Учёт необоротных активов в бюджетной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

на http://www.allbest.r

Содержание

Перечень условных обозначений и сокращений

Введени

1. Органзация учёта необоротных активов в бюджетных организациях

1.1 Оценка необоротных активов

1.2 Приобретение необоротных активов

1.2.1 Организация учёта и документальное оформление необоротных активов

1.2.2 Учёт приобретения необоротных активов

1.3 Безвозмездное получение необоротных активов

1.4 Износ необоротных активов

2. Эксплуатация необоротных активов

2.1 Ремонт необоротных активов

2.2 Техническое обслуживание необоротных активов

2.3 Модернизация необоротных активов

3. Списание необоротных активов

3.1 Ликвидация необоротных активов

3.2 Продажа необоротных активов

3.3 Безвозмездная передача необоротных активов

3.4 Индексация (переоценка) необоротных активов

3.5 Инвентаризация необоротных активов

Заключение

Спиок ипользованных источников



Перечень условных обозначений и сокращений

ГНАУ - Государственная налоговая администрация Украины;

КМУ - Кабинет Министров Украины;

МБП - Малоценные быстроизнашивающиеся предметы.

Введение

Тема: Учёт необоротных активов в бюджетной организации, заинтересовала меня, потому что особенности учета необоротных активов в бюджетной организации являются одной из наименее освещенных проблем украинского бухгалтерского учета.

На сегодняшний день методика и принципы построения учета необоротных активов находятся под пристальным вниманием мировой экономической науки и практики. Эти вопросы неоднократно рассматривались на сессии Международной группы экспертов ООН по международным стандартам учета и отчетности, и продолжают изучаться экономистами всех развитых стран.

Для переходного этапа развития экономики Украины и практики учета характерно значительное отставание состояния учета необоротных активов от нужд хозяйственной практики. В частности, действующий в Украине подход при оценке или определении данного вида активов не в состоянии обеспечить подготовку объективной информации.

Актуальностью данной темы является необходимость правильного учета необоротных активов при работе бухгалтером в бюджетной организации.

Целью курсовой работы является наиболее полное и качественное изучение ведения бухгалтерского учёта необоротных активов в бюджетной организации.

Для достижения цели в качестве её составляющей ставятся конкретные задачи. В процессе написания данной работы передо мной стояли следующие задачи:

1. Изучение общих понятий о необоротных активах, их регулирование и финансирование государством;

2. Изучение особенностей учёта необоротных активов в бюджетных организациях;

3. Изучить организацию учёта необоротных активов в бюджетных организациях.

Объектом исследования данной курсовой работы является ведение бухгалтерского учёта необоротных активов в бюджетной организации.

Предметом изучения - Национальный фармацевтический университет.

Теоретической базой исследования работы являются нормативные документы по бухгалтерскому учёту, Законы Украины и учебные пособия, указанные в списке используемых источников.

При выполнении курсовой работы широко использовались общенаучные методы, такие как:

– наблюдение, дающее первичную информацию о предмете исследования;

– сравнение, позволяющее установить сходство и различие изучаемых явлений, выявить их устойчивые, повторяющиеся характеристики;

– эксперимент, позволяющий изучить исследуемый предмет в чистом виде;

– анализ, представляющий собой разложение предмета на составляющие части;

– синтез, с помощью которого эти части соединяются в цельную систему;

– дедукция, позволяющая делать конкретные выводы на основе общих положений;

– индукция, с помощью которой осуществляется переход от отдельных фактов и явлений к общим выводам.

Практическая значимость работы. Использование результатов работы может повлечь за собой повышение надёжности работы бухгалтера, стабилизацию ситуации при каких-либо решениях.

Структура работы. Моя курсовая работа состоит из 44 страниц, включающие три основных раздела, 8 таблиц, одной схемы, одной формулы и приложений.



1. Органзация учёта необоротных активов в бюджетных организациях

Порядок учёта необоротных активов в бюджетных организациях определён следующими документами:

- планом счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений, утверждёнными приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. № 114, с изменениями и дополнениями;

- инструкцией по учёту основных средств и прочих необоротных активов бюджетных учреждений, утверждённой приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64;

- типовой инструкцией о порядке списания материальных ценностей с баланса бюджетных учреждений, утверждённой приказом Государственного казначейства Украины, Министерства экономики Украины от 10.08.2001 г. № 142/181;

- порядком бухгалтерского учёта и отчётности в бюджетных учреждениях гуманитарной помощи, утверждённым приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. № 113;

- инструкцией по составлению типовых форм по учёту и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, содержащимся за счёт государственного или местных бюджетов, утверждённой приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 02.12.97 г. № 125/70;

- инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчётов и других статей баланса, утверждённой приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.98 г. № 90, с изменениями и дополнениями.

Согласно Инструкции № 64 к необоротным активам относятся материальные и нематериальные ресурсы, которые принадлежат бюджетному учреждению и обеспечивают его функционирование и срок полезной эксплуатации которых, как ожидается, составляет более одного года. При этом срок полезной (ожидаемой) эксплуатации необоротных активов устанавливается соответствующим министерством по ведомственной подчинённости или самостоятельно бюджетным учреждением в момент приобретения (при отсутствии таких нормативных документов).

