Основные принципы и методика составления сводного консолидированного отчета

Прочие краткосрочные обязательства

660

50

Итого по разделу V

690

800

БАЛАНС

700

2300

Отчет о прибылях и убытках зависимого общества ООО «СтройГрад»

Тыс. руб.

Первый этап составления сводного баланса и отчета о прибылях и убытках состоит в построчном суммировании данных бухгалтерских балансов ООО «Стройдом» и ООО «Стройград» для получения так называемого «промежуточного сводного баланса» и «Промежуточного сводного отчета о прибылях и убытках».

 Промежуточный сводный баланс

Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках

Тыс. руб.

На втором этапе составления сводного бухгалтерского баланса следует исчислить долю меньшинства в уставном капитале. ООО «Стройдом» не обладает 100% уставного капитала ООО «Стройград». В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства составит 400 тыс. руб. (1000 - (1000 х 60%). В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" после стр. 490 "Итого по разделу III".

Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между ООО «Стройдом» и ООО «Стройград». В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества ООО «Стройград» головному ООО «Стройдом» - 200 тыс. руб. (1120 - 200 = 920). Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность - 200тыс. руб. (1050-200= 850).

Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный ООО «Стройдом» дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из стр. 250 Актива (800 - 500= 300) и, соответственно, из стр. 610 пассива (1500 - 500 = 1000) сводного баланса.

Из строки 470 сводного бухгалтерского баланса исключаются дивиденды, полученные ООО «Стройдом» от дочернего общества, вместе с тем в эту же строку включаются дивиденды, выплаченные ООО «Стройград» головной организации (700-50+50=700).

Из строки 470 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией ООО «Стройдом» дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость, соответственно, этих основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества ООО «Стройград». Прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость этих основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, равна 44 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 700 х 0,063 = 44 тыс. руб.). Прибыль от реализации материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, равна 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = = 12 тыс. руб.). В итоге из строки 470 сводного баланса исключается 56 тыс. руб. (44 + 12).

Из строки 120 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, - 44 тыс. руб (4000-44=3956).

Из строки 210 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, - 12 тыс. руб. (760-12=748).

Сводный баланс

Второй этап составления сводного отчета о прибылях и убытках так же начинаем с исчисления доли меньшинства. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

В нашем примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200 - (200 х 60%). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму(644-80=564).

На третьем этапе составления сводного отчета о прибылях и убытках из соответствующих строк промежуточного отчета исключаются:

Из строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные ООО «Стройдом» от дочернего общества ООО «Стройград» (60-50 =1), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 (370-50=320) отчета.

Из строки 010 подлежит исключению выручка от реализации продукции между головной организацией и дочерним обществом (17080-5000 =12080).

Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, реализованной головной организацией дочернему обществу, в части списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им в текущем периоде продукции. Стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 тыс. руб. (1200 - 200), стоимость списанных дочерним обществом в истекшем периоде прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс. руб. Итого стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головного и списанной в истекшем периоде, - 4000 тыс. руб. Данная сумма исключается из строки 020 сводного отчета (10350-4000=6350). Кроме того, в балансе ООО «Стройград» отражены материалы на сумму 200 тыс. руб., приобретенные им у ООО «Стройдом» и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена нами из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс. руб.), поэтому из него также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации ООО «Стройдом». Прибыль от реализации материалов на сумму 1200 тыс. руб. у головного общества составила 70 тыс. руб., значит прибыль от реализации материалов на сумму 200 тыс. руб. составила у головного общества 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,059; 200 х 0,059 = 12). Следовательно, себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, составила 188 тыс. руб. (200 - 12). Эту сумму исключаем из строки 020 сводного отчета о прибылях и убытках(6350-188=6162).

ООО «Стройград» в текущем периоде приобрело у головной организации продукцию на 800 тыс. руб. и оприходовало у себя в качестве основных средств. Суммы, направленные на приобретение основных средств, в затраты дочернего общества не включаются. Величина реализации данной продукции, приходящейся на долю головной организации, была исключена нами из сводного отчета, поэтому из строки 020 сводного отчета (6162-750=5412) также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, в сумме 750 тыс. руб. (800 - 50). Вместе с тем дочерним обществомООО «Стройград» в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в размере 100 тыс. руб. (800 - 700). Из суммы начисленной амортизации необходимо исчислить величину амортизированной внутригрупповой прибыли в размере 6 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 100 х 0,063 = 6), на которую также необходимо уменьшить строку 020 (5412-6=5406).

Сводный отчет о прибылях и убытках

Тыс. руб.

Размещено на Allbest.ru