Аудит оплаты труда в школе

Размещено на http://www.allbest.ru/

64

Введение

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи выступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия.

Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов во внебюджетные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать страховые взносы в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

– определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;

– перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы;

– дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

– раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;

– рассмотреть методику проверки расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды (ПФ РФ, ФCC РФ и ФОМС).

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты страховых взносов действующим в настоящее время.

Объектом исследования является Муниципальное образовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 21», на примере которого ведется аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.



1. Теоретические и методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Общие положения

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Внешний аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют различные мнения специалистов и аудиторскую проверку делят на два основных этапа:

подготовка и планирование - ознакомление с экономикой предприятия и составление и программы проверки;

документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, они выделяют три основных этапа проведения аудита:

1) подготовка и планирование аудиторской проверки;

2) выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;

3) составление аудиторского заключения.

1.2 Цели, задачи и объекты аудита

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

- личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и другие данные), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения;

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации;

- приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний;

- приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы, первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата), наименование и разряд работы, количество и качество работы, фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, нормы времени и расценки за единицу работы, сумму заработной платы рабочих, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (форма № 1).

К числу основных задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим сдельщикам;

3) учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4) расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5) аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6) сводные расчеты по заработной плате;

7) расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

8) расчеты по депонированной заработной плате.

1.3 Источники информация для проведения аудита расчетов по оплате труда

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом России. Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Используются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется статьей 96 и 154 ТК РФ.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно статье 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (статья 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (статья 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно статье 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является один календарный год (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (статья 126 ТК РФ).

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (статья 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска.

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно Федерального закона от 29.12.2006г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка и выплачивается застрахованному лицу в следующем размере:

- имеющему страховой стаж 8 и более лет - 100 процентов среднего заработка;

- имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 процентов среднего заработка;

- имеющему страховой стаж до 5 лет - 60 процентов среднего заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит и т.п. .

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (статья 218 НК РФ), социальные (статья 219 НК РФ), имущественные (статья 220 НК РФ) и профессиональные (статья 221 НК РФ) налоговые вычеты.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются статьей 224 НК РФ и составляют 13%, 30% и 35%.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода, как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

1) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных алиментов;

2) Дт 76 Кт 50 «Касса» - на сумму выданных алиментов;

3) Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

- обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

- удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью;

- пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;

- увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами - выданной наличными и депонированной. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания, в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, то есть бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по статье «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

При проверке расчетов по страховым взносам аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

1.4 Нормативная база для проведения аудита расчетов по оплате труда

Аудитор при проверке учета труда и заработной платы руководствуется следующими основными нормативными документами:

1) Российская федерация. Приказы Минфина. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. №94н от 31 октября 2000г.;

2) Постановление Правительства РФ от 15 июля 2007г. №375 «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию»;

3) Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 «Об федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

4) Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, и часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ;

5) Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001г. №197-ФЗ;

6) Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

7) Федеральный закон от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

8) Федеральный закон от 29 декабря 2006г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»;

9) Федеральный закон от 15 декабря 2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

10) Федеральный закон от 24 июля 2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».



2. Аудит учета оплаты труда в муниципальном образовательном учерждении «Средняя общеобразовательная школа № 21»

2.1 Краткая характеристика Муниципального образовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 21»

Муниципальное образовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 21» г. Миасса Челябинской области была открыта в 2007 году. Школа была создана как юридическое лицо, имеет в оперативном управлении обособленное имущество, счета в органах казначейства, самостоятельный баланс и смету доходов и расходов.

Обучение в школе ведётся с 1 по 11 класс.

Работает школа в 2 смены. Количество учащихся в классах колеблется от 21 до 30 в зависимости от параллели. Школа располагает современным учебным корпусом, имеются оборудованные спортивные площадки.

Школа осуществляет образовательный процесс по программам, утверждённым МО РФ. В рамках профилизации образования школа реализует комплекс бесплатных дополнительных образовательных услуг.

Главная задача школы - обеспечение конституционного права детей на получение соответствующего уровня образования. Кроме того школа осуществляет свою деятельность в целях:

- достижения обучающимися образовательного уровня, соответствующего государственному общеобразовательному стандарту;

- формирования общей культуры личности обучающихся;

- создания благоприятных условий для разностороннего развития личности путем создания удовлетворительных потребностей обучающихся в самообразовании, получении дополнительного (в том числе платного) образования;

- адаптации обучающихся к жизни в обществе, к современным социально-экономическим условиям на основе создания гуманных взаимоотношений участников образовательного процесса;

- воспитания у ощущающихся гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье; формирования здорового образа жизни;

-обеспечения качественного уровня подготовки выпускников по основам наук и создания основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ.

Предметом деятельности школы является реализация образовательных программ начального общего образования, основного общего образования, среднего (полного) общего образования, специального (коррекционного) образования для обучающихся с ограниченными возможностями здоровья.

