенных в рабочий план счетов б/у.

Под учетной политикой орг-ции понимается принятая ею совокуп-ность способов ведения б/у -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов ХД. К способам ведения б/у относятся способы группировки и оценки фактов ХД, погашения стоимости активов, орг-ции документооборота, инвентаризации, способы применения счетов б/у, системы регистров б/у, обработки инф-ции и иные соответствующие способы и приемы.

Филиалы и представительства иностранных орг-ций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной орг-ции, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

2. Роль оценки в бухгалтерском финансовом учете

Оценка и калькуляция -- способы стоимостного измерения учетной инф-ции. В результате оценки имущество, обязательства и фин.результаты д-сти предприятия выражается в де-нежном измерителе. Проблема оценки -- одна из наиболее сложных в учете и фин.анализе. На денежный измеритель влияет много факторов, которые необходимо принимать во внимание, с тем, чтобы обеспечить максимальную достоверность и объективность учетных и отчетных показателей.

В качестве базы оценки в учете используются разные виды стоимости.

Первоначальная (историческая) стоимость есть тот денежный эквивалент, по которому было учтено приобретенное в прошлом имущество или зафиксированы в момент их возникновения соответствующие долговые обязательства.

Восстановительная стоимость -- сумма денежных средств (или ее эквивалент), которую требуется уплатить в настоящее время для замены объекта на такой же или на аналогичный.

Остаточной стоимостью называется первоначальная (или восста-новительная) стоимость после вычета из нее суммы накопленной амортизации.

Чистая реализационная (рыночная) стоимость -- это та денежная сумма (или ее эквивалент), которую можно в данный момент (момент оценки или переоценки) получить от продажи или обмена объекта на обычных коммерческих условиях с учетом затрат, связанных с этой продажей. При использовании рыночных цен обязательно исходят из того, что договоры купли-продажи заключаются в условиях свободной конкуренции, а цены монополизированного рынка не могут рассматриваться как рыночные.

При оценке должны соблюдаться следующие основополагающие правила.

1. Принимается во внимание принцип непрерывности деятельности предприятия, что допускает использование в качестве базы оценки первоначальной стоимости.

Оценка имущества и обязательств в балансе должна проводиться на дату его составления пообъектно; это означает, что каждый элемент имущества и обязательств получает самостоятельную оценку, при этом уменьшение стоимости одного объекта не компенсируется путем увеличения стоимости другого объекта.

Не допускается оценка имущества выше фактических затрат на его покупку или производство.

Оценка должна быть по возможности точной и достаточно осторожной, т.е. при оценке следует руководствоваться правилом осмотрительности.

Доходы и расходы учитываются вне зависимости оттого момента, в котором осуществляются поступления и выплаты денежных средств, т.е. доходы и расходы начисляются по факту совершения опе-раций в пределах одного отчетного периода.

Выбранные предприятием методы оценки должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, что необхо-димо для обеспечения сопоставимости отчетных данных.

Процесс учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) -- очень важная и достаточно трудоемкая область б/у. Для выпуска продукции предприятие использует и расходует определенные ресурсы: материалы, топливо, оборудование, труд производственных и инженерно-технических работников, а также осуществляет затраты, связанные с продажей этой продукции. Совокупность всех израсходованных ресурсов в стоимостном выражении образует себестоимость продукции за опреде-ленный период. Показатель себестоимости является ключевым для управления производственно-коммерческой д-стью предпри-ятия и для повышения эффективности его работы: он используется для планирования и нормирования затрат, для контроля за оптимальным использованием материальных и денежных средств, для анализа и оценки результатов работы как всего предприятия, так и его подразделений.

В отчетности рос.орг-ций довольно часто дебиторская за-долженность может оцениваться без создания резерва по сомнительным долгам, а при переходе из категории сомнительной дебиторской задолженности в разряд безнадежной дебиторская задолженность без образования резерва долгое время может не списываться.

