Учет труда и его оплаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учет расходов по оплате труда

1.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

1.2 Учет удержаний из заработной платы

1.3 Расчет отпускных

1.4 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

1.5 Налог на доходы физических лиц

1.6 Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Экономическое содержание единого социального налога

2.2 Синтетический и аналитический учет платежей социального страхования и обеспечения

2.3 Особенности ведения индивидуальной карточки по единому социальному налогу

Выводы

Использованная литература

План счетов

Введение

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет. Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

Ш точный учет личного состава работников;

Ш учет отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

Ш правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

Ш учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, Пенсионным фондом Российской Федерации, органами социального страхования и фондами обязательного медицинского страхования;

Ш правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

1. Учет расходов по оплате труда

1.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

При организации учета оплаты труда, отображения операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других источников.

Начисленная заработная плата работников может включаться в состав:

Ш расходов по обычным видам деятельности;

Ш вложений во внеоборотные активы;

Ш внереализационных или операционных расходов;

Ш расходов будущих периодов;

Ш чрезвычайных расходов.

Ее также можно выплачивать за счет резерва предстоящих расходов и чистой прибыли организации.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и др.) и выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляют на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивным.

Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -- задолженность организации по заработной плате работникам на начало периода
Оборот -- удержания из начисленной заработной платы и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов	Оборот -- начисленные суммы заработной платы и иные выплаты работникам организации
	Сальдо конечное -- задолженность организации по заработной плате работникам на конец периода

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют так:

Ш дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда работников администрации), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств), 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции), 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (оплата труда работников непроизводственных подразделений);

Ш кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, оформляют записью:

Ш дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

Ш кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отображают следующей корреспонденцией счетов:

Ш дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирования и поступления»;

Ш кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При удержании налога с дохода работника оформляют запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Удержание подотчетных сумм учитывают проводкой:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Удержания по исполнительным листам, профсоюзным взносам, коммунальные платежи, страховые платежи оформляются следующей записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Удержание кредитов и ссуд, выдаваемых работникам, отображают следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

выданы наличными из кассы организации, при этом оформляют следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 50 «Касса»;

перечислены по безналичному расчету на банковские счета пи кредитные карты работника, при этом делают бухгалтерскую проводку:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Не полученная в срок заработная плата депонируется:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 1 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на один год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на один год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами»;

кредит счета 50 «Касса».

1.2 Учет удержаний из заработной платы

учет оплата труда

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются:

Ш налог на доходы;

Ш начисления единого социального налога;

Ш начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть проведены следующие удержания:

Ш долг за работником;

Ш ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

Ш в погашение задолженности по подотчетным суммам;

Ш квартплата (по спискам, представленным жилищно-коммунальной организацией);

Ш за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

Ш за ущерб, нанесенный производству;

Ш за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

Ш за брак;

Ш денежные начеты;

Ш за товары, купленные в кредит;

Ш подписная плата за периодические издания;

Ш членские профсоюзные взносы;

Ш перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

Ш перечисления в филиалы Сберегательного банка Российской Федерации.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации (СК РФ), вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с СК РФ алименты выплачивают на основании:

Ш решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

Ш заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Исполнительный лист -- это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из заработной платы и иных видов доходов должника, причитающихся к выплате ему из сумм, оставшихся после удержания подоходного налога.

Алименты взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка -- 25%, на двух детей -- 33%. на трех и детей и более -- 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной действующим законодательством. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70 % заработной платы работника за вычетом суммы налога на доходы физических лиц.

Взыскание алиментов проводится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержание алиментов производится после вычетов всех налогов. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка Российской Федерации на основании письменного заявления заявителя. Начисление алиментов отображается в учете следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам».

Выдачу или перечисление взыскателю оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам»;

кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Удержания из оплаты труда могут проводиться и по выданным авансам в счет заработной платы за отчетный месяц. При этом размер авансов не должен превышать 50 % предполагаемого размера заработной платы. Сумма выданных авансов фиксируется в платежной ведомости и расходном кассовом ордере. На выданные работникам авансы составляют проводку:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 50 «Касса».

