Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Основные принципы и методика составления сводного консолидированного отчета

Основные принципы и методика составления сводного консолидированного отчета

Теоретические вопросы организации информационного обеспечения составления сводного консолидированного отчета: роль учетно-аналитического обеспечения в принятии управленческого решения. Методика составления отчетности: формирование отчетных показателей.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 18.12.2010
Размер файла 69,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

47

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Челябинский государственный университет»

Бухгалтерская финансовая отчетность

Курсовая работа

Тема: «Основные принципы и методика составления сводного консолидированного отчета»

Челябинск

2010

Содержание

Введение

I. Теоретические вопросы организации информационного обеспечения составления сводного консолидированного отчета

1.1 Роль учетно-аналитического обеспечения в принятии управленческого решения

1.2 Принципы, этапы и техника составления сводного консолидированного отчета

II. Методика составления отчетности

2.1 Источники информации для составления отчета

2.2 Формирование отчетных показателей

III. Анализ сводного консолидированного отчета

3.1 Анализ изменения финансового состояния и имущественного состояния

3.2 Анализ прибыльности и рентабельности

Заключение

Список литературы

Приложение №1

Введение

Необходимость представления сводной бухгалтерской отчетности вызвана процессами интеграции производства и капитала. Расширение сфер и географии предпринимательской деятельности обуславливает необходимость агрегирования отчетных данных, часто неоднородных. Проблема агрегирования информации о результатах хозяйственной деятельности приобрела еще более острый характер в связи с развитием крупных фирм-конгломератов, образовавших путем поглощения или покупки большого числа предприятий, осуществляющих самые разнообразные виды деятельности.

Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебное пособие; М 2006, Стр. 97.

I. Теоретические вопросы организации информационного обеспечения составления сводного консолидированного отчета

Консолидированная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. В отличии от бухгалтерской отчетности отдельного хозяйствующего субъекта сводная бухгалтерская отчетность включает показатели финансового положения и финансовых результатов по группе предприятий.

В группу, по которой составляется сводная отчетность, включаются взаимосвязанные предприятия. Согласно Методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.1996г. №112 (в редакции Приказа Минфина РФ от 12.05.1999г. №36н), в группу включаются материнская компания, ее дочерние общества, а так же зависимые общества.

Группа не является самостоятельным юридическим лицом. Она не имеет собственных органов управления и не рассматривается как субъект налогообложения.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ.

Статьей 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Составление консолидированной бухгалтерской отчетности вменяется в обязанность головной организации кроме составления собственного бухгалтерского отчета. Е.Н. Домбровская « Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие; М 2007, Стр. 215.

Другие аспекты определения участия, зависимости и контроля между обществами рассматриваются в Законе РФ от 22 марта 1991 г. № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистичекой деятельности на товарных рынках».

В соответствии со ст. 18 этого Закона приобретение лицом (группой лиц) акций (долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственного общества, при котором такое получает право распоряжаться более чем 20 % указанных акций (долей), а также приобретение лицом прав, позволяющих определять условия ведения хозяйствующим субъектом его предпринимательской деятельности либо реализовать функции его исполнительного органа, осуществляется с предварительного согласия федерального антимонопольного органа на основании ходатайства юридического или физического лица.

Другие вопросы составления консолидированной отчетности дополняются и конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах». В данном Законе финансово-промышленная группа определяется как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных или иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

Участниками финансово-промышленной группы признаются юридические лица, подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания финансово-промышленной группы либо основное и дочерние общества, образующие финансово-промышленную группу. В состав финансово-промышленной группы могут входить коммерческие и некоммерческие организации, в том числе иностранные, за исключением общественных и религиозных организаций (объединений). Участие более чем в одной финансово-промышленной группе допускается.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24.

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных актов и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидированной отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение дел финансово-промышленной группы.

Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения.

В этом приказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

1.1 Роль учетно-аналитического обеспечения в принятии управленческого решения

Сводная бухгалтерская отчетность составляется для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. Консолидированная отчетность, в отличии от сводной, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Особенно это важно при расчете финансовых показателей акционерных обществ, таких как прибыль, приходящаяся на одну акцию.

Основная особенность составления консолидированных отчетов - элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы. Е.Н. Домбровская « Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие; М 2007, Стр. 216.

