Основные положения бухгалтерского финансового учета

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости по видам и статьям расходов.

Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные |с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на промажу». В состав таких расходов орг-ции, осуществляющие произ-водственную деятельность, включают расходы:

на тару и упаковку на складе готовой продукции;

на доставку продукции на станцию (пристань отправления);

на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

на рекламу;

¦ на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельско-хозяйственным производством;

представительские расходы;

другие расходы.

Расходы на продажу полностью или частично списывают в дебет счета 90 «Продажи». В орг-циях, осущ-ющих производственную деятельность, при частичном списании распределяют расходы на упаковку и транспортировку продукции. Между отдельными видами продукции расходы на упаковку и транспортировку распределяют в зависимости от их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. Все остальные расходы на продажу ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции (работ, услуг). пяти условий, служащих основанием для отражения на счетах б/у дохода организации от обычных видов д-сти в виде выручки от продажи.

16. Учет денежных средств организации

Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Получение и расходование наличных денег из кассы регламентируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Центральным банком РФ.

Движение наличных денег в кассе организации оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. В кассовых документах все реквизиты должны быть заполнены четко и ясно, подчистки, помарки или исправления не допускаются. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров на руки лицам, вно-сящим или получающим деньги, не разрешается. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу реги-стрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату руда и других документов, регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки. Журнал регистрации позволяет контролировать целевое назначение полученных и израсходованных организацией наличных денежных средств, правильность нумерации кассовых документов, обеспечивает полноту и своевремен-ность отражения осуществленных кассиром операций.

Инф-ция о поступлении и выдаче наличных денег организации на основании приходных и расходных кассовых ордеров обобщается и кассовой книге. Записи в кассовую книгу делаются по мере совершения кассовых операций, оформленных первичными документами. В кассовой книге отражается остаток денежных средств на начало дня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня, а также приход и расход денежных средств за день, согласно приходным и расходным кассовым документам.

Бухгалтерская обработка документа «Отчет кассира» заключается в проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным прилагаемых к нему документов, подсчету итогов операций за день и остатку на начало и конец рабочего дня. Д/б сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам орг-ции. После проверки кассового отчета в нем проставляются номера корреспондирующих счетов в графах, отведенных для этой цели.

Орг-ция может держать в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого устанавливается по согласованию с обслуживающим его банком.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется счет 50 «Касса», к которому м/б открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы».

Для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения сведений о движении валюты по каждому ее виду.

Субсчет 50-1 «Касса орг-ции» применяется для учета движения денежных средств в кассе орг-ции.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется организация ми, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы пристани, приемные пункты службы быта и др.).

Субсчет 50-3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов: авиабилетов, санаторных путевых почтовых марок, вексельных марок и марок государственной пошлины.

Аналитический учет денежных документов ведется по и видам. Отражение этой части кассовых операций на отдельном субсчете обусловлено разнообразным составом денежных документов и их оценкой по сумме фактических затрат на приобретение.

Синтетический учет кассовых операций ведется в ведомости по поступлению и расходованию денежных средств и денежных документов, которые составляются по окончании отчетного период на основании первичных документов.

Орг-ции имеют право открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетные счета в кредитных орг-циях открываются на основании документов, пере-чень которых установлен действующим законодательством.

17. Учет денежных средств в иностранной валюте

Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством РФ.

Операции с иностранной валютой и внешними ценными бумагами могут совершать резиденты и нерезиденты.

Резиденты - физ. лица, являющиеся гражданами РФ, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства, юр.лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов.

Нерезидентами являются физ.лица, не являющиеся резидентами, а также юр.лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ.

К валютным операциям относятся: приобретение резидентом валютных ценностей у резидентов и нерезидентов; приобретение нерезидентом у нерезидента валютных ценностей; ввоз на таможенную территорию и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей; переводы в РФ и из РФ иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг; переводы нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг на счета открытые на территории РФ.

Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством РФ.

Банковские операции с валютными ценностями осуществляют уполномоченные банки -- кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ. Организацию биржевых торгов иностранной валютой осуществляют валютные биржи -- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.