Кроме того, из заработной платы рабочих и служащих проводят удержания по их заявлению: органам страхования, за коммунальные услуги, родительские взносы, в Сберегательный банк Российской Федерации, погашение ссуды на строительство. В учете эти удержания отображают следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возможно удержание из заработной платы работников перерасходов подотчетных сумм, возмещение материального ущерба (согласно решению суда или приказа администрации) и др. Такие операции фиксируются записями:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

Выдача заработной платы по итогам расчетного периода проводится по следующей корреспонденции счетов:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, проведенных удержаниях, вычетах и выплатах, состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры. Лицевой счет (форма № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета и ведется на каждого работника организации. В нем показывают расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводят данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженность работника перед организацией. Лицевой счет открывается на один год. На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость, исчисляется средний заработок.

Расчетная ведомость (форма № Т-51) отображает расчеты по оплате труда с персоналом цеха, отдела или организации в целом. Форма расчетной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. На основных листах по каждому работнику записывается фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (профессия, должность, оклад и т.д.), показывается число дней (рабочих, выходных и праздничных), суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности, общих начислений и удержаний, а также сумма к выплате или задолженность работника. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, о начислениях, удержаниях, сумма к выплате или задолженность за последующие месяцы. На основании расчетной ведомости заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде заработной платы в целом по организации.

Платежную ведомость (форма № Т-53) используют для выплаты заработной платы. В ней указывают табельные номера, фамилию, инициалы работников и суммы к получению, а по окончании платежного периода -- суммы выданной и депонированной заработной платы.

На средних и мелких предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отображаются начисления и выплаты заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения на работников лицевых счетов.

1.3 Расчет отпускных

Конституцией РФ (ст. 37) и в ст. 114 ТК РФ закреплено право на гарантированный ежегодный оплачиваемый отпуск каждому работающему по заключенному трудовому договору.

Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Нерабочие праздничные дни в число дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). В некоторых случаях продолжительность отпуска устанавливается в календарных днях.

Отпуск за первый год предоставляется после шести месяцев непрерывной работы на конкретном предприятии, а за второй и последующие годы -- в любое время года, исходя из графика отпусков (ст. 122 ТК РФ).

Для оплаты отпусков исчисляется среднедневной заработок, который в совокупности с компенсацией за неиспользованные отпуска начисляется за последние три календарных месяца путем; деления суммы начисленной заработной платы на 3 и 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

В случае если весь расчетный период отработан полностью, средний заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на три и на число рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей] недели.

Пример 1. Работнику предоставляется отпуск с 1 августа на 28 рабочих дня. Ему начислена заработная плата: в мае -- 1500 р., июне -- 2000 р., июле -- 1300 р. Рассчитать сумму отпускных.

Решение. Определяем среднемесячную заработную плату: (1500 + + 2000 + 1300) : 3 = 1600 р. Вычисляем среднедневную заработную плату: 1600 : 29,6 = 54 р. 05 к. Рассчитываем сумму отпускных: 54,05*28 =1 = 1513 р. 51 к.

В случае если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью, средний заработок определяют путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на число календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчета исключают нерабочие праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системами оплаты труда, положениями о премировании, включаются в средний заработок при его подсчете времени начисления:

ежемесячные премии -- не более одной на каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

за периоды работы, превышающие один месяц, -- не более одной премии в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода по одним и тем же показателям.

Вознаграждение по итогам годовой работы и единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитывают при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

Пример 2. Инженеру с 1 июля предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Его должностной оклад составил 2500 р. в месяц. В мае ему начислена премия в размере 800 р., а по итогам работы за год -- выплачена премия в размере 3500 р. Рабочих дней в этом периоде было 26. Определить сумму отпускных.

Решение. Определяем среднемесячную заработную плату: (2500 * 3 + + 800 + 3500:12 * 3): 3 = 3058 р. Вычисляем среднедневную заработную плату: 3058 : 29,6 = 103 р. 31 к. Рассчитаем сумму отпускных: 103,31 *28 = = 2892 р. 68 к.

В случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитывают при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключают время, а также выплаченные суммы, когда работник:

Ш получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

Ш находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст. 128 ТК РФ;

Ш в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Ш не работал в связи с приостановкой деятельности организации, цеха или производства.

Трудовым законодательством предусмотрены сохранение рабочего места (должности) и выплата среднего заработка за фактически не проработанное время для следующих категорий работников:

Ш при выполнении работником государственных или общественных обязанностей, если по действующему законодательству эти обязанности могут осуществляться в рабочее время (ст. 170 ТК РФ);

Ш направлении работника для повышения квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ);

Ш нахождении работника, обязанного проходить медицинское обследование, в медицинском учреждении на обследовании (ст. 182 ТК РФ);

Ш направлении работников в служебные командировки (за время командировки) или при переводе их на работу в другую местность (за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства (но не более шести дней), за время нахождения в пути) (ст. 167 ТК РФ);

Ш оплате вынужденного прогула.