В связи с тем, что на сегодняшний день такие нормативные документы не утверждены, бюджетные организации могут самостоятельно устанавливать срок полезной (ожидаемой) эксплуатации необоротных активов.

При этом для определения срока ожидаемой эксплуатации того или иного необоротного актива на практике, как правило, используется информация о сроке службы аналогичных активов, ранее приобретённых бюджетной организацией. Например, при приобретении телефонного аппарата срок его полезной эксплуатации устанавливается более 1года, поскольку при нормальных условиях эксплуатации он может прослужить несколько лет. Или взять, к примеру, тот же ксерокс или офисную технику, которую организация приобретает, безусловно, не на один год.

В любом случае при установлении срока полезной эксплуатации того или иного актива необходимо учитывать ожидаемое использование актива учреждением, ожидаемый физический износ. Кроме того, следует принимать во внимание информацию, приведённую в паспорте на предмет, или справочные данные.

Необоротные активы бюджетных учреждений подразделяются на следующие группы:

1) Основные средства - имеют материальную форму и их стоимость должна составлять более 1000 грн.: земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, здания, сооружения, передающие устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, столовый, кухонный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

2) прочие необоротные материальные активы: музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, орудия лова, специальные инструменты и приспособления, бельё, постельные принадлежности, одежда и обувь, временные нетитульные сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, материалы долгосрочного использования для научных целей;

3) нематериальные активы: авторские и смежные с ними права, права пользования природными ресурсами, имуществом, объектами промышленной собственности.

Рассмотрим, что относится к каждой группе необоротных активов, их состав и счета, предназначенные для учёта таких активов.

В соответствии с Инструкцией № 64 к основным средствам бюджетных организаций относятся необоротные активы, которые имеют материальную форму, и стоимость которых составляет более 500 грн. за единицу (комплект).

Как видно из определения, для основных средств бюджетных организаций Инструкцией № 64 установлен стоимостный критерий в размере 500 грн., позволяющий определить, к какой группе необоротных активов относится приобретённый актив.

Кроме того, в п. 6 Инструкции № 64 приведён перечень материальных ценностей, которые подлежат зачислению в состав основных средств бюджетных организаций независимо от стоимости:

- сельскохозяйственные машины и оборудование;

- строительный механизированный инструмент;

- рабочий и продуктивный скот;

- все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

- документация по типовому проектированию.

К основным средствам относятся также сценично-постановочный инвентарь стоимостью более 10 грн. (декорация, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, бельё, обувь, парики).

Таким образом, к основным средствам бюджетные организации относят необоротные активы, имеющие нематериальную форму, срок полезной эксплуатации которых составляет более одного года, отвечающие следующим категориям:

1) стоимостью более 500 грн. за единицу (комплект);

2) наличие в перечне активов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости.

При выполнении одного из приведённых условий приобретённый актив подлежит зачислению в состав основных средств.

Кроме того, в Инструкции № 64 приведён перечень материальных ценностей, которые не относятся к основным средствам, независимо от стоимости, это:

- орудия лова (тралы, неводы, сети и т. д.);

- бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава;

- сезонные дороги, временное ответвление лесовозных дорог и временные строения в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные домики, бензозаправки и т.д.);

- специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определённых изделий или для изготовления индивидуальных заказов);

- специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности;

- форменная одежда, предназначенная для выдачи работником учреждений;

- временные нетитульные сооружения, приспособления и устройства, расходы, на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов;

- предметы, предназначенные для выдачи на прокат;

- молодняк животных и животные на окормке, птица, кролики, пушные звери, семьи пчёл.

Необходимо заметить, что все вышеперечисленные ценности к составу основных средств не относились ещё в период действия Положения об организации бухгалтерского учёта и отчётности в Украине, утверждённого постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 250, а зачислялись в состав МБП. Сейчас эти ценности подлежат зачислению в состав прочих необоротных материальных активов.

Планов счетов для учёта основных средств предусмотрен счёт 10 Основные средства, к которому открываются следующие субсчета:

101 Земельные участки;

102 Капитальные расходы на улучшение земель»;

103 «Здания и сооружения;

104 Машины и оборудование;

105 Транспортные средства;

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;

107 Рабочие и продуктивные животные;

108 Многолетние насаждения;

109 Прочие основные средства.

Ко второй группе необоротных активов относятся прочие необоротные материальные активы, включающие все другие необоротные материальные активы, которые имеют материальную форму и не отнесены к перечню основных средств.

Инструкция № 64 содержит подробную классификацию активов, относящихся к составу прочих необоротных, которая приведена далее в таблице.

В бухгалтерском учёте для учёта необоротных активов, имеющих материальную форму, которые не относятся к счёту 10 «Основные средства» и по которым применяется упрощённый, групповой или другой специфический порядок учёта, используется счёт 11 Прочие необоротные материальные активы.

К счёту 11 открываются следующие субсчета:

111 Музейные экспонаты, экспонаты зоопарков;

112 Библиотечные фонды;

113 Малоценные необоротные материальные активы;

114 Бельё, постельные принадлежности, одежда и обувь;

115 Временные нетитульные сооружения;

116 «Природные ресурсы»;

117 Инвентарная тара;

118 Материалы долгосрочного использования для научных целей;

119 Необоротные материальные активы специального назначения.

