-бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её регистрации до реорганизации или ликвидации;

-организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

-все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

-текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

-основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Номер счета бюджетного учета состоит из 26 разрядов:

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

18 разряд - код вида деятельности:

при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0;

бюджетная деятельность - 1;

предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход - 2;

деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3.

19-20 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета.

22-23 раздел - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.

24-26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Штат централизованной бухгалтерии школы состоит из 3 человек. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору школы, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной отчетности. Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии производится по функциональному признаку, то есть за каждым работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок. В обязанности бухгалтерских работников входит:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, настоящей Инструкции и других нормативных правовых актов;

- прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготовка их к счетной обработке;

- контроль за правильным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, стипендий учащимся;

- своевременное проведение расчетов с организациями и отдельными физическими лицами;

- контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно - материальных и других ценностей;

- участие в проведении инвентаризации и финансовых обязательств ;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- составление смет доходов и расходов;

- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а так же смет доходов и расходов как на бумажных, так и на машинных носителях в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

- разработка и осуществление мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины.

- перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, налогов и других выплат и платежей, а также отчислений средств в фонды.

- изучение постановлений, распоряжений, приказов вышестоящих органов, методических, нормативных материалов по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности; форм и методов бухгалтерского учета в организации, план и корреспонденцию счетов, организацию документооборота по участкам учета, порядок их документального оформления, правил эксплуатации вычислительной техники.

Главный бухгалтер самостоятельно определяет весь объем учетной работы и распределяет ее по группам и между работниками бухгалтерии.

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии оформлено письменно и подписано руководителем и главным бухгалтером. За каждым бухгалтером закрепляется определенный участок работы. Особое внимание сосредоточено на контрольных функциях бухгалтеров непосредственно в обслуживаемых учреждениях по правильному составлению первичных документов по материальным ценностям, оплате труда работников, другим операциям. Важное значение обращено на взаимозаменяемость бухгалтеров бухгалтерии. Работники бухгалтерии под расписку ознакомлены со своими обязанностями и имеют выписку из этого распределения.

В график представления обслуживаемыми учреждениями для учета и контроля включаются все необходимые документы, сроки представления должны быть реальными и обеспечивать нормальную работу учреждений и централизованных бухгалтерий. Материально ответственные и другие должностные лица обязаны обеспечивать своевременное представление документации.

В бухгалтерии разрабатывается номенклатура дел, в которой указывается их перечень, сроки хранения и номер статей по установленному перечню. Срок хранения документов до 5 лет при условии проведения ревизий, как минимальный. Текущая бухгалтерская документация и отчетность хранятся в соответствующих группах учета в специальных помещениях или закрывающихся шкафах. Ответственность за организацию хранения документации несет руководитель, а также главный бухгалтер и руководители групп учета, о чем делается запись в должностных инструкциях.



2.4 Методы и приемы аудиторской проверки

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетов (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

2.5 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами МОУ СОШ №21, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

1) круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2) наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3) наличие технических средств контроля;

4) наличие технологии контроля;

5) контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1) рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

2) главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таб. 3).

Таблица 3 -Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
	да	нет	нет ответа
1. Соблюдение положений законодательства о труде
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава : Личные карточки (ф № Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф №15) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8) Ведутся ли на рабочих трудовые книжки Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	+ + + + + + +	+		Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ Используются ли типовые формы первичных документов Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда Применяются ли наряды на бригаду	+ + + + +
3. Учет и начисление повременных и других видов оплат
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+ +	+
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
Применяется ли ПК для расчета удержаний Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний	+ + + +
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	+ + + +
6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	+ + +	+
8. Расчеты по депонированной заработной плате
Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате	+	+ +		Нет таких случаев



По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в МОУ СОШ № 21 на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

2.5 Аудит учета оплаты труда в бухгалтерском учете МОУСОШ № 21

Расчеты по заработной плате с работниками учреждения должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете.

Учет расчетов по оплате труда согласно Инструкции по бюджетному учету ведется на бюджетном счете 302.01 «Расчеты по оплате труда» (19-23 коды номера счета Плана счетов бюджетного учета).

Если расчеты по оплате труда организуются в рамках бюджетной деятельности учреждения, учет расчетов ведется на счете 1.302.01; в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - на счете 2.302.01; в рамках деятельности за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - на счете 3.302.01.

Согласно Инструкции №148Н при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. На местах могут использоваться и дополнительные проводки, несмотря на то что БК РФ предписывает единый порядок ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений. Проводки могут быть дополнены региональными и местными финансовыми органами, если, по их мнению, это необходимо.