На сегодняшний день в школе обучаются 853 человека. Педагогический состав школы состоит из 58 педагогов, среди которых с высшим образованием - 48 человек; высшей категории - 22 человека; первой квалификационной категории - 29 человек; имеющих звание «Отличник народного образования» - 4 человека; звание «Почётный работник» - 3 человека; награждены грамотой МО РФ - 5 человек.

Управление школой осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом школы.

Учредители школы, в лице Управления по делам образования, осуществляют контроль за деятельностью школы; утверждают Устава школы и изменений к нему; назначают на должность и освобождение от должности директора школы, приостанавливают предпринимательскую деятельность школы, если она идет в ущерб образовательной деятельности; контроль сохранности и использования закрепленной за школы собственности.

Управление школой строится на принципах единоначалия и самоуправления.

Формами самоуправления являются: Совет школы, Педагогический совет школы, Общее собрание трудового коллектива школы.

В Совет школы входят участники образовательного процесса.

Совет школы:

- разрабатывает изменения и дополнения в Устав школы;

- содействует привлечению внебюджетных средств для обеспечения деятельности и развития школы;

- содействует организации и улучшению условий труда педагогических и других работников школы;

- содействует организации конкурсов, соревнований и других массовых мероприятий школы;

- содействует совершенствованию материально-технической базы школы, его помещений и территории;

- способствует выполнению основных направлений деятельности школы;

- создает самодеятельные объединения.

Порядок деятельности Совета школы регламентируется Положением о Совете МОУ СОШ № 21, утвержденный решением Совета МОУ СОШ № 21. Решения Совета школы, принятые в пределах его компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются рекомендательными для всех участников образовательного процесса.

Педагогический совет школы - это орган самоуправления педагогических и административных работников школы, созданный в целях развития и совершенствования образовательного процесса в школе.

Педагогический совет школы:

· определяет стратегию развития школы;

· решает вопросы комплектования классов и иные вопросы по заданию директора школы;

· принимает решение о проведении в данном учебном году промежуточной аттестации обучающихся, определяет формы и устанавливает сроки ее проведения;

· принимает решение о переводе в следующий класс, условном переводе в следующий класс, о повторном обучении, а также о формах обучения;

· принимает решение об исключении обучающегося из школы;

· решает вопросы о формах предоставления информации родителям (законным представителям) о результатах текущего контроля и промежуточной аттестации.

Деятельность Педагогического совета регламентируется Положением о Педагогическом совете, утвержденным решением Педагогического совета МОУ СОШ № 21. Решения педагогического совета, принятые в пределах его компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации, доводятся до сведения педагогических работников приказом директора школы.

Общее собрание трудового коллектива школы - это орган самоуправления работников школы.

Общее собрание трудового коллектива школы:

- принимает Правила внутреннего трудового распорядка по представлению директора школы;

- выдвигает представителей работников для участия в Комиссии по ведению коллективных переговоров и подготовке проекта коллективного договора, которая создается для решения вопросов заключения, изменения и дополнения коллективного договора;

- осуществляет контроль выполнения коллективного договора;

- определяет численность и срок полномочий Комиссии по трудовым спорам школы, избирает ее членов;

- представляет работников МОУ СОШ № 21 на награждение отраслевыми и государственными наградами.

Непосредственное управление школой осуществляет директор, прошедший соответствующую аттестацию.

Директор школы назначается на должность и освобождается от должности Учредителем.

Директор школы:

– действует на основе единоначалия;

– осуществляет текущее управление всей деятельностью школы;

– представляет интересы МОУ СОШ № 21 во всех организациях, государственных и муниципальных органах без доверенности;

– открывает счета в органах казначейства;

– заключает трудовые договоры;

– принимает и увольняет работников школы, применяет по отношению к ним меры поощрения и дисциплинарного взыскания и др.

Рисунок 1 - Организационная структура школы

Размещено на http://www.allbest.ru/

64



2.2 План и программа аудита оплаты труда

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана;

3) подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с МОУ СОШ №21, должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита (приложение 2) должно предшествовать официальное предложение МОУ СОШ №21 с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности МОУ СОШ №21;

- о принципиальной возможности сотрудничества с МОУ СОШ №21;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности МОУ СОШ №21.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1) определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

2) определение отраслевых особенностей и специфики деятельности МОУ СОШ №21, его организационно-управленческого устройства;

3) знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4) экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5) оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. План аудита представлен в таблице 1.