Основной целью сводной отчетности группы взаимосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели для подготовки сводной отчетности группы применяются особые правила составления, а так же должен быть соблюден ряд основных принципов:

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. При консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией.

7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Ю.В. Радченко «Анализ финансовой отчетности»; Ростов-на-Дону: 2007, Стр. 130

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность необходима всем пользователям, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе: инвесторам, покупателям, поставщикам, кредиторам, персоналу, банкам, органам власти.

Основными пользователями отчетности являются участники организации, в том числе ее акционеры. Для них годовые отчеты компании являются основным источником информации об их деятельности. Цель анализа, проводимого акционерами и инвесторами по данным консолидированной отчетности - составить обоснованное представление о перспективах группы, сопоставить взгляды руководства со взглядами инвестора и решить, способен ли объект вложения вести себя в будущем в соответствии с профилем риска инвестора.

1.2 Принципы, этапы и техника составления сводного консолидированного отчета

Формы консолидированной отчетности Методические рекомендации предписывают разрабатывать непосредственно самой головной организации, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом они могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация должна придерживаться принятых форм консолидированной отчетности от одного отчетного периода к другому.

Пунктом 1.3. Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утвержденных приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112) определено, что бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если:

1) головная организация обладает более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

3) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или более двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1. доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

2. головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

3. данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние для формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает трех процентов величины капитала Группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, - десяти процентов величины капитала Группы. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела IV "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления". Величина капитала Группы в данном случае определяется простым суммированием величины капитала всех дочерних обществ и головной организации.

4. включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, а также стоимостная оценка участия головной организации в зависимом обществе, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

Формирование отчетных показателей целесообразно начинать в дочерних и зависимых обществах, а затем объединять полученные показатели в совокупный отчет группы (с применением тех же форм) путем построчного суммирования данных. Это позволяет расшифровывать при необходимости отдельные обобщенные показатели до уровня детализации конкретного предприятия, в котором они отражены в бухгалтерском учете.

В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

· затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

· остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

· нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

· нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

· чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

· в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

- финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и собственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

- показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- дивиденды выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а так же головной организацией своим дочерним обществам.

- части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50 и меньше процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебное пособие; М 2006, Стр. 99.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

· уставный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Составление консолидированной отчетности группы включает три этапа:

1-й этап - составление консолидированного баланса на дату включения в группу предприятия. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо с появлением иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом; Е.Н. Домбровская « Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие; М 2007, Стр. 219.

2-й этап - составление консолидированного баланса на отчетную дату;

3-й этап - составление консолидированного отчета о прибылях и убытках.

2-й и 3-й этапы взаимосвязаны.

На 1-м этапе необходимо определить:

· деловую репутацию или гудвилл, дочернего предприятия;

· долю меньшинства в капитале дочернего предприятия на момент включения его в группу.

На 2-м этапе должны быть сформированы показатели бухгалтерского баланса с учетом:

· оценки деловой репутации дочерних обществ;

· доли меньшинства на дату включения в группу дочернего предприятия и за период его деятельности в составе группы;

· требований нормативных актов по формированию бухгалтерской отчетности;

· требований единой учетной политики или учетной политики материнской компании;

· исключения дебиторской и кредиторской задолженности предприятий, входящих в группу;

· исключение внутригрупповой прибыли в оценке активов, приобретенных у предприятий, входящих в группу;

· корректировки прибыли (убытков) отчетного года в соответствии с отчетом о прибылях и убытках.

На 3-м этапе должны быть сформированы показатели отчета о прибылях и убытках с учетом:

· доли меньшинства в нераспределенной прибыли отчетного года;

· требований нормативных актов по формированию показателей бухгалтерской отчетности;

· требований единой учетной политики или учетной политики материнской компании;

· исключения внутригрупповых расчетов.

II. Методика составления отчетности

2.1 Источники информации для составления отчета

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112).

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112)..

Предусмотрено, что сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном для бухгалтерской отчетности организации и включает в себя следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс - форма №1;

2. Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

3. Отчет об изменениях капитала - форма №3;

4. Отчет о движении денежных средств - форма №4;

5. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

6. Специализированные формы - пояснительная записка.