1.4 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются по болезни, при производственной или бытовой травме, по уходу за больным членом семьи в возрасте до 15 лет, при карантине и протезировании. Оплата пособий осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Сумму пособия по временной нетрудоспособности рассчитывают на основании листка временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения и указывают в листке нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. Размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности непрерывного трудового стажа работника.

Начисление пособий производится согласно фактическому размеру начисленной заработной платы и фактическому отработанному времени за 12 мес, предшествующих моменту выплаты, при условии, что в этом периоде отработано не менее трех месяцев. В расчет заработной платы обязательно включают премии, доплаты и надбавки. Максимальный размер пособия не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 12480 р. Минимальный размер пособия устанавливается в сумме, не превышающей минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного законодательством Российской Федерации работникам, у которых общее время работы менее трех месяцев из последних 12. Сумма пособия корректируется соответствующим процентом к средней заработной плате, который зависит от непрерывного стажа работника:

До 5 лет.........................................................................................60%

От 5 до 8 лет.................................................................................80 %

Более 8 лет...................................................................................100%

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 %: при временной нетрудоспособности, полученной в следствие:

Ш трудового увечья или профессионального заболевания;I

Ш работающим инвалидам Великой Отечественной войны (ВОВ) и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

Ш лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся -- 18 лет);

Ш по беременности и родам;

Ш донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь или ее компоненты, превышающие двойной уровень допустимой дозы.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают следующим образом.

Определяют среднедневную заработную плату за 12 предшествующих месяцев:

3 = (О + Д + ПСР)/ЧДН,

где О -- оклад; Д -- доплаты и надбавки; Пср -- среднемесячная премия; Чдн -- число фактически отработанных рабочих дней за 12 предшествующих месяцев.

Рассчитывают сумму дневного пособия исходя из размера назначенного пособия в процентах к заработной плате в зависимости от непрерывного стажа работы:

Сд.п = ЗЧЦ,

где Ц -- процент, определяемый продолжительностью непрерывного трудового стажа (60, 80 или 100 %).

Затем полученную сумму сравнивают с максимальным размером пособия. Если она превышает 12480 р. в месяц, то размер пособия составит 12480 р. Если работник был болен не полный месяц, то размер дневного пособия исчисляют с учетом числа рабочих дней месяца.

Рассчитывают общую сумму пособия по временной нетрудоспособности:

Г- kC

где к -- число рабочих дней, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности.

Пример 1. Работник имеет должностной оклад 4500 р. в месяц. Он был болен с 6 по 10 апреля, т.е. пять рабочих дней. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Число рабочих дней за 12 предшествующих месяцев -- 231; непрерывный стаж работы -- семь лет. Рассчитайте пособие по временной нетрудоспособности (число рабочих дней в апреле 22).

Решение. Определяем среднедневной заработок: 54 000 : 231 = = 233 р. 77 к. Рассчитываем сумму пособия. В нашем примере работник имеет стаж семь лет, следовательно, ему начисляется пособие из расчета 80 % среднедневного заработка: 233,77-80 % : 100 % = 187,02 р.

Вычисляем максимальный размер дневного пособия: 12480 : 22 = = 567 р. 27 к., где 22 -- число рабочих дней в апреле. Сумма пособия за пять дней составит: 187,02 * 5 = 935 р. 10 к.

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности в сумму фактического заработка включают все виды оплаты труда, на которые в соответствии с действующим законодательством начисляются взносы социального страхования, в том числе доплаты за совмещение профессий; при этом не включают:

* оплаты и доплаты за работу, выполненную: в сверхурочное время; в праздничные дни; по совместительству; за неотработанное время;

* премии, не предусмотренные системой оплаты труда. Если в организации начисляют ежемесячные премии, то их

включают в расчет средней заработной платы полностью, но не более одной за каждый месяц. Квартальные премии учитывают при расчете среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц отчетного периода. Если в расчетном периоде начислено за один показатель пять квартальных премий, то для расчета пособия можно учесть только четыре.

Вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет учитывают при расчете среднего заработка в размере 1/12.