Методика б/у валютных операций регулируется Положением по б/у «Учет активов и обязательств, ' стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета» которому Планом счетов б/у предусматривается открытие субсчетов: 52-1«Валютные счета внутри страны», 52-2«Валютные счета за рубежом».

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России и действовавшему на дату совершения операции. Перечень дат совершения отдельных хозяйственных операций в иностранной валюте представлен в приложении к ПБУ 3/2006. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юр. и физ.лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курса.

При составлении б/о стоимость вложений во внеоборотные активы, материально-производственные запасы принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к б/у.

18. Учет расчетов по оплате труда

Конкретная форма оплаты труда, права и обязанности работника оп-ределяются договором, заключенным между работником и организацией, -- трудовым или гражданско-правовым.

В соответствии со ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор пред.собой соглашение между работодателем и работником, по которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда (предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором и соглашениями), своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в орг-ции правила внутреннего трудового распорядка. Таким образом, предметом трудового договора является выполнение работы по определенной специальности, квалификации или должности (трудовой функции).

В наст.вр. орг-циям предоставлено право самостоятельно разрабатывать и утверждать формы и системы оплаты труда. При этом месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязательства, не может быть ниже установленного гос. минимального размера.

В зависимости от вида производства и степени его организации при-меняют тарифную и бестарифную системы оплаты труда.

Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:

включаемым в фонд заработной платы (оплате труда за отрабо-танное и неотработанное время; выплатам на питание, жилье, топливо, предусмотренным законодательством для работников отдельных отраслей; единовременным поощрительным выплатам и др.);

социальных пособий за счет средств социального страхования;

социального характера;

от участия в капитале.

Начисление данных выплат отражается по кредиту счета 70 «Расче-ты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата -- вознаграждение за труд, выплачиваемое ра-ботнику в денежной и натуральной форме как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).

К основной з/пл относятся:

оплата по сдельным расценкам за количество и качество выпол-ненной работы (при сдельной системе оплаты труда);

оплата по окладам и тарифным ставкам за количество отработанного времени (при повременной форме оплаты труда);

премии и вознаграждения работникам за различные показатели труда;

-- доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т. п.

Из з/пл персонала орг-ции производятся различного рода удержания. В зависимости от основания различают три вида удержаний: обязательные, по инициативе работодателя и по письменному заявлению работника. Все виды удержаний из оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физ. лиц (НДФЛ5, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юр. и физ. лиц.

19. Учет расходов по кредитам и займам

Правила формирования в б/у инф-ции о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для коммерческих орг-ций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливаются Положением по б/у «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

ПБУ 15/01 не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения и не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам гос. займа.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств; курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя. ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам.

При выдаче, векселей векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельную сумму), как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму задолженность по выданным векселям показывается у векселедателя с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселей.

В целях равномерного (ежемесячного) включения Сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

При размещении облигаций организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по продан-ным облигациям с учетом причитающегося к уплате на конец отчетно-го периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, на приобретение или строительство которых требуются значительное время и затраты.

20. Учет уставного капитала организации

Уставный капитал пред.собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

В товариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, в производственных кооперативах паевой капитал -- из паевых взносов членов кооператива. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал определяется стоимостью вкладов участников. В акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций обществ, приобретенных акционерами. На государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. На унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения, уставный капитал формируется за счет собственника, на унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления,-- за счет закрепления за ними активов, находящихся в федеральной собственности.

Уставный капитал акционерного общества м/б увеличен путем дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций. Согласно ст. 100 ГК РФ увеличение уставного кап и тала акционерного общества допускается после его оплаты.

ФЗ «О рынке ценных бумаг» размещение дополнительных акций допускается после государственной регистрации их выпуска. Дополнительные акции размещаются в пределах количества объявленных акций.

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже номинальной стоимости. Исключение возможно в следующих случаях:

при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести такие дополнительные акции на преимущественных правах по цене ниже рыночной цены не более чем на 10%;

при размещении дополнительных акций с участием посредников;
Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Форма оплаты акций определяется акционерным обществом в решении о размещении дополнительных акций: деньгами, ценными бумагами и другими ценностями.

Увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал»; 80-2 «Подписной капитал»; 80-3 «Оплаченный капитал»; 80-4 «Изъятый капитал».

Синтетический и аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» ведется в ведомости по учредителям (участникам) организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, на субсчете 75-2 -- задолженность учредителям по начисленным дивидендам.

Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями г ведется в ведомости по каждому учредителю (участнику).

21. Производственные затраты и анализ «затраты-объем-прибыль»

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам Перечень элементов затрат определен Положением по б/у «Расходы орг-ции» (ПБУ 10/99) и включает:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизацию;

прочие затраты.

Для целей управления в б/у организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура калькуляционных статей затрат включает:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

топливо и энергию на технологические цели;

заработную плату производственных рабочих;

отчисления на соц. нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на продажу.

Первые одиннадцать статей образуют производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей -- полную себестоимость продукции.

Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностями в управленческой информации. Для целей ведения учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости выпуска про-дукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями.

В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными затратами называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Это сырье, материалы, топливо и энергия технологические, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы связаны с управлением производством и его обслуживанием.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые затраты и косвенные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо включены в себестоимость продукции. Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства и не могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции, а между отдельными изделиями распределяются пропорционально какой-либо условной базе, избранной организацией по отношению к объему производства, затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Себестоимость окончательного брака определяют в соответствующих ведомостях. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц и вычитают себестоимость окончательного брака, а также суммы недостач и остатков неза-вершенного производства на конец месяца.

22. Бюджетирование в системе управленческого учета

Бюджет - количественное выражение плана, инструмент координации и контроля над его выполнением. Бюджеты м/б составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений. Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. Здесь в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежный поток и поддерживающие планы. Составление бюджетов побуждает планировать, вырабатывать контрольные критерии и улучшать координацию. Бюджетный цикл обычно включает следующие этапы:

1. Планирование деятельности организации в целом и по его подразделениям.

2. Разработка проекта бюджета.

3. Просчет вариантов плана, внесение корректив.

4. Окончательное планирование, проектирование обратной связи и учет меняющихся условий.

Генеральный бюджет обеспечивает как оперативное, так и финансовое управление.

Бюджетирование - неотъемлемая часть краткосрочного и долгосрочного планирования. В процессе бюджетирования выделяются такие стратегические аспекты, как ресурсы организации, поведение конкурентов и особенно текущий и проектируемый рыночный спрос. Количественное выражение планов, составленных после проведения стратегического анализа, называется бюджетом. Порядок шагов может варьироваться. Например:

а) проводится анализ по стратегическим аспектам;

б) разрабатываются планы,

в) формируются бюджеты.

Периодичность составления бюджетов может быть разнообразной и охватывает период от одного года (или менее) до десяти и более лет. Обычно период бюджетирования составляет один год. Годовой бюджет часто разбивается по кварталам, причем первый из них - по месяцам. В течение года бюджет корректируется в связи с появлением новой информации.

Процесс составления основного бюджета является основой для принятия решений руководством предприятия, включая ценообразование, установление графика производства, капиталовложений, исследований, перспектив развития, кадровой политики.

Традиционное решение в осуществлении бюджетирования включает девять этапов.

Этап 1. Бюджет продаж и выручки. Определение объема продаж обычно является отправной точной бюджетирования. Это связано с тем, что производственная программа и запасы зависят от объема продаж. Этот объем ограничивается имеющимися производственными мощностями. В таком случае она является отправной точкой для бюджетирования. Бюджет продаж разрабатывается в натуральных показателях и по ценам продаж, в итоге определяется сумма продаж по видам продукции.

Этап 2. Бюджет производства. Производственная программа зависит от планового объема реализации и от величины запасов. При этом необходимо учитывать и изменения остатков незавершенного производства. Разработка бюджета ведется в натуральных показателях.

Этап 3. Бюджет основных материалов. Производственная программа является основой для расчета потребности в материалах. Этот бюджет составляется как в натуральных показателях, так и стоимости. Потребность в закупках материалов определяется с учетом запасов на складе на начало планируемого периода, а также переходящие остатки на конец периода.