2.2 Формирование отчетных показателей

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (уставного капитала) акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), в сводном бухгалтерском балансе и в сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в капитале и финансовых результатах деятельности общества.

В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Определяется доля меньшинства (Дм):

Дм = 100 - Дп

где Дп - Доля предприятий входящих в группу.

Определяется доля меньшинства в капитале и прибыли дочерних обществ как произведение отдельных составляющих капитала (раздел III баланса за исключением строки «Целевое финансирование и поступления») и доли меньшинства.

Капитал дочерних обществ отражается в консолидированном бухгалтерском балансе за вычетом доли меньшинства.

Показатели доли меньшинства по отдельным составляющим капитала суммируются. Полученный показатель отражается в консолидированном бухгалтерском балансе по строке «Доля меньшинства» в отчете о прибылях и убытках так же отдельной статьей по вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат группы - за минусом доли меньшинства.

В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (доли участия в уставном капитале), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация».

Методика определения деловой репутации.

Определяется доля в капитале дочернего общества, принадлежащая предприятиям, входящим в группу (Кп).

Определяется доля в капитале дочернего общества, принадлежащая предприятиям, входящим в группу (Дп), как отношение:

Дп = Кп : Ко х 100

где Ко - общее количество акций дочернего общества.

Определяется величина уставного капитала дочернего общества (УКд) - сальдо счета 80 «Уставный капитал» на дату составления консолидированного баланса.

Определяется номинальная стоимость вложений в дочернее предприятие, входящее в группу (ФВн):

ФВн = УКд х Дп : 100

Определяется балансовая стоимость финансовых вложений в дочернее общество (ФВб) - сальдо счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Финансовые вложения» по всем предприятиям входящим в группу.

Определяется деловая репутация (ДР):

ДР = ФВб - ФВн

Деловая репутация отражается в консолидированном бухгалтерском балансе:

- если номинальная стоимость акций дочернего общества (доля участия в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то деловая репутация положительная и отражается в активе баланса по строке «Нематериальные активы».

- если номинальная стоимость акций дочернего общества (доля участия в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то деловая репутация отрицательная и отражается в пассиве баланса между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства». А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебное пособие; М 2006, Стр. 100.

Методика расчета показателей консолидированного бухгалтерского баланса включат следующие этапы:

1. Сбор информации о данных внутригрупповых расчетов.

2. Согласование величины задолженности между предприятиями, входящими в группу.

3. Корректировка данных бухгалтерских балансов предприятий в соответствии с требованием законодательства РФ по бухгалтерскому учету.

4. Расчет показателей консолидированного бухгалтерского баланса посредством:

· Отражения в балансе деловой репутации дочерних обществ;

· Вычитания из показателей капитала и прибыли доли меньшинства;

· Отражения в балансе доли меньшинства в капитале и нераспределенной прибыли;

· Вычитания из суммированных показателей бухгалтерских балансов каждого предприятия внутригрупповых показателей.

Методика составления консолидированного отчета о прибылях и убытках включает в себя следующие этапы:

1. Сбор информации о внутригрупповых оборотах предприятий, входящих в группу.

2. Согласование сумм, указанных предприятиями, входящими в группу, в таблицах для заполнения данных для исключения внутригрупповых оборотов в случае их несоответствия (например, несоответствие сумм выручки у продавца и стоимости принятых товаров у покупателя).

3. Корректировка данных отчета о прибылях и убытках предприятий в соответствии с требованием законодательства РФ по бухгалтерскому учету.

4. Добавление строки «Использование прибыли прошлых лет» в разделе «Внереализационные доходы». В балансе на данные суммы увеличивается показатель по строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

5. Исключение внутригруппового оборота в разрезе предприятий, входящих в группу.

6. Расчет показателей сводного отчета о прибылях и убытках посредством вычитания из суммированных показателей отчета о прибылях и убытках каждого предприятия показателей внутригруппового оборота.

7. Расчет доли меньшинства в нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) предприятий, входящих в группу.

8. Расчет в нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) группы посредством вычитания из сводного показателя в нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) доли меньшинства. А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебное пособие; М 2006, Стр. 101.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а так же между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а так же головной организацией своим дочерним обществам. В отчете отражаются лишь дивиденды , подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, так же между дочерними обществами одной головной организации;

4) финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в акционерном обществе (доли в обществе с ограниченной ответственностью). Е.Н. Домбровская « Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие; М 2007, С. 223.