В МОУСОШ № 21 при отражении операций по начислению заработной платы и других выплат делаются следующие бухгалтерские записи:

-начисление заработной платы штатным сотрудникам:

Дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

-начисление оплаты нештатному персоналу (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие расходы»

Кредит счета 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

В соответствии с Федеральным законом «Об образовании», педагогическим работникам выплачивается компенсация на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции. Для выплаты компенсации на книгоиздательскую продукцию работник должен занимать штатную должность педагогического работника.

Для учета компенсации на книгоиздательскую продукцию используются следующие основные проводки: - начисление компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам:

Дебет счета 140101212 "Расходы по прочим выплатам"

Кредит счета 130202730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам"

- выплата из кассы учреждения компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции:

Дебет счета 130202830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам"

Кредит счета 120104610 "Выбытия из кассы".

В бухгалтерском учете МОУСОШ № 21 данные суммы отражены следующим образом:

- начислена компенсация:

Дебет счета 140101211 «Расходы по оплате труда»

Кредит счета 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

-- суммы исчисленных удержаний из компенсации

Дебет счета 130201830

Кредит счета 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

-- выплата компенсации из кассы организации

Дебет счета 130201830

Кредит счета 120104610 «Выбытия из кассы»

Данные записи противоречат инструкции по бухгалтерскому учету.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете школы отражаются:

1) за первые 2 дня оплаты больничного листа (за счет средств образовательного учреждения-работодателя)

Дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

2) за счет средств ФСС РФ:

Дебет счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

3) начисление по обязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям

Начисление выходного пособия в связи с сокращением численности или штата работников организации согласно ст. 178 ТК РФ в регистрах бухгалтерского учета отражены:

Дебет счета 040101262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»

Кредит счета 030216730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению»

При начислении заработной платы обязательным является уплата начислений на оплату труда, или налоговых платежей, сборов, объектом налогообложения которых является начисленный фонд оплаты труда или заработная плата и иные выплаты работникам.

При начислении сумм налогов и платежей в бюджеты в бухгалтерии школы производят следующие записи:

1) страховые взносы на штатных сотрудников учреждения:

Дебет счета 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Кредит счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

2) страховые взносы на нештатных работников:

Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

3) начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Дебет счета 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Кредит счета 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания (алименты, при безналичном перечислении зарплаты, в том числе на пластиковые карточки, и др.), в обязательном порядке образовательное учреждение как налоговый агент удерживает НДФЛ.

Учет удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 030403000 (аналитические счета к нему не открыты). На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения, взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Удержания оформляются следующими записями:

1) удержания в виде перечислений на счете по вкладам, на пластиковую карточку для получения денег с помощью банкомата, удержание профсоюзных взносов и т.д.

-для штатного персонала:

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

-для нештатных сотрудников

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

-при осуществлении удержаний из выплат по больничным листам (для перечисления на пластиковую карточку)

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

2) Удержание НДФЛ также оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат исчислен налог

-с выплат штатному персоналу:

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

-с выплат нештатному персоналу:

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

-с выплат по больничным листам:

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Выплата заработной платы из кассы учреждения оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

1) при выплате зарплаты штатному персоналу:

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»:

2) при выплате сумм оплаты труда нештатному персоналу:

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»;

3) при выплате сумм оплаты больничного листа, обязательств по несчастным случаям и профзаболеваниям:

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Пример 1:

В средней школе № 21 установлены сроки выплаты:

-аванса- 19 число текущего месяца;

-заработной платы- 4 число следующего месяца.

Работникам выплачен аванс за апрель 2010 г. в сумме 200000 рублей.

Общая сумма начисленной оплаты труда - 600000 рублей. Педагогическим работникам (100 человек) начислена компенсация на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции в общей сумме 10000 рублей.

Удержан НДФЛ с начисленной оплаты труда - 75000 рублей.

Произведены начисления на оплату труда:

страховые взносы в сумме - 156000 рублей (600000 * 26%)

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1200 рублей (600000 * 0,2%).