Этап 4. Трудовой бюджет. Эти затраты зависят от вида продукции, расценок. Предварительно необходимо обеспечить нормирование рабочего времени на изготовление единицы продукции и определиться со стоимостью одного человека-часа. Бюджет измеряется в трудозатратах и по сумме расходов на оплату труда основных рабочих.

Этап 5. Бюджет производственных расходов. По сути это бюджет накладных расходов, включаемых в производственную себестоимость. Сумма этих затрат зависит от их состава и поведения относительно объема производства. Раздельно определяются переменные и постоянные затраты. Рассчитывается смета затрат в денежном выражении на весь объем трудозатрат.

Этап 6. Бюджет запасов на конец периода. Расчет конечных запасов необходим для производственного бюджета, бюджета материального снабжения, для отчета о прибылях и убытках, а также баланса. Запасы рассчитываются в следующих измерителях: в натуральных единицах, по стоимости продаж и по производственной себестоимости. Последняя рассчитывается в удельном показателе на единицу базовой величины (1 чел/час, 1 кг веса, м, кв.м, и т.п. ).

Этап 7. Бюджет производственной себестоимости. Здесь используется информация, собранная на этапах с 3 по 6. В результате расчетов определяется производственной себестоимость реализуемой продукции с учетом остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Этап 8. Бюджет коммерческих и административных расходов. Часть этих затрат зависят от объема продаж, например, комиссионные. Другие, являясь постоянными, учитываются в общей сумме.

Этап 9. Бюджет прибыли. По данным бюджетов, разработанных на этапах 1, 7, 8, составляются проекты отчета о прибылях и убытках. Если желательно, чтобы он был более подробным, то следует подготовить дополнительные расчеты. В результаты составления этого бюджета определяется валовая прибыль, как разница между выручкой и производственной себестоимостью реализованной продукции, и операционная прибыль с учетом коммерческих и административных расходов.

Для постановки бюджетирования необходимо определить директора по бюджету, комитет по бюджету, написать руководство по бюджету.

23. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе Директ-костинг

Применение системы «директ-костинг» предполагает включение в отчет о доходах и расходах организации от обычных видов деятельности (производственный отчет) следующих показателей: выручка от продажи продукции (изделия); переменные расходы (изделия); маржинальный доход (изделия); постоянные расходы; прибыль; рентабельность производства.

Отчет о доходах и расходах позволяет установить связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) расходами и рассчитать рентабельность производства и продаж.

Система «директ-костинг» ориентирована на увеличение объема продаж, так как прибыль увеличивается в зависимости от объема продаж. Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам подчеркивает рыночную сущность системы «директ-костинг», ее нацеленность на производство для продажи.

При возникновении системы «директ-костинг» производственная себестоимость определялась только по прямым (переменным) расходам. В процессе развития метода в производственную себестоимость включались переменные косвенные расходы.

В экономической литературе и практической деятельности выде-ляют несколько разновидностей системы «директ-костинг». Классический «директ-костинг» подразумевает калькулирование по прямым (основным) затратам, которые одновременно являются переменными. В системе учета переменных затрат калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы.

Система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей предполагает калькулирование всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

При других разновидностях системы «директ-костинг» предпочтение отдается калькулированию себестоимости на основе только про-изводственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер.

Общее для всех разновидностей заключается в том, что определяется не полная, а сокращенная себестоимость. Незавершенное производство и готовую продукцию в текущем учете и бух. (финансовой) отчетности оценивают по сокращенной себестоимости, а постоянные расходы относят на счет продаж.

Система «директ-костинг» применяется в разных странах. Достоинствами системы «директ-костинг» являются: простота и объективность калькулирования сокращенной себестоимости; обеспечение сравнимости себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам; мониторинг маржинального дохода по организации в целом и по изделиям, выявление наиболее рентабельных изделий; обеспечение эффективной политики цен, подбор выгодных организации сочетаний цен на продукцию и объема продаж; возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса для планирования производства при наличии ограничивающих факторов; использование принципов системы «директ-костинг» в сочетании с принципами других системам бух. управленческого учета

Недостатками системы «директ-костинг» являются: сложность определения постоянных и переменных расходов; необходимость формирования информации о величине полных расходов для определения цены изделия при долгосрочном планировании.