Подробно составление сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках рассмотрим на примере группы предприятий состоящей из двух организаций: головной ООО «Стройдом» и зависимой ООО «Стройград» (Приложение №1).

III. Анализ сводного консолидированного отчета

3.1 Анализ изменения финансового и имущественного состояния

сводный консолидированный отчет показатель

Консолидированная отчетность в плане формата не отличается от индивидуальной бухгалтерской отчетности. Следовательно, методика анализа консолидированной отчетности схожа с методикой анализа индивидуальной отчетности.

В процессе исследования консолидированного баланса следует провести его горизонтальный и вертикальный анализ, анализ состава и структуры внеоборотных и оборотных активов, анализ собственного капитала и обязательств группы. Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова «Анализ финансовой отчетности» Учебное пособие; М. 2003, С. 291.

В ходе горизонтального анализа определяется изменение разных статей баланса за анализируемый период. В ходе вертикального анализа определяется удельный вес статей баланса.

Для общей оценки динамики финансового состояния необходимо сгруппировать статьи баланса в отдельные группы: по признаку ликвидности - статьи актива и по срочности обязательств - статьи пассива. Данные возьмем из сводного баланса.

Аналитические группировки представлены в таблицах:

Таблица 1

Аналитическая группировка статей актива

Группировки статей актива баланса

Наличие средств

Структура имущества %

Начало периода

Конец периода

Измен-ение

Начало периода

Конец периода

Измен-ние

1.Имущ.предприятия

(валюта баланса)

7278

9744

+2466

100

100

-

внеоборотные активы

4760

6226

+1466

65,4

63,9

-1,5

оборотные активы

2518

3518

+1000

34,6

36,1

+1,5

запасы и затраты

610

898

+288

8,3

9,2

+0,9

Дебиторская задолженность

915

1020

+105

12,5

10,4

-2,1

2.денежный средства

1200

1600

+400

16,5

16,4

-0,1

Таблица 2

Аналитическая группировка статей пассива

Группировки статей актива баланса

Наличие средств

Структура имущества %

Начало периода

Конец периода

Измен-ение

Начало периода

Конец периода

Измен-ние

1.источники формиров.имущества:

7278

9744

+2466

100

100

-

Собственный капитал

5650

7844

+2194

77,6

80,5

+2,9

Заемный капитал

-

-

-

-

-

-

Долгосрочный пассивы (кредиты и займы

-

-

-

-

-

-

Краткосрочный пассивы (кредиты и займы)

800

1000

+200

11

10,2

-0,8

Кредиторская задолженность

828

900

+72

11,4

9,2

-2,2

Из данных таблиц видно, что оборот хозяйственных средств(валюта баланса) по сравнению с началом года возрос в 1,3 раза (9744/7278). Увеличение оборота хозяйственных средств произошло за счет увеличения оборотных активов в 1,3 раза (3518/2518) и внеоборотных активов (6226/4760). При рассмотрении структура активов следует обратить внимание на то, что доля оборотных средств в составе имущества увеличилась с 34,6% до 36,1% в1,5 раза, а доля внеоборотных активов уменьшилась с 64,5% до 63,9% в 1,5раза. Это означает, что хозяйствующий субъект в отчетном периоде смог изыскать возможности для сохранения доли оборотных средств в составе имущества.

Кроме того, возросли и источники формирования имущества хозяйствующего субъект, в частности произошло увеличение источников собственных средств в 1,3 раза (7844/5650). Источники пополнения активов увеличились за счет увеличения доли собственных средств на 2,9%.

Таким образом пополнение своих активов осуществляется собственными силами. Увеличение доли собственного капитала и отсутствие заемных средств свидетельствует о независимости и самостоятельности хозяйствующего субъекта И.Н.Чуев, Л.Н.Чуева «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» Учебник для вузов; М2007; С.234..

3.2 Анализ прибыльности и рентабельности

Для оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности из формы №2.

Таблица №3

Наименование показателей

Фактически /тыс.руб.

Отклонение

Предыдущий

период

Отчетный период

Сумма, тыс.руб.