Третья группа необоротных активов - это нематериальные активы, использующиеся бюджетной организацией в процессе хозяйственной и административной деятельности более года, не имеющие физической и (или) материальной формы.

Примерами нематериальных активов являются: права пользования природными ресурсами, права пользования имуществом, права на знаки для товаров и услуг, права на объекты промышленной собственности, авторские и смежные с ними права, гудвилл и другие нематериальные активы.

Планом счетов для учёта нематериальных активов предназначен счёт 12 Нематериальные активы, к которому открываются следующие субсчета:

121 Авторские и смежные с ними права;

122 Прочие нематериальные активы.

1.1 Оценка необоротных активов

В бухгалтерском учёте необоротные активы отражаются по первоначальной стоимости, в которую включаются все фактические расходы, связанные с их приобретением, сооружением и изготовлением, либо по восстановительной (первоначальной стоимости, изменённой после индексации).

Расходы, связанные с приобретением необоротных активов, отражаются по коду экономической классификации расходов 2110 Приобретение оборудования и предметов долгосрочного использования.

При этом Инструкцией № 64 определено, что не относятся на увеличение первоначальной стоимости необоротных активов:

1. расходы по найму транспорта для перевозки необоротных активов. Эти затраты относятся на фактические расходы учреждения и отражаются по коду экономической классификации расходов 1135 Оплата транспортных услуг и содержание транспортных средств;

2. суммы НДС, уплаченные при приобретении необоротных активов. В зависимости от источника приобретения суммы НДС относятся;

3. на расходы учреждения и отражаются по коду экономической классификации расходов 2110 Приобретение оборудования и предметов долгосрочного использования - при приобретении необоротных активов за счёт средств общего фонда сметы;

4. в состав налогового кредита - при приобретении необоротных активов за счёт средств специального фонда. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении необоротных активов, бюджетная организация относит в состав налогового кредита только в том случае, если она зарегистрирована в качестве плательщика НДС. Если же она не является плательщиком НДС, то такие суммы относятся на расходы учреждения по коду экономической классификации расходов 2110 Приобретение оборудования и предметов долгосрочного использования.

В бухгалтерской отчётности необоротные активы отражаются по балансовой стоимости, которая предоставляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Изменение первоначальной стоимости необоротных активов происходит в случаях:

1. индексации (переоценки), которая производится в соответствии с порядком, предусмотренным п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль;

2. достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов;

3. частичной ликвидации соответствующих объектов.

Учёт необоротных активов, за исключением библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов долгосрочного использования для научных целей и имеющих ограниченное использование, ведётся в полных гривнах, без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, относится на расходы бюджетного учреждения.

1.2 Приобретение необоротных активов

1.2.1 Организация учёта и документальное оформление необоротных активов

Все объекты, зачисляемые в состав необоротных активов, принимаются на ответственное хранение соответствующим материально ответственным лицом, назначенным приказом руководителя бюджетной организации. При этом с должностными лицами, отвечающими за сохранность необоротных активов, должен бать заключён письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Зачисление поступивших необоротных активов организации оформляют актом приёмки-передачи основных средств формы № ОЗ-1 (бюджет) (Приложение В). Типовая форма акта утверждена Инструкцией № 126. Исключения могут составлять случаи, когда необоротные активы приобретаются в магазине и приёмка таких объектов осуществляется на основании документов, послуживших основанием для получения ценностей, накладных. Акт составляется на каждый отдельный объект активов, поступающих в учреждение путём приобретения или бесплатной передачи от других организаций.

В акте указывается: наименование объекта, год выпуска (постройки), краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный инвентарный номер, местонахождение объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учёта необоротных активов.

Составление общего акта на несколько принимаемых объектов необоротных активов допускается лишь в отношении хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, белья, постельных принадлежностей и др., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, принимаются одновременно и под ответственность одного и того же материально ответственного лица.

При принятии объекта необоротных активов на ответственное хранение материально ответственное лицо расписывается в акте. После оформления акт утверждается руководителем учреждения и затеи вместе с технической документацией, касающейся данного объекта (паспорт, чертежи и т.п.), передаётся в бухгалтерию (централизованную бухгалтерию) организации.

Учёт необоротных активов по местам их хранения (местонахождения) ведётся по инвентарным объектам.

Согласно Инструкции № 64 отдельным инвентарным объектом считается конструктивно законченное устройство со всеми приспособлениями и устройствами, относящимися к нему, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или определённый комплекс конструктивно объединённых предметов, которые составляют единое целое и совместно выполняют определённую работу.

Инструкцией № 64 предусмотрены некоторые особенности учёта зданий производственно-хозяйственного назначения, занятых органами управления, социально-культурными и другими учреждениями; домов и прочих сооружений, учёт которых ведётся на субсчёте 103 Здания и сооружения. Такие отдельные строения учитываются как самостоятельные объекты основных средств, в его состав входят все необходимые для эксплуатации и размещения внутри него коммуникации, т.е. система отопления помещения, включая и котельную установку для отопления (если последняя находится в самом помещении), внутренняя сеть водогазопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со вей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъёмники (лифты). Если здания находятся рядом и имеют общую стену, но каждое из них - самостоятельное конструктивное целое, они учитываются как отдельные инвентарные объекты основных средств.