Таблица 1. Общий план аудит оплаты труда МОУ СОШ №21

Проверяемая организация	МУ МГО «Образование»
Период аудита	с 01.10.2010 г. по 15.10.2010 г.
Количество человеко-часов	80
Руководитель аудиторской группы	Петров И.И.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1. Качественно - соответствие нор-мативным актам 2. Количественно - 2%
Планируемые виды работ (комплексы задач)	Количество часов	Исполнители
1. Получение приказа об учетной политике и других распорядительных документов, проведение тестирования	2	Петров И.И.
2. Аудит отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой труда, удержаниями	5	Петров И.И. Сидоров А.А
2. Проверка правильности оформления первичных документов	16	Петров И.И. Сидоров А.А.
4. Аудит системы начисления заработной платы	16	Петров И.И. Сидоров А.А.
5. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	16	Петров И.И. Сидоров А.А.
6. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	17	Петров И.И Сидоров А.А.
7. Подготовка заключения по результатам проверки	8	Петров И.И.

Второй этап планирования - разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 2).

Таблица 2 - Программа аудита оплаты труда в МОУСОШ №21

Проверяемая организация	МУ МГО «Образование»
Период аудита	с 01.10.2010 г. по 15.10.2010 г.
Количество человеко-часов	80
Руководитель аудиторской группы	Петров И.И.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1.Качественно - соответствие нор-мативным актам 2.Количественно - 2%
Перечень аудиторских процедур	Количество часов	Исполнители	Проверяемые документы
1.Получение приказа об учетной политике и других распорядительных документов, проведение тестирования
1.1 Ознакомление с деятельностью школы		Петров И.И. Сидоров А.А.	Устав учреждения, учредительные документы
1.2 Изучение учетной политики		Петров И.И. Сидоров А.А	Учетная политика
1.3 Проведение тестирования		Петров И.И. Сидоров А.А
2 Аудит отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой труда, удержаниями
2.1 Проверка правильности отражения операций по начислению оплаты труда		Петров И.И. Сидоров А.А.	Сводные ведомости на оплату труда, главная книга, регистры
2.2 Проверка правильности отражения операций по начислению компенсационных выплат		Петров И.И. Сидоров А.А	Ведомости начисления компенсаций, регистры, главная книга
2.3 Проверка правильности отражения операций по начислению страховых взносов		Петров И.И. Сидоров А.А	РСВ-1, ФСС-4, регистры начисления оплаты труда
2.4 Проверка правильности отражения операций по удержанию НДФЛ		Петров И.И. Сидоров А.А	Карточки НДФЛ-1
2.5 Проверка правильности отражения операций по прочим удержаниям		Петров И.И. Сидоров А.А	Заявления работников
3. Проверка правильности оформления первичных документов
3.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени		Петров И.И. Сидоров А.А.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
3.2. Проверка правильности учета рабочего времени		Петров И.И. Сидоров А.А	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
3.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов		Петров И.И. Сидоров А.А	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
4 Аудит системы начисления заработной платы
4.1. Проверка обоснованности начислений компенсационных выплат, применения ЕТС		Петров И.И. Сидоров А.А	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б),
4.2. Проверка правильности расчета среднего заработка		Петров И.И. Сидоров А.А	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
4.3. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения		Петров И.И. Сидоров А.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
4.4 Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на расходы учреждения		Петров И.И. Сидоров А.А	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
4.5. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета		Петров И.И. Сидоров А.А	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
5. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
5.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога		Петров И.И. Сидоров А.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
5.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству		Петров И.И. Сидоров А.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
5.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников		Петров И.И. Сидоров А.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности начисления страховых взносов		Петров И.И. Сидоров А.А	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга

аудит труд расчет оплата удержание заработный

Для проведения аудита оплаты труда были затребованы следующие документы:

- журнал операций расчетов по оплате труда;

- журнал по прочим операциям;

- главная книга;

- ф. 0345001- путевой лист легкового автомобиля;

- ф 0345002 - путевой лист специального автомобиля;

- ф. 0345004 -путевой лист грузового автомобиля;

- ф. 0345005 - путевой лист грузового автомобиля;

- ф. 0345007 -путевой лист автобуса необщего пользования;

- ф. 0504401 - расчетно-платежная ведомость;

- ф. 0504403 -платежная ведомость;

- ф. 0504421 - табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- ф. 0504425 - записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях;

- ф. 0504047 -реестр депонированных сумм;

- ф. 0504048 - книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия;

- ф Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";

- ф.Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";

- ф. Т-3 "Штатное расписание";

- ф. Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";

- ф. Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";

- ф. Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

- ф. Т-11a "Приказ (распоряжение) о поощрении работников";

- ф. Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";

- ф. Т-54 "Лицевой счет";

- ф. Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

До начала аудита все документы были предоставлены.



2.3 Организация бухгалтерского учета в МОУ СОШ № 21

Бюджетный бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее в целях настоящей Инструкции - учреждения) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные правила ведения бюджетного бухгалтерского учета в школе установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бюджетного бухгалтерского учета, бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Инструкцией по бюджетному учету.

В соответствии с указанными нормативными актами основными правилами, требованиями к ведению бухгалтерского учета являются:

-бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией ведется в валютных РФ-рублях;

-имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;