Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты

2. Учёт и анализ основных средств

2.1 Оценка основных средств

2.2 Документальное оформление движения основных средств

2.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств

2.4 Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств

2.5 Амортизация основных средств

2.6 Учёт и анализ выбытия основных средств

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, который вводится в действие начиная с бухгалтерской отчётности 2001 года, при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. Использование в течение длительного времени, т.е срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объектов основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единиц учёта предмета основных средств; выбор форм первичных документов и учёта регистров.

В организациях принимается единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которыми основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственных и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования ( вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки; дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекте основные средства подразделяются на: объекты основных средств, надлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Все средства предприятия совершают непрерывный кругооборот. Они делятся на основные и оборотные средства. Оборотные средства целиком потребляются в производственном процессе в течение первого цикла производства и меняют свою натуральную форму, а их стоимость полностью включается в стоимость готовой продукции.

Основные средства участвуют в нескольких производственных циклах.

Основные задачи основных средств:

1. Контроль над сохранностью основных средств;

2. Правильное документальное оформление поступление, перемещение на предприятии и их выбытие

3. Точное оформление в учётных регистрах (Журнал - ордер) движение основных средств и их использование.

4. Правильное начисление амортизации.

5. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

В данной курсовой работе будут рассмотрены состояние, пути совершенствования и порядок учета основных средств.

Целью данной курсовой является изучение движения основных средств, его документальное оформление, оценка и классификация, ведение синтетического и аналитического учёта поданному счёту, его амортизация и выбытие, а также изучение основных нормативных документов, регламентирующих учёт основных средств.



1. Теоретические аспекты

Поскольку состав основных средств определяет уровень производства и управления, а также качество производимой продукции, то необходимо периодически восстанавливать их работоспособность. Е. В. Шевелёва считает, что посредством достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств организация может повысить свой экономический потенциал.

Организация, приняв решение об осуществлении работ по реконструкции и модернизации, достройке основных средств, может выполнить их следующим образом, либо хозяйственным способом, при котором работы осуществляются отдельным подразделением предприятия или работниками цеха, где установлено оборудование; либо подрядным способом, при котором работы производятся сторонними исполнителями подрядчиками.

Затраты по операциям достройки, реконструкции и модернизации объекта основных средств являются капитальными вложениями, реальными инвестициями, источниками которых могут быть свои собственные средства, заёмные средства, в том числе инвестиционные вложения (п. 1 ст. 3 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 №39-Федерального закона)

По мнению И. Ю. Жирновой одно новое предложение в ПБУ 6/01 создало сразу несколько проблем. Речь идёт о том, что малоценные основные средства, которые фирма решила списать единовременно, теперь учитываются в составе материально- производственных запасов. Это означает, что отражать такое имущество следует на счёте 10 «Материалы». Кроме того, малоценку нужно принимать на учёт на основании первичных документов, предусмотренных для материалов, а не основных средств. Итог: возникли следующие сложные ситуации.

Организация отразила в 2005 году имущество на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», а ввела его в эксплуатацию только в 1 квартале 2006 года. Стоимость объекта не превышает 20000 руб. - такой лимит по малоценке действует с 1 января. Можно ли списать в бухгалтерском учёте этот объект единовременно? Да, ведь имущество введено в эксплуатацию уже в 2006 году, и его стоимость укладывается в новый лимит.

Понятно, что, если фирма решила списать такое «переходное» имущество единовременно, его следует отразить на счёте 10. При этом сторнировать проводку, на основании которой имущество было отражено в составе капитальных вложений, не надо. Следует сделать такую проводку:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- включено малоценное имущество в состав материалов.

Организация купила оборудование, которое требует монтажа и стоит не более 20000 руб. Учесть такое имущество до ввода в эксплуатацию можно на счёте 07. С этого счёта стоимость оборудования попадает на счёт 08, а затем на счёт 10. Этот способ лучше применять, если фирма не уверена, что окончательная стоимость оборудования не превысит 20000 руб.

Если же организация точно знает, что стоимость имущества после доработки не превысит установленный лимит, принятое в монтаж оборудование можно учитывать на счёте 10 субсчёт « Оборудование на складе».

Стоимость имущества, которое было введено в эксплуатацию до 2006 года, не вписалась в старый лимит (10000 руб.), но уложилась в новый (20000руб.). такие основные средства следует учитывать по правилам, которые действовали до 1 января, то есть амортизировать. Отметим, что в этом случае остаточная стоимость основных средств, перешедших с 2005 года, будет учитываться при расчёте налога на имущество.

Е. А. Огиренко сообщает, что с 1 января 2006 года «упрощёнки» смогут учесть при расчёте единого социального налога не только купленные, но и построенные основные средства. Кроме того, изменится порядок списания приобретённых объектов.

Сейчас статья 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при расчёте единого налога расходы на приобретение основных средств. Как налоговики, так и сотрудники Минфина России считают, что здесь идёт речь только у купленных, а не о построенных основных средствах. Такая позиция высказана в письме финансового ведомства от 19 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/15 и в письме МНС России от 7 мая 2004 года №22-1-14/853. Однако, этот вывод не бесспорный. Ведь налоговый кодекс РФ не уточняет, что относится к расходам на приобретение основных средств. А значит нужно обратиться к другим отраслям законодательства (ст. 11 Налогового кодекса РФ).

В статье же 218 Гражданского кодекса РФ говорится, что приобретением считается переход права собственности на имущество к организации. То есть расходы на строительство основных средств можно отнести к затратам на приобретение. Но с этим выводом, конечно чиновники не соглашаются. Поэтому сейчас «упрощёнки», как правило, не рискуют и построенные основные средства в состав расходов не списывают.

А вот с 2006 года «упрощёнки» однозначно смогут учитывать стоимость построенных основных средств в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Такое правило чётко прописано в новой редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, которая вступит в силу с 1 января.

В 2005 году фирма применяла упрощённую систему:

1. Объекты введены в эксплуатацию, расходы на строительство оплачены, документы поданы на регистрацию в период применения «упрощёнки».

Такие основные средства учесть при расчёте единого налога нельзя. Ведь объекты, построенные во время «упрощёнки», статья 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает списывать только с 2006 года. А в нашем случае получается, что все условия выполнены во время упрощенной системы, но в тот момент, когда новая редакция статьи 346.16 ещё не вступила в силу.

2. Объекты введены в эксплуатацию, расходы на строительство оплачены, документы поданы на регистрацию ещё до применения упрощённой системы, когда фирма была на общем режиме.

Позиция Минфина России следующая: остаточную стоимость таких основных средств списать нельзя.

Комментирует Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента таможенно-тарифной политики Минфина России:

- Фирмы, которые применяют «упрощёнку» уже в 2005 году, не смогут списать в расходы основные средства, построенные до перехода на спец-режим. Ведь в этом случае затраты были произведены ещё до того, как была принята новая редакция пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Поэтому списать расходы на строительство такими фирмами нельзя.

Однако вывод финансового ведомства в этом случае не бесспорный. Ведь в новой редакции пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что при расчёте единого налога можно учесть объекты, построенные до «упрощёнки». Кроме того вывод специалиста Минфина прямо не следует из самого же письма № 03-11-02/52.(14, с. 47)

Оценка первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления их в организацию: приобретение за плату, поступление в качестве в клада в уставный капитал, безвозмездно и т.д .

А. А. Ефремова считает, что при формировании стоимости приобретённых за плату ОС одной из самых частых ошибок является неправильное отнесение процентов, уплаченных по займам и кредитам. Прежняя формулировка п. ПБУ 6/01 указывала на необходимость включения в стоимость ОС начисленных до принятия объекта к бухгалтерскому учёту процентов, если займы были привлечены для приобретения сооружения или изготовления этого объекта. Однако, с введением ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты относятся на счёт 08 не по всем ОС, а только по указанным в нём. Тот факт, что упоминания о процентах исключены из п. 8 ПБУ 6/01только с 01.01.06, не означает, что в 2002 - 2005 гг. проценты включались в стоимость ОС без учёта требований ПБУ 15 01.

Требования ПБУ 15/01 по учёту процентов состоят в том, что в стоимость ОС они могут включаться только в случае создания (чаще всего - строительства) инвестиционного актива, т.е. объекта имущества, подготовка которого предполагаемому использованию требует значительное время (п. 12). Проценты по займам и кредитам, привлечённым на приобретение приборов и оборудования, вычислительной техники и прочих неинвестиционных активов, первоначальную стоимость ОС не включается и относятся на счёт прочих доходов и расходов с учётом правил, установленных ПБУ 15/01.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива, т.е относится на счёт 08, при следующих условиях:

1. Если инвестиционный актив после завершения его создания будет амортизироваться.