Земля и здания, расположенные на ней, являются отдельными необоротными активами и в бухгалтерском учёте отражаются отдельно. Если стоимость земли невозможно отделить от стоимости зданий, то все расходы на их приобретение и содержание должны полностью относиться на преобладающий объект.

Надворные помещения, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здания (сарай, забор, колодец), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти строения и сооружения обслуживают два и больше помещений, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Внешние пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, помещения котельных, стоящих отдельно, а также капитальные надворные пристройки (склады, гаражи), считаются также самостоятельными инвентарными объектами.

Для организации учёта и обеспечение контроля за сохранностью необоротных активов каждому объекту необоротных активов присваивается соответствующий инвентарный номер. В зависимости от принадлежности к той или иной группе, объекту необоротных активов присваивается инвентарный номер, состоящий из семи или восьми знаков.

Каждому необоротному активу (кроме белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, материалов долгосрочного использования и имеющих специфическое назначение) присваивается инвентарный номер, который имеет восемь знаков. Первые три знака обозначают номер субсчёта, четвёртый - подгруппу и последние четыре знака - порядковый номер предмета в подгруппе. Для тех субсчетов, для которых не выделены подгруппы, четвёртым знаком является нуль. Так, например, инвентарный номер 10510016 обозначает субсчёт 105 Транспортные средства, подгруппа - 1, порядковый номер объекта - 0016.

Инвентарный номер указывается на жетоне, который прикрепляется к объекту, указывается краской на объекте или проставляется другим способом. Исключение составляют такие основные средства, как многолетние насаждения, капитальные расходы по улучшению земель и т.п. В тех случаях, когда инвентарный объект является сложным и включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть указан тот же инвентарный номер, что и на основном объекте.

Для белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви и малоценных необоротных материальных активов устанавливаются номенклатурные номера, имеющие семь знаков. Первые три знака обозначают субсчёт, четвёртый - подгруппу и три последних - порядковый номер предмета в подгруппе. При этом предметам одного наименования, качества материала и цены устанавливается один номенклатурный номер. Предметы маркируются специальным штампом с несмываемой краской. Штамп должен иметь наименование учреждения, а при сдаче предметов в эксплуатацию - дополнительно год и месяц выдачи.

Жетоны и маркировальные штампы ставятся на таком месте, чтобы это не портило внешний вид предмета. В случае смывания маркировки она периодически возобновляется.

Инвентарные и номенклатурные номера, присвоенные объекту необоротных активов, приводятся во всех первичных документах (акте приёмки-передачи, акте ликвидации и т.п.), служащих основанием для учёта движения объектов необоротных активов, и сохраняются за ними на весь период пребывания их в данном учреждении. Инвентарные номера выбывших объектов (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных) не должны присваиваться другим объектам, которые вновь поступили в течении трёх лет.

В бухгалтерии учреждения с целью организации учёта и обеспечения контроля за сохранностью необоротных активов ведётся попредметный их учёт на инвентарных карточках.

В бюджетных организациях для учёта объектов необоротных активов предусмотрено несколько форм инвентарных карточек:

- инвентарная карточка учёта основных средств в бюджетных учреждениях по форме № ОЗ-6 (бюджет);

- инвентарная карточка учёта основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений) по форме № ОЗ-8 (бюджет);

- инвентарная карточка группового учёта основных средств в бюджетных учреждениях по форме № ОЗ-9 (бюджет).

Инвентарные карточки учёта необоротных активов в бюджетных учреждениях ведутся бухгалтерией в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они размещаются по соответствующим субсчетам и группам с распределением по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях - дополнительно и по обслуживаемым учреждениям.

За время эксплуатации объекта необоротных активов в карточку вносится информация о работах о достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и капитальному ремонту существующего объекта. Если в карточку невозможно внести все качественные и количественные изменения характеристики объекта, которые произошли вследствие его реконструкции или модернизации, её дополняют новой. Старую инвентарную карточку хранят как справочный документ (в ней делается отметка об открытии новой карточки).

Инвентарная карточка списанных необоротных активов после внесения в них отметок о списании сдаются в архив. Срок хранения инвентарных карточек в архивах учреждений составляет 3 года после их ликвидации. Инвентарная карточка учёта реализованных или ликвидированных необоротных активов прилагается к документам (актам, накладным), которыми была оформлена их реализация или ликвидация. Карточка передаётся вместе с реализованным необоротным активом.

Для осуществления контроля за сохранностью карточек и полнотой учёта объектов необоротных активов инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учёту основных средств по форме № ОЗ-10 (бюджет), которые ведутся бухгалтерией предприятия в одном экземпляре по классификационным группам объектов необоротных активов с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и отметок о выбытии. Описи инвентарных карточек по учёту необоротных активов подлежат передаче в архив тогда, когда в последнюю инвентарную карточку вносится отметка о списании объекта необоротных активов по их местонахождению материально ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств по форме №-11 (бюджет), в которых записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное наименование, первоначальную (балансовую) стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дата и номер документа и причина выбытия (перемещения). При этом данные пообъектного учёта необоротных активов по их местонахождению (эксплуатации) подлежат периодическому сличению с записями в инвентарных карточках, ведущихся в бухгалтерии учреждения.