Заработная плата выплачена работникам 4 мая 2010 г. из кассы школы. Заявка и чек на получение аванса поданы 18 апреля, на получение заработной платы - 3 мая. Лицевой счет обслуживается в ОФК.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом (таблица 4):



Таблица 4-Бухгалтерские записи по учету начисления оплаты труда и удержаний

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, Руб.
18 апреля 2010 г.
Списаны с лицевого счета денежные средства на выплату аванса из кассы учреждения	121003560	130405211	200 000
19 апреля 2010 г.
Получены в кассу наличные денежные средства	120104510	121003660	200 000
Выплачен из кассы учреждения аванс	130201830	120104610	200 000
3 мая 2010 г.
Начислена заработная плата	140101211	130201730	600 000
Начислена компенсация на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции	140101211	130202730	10 000
Начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование	140101213	130302730	156 000
Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев	140101213	130306730	1 200
Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы	130201830	130301730	75 000
Списаны с лицевого счета денежные средства на выплату заработной платы (600 000-200 000-75 000)руб.	121003560	130405211	325 000
Списаны с лицевого счета денежные средства на выплату компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции	121003560	130405212	10 000
4 мая 2010 г.
Получены в кассу учреждения денежные средства на выплату зарплаты и на компенсации на приобретение методической	120104510	121003660	335 000
литературы и книгоиздательской продукции (325 000 + 10 000)руб.
Выплачена из кассы учреждения заработная плата	130201830	120104610	325 000
Выплачена из кассы учреждения компенсации на приобретение	130202830	120104610	10 000
методической литературы и книгоиздательской продукции

Одновременно на сумму принятых бюджетных обязательств (второй проводкой при каждом оформлении и предоставлении в ОФК платежных документов):

Дебет счета 150103*** «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (в детализации по кодам ЭКР)

Кредит счета 150201*** «Принятые бюджетные обязательства текущего года»

Пример 2:

Выплата заработной платы в школе производится в безналичном порядке на имя работников в кредитной организации на открытые специальные карточные счета (таблица 5):

Таблица 5-Бухгалтерские записи при безналичной выплате заработной платы

Содержание операции	дебет	кредит	Сумма, руб.
Удержан причитающийся работникам аванс для перечисления на специальные карточные счета	130201830	130403730	200 000
Перечислен аванс на карточные счета работников	130403830	130405211	200 000

Аналогичные проводки будут сделаны при начислении заработной платы и компенсации на методическую литературу работникам.

Пример 3:

Средняя школа № 21 заключила договор с преподавателем вуза Крыловой И.В. на проведение семинара с учителями школы со 2 апреля по 24 апреля 2010г. Сумма договора на возмездное оказание услуг - 30 000 рублей. Условиями договора предусмотрена выплата аванса в размере 10 000 рублей (выплачен 3 апреля 2010г.) и окончательный расчет в течение 3 дней после подписания акта о выполнении услуг (подписан 24 апреля 2010, расчет произведен 25 апреля 2010). Начисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний договором не предусмотрено. Оплата производится за счет средств от приносящей доход деятельности.



Таблица 6- Бухгалтерские записи при оплате нештатному сотруднику

Содержание операции	дебет	кредит	Сумма, руб.
3 апреля 2010 г.
Удержан НДФЛ с суммы аванса за прочие услуги (10 000 руб. * 13%)	220609560	230301730	1 300
Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ	230301830	220101610	1 300
Получены в кассу учреждения денежные средства на выплату аванса за прочие услуги (10 000 - 1 300)руб.	220104510	220101610	8 700
Выдан аванс из кассы учреждения Крыловой И.В.	220609560	220104610	8 700
24 апреля 2010 г.
Приняты к учету расходы на повышение квалификации педагогов	210604340 (ст. 226 ЭКР)	230209730	30 000
Учтен при расчетах выданный аванс	230209830	220609660	10 000
Начислены ЕСН и пенсионные взносы с вознаграждения (30 000 руб. * (26% -2,9%))	210604340 (ст. 226 ЭКР)	230302730	6 930
Удержан НДФЛ из суммы вознаграждения, подлежащей выдаче
(30 000 - 10 000)руб. * 13%	230209830	230301730	2 600
25 апреля 2010 г.
Получены в кассу учреждения денежные средства для расчета по договору	220104510	220101610	17 400
Выданы из кассы учреждения денежные средства - окончательный расчет по договору Крыловой И.В.	230209830	220104610	17 400

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации учета операций по оплате труда, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2010 г

2.6 Аудит первичных документов расчетов по заработной плате

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в МОУ СОШ № 21 с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в ведомостях и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

-не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись ответственного лица);

-в нарядах на сдельную работу (для ремонтной бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;

-в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета;

- табеля учета рабочего времени не подписаны директором школы.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (таб. 7). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