2. В зависимости от начала и завершения работ по созданию инвестиционного актива.

Введение в действие ПБУ 3/3006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» принципиальным образом изменило порядок учёта курсовых разниц. Поэтому привычная норма о том, что оценка имущества, приобретённого за плату. Осуществляется путём суммирования фактически произведённых расходов на его покупку, теперь воспринимается совершенно по- новому.

Во - первых, авансы и предоплаты. Если оплата ОС осуществляется до их поставки, то фактические затраты определяются рублёвой оценкой потраченной валюты. Иное дело - возврат аванса. Поступление валюты на расчётный счёт оценивается по курсу на дату зачисления средств и приводит к формированию доходов или расходов, в зависимости от изменения этого курса по сравнению с курсом на дату перечисления аванса.

Во - вторых, изменения коснулись и расчётов, выраженных в валюте или условных единицах, но подлежащих оплате в рублях. В случае возврата аванса возникновение доходов/расходов и, соответственно, курсовых разниц зависит от условий договора: если договор предусматривает возврат аванса по курсу на дату возврата, то курсовые разницы признаются, если же возврат должен осуществляется в сумме фактически перечисленных средств, то нет.

учет основные средства амортизация



2. Учёт и анализ основных средств

2.1 Оценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

1. Изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению их объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

2. Внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договорённости сторон;

3. Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

4. Приобретённых по договору, предусматривающий исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

1. Сумм, выплачиваемых организацией в соответствии с договором купли - продажи (продавцом), а также за осуществление работ по договору строительства подряда и иным договором и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

2. Регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведённых в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

3. Таможенных пошлин и иных платежей;

4. Невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

5. Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организацией, через которую приобретен объект основных средств;

6. Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Восстановленная стоимость - это стоимость производства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.) до первого января 1999 года переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ.

Последняя переоценка основных средств произведена в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.1996 года №1442 « О переоценке основных фондов». В соответствии с данным постановлением о переоценке подлежали находящиеся на балансе организаций здания, сооружения, машины, оборудования, транспортные средства и другие виды основных фондов не зависимо от технического состояния (степени износа), как действующее, так и подготовительные к списанию, но не оформленные соответствующими актами.

Результаты переоценки основных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целеё налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

Единицей учёта основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определённый инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам, не ранее чем через пять лет после выбытия. Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Переоценка основных средств проводиться в нескольких случаях.

1. Чистые активы к концу предыдущего года оказались меньше уставного капитала. Если не принять меры в лучшем случае придётся уменьшить уставной капитал. В худшем - организацию ликвидируют. Об этом сказано в пункте 4 статьи 99 Гражданского кодекса РФ. Поэтому в ситуации, когда чистые активы ниже положенного актива, компании нередко прибегают к дооценке основных средств. Но на общей системе налогообложения после дооценки сумма налога на имущество увеличивается.

2. Необходимы дополнительные собственники и инвесторы. Чтобы сделать бухгалтерский баланс более привлекательным, можно по результатам дооценки увеличить собственный капитал компании.

3. Желательно снизить платежи в бюджет по налогу на имущество. В этом случае выгодно, наоборот, уценить активы.

При переоценке основных средств делаются следующие проводки:

При увеличении балансовой стоимости:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 83 «Добавочный капитал» произведено увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости в результате переоценки;

Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» произведено увеличение суммы амортизации основных средств в результате их переоценки до восстановительной стоимости.

Объекты нужно переоценивать регулярно. Об этом говорится в пункте 44 Методических указаний. Однако в данном документе не прописано, с какой периодичностью это нужно делать. Только в пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что не чаще , чем один раз в год.

Поэтому лучше всего самостоятельно определить, как часто стоит переоценивать объекты. И указать это в учётной политике.

В дальнейшем установленного срока нужно строго придерживаться. Проводя переоценки нерегулярно, компания нарушает правила учёта. Если в результате показатели отчётности или суммы налогов исказаться, хотя бы на 10 процентов, директора или главного бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Согласно п. 14 ПБУ 6,01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

К числу таких случаев отнесены: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств.

Например, если, к зданию фабрики будет сделана пристройка для вспомогательного производства, то стоимость этого здания как основного средства увеличится на сумму, израсходованную на строительство пристройки, включая оплату израсходованных материалов, строительно-монтажных работ и т.д.