Для контроля над правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учёта составляются оборотные ведомости по каждой группе субсчетов, которые объединяются соответствующим синтетическим счётом. Итоги оборотов и остатков каждого субсчёта оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатков данных соответствующих счетов книги Журнал главная по форме № 308.

1.2.2 Учёт приобретения необоротных активов

В бухгалтерском учёте операции, связанные с приобретением необоротных активов, отражаются с учётом следующих особенностей.

Сформированная с учётом ранее указанных требований первоначальная стоимость необоротных активов отражается в бухгалтерском учёте на счетах 10 Основные средства, 11 Прочие необоротные материальные активы, 12 Нематериальные активы, а все затраты, понесённые бюджетной организацией, которые не включаются в первоначальную стоимость объекта, относятся на фактические расходы учреждения и отражаются в бухгалтерском учёте по Дт субсчетов 801, 802, 811 (в зависимости от того, за счёт каких средств был приобретён необоротный актив) и Кт 364, 675.

В бухгалтерском учёте зачисление поступивших объектов в состав необоротных активов отражается записью:

Дт 101 - 122 - Кт 364 - при поступлении оплаченных необоротных активов;

Дт 101 - 122 - Кт 675 - при поступлении необоротных активов, оплата за которые ещё не перечислена.

Во-вторых, в бюджетных организациях при поступлении необоротных активов создаётся (увеличивается) фонд в необоротных активах, учёт которого ведётся на субсчёте 401 Фонд в необоротных активах. На стоимость поступивших необоротных активов одновременно производится запись по кредиту субсчёта 401 и дебету субсчетов 801, 802, 811 - 813 ( в зависимости от того, за счёт каких средств был приобретён необоротный актив). Обращаем внимание, что на субсчёте 401 отражается только первоначальная стоимость необоротного актива, учтённая на счетах 10 Основные средства, 11 Прочие необоротные нематериальные активы, 12 Нематериальные активы.

И, наконец, в-третьих, учёт необоротных активов, за исключением библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов долгосрочного использования для научных целей и имеющих ограниченное использование, ведётся в полных гривнах, без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, относится на расходы бюджетного учреждения. В зависимости от того, за счёт средств какого фонда (общего или специального) приобретается на объект необоротных активов, списание сумм копеек в бухгалтерском учёте отражаются записью: Дт 801, 802, 811 - Кт 364, 675. Причём сумма копеек, уплаченных при покупке необоротных активов, учреждение относит на расходы того отчётного периода, в каком они были приобретены.

В бухгалтерском учёте приобретение необоротных активов отражается следующими записями:

Таблица 1 Отражение в бухгалтерском учёте приобретений необоротных активов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счёта	Кредит Счёта
Приобретение необоротных активов за счёт средств общего фонда
1	Перечислена предоплата поставщику	364	311, 321
2	Получены необоротные активы	101 - 122	364
3	Одновременно производится запись	801,802	401
4	Отнесена на расходы учреждения сумма НДС	801. 802	364
5	Перечислена оплата за услуги по транспортировке	364	311
6	Списана на расходы учреждения стоимость услуг по транспортировке	801. 802	364
Приобретение необоротных активов за счёт средств специального фонда
Бюджетная организация не является плательщиком НДС
1	Перечислена предоплата поставщику	364	311, 321
2	Получена необоротные активы	101 - 122	364
3	Одновременно производится запись	811 - 813	401
4	Отражена сумма НДС в составе расходов учреждения	811 - 813	364
Бюджетная организация является плательщиком НДС
1	Перечислена предоплата поставщику	364	313, 323
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	641/1
3	Получены необоротные активы	101 - 122	364
4	Одновременно производится запись	811, 813	401
5	Списана сумма налогового кредита по НДС	641/1	364
6	Перечислена оплата за услуги по транспортировке	364	313, 323
7	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	641/1
8	Списана на расходы учреждения стоимость услуг по транспортировке	811 - 813	364
9	Списана сумма налогового кредита по НДС	641/1	364

При приобретении необоротных активов путём централизованной поставки бюджетные организации должны руководствоваться Инструкцией о порядке отражения в учёте бюджетных учреждений операций по централизованной поставке материальных ценностей, утверждённой приказом Государственного казначейства Украины от 10.08.2001 г. № 142/181.

1.3 Безвозмездное получение необоротных активов

Бюджетные учреждения могут получать необоротные активы от других предприятий, организаций в качестве гуманитарной помощи.

Учёт основных средств и других необоротных активов, полученных бюджетным учреждением как гуманитарная помощь, должен осуществляться в соответствии с требованиями таких документов:

– Закона Украины О гуманитарной помощи от 22.10.99 г. № 1192-ХIV;

– порядка получения благотворительных (добровольных) взносов и пожертвований от юридических и физических лиц бюджетными учреждениями и заведениями образования, здравоохранения, культуры, науки, спорта и физического воспитания для нужд их финансирования, утверждённого постановлением КМУ от 04.08.2000 г.;

– инструкция по учёту основных средств и прочих необоротных активов бюджетных учреждений, утверждённой приказом Государственного казначейства Украины от 10.07.2000 г. № 61;

– порядка бухгалтерского учёта и отчётности в бюджетных учреждениях гуманитарной помощи, утверждённого приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. № 113.