В соответствии с МСФО необходимо создать резерв под сомнительную дебиторскую задолженность, а безнадежную дебиторскую задолженность - списать на расходы соответствующего периода.

3. Бухгалтерский баланс

В настоящее время ББ является отчетом о фин.положении и финансовых рез-тах д-сти орг-ции на определенный момент времени. ББ является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям ББ собственники орг-ции и административно-управленческий персонал определяют фин.положение орг-ции, динамику изменения капитала. Интерпре-тируя данные ББ, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, фин.устойчивости, деловой активности орг-ции, наращивания ее собственного капитала.

ББ представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, правая -- пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве -- капитал и обязательства организации, состав и классификация которых рассмотрены в предыдущей главе. Отдельные показатели -- строки актива и пассива ББ -- называются статьями ББ. Обязательным условием правильности составления ББ является равенство итогов (валюты) актива и пассива.

В ББ активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. ББ, используемые в практической деятель-ности организации, классифицируются по различным признакам.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

По способу «очистки»: балансы-брутто и балансы-нетто.

По источникам составления: инвентарные, книжные и генеральные

По объему инф-ции: индивидуальные и консолидированные.

По формату представления: вертикальные и горизонтальные.

Принципы б/у:

- принцип денежного измерения;

- принцип обособленности;

- принцип непрерывности д-сти;

- принцип осмотрительности;

- принцип начисления;

- принцип соответствия;

- принцип последовательности;

- принцип приоритета содержания перед формой.

Постановлениями Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 910 и от 6 марта 1998 г. № 283 образована Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности и утверждена Программа реформирования б/у в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Основными целями д-сти Межведомственной комиссии являются совершенствование б/у и фин.отчетности, приведение их в соответствие с МСФО, а также координация д-сти федеральных органов исполнительной власти по реформирова-нию б/у. Цель реформирования -- приведение национальной системы б/у в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

4. Учет инвестиций путем строительства объектов

В ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объем имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, на приобретение или строительство которых требуются значительное время и затраты.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами б/у начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам б/у амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на прочие расходы организации.

Амортизацию по объекту имущества, относящемуся к инвестицион-ному активу, организация начисляет в соответствии с порядком, уста-новленным ПБУ 6/01«Учет основных средств».

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением или строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения орг-цией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных фин.вложений.

Такие вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например, снижением цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами.

Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

1) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

2) фактическое начало работ, связанных с созданием инвестиционного актива;

3) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение в первоначальную стоимость этого актива затрат по полученным займам и кредитам, использованным для создания указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам включаются в состав прочих расходов.

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором дополнительно согласовываются возникшие в процессе строительства актива технические или организационные вопросы.

Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то проценты за использование указанных заемных средств начисляются по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к б/у в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

5. Учет поступления основных средств

Организация б/у основных средств регулируется Положением по б/у «Учет ОС» (ПБУ 6/01). При принятии к б/у ОС необходимо выполнение следующих условий: использование этих активов в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для предоставления орг-цией за плату во временное пользование; их использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; орг-цией не предполагается перепродажа данных активов; способность данных активов приносить орг-ции экономические выгоды (доход) в будущем.

Период, в течение которого использование ОС должно приносить доход орг-ции или служить для выполнения целей ее д-сти, называется сроком полезного использования. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в рез-те исполь-зования этого объекта.

К ОС относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хоз.инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель, земельные участки, объекты природопользования.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету в орг-ции, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

Восстановительная стоимость ОС в современных условиях -- это стоимость их воспроизводства.

Коммерческая орг-ция может не чаще 1го раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектом основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации ОС.

Движение ОС предполагает осущ-ние хоз.операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия ОС. Для аналитического учета и контроля над сохранностью ОС каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Для первичного учета ОС используются унифицированные формы первичных документов: «Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»; «Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; «Акт о списании автотранспортных средств»; «Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств)»; «Инвентарная кар точка учета объекта ОС»; «Акт о приеме (поступлении) оборудования»; «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» и др

Одним из главных регистров аналитического учета ОС являются инвентарные карточки учета объектов ОС, которые открываются отдельно на каждый инвентарным объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентар-ная книга учета объектов ОС.