24. Нормативный учет и система Стандарт-кост на базе полных затрат

Стандартный (нормативный) расход ресурса не может быть больше чем фактический. Уменьшение разницы между фактическим и нормативным расходом ресурса свидетельствует о росте производительности. Разработка норм-стандартов, формирование стандартных калькуляций до начала производства, учет фактических затрат, определение отклонении от стандартов в совокупности получили название системы «стандарт-кост» (standard cost). «Стандарт» (норма) -- количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее определенные материальные и трудовые затраты на производство едини-цы продукции, услуг, работ; «кост» -- это денежное выражение произ-водственных затрат на изготовление единицы продукция. Использование системы «стандарт-кост» позволяет осуществить: контроль над затратами; оценку эффективности деятельности менеджеров; прогнозирование затрат для принятия решений; упрощение процедуры оценки запасов;

Достоинствами системы «стандарт-кост» являются: обеспечение пользователей информацией об ожидаемых затратах на производство и продажу продукции; установление цены на основе заранее определенной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выявлением отклонений от норм и причин их возникновения.

Стандартные затраты устанавливаются на основе норм и нормативов, определенных организацией. Нормы и нормативы составляют основу системы и группируются по ряду признаков.

В зависимости от уровня цен выделяют идеальные, нормальные, текущие, базисные.

В зависимости от уровня использования мощности нормы и нормативы подразделяются на теоретические, предыдущего периода, нормальные.

Характеристика норм и нормативов показывает, что в организациях используются различные подходы к их установлению. При любом подходе принятые нормы и нормативы до начала процесса производства обобщаются в управленческой бухгалтерии в картах стандартной себестоимости. Карты составляют по изделию, заказу, производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении изделия, заказа.

В системе «стандарт-кост» возможны разные варианты управления затратами. При одном варианте затраты собирают на дебете счета «Производство» и оценивают по стандартной себестоимости, готовую продукцию списывают с кредита этого счета также по стандартной себе-стоимости, незавершенное производство оценивают по стандартной себестоимости. Согласно другому варианту затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оценивают по фактической себестоимости, а с кредита счета списывают готовую продукцию по стандартной себестоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной себестоимости с учетом отклонений от фактических затрат.

Отклонения фактических затрат от стандартных не включают в производственную себестоимость, а относят на виновных лиц или на счет «Продажи».

В соответствии с правилами системы «стандарт-кост» определяют существенность отклонений, результатов отклонений, исследуют проблемы, вызываемые отклонениями, корректируют нормативы.

Для определения стандартной (нормативной) себестоимость изделия необходимо знать величины стандартных затрат труда, материалов и накладных расходов. Эти величины суммируются, образ. стандартные затраты на производство продукции. Существуют два похода к определению стандартных затрат.

Согласно первому подходу стандарты материальных и трудовых затрат разрабатываются на основе сведений о средних фактически затратах предыдущих периодов. При проведении расчетов допущенный перерасход во внимание не принимается, стандарты могут ужесточаться. Рассмотренный метод не предполагает рационального использования ресурсов, повышения качества продукции, внедрения прогрессивных технологий.

При втором подходе к определению стандартных затрат предусматривается разработка стандартов по результатам изучения каждой операции и точного учета затрат материалов, труда и оборудования необходимых для производства продукции.

25. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов и отчетность по НДС

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, пе-редаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неис-полнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (резуль-татов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для под-акцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением на-логоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодатель-ством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом налога, акцизов (для подакцизных това-ров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с уче-том переоценок).

Основными реквизитами счета-фактуры являются:

номер документа и дата его составления;

сведения о поставщике;

сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом;

сведения о покупателе товаров;

сведения об условиях поставки, включая сведения о транспор-тировке груза;

формы расчетов за поставку;

сведения о проданных товарах, выполненных работах и оказан-ных услугах;

единицы измерения, количество, цена товара по договору за еди-ницу измерения без НДС и с НДС;

стоимость товара, включая НДС и без НДС.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчи-ков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объек-том налогообложения при расчете НДС.