Порядок зачисления на баланс бюджетной организации необоротных активов, поступивших в виде гуманитарной помощи, производится аналогично необоротным активам, приобретённым за денежные средства.

Такие необоротные активы принимаются комиссией, созданной приказом руководителя учреждения. При этом в состав комиссии обязательно должны входить работник бухгалтерии и представитель вышестоящей организации.

На принятые необоротные активы комиссия составляет акт приёмки-передачи основных средств по форме № ОЗ-1, в котором указывается:

– наименование;

– количество;

– стоимость полученных материальных ценностей по рыночным свободным ценам на их аналогичные виды;

– процент их износа (при получении необоротных активов, бывших в употреблении).

Акт подписывается членами комиссии, на нём материально ответственное лицо расписывается о принятии этих ценностей на ответственное хранение.

Одновременно полученному объекту присваивается инвентарный или номенклатурный номер, который обязательно приводится в акте.

Для учёта объектов необоротных активов, полученных в виде гуманитарной помощи, применяются типовые формы первичных документов, утверждённые Инструкцией № 125.

При этом Инструкцией № 64 определено, что учёт таких объектов необоротных активов ведётся отдельно от материальных ценностей, приобретённых учреждением за счёт общего и специального фонда сметы. Поэтому для выделения таких объектов из общего количества необоротных активов целесообразно на инвентарной карточке, инвентарном списке, описи инвентарных карточек по учёту основных средств делать надпись Безвозмездно полученные или Гуманитарная помощь.

Согласно Инструкции № 68 бесплатное получение необоротных активов бюджетными организациями отражается в бухгалтерском учёте по Дт 101 - 122 - Кт 713/1. Одновременно производится запись - Дт 813/1 - Кт 401. При получении необоротных активов, бывших в эксплуатации, сумма износа отражается по Дт 813/1 и Кт 131 - 133.

Данные о необоротных активах, полученных бюджетной организацией в качестве гуманитарной помощи, приводятся в объяснительной записке к квартальному и годовому отчётам, а также в форме № 5 Отчёт о движении основных средств в строке 170 От безвозмездных поступлений.

Помимо указанных форм отчётности бюджетные организации, данные о безвозмездно полученном имуществе должны показать в Отчёте об использовании средств неприбыльными организациями, порядок заполнения которого утверждён приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 27. Так, в частности, стоимость имущества, полученного бюджетной организацией как безвозвратная финансовая помощь, безвозмездные поступления отражается по строке 2, поступившего в качестве добровольных пожертвований, - по строке 4, а также по строке 23 Отчёта об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений.

1.4 Износ необоротных активов

В соответствии с Инструкцией № 64 на необоротные активы учреждений и организаций, содержащихся за счёт бюджетных средств, амортизационные отчисления не начисляются, а производится начисление износа в последний рабочий день за год. Причём износ начисляется за полный календарный год независимо от даты их поступления.

Износ начисляется на здания и сооружения, передающие устройства, машины и оборудования, рабочий скот, транспортные средства, инструменты, приборы, производственный (включая устройства) и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста.

Инструкцией определён перечень необоротных активов, на которые износ не начисляется:

1) земельные участки и капитальные расходы на улучшение земель;

2) здания и сооружения, являющиеся уникальными памятниками архитектуры и искусства;

3) оборудование, экспонаты, образцы, действующие и недействующие модели, макеты и другие наглядные пособия, которые находятся в кабинетах и лабораториях и используются с учебной и научной целью;

4) продуктивный и племенной скот, служебных собак, декоративных и подопытных животных;

5) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

6) сценично-постановочные средства;

7) документацию по типовому проектированию;

8) фильмофонды;

9) экспонаты животного мира (в зоопарках и других аналогичных учреждениях);

10) библиотечные фонды;

11) музейные и художественные ценности;

12) малоценные необоротные материальные активы;

13) бельё, постельные принадлежности, одежду и обувь;

14) природные ресурсы;

15) временные нетитульные сооружения;

16) материалы долгосрочного использования для научных потребностей;

17) необоротные материальные активы специального назначения.

Кроме того, износ не начисляется также по необоротным активам учреждений, находящихся за границей.

Для начисления износа необоротные активы подразделены на 3 группы, за которыми закреплены соответствующие субсчета. Схема начисления износа на необоротные активы приведена в приложении А.

Нормы износа устанавливаются в процентах к первоначальной стоимости каждой группы необоротных активов на конец отчётного года:

группа 1 - 5 %;

группа 2 - 25 %;

группа 3 - 15 %.

Износ объектов (предметов) необоротных активов определяется в последний день декабря в гривнах без копеек за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчётного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами. Начисление износа не может производиться более чем на 100 % стоимости необоротных активов. Если на объект необоротных активов начислен износ в размере 100 %, а он пригоден для дальнейшей эксплуатации, то это не может быть основанием для их списания.

В инвентарных карточках учёта необоротных активов по формам № ОЗ-6 (бюджет) и № ОЗ-8 (бюджет) записывается годовая норма износа в процентах и гривнах. Ежегодно из карточек учёта необоротных активов сумма износа переносится в Ведомость начисления износа на основные средства по форме № ОЗ-12 (бюджет).