%

1. Прибыль (убыток) от продаж

1878

2175

+297

+15

2. Проценты к получению

20

50

+30

+150

3. Проценты к уплате

-

-

-

-

4. Доходы от участия в др.организациях

8

10

+2

+25

5. Прочие операционные доходы

140

165

+25

+17,9

6. Прочие операционные расходы

110

130

+20

+18,2

7. Прибыль (убыток) от деятельности

(1+2-3+4+5-6)

1936

2270

+334

+17,2

8. Внереализационные доходы

120

117

-3

-2,5

9. Внереализационные расходы

1230

1425

+195

+15,8

10.Прибыль (убыток) отчетного периода

(7+8-9)

826

962

+136

+16,5

Анализ (вертикальный) структуры прибыли отчетного года показывает, что прибыль от продаж в отчетном периоде составляет 2,260% (2175/962*100), 2,273% в предыдущем периоде (1878/826*100%). Несмотря на незначительное снижение прибыли на 0,013% , абсолютный прирост составил 297 тыс. руб.или 15%.

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, прочие внереализационные доходы и расходы. В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Рентабельность - это относительный показатель характеризующий степень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.п.).

Источниками информации для анализа показателей рентабельности являются форма №2 бухгалтерской отчетности, учетные регистры организации.

Рентабельность реализации (оборота, продаж) определяется:

R=(Пр/Вр)*100%

Пр - прибыль от реализации продукции

Вр- выручка от реализации (без НДС и акцизов)

Можно рассчитать рентабельность реализации (оборота). За предыдущий период она составила 4,9% ((578/11783)*100%), в отчетном периоде 5,3% ((642/12080)*100%) следовательно уровень рентабельности повысился на 0,4%. Увеличение рентабельности оборота означает повышение спроса на продукцию предприятий входящих в группу Н.В.Войтоловский, А.П.Калинина, И.Н.Мазурова «Экономический анализ» ; Учебник М2006; С.277.

Заключение

Таким образом, характерными особенностями сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных предприятий являются:

- Сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных предприятий, находящихся под прямым или косвенным контролем головного предприятия (центральной компании).

- Сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей, является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций меду предприятиями группы.

- В сводной отчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля участников (акционеров) группы, находящихся в меньшинстве.

- Основной целью сводной отчетности группы является представление инвесторам, а также другим пользователям результатов финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий в целом.

К основным задачами анализа финансового положения группы предприятий можно отнести общую оценку финансового положения и его изменения за отчётный период, изучение соответствия между активами и источниками их формирования, рациональности их размещения и эффективности использования, определение величины оборотного капитала, её прироста (уменьшения) и соотношения с текущими обязательствами, соблюдение финансово-расчётной и кредитной дисциплины, изучение структуры активов группы предприятий и обязательств, расчёт оборачиваемости текущих активов, в том числе дебиторской задолженности и запасов, определение ликвидности баланса, абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости и платежеспособности, исчисление относительных показателей доходности и факторов, воздействующих на изменение их уровня, определение деловой активности, долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости финансового положения предприятия и разработка финансовой стратегии.

Список литературы

1. Н.В.Войтоловский, А.П.Калинина, И.Н.Мазурова «Экономический анализ» Учебник; М 2006

2. Е.Н. Домбровская « Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие; М 2007

3. Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова «Анализ финансовой отчетности» Учебное пособие; М. 2003

4. А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебное пособие; М 2006

5. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112)

6. Ю.В. Радченко «Анализ финансовой отчетности»; Ростов-на-Дону: 2007

7. И.Н.Чуев, Л.Н.Чуева «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» Учебник для вузов; М2007

Приложение №1

Для составления сводного бухгалтерского отчета используем следующие данные

N

Показатель

Строка

Сумма

тыс.руб.