Таблица 7 -Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

Наименование учреждения	МОУ СОШ № 21
Дата начала проверки	11.10.2010 г.
Дата окончания проверки	11.10.2010 г.
Исполнитель	Петров И.И.
Проверяемый период	1.01.2010 г. - 31.09.2010 г
Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии
11.10.10	Документы по учету личного состава	Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»	1.02.2010	128	Нарушений не выявлено
11.10.10		Наряд на сдельную работу	12.02.2010	132	не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»
11.10.10		Наряд на сдельную работу	13.07.2010	1402	Не проставлен шифр синтетического учета
11.10.10		Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	22.12.2010	1302	Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования
11.10.10	Документы по учету рабочего времени и оплате труда	Табель учета рабочего времени	01.01-31.09. 2010	-	Не распечатываются и не подшиваются в течение года, не подписаны директором школы

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2010 г.

2.7 Аудит системы начисления заработной платы

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 140101211 «Расходы по оплате труда» на первое января 2010 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме представленной на рисунке 2.2.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.

Размещено на http://www.allbest.ru/

64

Рисунок. 2.- Схема установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Расходы по деятельности приносящей доход увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в МОУ СОШ №21 (таб.7).

Таблица 7-Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы»

Наименование учреждения	МОУ СОШ № 21
Дата начала проверки	11.10.2010 г.
Дата окончания проверки	11.10.2010 г.
Исполнитель	Петров И.И.
Проверяемый период	1.01.2010 г. - 31.09.2010 г
ФИО	должность	документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
					переплата	недоплата
Иванов И.И.	экономист	Расчетная ведомость №3 за март 2006 г	10000	10000	-	-
Гуляев И.П.	водитель	Расчетная ведомость №3 за март 2006 г	1732	1732	-	-
И т.д.	…	…	…	…	…	…

2.8 Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского заключения

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в табл. 8

Таблица 8- Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате МОУ СОШ №21

№	Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
1	Нарушения при заполнении первичных документов	не имеют количественного значения	Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
2	Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы	не имеют количественного значения	Завести книгу учета депонированной заработной платы
3	Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах	342540 руб.	Внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации

Суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение.

Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному органу МОУ СОШ № 21

1. Нами проведен аудит оплаты труда МОУ СОШ № 21 за 9 месяцев 2010 года

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля учета оплаты труда в МОУ СОШ № 21. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган МОУ СОШ № 21.

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерского учета оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля МОУ СОШ № 21 с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение МОУ СОШ № 21 применимого бюджетного законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого бюджетного законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган МОУ СОШ № 21.

6. Мы проверили соответствие ряда совершенных МОУ СОШ № 21 финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет оплаты труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерского учета оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности МОУ СОШ № 21 законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись МОУ СОШ № 21 , во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение внутреннего аудитора руководству МОУ СОШ № 21 о бухгалтерского учета оплаты труда МОУ СОШ № 21 за 9 месяцев 2010 года.

1. Нами проведен аудит оплаты труда МОУ СОШ № 21 за 9 месяцев 2010 года. Данный учет осуществлялся исполнительным органом 9 месяцев 2010 года, исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.и Инструкции № 148Н по бюджетному учету.

2. Ответственность за осуществление бухгалтерского учета оплаты труда несет исполнительный орган МОУ СОШ № 21. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах учета оплаты труда на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учета оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерском учете оплаты труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

а) при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте на 81% соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства;

б) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета.

Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия, создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.

При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля установлено:

а) простая повременная оплата труда слабо заинтересовывает работников управления в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование;

б) поступившие в МОУ СОШ № 21 исполнительные документы не регистрируются в журнале поступления исполнительных документов, картотека не ведется;

в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда после окончания операции.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправками, подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2010 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов МОУ СОШ № 21 по состоянию на 1.10. 2010 г. и финансовых результатов его деятельности за 9 месяцев 2010 г. исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

2.9. Мероприятия направленные на совершенствование учета

Во избежание ошибок и нарушений, свойственных учету оплаты труда, в МОУ СОШ № 21 целесообразно разработать детальные инструкции конкретным исполнителям (в виде должностных инструкций, выписок из графиков документооборота и прочего). Целесообразно использовать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение исполнителями своих обязанностей. Контрольные мероприятия (ревизии, сверки, инвентаризации и прочее) также снижают риск неэффективной системы сбора и регистрации оперативного факта.