Пример 2. Работник с окладом 15 000 р. в месяц был болен пять рабочих дней (с 6 по 10 апреля). Ему начислены ежемесячные премии: за год -- 35 000 р., за февраль -- 2000 р., март -- 2500 р. Стаж -- 7 лет; число рабочих дней за 12 предшествующих месяцев -- 224. Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

Решение. Определяем среднедневной заработок: (180 000 + 2916,67 + 2000 + 2500): 224 = 836,69 р. Вычисляем сумму пособия по временной . нетрудоспособности: (836,69-80 %): 100 % = 669,35 р. Рассчитываем максимальный размер дневного пособия: 12 480 : 22 = 567 р. 27 к., где 22 -- число] рабочих дней в апреле. Сумма пособия составит: 567,27-5 = 2836 р. 35 к.

На сумму начисленных пособий делают следующую запись:

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Первые два дня болезни оплачивает работодатель за счет собственных средств, а последующие дни -- за счет фонда социального страхования.

За счет средств фонда социального страхования проводят выплаты:

Ш пособий по беременности и родам;

Ш единовременных пособий при рождении ребенка;

Ш ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

Ш ежемесячных пособий на ребенка.

Размер данных пособий регламентируется действующим законодательством. Основанием для выплаты является решение комиссии по назначению пособий. На сумму выплаченных пособий делают бухгалтерскую запись:

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

кредит счета 50 «Касса».

1.5 Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК РФ, которая содержит гл. 23, посвященную налогу на доходы физических лиц. Эта глава заменяет действующий с 1992 по 2000 г. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 № 1998-1.

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы являются любые физические лица, начиная с момента рождения, в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.

Доходы могут быть выражены в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

В совокупный (валовой) доход физических лиц включаются:

Ш доходы в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам -- выплаты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения дохода;

Ш доходы в натуральной форме -- учитываются в составе совокупного дохода по рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на дату получения дохода;

Ш доходы в виде материальной выгоды -- суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц и ценных бумаг.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Указанные в данной статье доходы не являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает. В соответствии с названной выше нормой не подлежат налогообложению определенные виды доходов физических лиц.

1. Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской

Федерации, к которым относятся пособия по безработице, беременности и родам.

2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

3. Все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат физическим лицам, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе компенсации: за износ инструментов, принадлежащих работникам и используемых ими для нужд предприятия; педагогическим работникам образовательных учреждений для обеспечения их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями; работникам организаций за использование ими личных автомобилей для служебных поездок, а также за направление работников на курсы повышения квалификации и за подвижный и разъездной характер работы, и другие выплаты, связанные с возмещением иных нормированных расходов.

4. Вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

7. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

Ш физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

Ш членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга (и), детей или родителей);

Ш лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации (независимо от размера материальной помощи и источника выплаты) (с 1 января 2000 г. согласно Федеральному закону от 25.11.1999 № 207-ФЗ);

Ш в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;

Ш малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

8. Стипендии.

9. Доходы, не превышающие 2000 р., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

Ш подарки, полученные от предприятий или индивидуальных предпринимателей, которые не подлежат обложению налогом на наследование или дарение;

Ш стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

Ш суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

Ш возмещение (оплата) работодателями своим работникам (пенсионерам по возрасту) и инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

Ш стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), и другие аналогичные виды доходов.

В соответствии со ст. 218--221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляют отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы, например вычет на содержание детей. Данные вычеты осуществляются по заявлению налогоплательщика работодателям или налоговым органам.

Социальные налоговые вычеты производят в связи с осуществлением затрат на благотворительность, обучение, лечение. Эти налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляют предпринимателям и иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяют непосредственно при исчислении налоговой базы.

В случае, когда сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы указанных доходов, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Наследующий налоговый период возникшая разница не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 НК РФ. В данной статье предусмотрены ежемесячные вычеты в размере 3000, 500, 400, 600 р.

Стандартные вычеты в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода проводят у лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов ВОВ и др.

Право на ежемесячное применение стандартного вычета в размере 500 р. имеют следующие категории налогоплательщиков: инвалиды с детства, инвалиды I и II групп; Герои Советского Союза, Герои России, лица, награжденные орденом Славы Tpex степеней; узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие исполнения военных обязанностей. Стандартный налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 или 500 р. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 р., данный налоговый вычет не применяют. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляют максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 р. распространяется на каждого ребенка родителям в одинарном размере, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям -- в двойном размере. Данный налоговый вычет в размере 600 р. за каждый месяц налогового периода предоставляют налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющимся родителями, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый, превысит 40 000 р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

При исчислении предельного размера дохода учитывают только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13 %.