26. Отчетность о финансовых результатах

Все орг-ции обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета б/о.

Основными нормативными документами, регламентирующими состав, содержание и методические основы формирования б/о орг-ции, являются ФЗ «О б/у» и Положение по б/у «Б/о орг-ции» (ПБУ 4/99).

Б/о должна обеспечивать достоверное и полное представление о фин.положении организации, фин. результатах ее д-сти и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается б/о, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по б/у.

ББ должен характеризовать финансовое положение орг-ции по состоянию на отчетную дату.

В ББ активы и обязательства должны представляться с подразделением по срокам обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В этом отчете доходы и расходы должны быть показаны с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж;

проценты к получению;

проценты к уплате;

доходы от участия в других организациях;

прочие доходы;

прочие расходы;

отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

текущий налог на прибыль;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочно приводятся следующие показатели:

постоянные налоговые обязательства;

базовая прибыль (убыток) на акцию;

разводненная прибыль (убыток) на акцию.

В пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике орг-ции и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в ББ и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям б/о для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее д-сти и изменений в ее финансовом положении.

27. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов б/о. Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют инф-цию ББ и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности орг-ции привлекать, и использовать денежные средства.

В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой д-сти. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности орг-ции на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменения за период, которое сравнивается с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Инф-ция о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Как правило, основная д-сть фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой д-сти. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной д-сти фирмы.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам основная деятельность определяется как д-сть предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

С точки зрения Рос.законодательства в области б/у и налогообложения определение текущей деятельности того или иного предприятия может не совпадать с подобным определение с точки зрения IAS, что может привести к их неправильной классификации.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Основное различие в определении финансовой д-сти между IAS и российской системой учета заключается в том, что, согласно IAS, финансовая деятельность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции.

В соответствии с требованиями параграфа 10 МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой д-сти. Это требование предопределяет и саму структуру ОДДС.

28. Учет резервов

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков орг-ции, погашения облигаций орг-ции, выкупа собственных операций. Образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. Обязательным является формирование резервного капитала акционерными обществами и предприятиями с уча-стием иностранного капитала В соответствии с ФЗ «Об акционерных обще-ствах» минимальный размер резервного капитала должен составлять 5% суммы уставного капитала.

Организации с иностранными инвестициями в соответствии с ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ» создают необходимые для деятельности резервные фон.; в размере до 25% своего уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала является нерас-пределенная прибыль.

Движение средств резервного капитала учитывается на счете 82 «Резервный капитал».

Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по источникам образования и направлениям исполь-зования средств.

29. Бухгалтерский и налоговый учет взносов на социальное обеспечение

Плательщиками налога признаются организации, производящие выплаты физ.лицам.

Объект налогообложения -- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Эти выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в котором они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль орг-ций в текущем расчетном налоговом периоде.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществля-ются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для физ.лица -- работника или члена его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Не подлежат налогообложению: Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налога облагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику.

Размер взносов единого социального налога определяется умножением суммы начисленных всем работникам организации доходом на установленную ставку.

Отчисления ЕСН включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для расчетов по единому социальному налогу используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69, а перечисленные и использованные суммы -- по дебету этого счета.

Средства ФСС могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на выплату других видов пособий по гос. соц. страхованию.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются в следующих случаях: при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием; по другим основаниям. Пособие назначается в соответствии с выданным работнику лечащим учреждением листком нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника, в который включаются: все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате: вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются: заработная плата за работу в сверхурочное время; плата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы; доплата за работу, гае входящую в основные обязанности рабочего или служащего по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков; заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время не должен тыл работать согласно существующему графику.

Работникам с повременной оплатой труда или тем, кому установлен месячный оклад, пособие исчисляется по тарифной ставке оклада с учетом постоянных доплат, надбавок и среднемесячной суммы премий, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам единого социального налога представляют расчет в налоговые органы. Кроме того, по окончании квартала в ФСС представляется отчет о суммах, использованных на выплату пособий, направлен-ных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих перечислению в ФСС.

30. Учет и представление в бухгалтерской отчетности курсовых разниц.