В бухгалтерском учёте учёт износа основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов ведётся на счёте 13 Износ необоротных активов, к которому открываются такие субсчета:

131 Износ основных средств;

132 Износ прочих необоротных материальных активов;

133 Износ нематериальных активов.

На субсчёте 131 Износ основных средств учитывается износ зданий и сооружений, передающих устройств, машин и оборудования, рабочего скота, транспортных средств, производственного (включая устройства) и хозяйственного инвентаря, многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста.

На субсчёте 132 Износ прочих необоротных материальных активов учитывается износ других материальных необоротных активов.

На субсчёте 133 Износ нематериальных активов учитывается износ нематериальных активов.

При начислении износа необоротных активов происходит уменьшение фонда в необоротных активах. На общую сумму износа в последний рабочий день декабря составляется бухгалтерская запись по дебету субсчёта 401 Фонд в необоротных активах и кредиту субсчетов 131, 132, 133.

Общая сумма начисленного износа отражается в мемориальном ордере № 16, данные которого заносятся в книгу Журнал-главная.

Для исчисления суммы износа необоротных активов применяется типовая форма № ОЗ-12 (бюджет) Ведомость начисления износа на необоротные активы.

Кроме того, годовая норма износа в процентах и гривнах отражается в инвентарных карточках учёта необоротных активов типовой формы № ОЗ-6 (бюджет) и № ОЗ-8 (бюджет).



2. Эксплуатация необоротных активов

Каждая организация, на балансе которой находятся объекты необоротных активов, будь то здания, сооружения, машины, оборудование или транспортные средства, периодически проводит работы, направленные на восстановление и поддержание их в рабочем состоянии. Среди наиболее распространенных можно отметить такие, как:

– ремонт;

– техническое обслуживание;

– достройка, дооборудование;

– реконструкция;

– модернизация.

Кроме того, в процессе эксплуатации необоротных активов бюджетные организации, помимо проведения мероприятий, направленных на поддержание их в рабочем состоянии, осуществляют расходы, без которых не представляется возможным нормальное функционирование таких объектов. Причём в зависимости от того, к какой группе необоротных активов относится объект, такие расходы могут быть самыми разнообразными. Так, для таких объектов, как транспортные средства, в качестве наиболее распространённых расходов является приобретение горюче-смазочных материалов.

Помимо указанных затрат, определённая их часть является неотъемлемыми расходами учреждения, без осуществления которых не представляется возможным эксплуатация необоротных активов. В данном случае речь идёт о затратах, обязательность осуществления которых предусмотрена нормами действующего законодательства, а именно: для зданий, сооружений, помещений - оплата коммунальных услуг, услуг телефонной связи, плата за землю; для транспортных средств - проведение технического осмотра, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств, сбор за загрязнение окружающей природной среды.

Как видно, характер и экономическая сущность расходов по содержанию и эксплуатации необоротных активов весьма разнообразна, и поэтому далее подробно рассмотрим вышеуказанные расходы и особенности их отражения в учёте бюджетных организаций.

2.1 Ремонт необоротных активов

К числу наиболее распространённых работ по поддержанию объектов необоротных активов в рабочем состоянии относятся ремонтные.

Учитывая тот факт, что наиболее характерными объектами необоротных активов бюджетных организаций являются здания, сооружения и транспортные средства, рассмотрим, какие работы можно отнести к ремонту данных объектов.

Здания и сооружения.

Ремонт зданий и сооружений представляет собой комплекс мероприятий, направленных на поддержание первоначальных эксплуатационных свойств как зданий в целом, так и их отдельных конструкций.

Различают текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений.

Текущий ремонт зданий и сооружений - это комплекс ремонтно-строительных работ с целью обновления его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержание эксплуатационных качеств, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей. К текущему ремонту зданий и сооружений относятся работы по систематической и своевременной защите частей зданий (сооружений) от преждевременного износа путём проведения предупредительных мероприятий и устранения мелких повреждений и поломок.

Капитальный ремонт зданий и сооружений представляет собой комплекс ремонтно-строительных работ, связанных с обновлением или улучшением эксплуатационных показателей, с заменой или обновлением несущих или ограждающих конструкций и инженерного оборудования без изменения строительных габаритов объекта и его технико-экономических показателей.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы, в процессе которых производится:

– восстановление или замена изношенных конструкций и деталей другими, изготовленными из более стойких материалов, которые улучшают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.д.);

– полная или частичная замена износившихся механизмов и приборов, являющихся неотъемлемой частью инвентарного объекта или отдельных узлов оборудования новыми, более экономичными и повышающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов и др.

Перечень основных ремонтно-строительных работ, относящихся к текущему и капитальному ремонту, приведён в письме Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 13.01.98 г. № 7/11 Об определении понятий текущего и капитального ремонтов жилых и общественных зданий.

Отметим, что применение определений, приведённых в данном письме, целесообразно использовать для установления сути осуществляемых операций, а именно для разграничения расходов, связанных с эксплуатацией, ремонтом и модернизацией зданий, сооружений.



Транспортные средства

Порядок проведения ремонта и технического обслуживания транспортных средств определён Положением о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утверждённым приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. № 102 .