На местах эксплуатации объектов заполняются инвентарные списки ОС.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения ОС по отдельным объектам, итоги которой служат основанием ля заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия и движения ОС, находящихся в собственности орг-ции, осуществляется на следующих счетах:

«ОС»;

«Амортизация ОС»;

«Оборудование к установке»;

«Вложения во внеоборотные активы»;

19. “НДС по приобретенным ценностям”;

83. “Добавочный капитал”.

ОС поступают в орг-цию по следующим причинам:

приобретение объектов за плату;

строительство объектов;

вклад учредителя в уставный капитал орг-ации;

безвозмездное получение; по другим причинам.

Согласно требованиям МСФО балансовая стоимость ОС постепенно погашается в процессе начисления амортизации.

6. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствуют и ми законодательными и нормативными актами.

Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам ОС, которые законсер-вированы и не используются в производстве продукции, при выполне-нии работ, оказании услуг или для управленческих нужд орг-ции либо для предоставления орг-цией за плату во временное владе-ние и пользование или во временное пользование.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисля-ется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты ОС, потреби-тельские свойства которых с течением времени не изменяются.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к б/у. Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с б/у в связи с прекращением права собственности. Амортизационные отчисле-ния не начисляются при нахождении объектов на реконструкции, модернизации, консервации продолжительностью не менее 3х меся-цев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок консервации ОС устанавливается и утверж-дается руководителем орг-ции. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем пол-ного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с б/у.

Срок полезного использования объекта ОС определяет орг-ция при принятии объекта к б/у исходя из: ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожи-даемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс-плуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а так- же системы планово-предупредительного ремонта всех видов; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» утверждена классификация ОС, включаемых в амортизационные группы.

Амортизация объектов ОС начисляется одним из еле дующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции

Один из способов применяется по группе однородных объектом в течение всего срока их полезного использования.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленном исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, устанавливаемого организацией.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Амортизационные отчисления по объектам ОС в течение отчетного периода начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/₁₂ годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС. Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам ОС либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Осуществляя реклассификацию счетов б/у ОС, необходимо разбить сальдо действующих счетов 01 «ОС», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» на следующие элементы: земля, незавершенное строительство, здания и соору-жения, оборудование, транспортные средства, жилищный фонд и прочие с распределением сальдо счета 02 «Амортизация ОС» по этим же элементам, за исключением земли.

7. Учет ремонтов основных средств

Для поддержания объектов ОС в рабочем состоянии необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем орг-ции. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость продукции одним из следующих способов:

1) включаются полностью в затраты отчетного периода;

2) создается резерв на ремонт;

3) создается ремонтный фонд;

4) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

При образовании резерва на ремонт ОС в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае не доначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.

В случае длительного срока ремонтных работ по объектам, когда окончание этих работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав прочих доходов отчетного периода. Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчетного периода. Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств применяется в течение отчетного года.

8. Учет нематериальных активов

Организация б/у нематериальных активов регулируется Положением по б/у «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

При принятии к б/у активов в качестве немате-риальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов от другого имущества организации; использование в производстве продукции при выполнении и оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность этого имущества приносить орг-ции экономические выгоды (доход) в будущем; наличие документов, подтверждающих существование самого и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной д-сти (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

В состав нематериальных активов включаются следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. деловая репутация организации и организационные расходы.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличают от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

К б/у нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приоб-ретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание объектов за вычетом НДС и других возмеща-емых налогов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они годны к использованию в запланированных целях.

Для учета наличия и движения нематериальных активов основа-нием являются первичные документы: акты приема и передачи; прото-колы собраний учредителей; акты на списание нематериальных акти-вов. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных акти-вов осуществляется на счетах:

«Нематериальные активы» (по соответствующим субсчетам);

«Амортизация нематериальных активов»;

8. «Вложения во внеоборотные активы», субсчет

5. «Приобретение нематериальных активов».