Форма отчетности

Головная организация ООО «Стройдом»

1

Финансовые вложения в капитал дочернего

общества (60% уставного капитала)

140

600

1

2

Дебиторская задолженность дочернего общества

240

200

1

3

Кредиторская задолженность дочернего общества

620

200

1

4

Краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу

250

500

1

5

Дивиденды, полученные от дочернего общества

470

50

1

6

Выручка от реализации продукции дочернему обществу

010

5000

2

7

Прибыль от реализации продукции дочернему обществу в том числе:

от реализации основных средств

от реализации материалов

от реализации прочих товаров и услуг

470

050

400

50

70

280

1

2

Дочернее общество «Стройград»

8

Номинальная стоимость уставного капитала

410

1000

1

9

Дебиторская задолженность головной организации

240

200

1

10

Кредиторская задолженность головной организации

620

200

1

11

Краткосрочный кредит, полученный от головной организации

610

500

1

12

Дивиденды, выплаченные головной организации

190

50

2

13

Стоимость основных средств, приобретенных у головной организации

в том числе их остаточная стоимость на конец отчетного периода

-

120

800

700

-

1

14

Стоимость материалов, приобретенных у

головной организации

в том числе не списанных на конец отчетного периода

210

-

1200

200

1

-

15

Себестоимость прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации

020

3000

2

Баланс головной организации ООО «Стройдом»

Актив

Код по-

На конец отчет-

казателя

ного периода

1

2

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

350

Нематериальные активы

110

Основные средства

120

3200

Незавершенное строительство

130

120

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

1500

Отложенные налоговые активы

145

Прочие внеоборотные активы

150

Итого по разделу I

190

5170

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

480

Запасы

210

в том числе:

480

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Налог на добавленную стоимость по приобретенным

100

ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой

50

ожидаются более чем через 12 месяцев после

отчетной даты)

230

в том числе покупатели и заказчики

Дебиторская задолженность (платежи по которой

900

ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной

даты)

240

в том числе покупатели и заказчики

Краткосрочные финансовые вложения

250

700

Денежные средства

260

800

Прочие оборотные активы

270

Итого по разделу II

290

3430

БАЛАНС

300

8200

Пассив

Код по-

На конец отчет-

казателя

ного периода

1

2

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

4500

Уставный капитал

410

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал

420

Резервный капитал

430

1400

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

500

Итого по разделу III

490

6400

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1000

Займы и кредиты

610

Кредиторская задолженность

620

800

в том числе:

800

поставщики и подрядчики

Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

Итого по разделу V

690

1800

БАЛАНС

700

8200

Отчет о прибылях и убытках головной организации ООО «Стройдом»

Тыс. руб.

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. аналогичных платежей)

010

10850

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

6330

Валовая прибыль

029

4520

Коммерческие расходы

030

580

Управленческие расходы

040

2430

Прибыль(убыток) от продаж (стр.010-020-030-040)

050

1510

II. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению

060

50

Проценты к уплате

070

-

Доходы от участия в других организациях

080

50

Прочие операционные доходы

090

120

Прочие операционные расходы

100

87

III. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы

120

79

Внереализационные расходы

130

1008

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060-070+080+090-100+120-130)

140

714

Налог на прибыль и др. аналогичные платежи

150

214

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

500

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы

170

-

Чрезвычайные расходы

180

-

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль(убыток) отчетного периода

190

500

Баланс зависимого общества ООО «СтройГрад»

Актив

Код по-

На конец отчет-

казателя

ного периода

1

2

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

100

Нематериальные активы

110

Основные средства

120

800

Незавершенное строительство

130

-

Доходные вложения в материальные ценности

135

-

Долгосрочные финансовые вложения

140

200

Отложенные налоговые активы

145

Прочие внеоборотные активы

150

Итого по разделу I

190

1100

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

280

Запасы

210

в том числе:

280

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Налог на добавленную стоимость по приобретенным

50

ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой

50

ожидаются более чем через 12 месяцев после

отчетной даты)

230

в том числе покупатели и заказчики

50

Дебиторская задолженность (платежи по которой

220

ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной

даты)

240

в том числе покупатели и заказчики

220

Краткосрочные финансовые вложения

250

100

Денежные средства

260

500

Прочие оборотные активы

270

-

Итого по разделу II

290

1200

БАЛАНС

300

2300

Пассив

Код по-

На конец отчет-

казателя

ного периода

1

2

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

1000

Уставный капитал

410

Собственные акции, выкупленные у акционеров

-

Добавочный капитал

420

-

Резервный капитал

430

300

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

200

Итого по разделу III

490

1500

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

-

Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

-

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

500

Займы и кредиты

610

Кредиторская задолженность

620

250

в том числе:

250

поставщики и подрядчики

Задолженность перед участниками (учредителями)

-

по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

-

Резервы предстоящих расходов

650

-

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены