Состояние, пути совершенствования и порядок учета основных средств

Суммы начисленной амортизации накапливается в бухгалтерском учете на отдельном счете 02 “Амортизация основных средств”. Независимо от отражения основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности

В соответствии с пунктом 7 указанного Постановления Правительства указанный там коэффициент ускорения может применяться только для равномерного (линейного) способа начисления амортизации, а из статьи 31 Закона “О лизинге” размер коэффициента ускорения вовсе исключен Федеральным Законом от 29.01.2002г. №10-ФЗ (а в соответствии со старой редакцией Закона коэффициент мог быть использован также только при равномерном (линейном) начислении амортизации).

ПБУ 6/01 не допускает учета при начислении амортизации, так называемой ликвидационной стоимости основного средства, т.е. стоимости, по которой организация планирует продать не полностью изношенный объект основных средств по истечение некоторого времени (по МСФО 16 организация имеет возможность установить эту стоимость при постановке основного средства на учет, и она не принимается в расчет при начислении амортизации).

Амортизация основных средств отражается следующими проводками:

1. отражено ежемесячное начисление амортизации

Дебет счетов 20,25,26 и др.

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2. одновременно отражен внереализационный доход.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Федеральным законом № 158 - ФЗ внесены изменения в главу 25 НК РФ, касающиеся вопросов признания для целей налогообложения капитальных вложений в улучшение основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования, которые вводятся в действие с 1 января 2009 года. По этому вопросу у Л. И. Куликовой есть мнение, что капитальные вложения в улучшение основных средств, полученных в безвозмездное пользование, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), если:

1. Основные средства представляются по договору безвозмездного пользования;

2. Улучшения производит организация - ссудополучатель с согласия организации ссудодателя;

3. Улучшения произведены в форме неотделимых улучшений.(7, с. 5)

Порядок начисления амортизации капитальных вложений, произведённых ссудополучателем с согласия ссудодателя в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования, зависит от того, подлежат ли такие капитальные вложения возмещению ссудодателем или нет.

Следует отметить, что на основании п. 3 ст. 256 НК РФ объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. Амортизации подлежат только капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в эти объекты основных средств.

После возврата амортизируемого имущества суммарный баланс увеличивается на ту сумму, по которой оно учитывалось на момент передачи в безвозмездное пользование.

Следует отметить, что с 1 января 2009 года полностью изменился порядок расчёта сумм амортизации при применении нелинейного метода. Он установлен вновь введенной ст. 259. 2 НК РФ. Начисление амортизации производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе (подгруппе). На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесённых к данной амортизационной группе (подгруппе)

2.6. Учёт и анализ выбытия основных средств

Выбытие основных средств, т.е. списание его с бухгалтерского учета, может происходить в случае передачи права собственности на основное средство (продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал), ликвидации основного средства ввиду морального и физического износа или в связи с чрезвычайными обстоятельствами (после аварии, стихийного бедствия).

Доходы и расходы, возникающие в связи со списанием основного средства, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Выручка от реализации основного средства оценивается в соответствии с условиями договора; расходы по выбытию - по сумме фактических расходов по реализации, демонтажу, разборке, утилизации; полученные в результате разборки основного средства материальные ценности - по рыночной цене их возможной реализации.

Для отражения выбытия основных средств на счете 01 (и 03, если он используется) открывается отдельный субсчет, в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства с основного субсчета счета 01, а в кредит относится начисленная амортизация в корреспонденции с дебетом счета 02.

В соответствии со ст.154.3 НК РФ при реализации основных средств, подлежащих учету по стоимости с учетом уплаченного при их приобретении НДС, налоговая база НДС определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС и акцизов) и остаточной стоимостью основного средства (с учетом переоценок). Данное требование может относиться либо к основным средствам, учтенным на балансе вместе с НДС до 01.02.2002г. по ранее действовавшим налоговым правилам, либо к основным средствам, которые при принятии их на учет в 2002 году предполагалось использовать для специфических операций, указанных в ст.146.2 НК РФ, не являющихся объектом обложения НДС, или для операций, освобожденных от НДС в соответствии со ст.149 НК РФ (см. комментарий в параграфе об оценке основных средств).