Основным регистром аналитического учета нематериальных активов являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов. На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки объектов нематериальных активов.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг. Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

В б/о отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальны! активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и поступления, иные случаи движения нематериальных активов.

Согласно требованиям МСФО к НМА не относятся такие активы, как организационные расходы.

9. Учет финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость

Правила формирования в б/у и б/о информации о финансовых вложениях орг-ции установлены Положением по б/у «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

ПБУ 19/02 применяется для организаций -- юр.лип (за исключением кредитных орг-ций и бюджетных учреждении), в т.ч. профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых орг-ций, негосуд.пенсионных фондов.

В ПБУ 19/02 отмечается, что при принятии к б/у активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других актином, вытекающее из этого права;

переход к орг-ции финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

способность этих вложений приносить орг-ции экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости новых вложений орг-ция произвела расходы, связанные с оплатой услуг информационных и консультационных орг-ций, но сделка не состоялась, то стоимость услуг относят на прочие расходов орг-ции.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам включают в состав прочих расходов орг-ции.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непосредственно не связаны с их приобретением.

Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений за исключением сумм, уплачиваемых продавцу, могут признавать-ся организацией несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, и относиться к прочим расходам отчетного периода, в котором были приняты к б/у ценные бумаги.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия этих активов к б/у.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к б/у, может меняться в случаях, установленных нормативными актами. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в б/о на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета фи-нансовых вложений.

10. Учет материалов организации

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по б/у «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по б/у материально-производственных запасов, которыми регулируются определение, оценка, учет движения и отражение информации о материально-производственных запасах в б/о.

Материально-производственные запасы включают активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продук-ции, выполнении работ, оказании услуг; предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

В качестве единицы б/у материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной инф-ции о запасах и контроля за их наличием и движением.

В зависимости от роли в процессе производства материально-про-изводственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.

Орг-ция может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов. Оценка материалов на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Материалы, которые морально устарели, полностью или частич-но потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в ББ на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав прочих расходов орг-ции.

Аналитический учет материалов предполагает использование уни-фицированных форм первичных учетных документов: «Доверенность»: «Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»; «Лимитно-заборная карта»; «Требование-накладная»; «Накладная на отпуск материалов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» и др.

Для хранения материалов орг-ция создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой.

Учет остатков и движения материалов осуществляют в натуральном виде в карточках складского учета. Обобщение и группировка информации о движении материалом осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу и другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов организация устанавливает самостоятельно.

Бухгалтерская служба организации ежемесячно составляет свод-ную ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хранения материалов. Данные сводной ведомости движения материалом и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с данными оборотных и сальдовых ведомостей (книг).

Кроме сводной ведомости движения материалов орг-ция может составлять ведомость распределения (расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и счета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования, а также транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении.

Для учета материалов используют счет 10 «Материалы», к которому м/б открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 110-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; другие необходимые субсчета.

Материалы поступают в орг-цию от поставщиков, п/о лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юр. и физ.лиц, могут изготавливаться собствен-ными вспомогательными производствами.

На счете 10 «Материалы» материалы могут отражаться по факти-ческой себестоимости или в учетных ценах.

11. Учет товаров

Товары являются «частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные ха-рактеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В тех случаях, когда стоимость приобретаемых для комплектации изделий не включается в себестоимость выпускаемой продукции, г подлежит возмещению отдельно, они учитываются на счете 41 «Товары», как и любые иные товарно-материальные ценности, приобретаемые специально для продажи.

Для учета отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отражаются наличие и движение отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в б/у (например, при экспорте продукции), а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных началах.

Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется в ведомости по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Продавая продукцию, орг-ция несет расходы, связанные |с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на промажу». В состав таких расходов орг-ции, осуществляющие производственную д-сть, включают расходы:

на тару и упаковку на складе готовой продукции;

на доставку продукции на станцию (пристань отправления);

на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

на рекламу;

¦ на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельско-хозяйственным производством;

представительские расходы;

другие расходы.