Однако, стоимость здания фабрики может увеличиваться и уменьшаться без всякого дополнительного воздействия.

Предположим, фабрика находится в Москве, где цены на землю постоянно растут, особенно в районах, расположенных недалеко от центра. Вместе с увеличением цены на землю, увеличивается стоимость возведённого на ней здания. В нашей стране то усиливается, то затухает инфляция, приводящая к снижению курса не только рубля, но и доллара. Поэтому в некоторые периоды времени стоимость здания фабрики сожжет увеличиться за счёт снижения курсов денежных единиц. Теоретически она может и снижаться при повышении курсов, но практически это не происходит никогда.

Таким образом, в каждый отдельный момент времени стоимость здания фабрики, как, впрочем, и любого основного средства, может значительно колебаться.

Чтобы иметь правильное представление о реальной цене основных средств, предприятия вправе производить их переоценку путём увеличения их стоимости до рыночной. Этот процесс называется определением восстановительной стоимости.

Коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год по текущей (восстановительной) стоимости (п. 17 ПБУ 14/07). Но следует иметь в виду, что для целей налогообложения эта переоценка не учитывается.

Результаты переоценки основных средств, произведённый предприятием, не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года.

В учёте организации делаются следующие проводки:

1. если переоценка привела к увеличению стоимости основных средств:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 83 «Добавочный капитал» (субсчёт «Переоценка основных средств») произведена дооценка основных средств;

2. если переоценка привела к уменьшению стоимости основных средств:

Дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток)

Кредит счёта 01 «Основные средства» произведена уценка основных средств.

Как и в любом правиле, в данном случае есть исключения. Поскольку п. 15 ПБУ 6/01 разрешено производить переоценку только в соотношении групп однородных объектов основных средств, то есть учтённых на балансовом счёте 01 «Основные средства», переоценке не подлежат:

1. оборудование, предназначенное к установке - так как оно учитывается на балансовом счёте 07 «Оборудование к установке»;

2. объекты, не завершённые строительством - учитываются на балансовом счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2.2 Документальное оформление движения основных средств

Учёт основных средств ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) , утверждённому приказом Министерства финансов России от 30. 03. 2001 г. № 26 Н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённым приказом Минфина России от 28. 07. 98 г. №33Н, отраслевыми методическими рекомендациями по учёту основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), утверждённым приказом Минсельхозпрода РФ от 16. 12. 98 г. №769.

В этих нормативных актах приводится подробный порядок организации методологии, синтетического, аналитического учёта основных средств, их поступления, выбытия, амортизации, ремонта, модернизации и др.

В соответствии с Планом счетов основные средства учитываются на счете 01 “Основные средства”.

Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 07 “Оборудование к установке”, 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01. О случаях, когда изменение первоначальной стоимости основных средств допускается, будет сказано ниже в соответствующих параграфах настоящей работы.

Все поступаемые основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходованные основные средства является акт приёмки, передачи основных средств (форма № ОС1). Акт утверждается руководителем организации и представляется в бухгалтерию, к нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. Приобретая основные средства на местной базе снабжения, представитель организации получает по доверенности.

После оформления акт приёмки - передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи т.п).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.(приложение №3)

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приёмки- передачи оборудования в монтаж с указанием в нём монтажной организации, наименования, стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования.

Приёмку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приёмки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля - актом на списание автотранспортных средств.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражается в бухгалтерском учёте того отчётного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

В случаях реконструкции, модернизации, дооборудования и достройки увеличивается первоначальная стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). Такие расходы первоначально учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 «Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств), где калькулируются фактические затраты по реконструкции, модернизации, дооборудования и достройке в процессе их осуществления. Калькулирование затрат по реконструкции, модернизации и достройке основных средств отражаются по дебету счёта учёта вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счетов учёта производственных затрат.(табл. 1)

Поскольку длительность работ при модернизации, реконструкции, достройке может превышать длительность отчётного периода, то на конец года будут формироваться остатки по незавершенному строительству в соответствии с требованиями ПБУ 2/94 «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство». Выбытие активов в связи с созданием незавершенного строительства не признаются расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). До окончания работ по строительству объектов расходы по их возведению учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последним, включающим их в первоначальную стоимость объекта основных средств, в том числе и расходы, связанные с предпроектными и проектными работами (положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций, утверждённые письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160). Этот порядок подтверждён и письмом Минфина РФ от 27.03.03 № 16-00-14/107.

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших в организацию

№ п/п	Каким образом основные средства поступили в организацию	Первоначальную стоимость основных средств определяется как:	основание
1	Приобретены за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов	1. п. 8 ПБУ 6/01; 2. п. 24 Методических указаний по учёту основных средств
2	Получены по договору мены	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей	1. п. 11 ПБУ 6/01; 2. п. 30 Методических указаний по учёту основных средств
3	Получены в качестве вклада в уставной капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации	1. п. 9 ПБУ 6/01; 2. п. 28 Методических указаний по учёту основных средств
4	Переданы в порядке дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы	1. п. 29 Методических оказаний по учёту основных средств

Табл.1

В бухгалтерском учёте согласно ПЗ 11 этого положения затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определённой сметой документацией.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей учитываются как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитываются как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта (п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств).

Учёт затрат по строительству объектов основных средств следует вести в соответствии со структурой расходов, определяемой сметной документацией. При этом целесообразно выделить следующие виды расходов:

1. На строительные работы;

2. На работы по монтажу оборудования;

3. На приобретение оборудования, сданного в монтаж.

Порядок учёта затрат, перечисленных выше, зависит от того, каким способом ведётся строительство - подрядным (то есть силами другой организации, специализирующей на выполнении строительных работ) или хозяйственным (то есть собственными силами организации-застройщика)

При подрядном способе все выполненные строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у организации-застройщика на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчёт 08-3 «Строительство объектов основных средств») по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе организация сама осуществляет строительство и несёт затраты, которые в дальнейшем, когда объект основных средств будет сдан в эксплуатацию и начнёт использоваться по назначению, должны обернуться дополнительными доходами организации. Однако на этом этапе ведения строительства главная задача, которую призван решить бухучёт, - это учитывать произведённые организацией затраты.

Учёт затрат на строительные работы организацией-застройщиком ведётся также на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», но их структура несколько иная.

При выполнении организацией строительно - монтажных работ согласно сложившейся практике затраты принято группировать по следующим статьям расходов:

1. Материалы;

2. Расходы на оплату труда рабочих;

3. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

4. Накладные расходы.

О применении формы документа ОС-1бюдж

«Акт приёма-передачи основных средств в бюджетных учреждениях»

Письмо Министерства финансов РФ

от 21 марта 2003 года № 3-11-08/34

Главное управление федерального казначейства сообщает.

Альбом форм документов, утверждённый Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а, был разработан с учётом нормативных правовых актов по ведению бухгалтерского учёта хозяйственных организаций и распространён на юридических лиц всех форм собственности.

Однако с вводом в действие Бюджетного кодекса РФ Министерством финансов Российской федерации была разработана и утверждена Приказом от 30 декабря 1999 года № 107н Инструкция по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064).

Указанная Инструкция определила единую государственную учётную политику для бюджетных учреждений и установила формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, учитывающих специфику бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях.

С вводом в действие данной инструкции были внесены изменения в нормативные правовые акты по ведению бухгалтерского учёта хозяйственных организаций (ПБУ). Порядок применения ПБУ определён для юридических лиц независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений)

Таким образом, в бюджетных учреждениях вместо формы документы № ОС-1 «Акт (накладная) приёмки-передачи основных средств» (код по ОКУД 0306001) должна применяться форма документа ОС-1бюдж «Акт приёма-передачи основных средств в бюджетных учреждениях» (код по ОКУД 0504101).(приложение №2)

Форма ОС-1 бюдж применяется бюджетными учреждениями для оформления приёмки основных средств от иных учреждений, организаций и передачи объектов основных средств от иных учреждений, организаций передачи объектов основных средств другим учреждениям, организациям, а также для отражения операций по приёмке (передаче) в бухгалтерском учёте бюджетных учреждений.

Акт оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения, организации (отправителя) и руководителя учреждения (получателя), при этом первый экземпляр акта остаётся в учреждении, применяющем объект основных средств на свой баланс, а второй передаётся в учреждение, организацию (отправителя).