Операции по внесению основных средств в уставный капитал, передаче правопреемнику при реорганизации и некоторые другие не являются реализацией в целях обложения НДС в соответствии со ст.146.2 (39.3) НК РФ. При этом следует иметь в виду указание МНС РФ, данное в п.3.3.3 “Методических рекомендаций…”, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000г. (в ред. от 22.05.2001г.), о необходимости произвести частичную сторнировку налогового вычета по НДС, выполненного при постановке основного средства на учет, в части суммы, относящейся к недоамортизированной части передаваемого в уставный капитал основного средства.

Это указание нельзя признать четко обоснованным, поскольку такая корректировка ранее произведенных налоговых вычетов Налоговым Кодексом не предусмотрена. Если организация имеет возможность доказать факт использования соответствующих основных средств при осуществлении облагаемой НДС деятельности (с лишь последующей, заранее не запланированной их передачей в счет вклада в уставный капитал), то она, вероятно, сумеет доказать свою правоту в суде.

Относительно операций по внесению имущества в уставный капитал существуют особенности и в плане исчисления налога на прибыль: в соответствии со ст. 270.36 НК РФ убыток в виде разницы между оценкой имущества, в которой оно вносится в уставный капитал, и балансовой оценкой не учитывается при налогообложении прибыли. Принимающая же сторона, разумеется, не включает стоимость полученного в уставный капитал имущества в состав налогооблагаемых доходов в соответствии со ст.251.1.3 НК РФ.

Что же касается реализации основных средств (“амортизируемого имущества”), то в соответствии со ст.268 НК РФ убыток от реализации (т.е. разница между выручкой от реализации и суммой “налоговой” остаточной стоимости основных средств и осуществленных расходов по реализации) подлежит учету при налогообложении прибыли равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования.

При безвозмездной передаче основных средств у передающей стороны в плане расчета налога на прибыль не возникает ни “налоговых” доходов (в соответствии со ст.39.1 НК РФ безвозмездная передача является реализацией только в случаях, предусмотренных НК, а статья 249 НК РФ “Доходы от реализации” упоминания о включении в доходы от реализации какой-либо оценки безвозмездно переданного имущества не содержит), ни “налоговых” расходов (статьей 270.16 НК РФ исключены из “налоговых” расходов стоимость безвозмездно передаваемого имущества и расходы по такой передаче).

При этом у организации-получателя возникает необходимость учесть при налогообложении прибыли доход от безвозмездного получения основных средств в рыночной оценке (определяемой с учетом требований ст.40 НК РФ), которая, однако, не может быть меньше остаточной стоимости основных средств у передающей стороны. Поскольку информация о ценах должна быть обязательно подтверждена документально, то отсюда следует обязательность указания передающей стороной остаточной стоимости основных средств в документах на безвозмездную передачу.

На основные средства распространяются установленные ст.ст.251.1.15, 251.2, 251.1.11, 270.16 и 270.17 НК РФ общие правила учета (точнее, неучета) их при налогообложении прибыли в случае передачи/получения их в качестве целевого финансирования, целевых поступлений, а также внутри группы организаций, одна из которых владеет более чем 50% уставного капитала другой (с дополнительным условием последующей не-передачи полученного от такой организации основного средства третьим лицам в течение одного года).

Относительно порядка учета результатов ликвидации основных средств в гл. 25 Налогового Кодекса РФ существует неопределенность. В соответствии со статьей 265.1.9 НК РФ расходы на ликвидацию основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы включаются в “налоговые” внереализационные расходы.

В то же время гл. 25 не дает четких указаний о порядке учета при налогообложении недоамортизированной стоимости основных средств при их ликвидации. Равномерное списание на налоговые расходы убытка, установленное в ст.268, относится только к случаю реализации основных средств (да и расходы по выбытию там предлагается отражать иным образом, чем указано в ст.165.1.9).