12. Учет затрат на производство

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам Перечень элементов затрат определен Положением по б/у «Расходы орг-ции» (ПБУ 10/99) и включает:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на соц. нужды;

амортизацию;

прочие затраты.

Для целей управления в б/у организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура калькуляционных статей затрат включает:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

топливо и энергию на технологические цели;

заработную плату производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) расходы на продажу.

Первые одиннадцать статей образуют производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей -- полную себестоимость продукции.

Орг-ция производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юри-дическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностями в управленческой инф-ции. Администрация организации самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифицировать затраты, детализировать места их возникновения, вести учет фактических либо нормативных (плановых), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Для целей ведения учета фактических затрат на производство про-дукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости выпуска про-дукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями.

Затраты на производство классифицируют и по другим признакам.

13. Учет готовой продукции

Нормативные документы

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ, ч. 1, 2.

Положение по б/у Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Положение по б/у «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Положение по б/у учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Методические указания по б/у материально-про-изводственных запасов (2001).

Готовая продукция -- часть материально-производственных запасов орг-ции, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Продукция и изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе неза-вершенного производства. Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция учи-тывается по фактическим затратам, связанным с ее производством (по фактической производственной себестоимости).

В соответствии с Положением по ведению б/у и б/о в РФ в ББ готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Готовая продукция, которая морально устарела или на которую в те-чение отчетного года рыночная цена снизилась ниже фактической себе-стоимости, отражается в ББ по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния. Снижение стоимости готовой продукции отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Для целей аналитического учета готовой продукции могут приме-няться учетные цены, в качестве которых используются: фактическая производственная себестоимость; нормативная себестоимость; договорные и другие цены.

Применение варианта нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Фактическая производственная се-бестоимость в качестве учетной цены применяется при единичном и мел-косерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции не-большой номенклатуры. Договорные цены применяются преимущест-венно при стабильности таких цен.

Учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (вариант 1) и без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (вариант 2)

Положение учетной политики	Требование МСФО	Отражение в учетной политике российской организации
Незавершенное производство (НП) и готовая продукция (ГП)	Общие и административные расходы признаются в качестве расходов того периода, когда они возникают, а оценка НП и ГП производится только в сумме прямых затрат, участ-вующих в процессе производства. Данный вид расходов подлежит выведению из остатков НПи ГП	Общие и администра-тивные расходы, как правило, включаются в состав НП и ГП

Название счета по МСФО - готовая продукция; название счета в российской палате счетов - готовая продукция.

14. Учет процесса продажи готовой продукции

Продажей продукции считается передача права собственности на нее от продавца к покупателю. Процесс продажи состоит из отдельных хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции: отгрузки, транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, получения денег от покупателя и др. Все они сопровождаются определенными расходами, требуют надлежащего документального оформления и должны своевременно отражаться на соответствующих счетах бухгалтерского учета с выявлением финансового результата от реализации.

Продажа продукции осуществляется на основе договоров, заключаемых между продавцом и покупателем в письменной форме. Договор должен иметь определенные реквизиты и содержать необходимые данные о предмете сделки: количество, качество, цена, сроки исполнения обязательств сторонами по поставке продукции и расчетам за нее, условия и порядок расчетов и т.д.

Отгрузка продукции с предприятия в счет заключенных договоров производится на основании накладной и оформляется счетом-фактурой.

В соответствии с договором купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать другой стороне (покупателю) в собственность товар, результаты выполнения работ, оказания услуг, а другая сторона (покупатель) обязана их принять и оплатить.

Основным условием для отражения выручки в б/у продавца является переход права собственности на поставляемый товар к покупателю. Именно на эту дату товар считается проданным и в учете продавца должна быть сделана бух. запись, отражающая продажу товара и получение дохода продавцом. По-этому исключительно важно, чтобы эту дату четко можно было определить.