Поскольку объекты основных средств закреплены за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, вопросы приёмки-передачи этих средств должны быть согласованы в установленном действующим законодательством порядке с собственником имущества, от имени которого в соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Российской Федерации, утверждённым Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 июня 2002 г. №377, выступают его территориальные органы. (см .приложение №1)

2.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно - пассивный)

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд), до 1 января 2000 г. оформлялось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При это дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «Основные средства».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 91 «прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам (с кредита счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

Выявленные по инвентаризации неучтённые основные средства подлежат оприходованию по дебету счёта 01 «Основные средства» с кредита счёта 91 «прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Основным регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приёмке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

Аналитический учёт основных средств по инвентарным объектам ведётся в инвентарных карточках (формы № ОС-6, № ОС-6а) или в инвентарных книгах (форма № ОС-6б). указанные унифицированные формы заполняются на основании актов о приёме-передаче основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), технических паспортов и других документов на приобретение, перемещение или списание основных средств.

Приём-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организацией-получателем или выбытия из состава основных средств организацией-сдатчиком оформляется общими документами-актами:

1. По форме № ОС-1- для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

2. По форме № ОС - 1а- для зданий, сооружений;

3. По форме № ОС-1б-для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

На оборотной стороне карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в единственном экземпляре. Они могут использоваться для группового учёта однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно - хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утверждённым распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приёмки - передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения, (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно ввести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учёт объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учёт объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Рассмотрим некоторые хозяйственные операции по основным средствам

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Счёт 01 «Основные средства»
1	Переданы основные средства одним материально- ответственным лицом другому	01	01
2	Переведены в состав основных средств объекты, приобретённые для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование)	01	03
3	Оприходованы в состав основных средств законченные строительством объекты	01	08
4	Зачислен в состав основных средств молодняк животных, переведённый в основное стадо	01	08
5	Зачислены в основные средства молодые многолетие насаждения закладки текущего года	01	08
6	Получены основные средства в счёт вклада в уставный капитал организации	08 01	75 08
7	Оприходованы объекты основных средств, возвращенные в рамках группы взаимосвязанных организаций	01	76
8	Оприходованы объекты основных средств, возвращенные по окончании договора доверительного управления имуществом	01	79
9	Участником, ведущим общие дела, отражено поступление объектов основных средств, внесённых товарищами по договору простого товарищества	01	80
Приобретение основных средств
10	Приобретены основные средства: на покупную стоимость без НДС	08	60
	на сумму НДС	19	60
	на сумму расходов по доставке	08	70,69,71 и др.
	на сумму НДС по расходам на доставку	19	60,76
	На покупную стоимость (без НДС) плюс расходы по доставке	01	08
	На сумму НДС, принятая к зачёту по расчётам с бюджетом	68	19
11	Приобретены новые машины, оборудование и транспортные средства: На покупную стоимость без НДС	08	60
	На сумму НДС	19	60
	На сумму расходов по доставке	08	23,70,69 и др.
	На покупную стоимость без НДС за вычетом стоимости поступивших в комплекте запасных частей, запасных шин и инструментов(на предприятиях АПК)	01	08
	На стоимость, поступивших в комплекте запасных частей, запасных шин и инструментов (на предприятиях АПК)	10/6	60

2.4 Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н;

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н:

Приказ

Министерства финансов Российской Федерации

от 31 октября 200г.

№ 94н

(в ред. Приказов Минфина России от 07.05.2003 № 94н)

Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, утверждённой постановлением Правительства Российской федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказываю:

1. Утвердить План счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.

2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2001 года. Переход к применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.

Следует иметь в виду, что в ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (и ПБУ5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н) установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

3. Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов,

4. Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.

Кроме того, бухгалтерский учет основных средств регламентируется:

Эти документы следует признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным документам.

Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:

5. Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 “Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в редакции от 27.12.2001г.),

6. Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 “Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2002 год”,

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

7. Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),

8. Письмо Минфина России от 15.032001г. № 16-00-13/05

9. Письмо Минфина России от 15.03.2001г. № 16-00-14/162

10. Письмо Минфина России от 27. 05. 2003 № 16-00-14/177

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества , соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.)

2.5. Амортизация основных средств

Стоимость основных средств, ввиду их длительного использования в процессе производства и реализации товаров/работ/услуг, включается в себестоимость этих товаров/работ/услуг не единовременно, а путем начисления амортизации.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в соответствующих периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, указанные в ПБУ 6/01, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).

Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.