Ремонт транспортных средств представляет собой комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурса изделий или их составных частей.

Текущий ремонт транспортных средств - это ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности изделий и состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных частей (может выполняться заявочно или по результатам диагностирования агрегатным, обезличенным и другими методами).

Текущий ремонт выполняется по необходимости в соответствии с результатами диагностирования технического состояния транспортного средства или при наличии неисправностей. К текущему ремонту транспортного средства относятся работы, связанные с одновременной заменой не более чем двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы).

Согласно Положению № 102 к базовым агрегатам дорожно-транспортных средств относятся:

– двигатель с картером сцепления в сборе;

– коробка передач, раздаточная коробка;

– гидромеханическая передача;

– задний мост (ось);

– средний мост (ось);

– рулевое управление;

– кабина грузового и кузов легкового автомобиля;

– кузов автобуса;

– рама;

– подъёмное оборудование платформы автомобиля-самосвала.

Любой ремонт агрегатов относится к текущему ремонту транспортного средства.

Капитальный ремонт транспортных средств - это ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением каких-либо частей, в том числе базовых.

Капитальный ремонт выполняется по необходимости в соответствии с результатами диагностики технического состояния и предназначен для продления срока эксплуатации транспортного средства. К капитальному ремонту относятся работы, связанные с заменой кузова для автобусов и легковых автомобилей, рамы для грузовых автомобилей или одновременной заменой не менее чем трёх базовых агрегатов. К капитальному ремонту прицепов относятся работы, связанные с заменой рамы.

Целью ремонта и технического обслуживания транспортных средств является поддержание транспортных средств в технически исправном состоянии и надлежащем внешнем виде, обеспечении надёжности, экономичности, безопасности движения и экологической безопасности.

Итак, в общем понимании ремонт необоротных активов представляет собой комплекс мероприятий, направленных на поддержание действующих объектов в работоспособном состоянии, сохраняя при этом качества, присущие объекту при вводе в эксплуатацию (прочность, износостойкость, мощность двигателя, безопасность при эксплуатации и т.п.).

При проведении ремонта не создаются принципиально новые качества существовавшего объекта. Например, при проведении ремонта здания, требующего замены несущих конструкций и деталей, полного обновления внешних параметров, восстановления вышедших из строя коммуникаций и т.п. выполняются работы по улучшению и восстановлению утраченного им качества в процессе эксплуатации. При ремонте машин, оборудования и транспортных средств выполняются работы по замене изношенных деталей и узлов, замене вышедших из строя крепёжных деталей и базовых агрегатов, устранение мелких дефектов и неполадок.

Безусловно, провести чёткую границу между мероприятиями по улучшению основных средств, осуществление которых приведёт к увеличению будущих экономических выгод от использования такого объекта основных средств, и мероприятиями по улучшению основных средств, проведение которых направлено на поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии и получение в будущем первоначально ожидаемых экономических выгод, которые были свойственны такому объекту на практике бывает довольно-таки сложно.

В данной ситуации для более достоверного определения характера проводимых работ с точки зрения дальнейшей эксплуатации объекта приказом руководителя учреждения целесообразно создать специальную комиссию, в состав которой включить специалистов (инженера, технического работника), которая произведёт осмотр объектов необоротных активов в целом или отдельных частей, зафиксирует обнаруженные дефекты, укажет меры, какие необходимо будет предпринять по их устранению путём составления соответствующего акта.

После чего на основании заключения вышеуказанной комиссии в обязательном порядке должна быть составлена сметная документация на проведение ремонтных работ, которая, в свою очередь, заполняется на основании действующих цен, норм, расценок и тарифов, установленных соответствующими документами в сфере строительства.

А вот задача бухгалтера бюджетной организации сводится к правильному отражению в бухгалтерском учёте затрат, связанных с улучшением основных средств.

Согласно Инструкции № 64 расходы, связанные с проведением ремонта необоротных активов, отражаются в составе фактических расходов бюджетной организации по соответствующим кодам экономической классификации, которая утверждена приказом Министерства финансов Украины от 27.12.2001 г. № 604.

В бюджетных организациях работы, направленные на поддержание объектов основных средств в исправном состоянии, могут выполняться двумя способами - подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе ремонтные работы выполняются специализированными ремонтными организациями, а при хозяйственном - бюджетные учреждения самостоятельно выполняют такие работы.

Для расчёта с подрядными организациями за выполненные работы Планом счетов предусмотрено несколько счетов:

– 364 Расчёты с прочими дебиторами;

– 675 Расчёты с прочими кредиторами;

– 631 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

Использование этих субсчетов зависит от характера осуществляемых операций.

Так, при расчётах с поставщиками за строительные материалы, конструкции и детали, переданные им для строительства и монтажа, и за выполненные строительно-монтажные работы используется субсчёт 631.

По дебету субсчёта 631 отражаются суммы оплаченных счетов за строительные материалы, конструкции и детали в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (31 Счета в банках, 32 Счета в казначействе). На стоимость материальных ценностей, полученных от поставщиков, составляется бухгалтерская запись по дебету субсчетов 202 Оборудование, конструкции и детали к установке, 204 Строительные материалы и кредита субсчёта 631.