Действующим Планом счетов для учета продажи продукции выделен счет 90 «Продажи». Учет на этом счете ведется следующим образом.

Если право собственности переходит к покупателю по оплате им за полученную в собственность продукцию, то в бухгалтерском учете продавца на дату поступления денежных средств от покупателя делает-ся проводка на сумму выручки: Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка от продажи». При всех иных моментах перехода права собственности на дату пе-рехода имущества в собственность покупателя в учете продавца делается бух. запись:Дт 62 «Расчеты с покупателями»

Кт 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка от продажи». В приведенных бух. записях счет 90 «Продажи» отражает И смену собственника, переход права собственности от продавца к покупателю и одновременно получение дохода (увеличение активов) продавцом в виде выручки.

В соответствии с ПБУ 9/99 величина выручки равна сумме поступления денежных средств (Дт 51 «Расчетные счета») или величине дебиторской задолженности в том случае, если отгруженная продукция не оплачена (Дт 62 «Расчеты с покупателями»).

При частичной оплате отгруженной продукции величина выручки определяется как сумма поступления денежных средств и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлениями. Порядок учета отгруженной продукции зависит от момента перехода права собственности на нее к покупателю. Если готовая продукция переходит в собственность покупателя при ее сдаче перевозчику (т.е. по отгрузке), то себестоимость проданной продукции по фактическим затратам или по учетным ценам списывают в дебет счета 90 «Продажи», т.е. в уменьшение выручки от продажи, прямо с кредита счета 43 «Готовая продукция». В тех случаях, когда договором предусмот-рен иной порядок перехода права собственности (например, по оплате или по прибытии отгруженной продукции в какой-либо конкретный пункт), в результате чего между датой отгрузки продукции в адрес по-купателя и датой перехода права собственности на нее (т.е. датой про-дажи) образуется временной лаг, отгруженная продукция при ее отпуске продавцом списывается по фактической или учетной себестоимо-сти на счет 45 «Товары отгруженные», что оформляется следующей записью в б/у:

Дт 45 «Товары отгруженные»

Кт 43 «Готовая продукция».

На дату перехода права собственности в учете делается проводка:

Дт 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 45 «Товары отгруженные».

Если проданная продукция учитывалась не по фактической произ-водственной себестоимости, а по учетным ценам, то дополнительно в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» списывается также сумма отклонений фактической производственной себестоимости от учетной; выявляемых на счете 40:

Дт 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При перерасходе делается запись методом дописывания, при экономии делается запись методом «красное сторно».

На стоимость тары, оплачиваемой покупателем сверх цены постав-ленной продукции, делается бух. запись:

Дт 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара».

Получение доходов в виде выручки за проданную продукцию связано с расходами предприятия по сбыту этой продукции. К расходам по сбыту относятся затраты по транспортировке продукции, за исключением тех случаев, когда стоимость транспортных услуг возмещается покупателем сверх цены продукции; затраты по оплате погрузочно-разгрузочных работ, по приобретению тары и затариванию продукции на складах, если стоимость тары, согласно договору, включается в договорную стоимость проданной продукции.

По требования МСФО стоимость товаров отражается по наименьшей из двух величин - себестоимости приобретения и возможной чистой цене продаж.

15. Учет расходов на продажу

Дата перехода права собственности м/б определена в договоре. Это может быть дата оплаты, сдача товара перевозчику, передача его покупателю в каком-либо конкретном месте и т.д. Если же в договоре дата перехода права собственности не указана, она определяется в соответствии с Гражданским кодексом РФ: право собственности переходит к покупателю в момент передачи ему имущества, а к передаче, имущества приравнивается сдача его перевозчику.

Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на продажу». В состав таких расходов орг-ции, осуществляющие производственную д-сть, включают расходы: на тару и упаковку на складе готовой продукции; на доставку продукции на станцию (пристань отправления); на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовые и другим посредническим предприятиям; на рекламу; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельско-хозяйственным производством; представительские расходы; другие расходы.