Данный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) проводится на каждого:

Ш ребенка в возрасте до 18 лет;

Ш учащегося дневной формы обучения;

Ш аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Налоговый вычет предоставляют за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 НК РФ. Данная статья устанавливает три вида затрат:

Ш на благотворительность (благотворительные вычеты);

Ш обучение (образовательные вычеты);

Ш лечение (медицинские вычеты).

Данные вычеты ограничены установленными размерами. По способу предоставления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты -- только налоговым органом по окончании календарного года.

Благотворительные налоговые вычеты -- это разновидность социальных вычетов для налогоплательщиков, которые оказывают благотворительную денежную помощь:

Ш организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

Ш физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.

Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Образовательные налоговые вычеты -- это разновидность социальных вычетов, применяемых для налогоплательщика, в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.

К лицам, получающим образовательные услуги, относятся непосредственно налогоплательщики и их дети в возрасте до 24 лет.

Для самого налогоплательщика может быть любая форма обучения, а для детей -- только дневная. При обучении налогоплательщика льготу получает он сам. Если учатся дети, льгота может быть предоставлена одному или обоим родителям.

Размеры предоставляемых налоговых вычетов на обучение:

самого налогоплательщика -- до 25 000 р.;

детей -- до 25 000 р. на каждого ребенка для обоих родителей.

Медицинские налоговые вычеты -- это разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Услуги должны оказываться медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Для налоговых вычетов принимаются расходы семьи налогоплательщика (самого налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет) на медицинское обслуживание -- в размере до 25 000 р.; по дорогостоящим видам лечения -- в сумме фактических затрат. Вычеты проводят на основании декларации.

В соответствии со ст. 220 НК РФ осуществляют два вида имущественных вычетов:

Ш в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе квартир, домов, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества);

Ш в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры (имущественный вычет при покупке жилья).

На суммы от продажи домов, квартир, дач и земельных участков, находившихся в собственности менее пяти лет, вычет может достигать 1 000000 р., для сумм от продажи другого имущества, находившегося в собственности менее трех лет, -- 125 000 р.

При покупке жилья предусматривается льгота в размере 600 000 р. Жилье должно быть приобретено на территории Российской Федерации. Эта льгота предоставляется налогоплательщикам с даты регистрации права собственности на приобретенный или построенный жилой объект на основании декларации.

Профессиональные налоговые вычеты применяются к следующим трем категориям налогоплательщиков:

Ш индивидуальным предпринимателям и иным лицам, занимающимся частной практикой;

Ш физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;

Ш физическим лицам по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Эти вычеты предусмотрены в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Используют следующие ставки налога на доходы физических лиц:

13% -- доходы налоговых резидентов Российской Федерации;

30 % -- выплаты нерезидентам, суммы, полученные в виде дивидендов;

35 % -- выигрыши в лотерею, некоторые страховые платежи, проценты по банковским депозитам (с превышения), материальная выгода при получении заемных средств.

Предприятие обязано вести учет по налогу с доходов физических лиц в налоговом периоде по форме, установленной Федеральной налоговой службой.

Общий срок сдачи налоговой декларации -- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица должны указывать все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, и суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Суммы по налогу на доходы физических лиц определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 к. округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 к. и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

Для сумм удержанного налога на доходы физических лиц делают запись на счетах бухгалтерского учета:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц».

На сумму перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»;

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Бухгалтер предприятия заполняет справку о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) на всех физических лиц, получавших доходы через данное предприятие. Установленный срок подачи этих справок в налоговые органы -- не позднее 1 апреля текущего года.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отображаются ранее выданные работникам плановые авансы (за первую половину месяца). Размер аванса определяется в документе по учетной политике предприятия. Авансы, как правило, выдаются в размере 40 % заработка. На сумму выданных авансов делают следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 50 «Касса».

Суммы, подлежащие выплате в окончательный расчет, предприятие получает в кассу с расчетного счета по чеку из чековой книжки. Учет средств, поступивших в кассу, проводят следующим образом:

дебет счета 50 «Касса»;

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Заработная плата выдается в течение трех дней, и на ее сумму делают бухгалтерскую проводку:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 50 «Касса».

Не выданная в этот срок заработная плата депонируется, т. е. берется на хранение, а средства депонируемой заработной платы на четвертый день зачисляются на расчетный счет предприятия. Согласно реестру депонентов депонируется невыданная заработная плата, что оформляется следующим образом:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Зачисление на расчетный счет средств депонированной заработной платы отображается бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 50 «Касса».

Последующая выплата депонированной заработной платы про- водится по расходным кассовым ордерам, на основании которых в книге учета депонированной заработной платы делают соответствующие записи о ее выдаче, при этом в учете проводится запись:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»;

кредит счета 50 «Касса».