Начисление амортизации после ликвидации основного средства противоречит ст.259.2 НК РФ, поскольку ликвидированное основное средство уже не входит в состав амортизируемого имущества, т.к. не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к амортизируемому имуществу статьей 256. Списываемая остаточная стоимость недоамортизированного основного средства не фигурирует и в составе убытков, учитываемых как внереализационные расходы, в статье 265.2. Поскольку списание остаточной стоимости основного средства при его ликвидации явно следует отнести именно к убыткам, а не к расходам, а перечень убытков, учитываемых при налогообложении, ограничен случаями, указанными в ст.265.2 НК РФ (см. ст.252.1; в ст.283 описан порядок переноса на будущее убытков, понесенных в целом за налоговый период, а не по конкретной операции), то приходится принять, что остаточная стоимость ликвидированного основного средства не должна учитываться при исчислении налога на прибыль ни в периоде ликвидации, ни позже.

Выбытие основных средств отражается с использованием специально создаваемого к счету 01 субсчета “Выбытие основных средств” либо без его использования. Делаются следующие проводки:

При выбытии основных средств в учете производятся следующие записи:

Дебет счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”)

Кредит счета 01 “Основные средства”

- списана стоимость выбывающего основного средства;

Дебет счета 02 “Амортизация основных средств”

Кредит счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”).

- списана сумма амортизации, накопленная за время использования основного средства;

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет “Прочие расходы”) Кредит счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”)

- отражена остаточная стоимость основного средства в составе прочих расходов;

Дебет счета 23 “Вспомогательные производства”

Кредит счетов 60, 70, 69

- отражены в составе расходов вспомогательных производств все затраты, связанные с выбытием основного средства (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений и прочие);

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет “Прочие расходы”) Кредит счета 23 “Вспомогательные производства”

- списаны затраты, связанные с выбытием объекта;

Дебет счета 10 “Материалы”

Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет “Прочие доходы”)

- оприходованы материальные ценности, полученные в результате ликвидации основного средства;

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”)

- отражен финансовый результат (убыток).

Следует так же отметить, что убытки, возникшие в результате списания недоамортизированных основных средств, не уменьшают налогооблагаемую прибыль

Заключение

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

2. независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

3. основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

4. аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

5. основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е записями по счетам;

6. особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки/

Список использованной литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону,МарТ,2002

2. Ануфриев В. Е. «Учёт операций кругооборота основных средств» «Бухгалтерский учёт» 16/02, с.14

3. Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский учет» Учебник для вузов

М.: ЮНИТИ, 2002г.

4. Ефремова А.А. «Типичные ошибки учёта основных средств: формирование первоначальной стоимости объектов» // «Бухгалтерский учёт» 20/08, с. 12

5. Жирнова И.Ю. «Изменения в учёте основных средств: практика показала» //«Главбух» 8/06, с. 42

6. Куликова Л. И. «Амортизация вложений в улучшение основных средств» «Бухгалтерский учёт» 21/08, с. 5

7. Касьянов Г. Ю. «Бухгалтерский учёт: просто о сложном»

8. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт»

Том 2, часть 1, М., 2002г.

9. Михайлова Д.Н. «Учёт обеспечительных мер по уплате дебиторской задолженности» //«Бухгалтерский учёт» 2/06, с. 34

10. «Методология учёта» № 8/06

11. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

12. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных документов .- М.,2002.

13. «О применении формы документа ОС-1бюдж. Акт приёма-передачи ОС в бюджетной организации»// «Экономика и учёт» 6(54)/03, с. 37

14. Огиренко Е.А. «Упрощёнки» списывают основные средства по-новому»// «Главбух» 22/05, с. 44

15. «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт». - ИД «Аргумент», М., 2008г

16. «Продажа основных средств с нестандартной амортизацией» //«Главбух» 12/08, с. 55

17. Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве» М., 2002г

18. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30. 03 2001 №26н)

19. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”

20. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”

21. План счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций. - М. : Издательство «Омега-Л», 2007г.

22. Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учёт» практикум. Издание 2-е (исправленное и дополненное) М., 2005г.

23. Сайгидмагомедов А.М. «Корреспонденция и учётные регистры по счетам бухгалтерского учёта» Махачкала 2007г.

24. Самойлов И. В. «Учёт основных средств и других долгосрочных вложений в бюджетные учреждения, особенности их переоценки»//«Бюджетные организации, экономика и учёт» № 6/03, с.21

25. Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утверждённые постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

26. Шевелёва Е.В. «Учёт операций достройки, реконструкции и модернизации объекта основных средств» «Бухгалтерский учёт» 2 06 с. 44

Размещено на Allbest.ru