Депонированную заработную плату, не востребованную работниками в течение трех лет, предприятие прибавляет к прибыли как внереализационные доходы:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора- ми», субсчет 76.4 «Расчеты с депонентами»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

1.6 Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы

Хозяйственные операции по начислению заработной платы приведены в таблице.

Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление заработной платы рабочим основного и вспомогательного производства	20, 23, 44	70
2	Начисление заработной платы работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств	25, 26, 29	70
3	Начисление заработной платы по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	91.2	70
4	Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака	28	70
5	Начисление доходов (дивидендов) работникам	84	70
6	Начисление выплат работникам за счет средств целевого финансирования	86	70
7	Начисление единого социального налога	20, 23, 44, 25, 26, 91.2, 86	69
8	Начисление работникам пособия по временной нетрудоспособности	69	70
9	Начисление работникам отпускных	20, 96	70
10	Перечисление единого социального налога	69	51
11	Удержание налога на доходы с физических лиц	70	68
12	Удержание с доходов физических лиц по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба	70	76, 28, 73
13	Выдача заработной платы и перечисления со счетов банка	70	50, 51, 52, 55
14	Перечисление на счет депонента не выданной в срок заработной платы	70	76
15	Погашение депонентской задолженности	76	50
16	Погашение задолженности по исполнительным листам	76	50, 51

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Экономическое содержание единого социального налога

Единый социальный налог (ЕСН), согласно НК РФ (гл. 24) а) выделен в отдельную категорию налогов, предназначенных для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, б) имеет отчисления в фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования.

Плательщиками ЕСН признаются: лица, которые производят выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся предпринимателями адвокаты.

Объектом налогообложения в организациях признаются вы платы и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, услуг, а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков-организаций складывается из сумм выплат работникам, в том числе и в натуральной форме.

Не подлежат, например, налогообложению:

Ш государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством;

Ш компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, повреждением здоровья и т.п.;

Ш суммы единовременной помощи, связанной со стихийным бедствием и прочими чрезвычайными ситуациями;

Ш другие суммы и доходы, указанные в статье 238 гл. 24 НК РФ. Статья 239 НК РФ регулирует налоговые льготы, отражаемые в отчетном и налоговом периодах.

Ставки ЕСН

Годовой доход, р.	Федеральный бюджет	ФСС	ФОМС	Всего
			Федеральный	Территориальный
До 100000	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100001 до 300000	28000 р. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 р.	4000 р. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 р.	200 р. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 р.	3400 р. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 р.	35 600 р. + 20% с суммы, превышающей100000 р.
От 300001 до 600000	59600 р. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 р.	8400 р. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 р.	400 р. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 р.	7200 р. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 р.	75 600 р. + 10% с суммы, превышающей 300000 р.
Свыше 600000	83 300 р. + 2% с суммы, превышающей 600000 р.	11700 р.	700 р.	9900 р.	105 600 р. + 2% с суммы, превышающей 600000 р.

Примечание. ФСС -- Фонд социального страхования; ФОМС -- Фонд обязательного медицинского страхования.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными по ЕСН -- I квартал, 1-е полугодие, 9 мес. отчетного года.

Для налогоплательщиков-организаций (за исключением имеющих льготы) устанавливается регрессивная ставка ЕСН (табл. 6.1) в зависимости от совокупного годового дохода каждого работника.

При расчете налоговой базы в среднем на работника учитывается средняя численность персонала.

При заключении организацией с физическим лицом трудового договора, регулируемого ТК РФ, начисление ЕСН на выплаты и вознаграждение в пользу работника производится организацией в отношении всех фондов и федерального бюджета.

В законе о страховании тарифы страховых взносов установлены отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Тарифы взносов зависят от двух факторов:

1) от категории работника, года рождения и пола. Общий размер тарифа для всех категорий одинаковый, разница лишь в распределении ставок между накопительной и страховой частями трудовой пенсии;

2) тарифы зависят от размера базы для начисления страховых взносов на каждого работающего (при увеличении базы тарифы понижаются).

Уплата сумм ЕСН производится ежемесячными авансовыми платежами по итогам каждого календарного месяца. Уплата страховых взносов производится в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислен авансовый платеж.

Суммы ЕСН считаются уплаченными с момента сдачи платежного поручения в банк при соблюдении условий статьи 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора».

2.2 Синтетический и аналитический учет платежей социального страхования и обеспечения