Совершенствование первичной учётной документации подразумевает достижение следующей цели: все документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции, должны иметь юридическую силу. Среди мероприятий, способствующих повышению эффективности этой подсистемы, следует выделить следующие. В первую очередь - использование на всех участках учёта унифицированных форм документации. Кроме того:

-создание графиков документооборота и доведение до исполнителей их функций при создании и проверке первичного документа;

-издание распорядительной документации по определению круга лиц, отвечающих за совершение той или иной хозяйственной операции и имеющих право подписи первичных документов;

-контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации (вменение в обязанность бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за её несоблюдение);

-проверка службами внутреннего контроля соблюдения требований законодательства в части оформления документации.

Организация работы с документацией. Как и во всех других подсистемах, создание графиков документооборота и доведение их до исполнителей - существенный шаг в плане оптимизации системы организации работы с документами.

Большое количество нарушений в работе с документами, полученными от других предприятий, требует осуществления ряда мероприятий по их предотвращению. В частности, службам, ответственным за совершение хозяйственных операций с другими предприятиями, необходимо давать чёткие инструкции на то, какой должна быть документация, принимаемая ими от других организаций. Это можно сделать, издав распоряжение главного бухгалтера для каждого подразделения организации, сотрудничающего со сторонними фирмами либо имеющего дело с поступающими документами, в котором должны быть прописаны:

-комплектность документации (правильность оформления документов);

-сроки предоставления документации;

-ответственность за несвоевременное или неполное представление первичной документации.

На стадии регистрации документов в учётных регистрах во избежание ошибок и нарушений целесообразно использовать метод «служебных записок» - своего рода инструктивный материал для конкретной бухгалтерской службы, описывающей порядок бухгалтерской обработки того или иного документа. В служебной записке должно быть определено:

-какой оперативный факт отражает тот или иной обрабатываемый первичный документ;

-какая информация должна содержаться в правильно заполненном документе;

-какую бухгалтерскую проводку, в каком учётном регистре и в какой срок следует выполнить на основании этого документа.

Кроме того, риск неполного отражения документов в учётных регистрах снижают сквозная нумерация (предпочтительнее предварительная или автоматическая) и централизованная регистрация поступающих документов.

В плане организации хранения документов целесообразно использование графиков документооборота и должностных инструкций, а также повышение статуса архивной службы при организации работы с переданными в архив документами (путём издания соответствующих положений об организации архивной службы на предприятии).

При использовании документов в текущей работе руководству МОУ СОШ № 21 следует обеспечить правильную организацию доступа к первичным документам. Поскольку на предприятии существует автоматизированная система обработки данных, то правильный доступ к данным будет через систему паролей.

Среда функционирования системы организации первичного учета (далее СОПУ). Среда, в которой работает СОПУ, - фактор объективный, однако у предприятия есть реальные возможности усовершенствовать некоторые внутренние факторы, воздействующие на организацию СОПУ. Для этого усовершенствование СОПУ должно быть призвано проблемой, требующей решения. Руководство может реально повлиять на оптимизацию СОПУ через построение автоматизированной системы учёта (в том числе первичного). Полностью автоматизированная система первичного учёта практически устраняет риск таких элементов СОПУ, как создание документа, его первичная обработка и регистрация в учётном регистре.



Заключение

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации -МОУ СОШ № 21. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия МОУ СОШ № 21.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в МОУ СОШ № 21организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Интрукции № 148Н по бюджетному учету, по журнально-ордерной форме учета.

2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 040101211 «Расходы по заработной плате», по кредиту которого отражают начисление заработной платы.

5. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации МОУ СОШ № 21 было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.



Список использованных источников

1) Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ и ч. 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ [с последними изменениями от 28.10.2009]. - СПС «Консультант +».

2) Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ [с последними изменениями]. - СПС «Консультант +».

3) Российская федерация. Законы. 29.12.2006г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» - СПС «Консультант +». .

4) Российская Федерация. Законы. 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - СПС «Консультант +».

5) Российская федерация. Постановления правительства РФ от 23.09.2002 №696 Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» - СПС «Консультант +».

6) Ковалева О.В, Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие для вузов - Москва.: Приор, 2008. - 272 с. - ISBN 5-236-19833-1.

7) Гейц, И. В., Кадыш, Е. А Учет и оплата труда работников бюджетной

сферы: актуальные вопросы/ И. В. Гейц, Е.А. Кадыш,.-М.: "1С-Паблишинг",2009.- 323 с.- ISBN 978-5-9677-1389-7

8) Захарьин, В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: С

изменениями, действующими с 2010 года/В.Р. Захарьин-М.: Омега-Л,2009.-443с.- ISBN 978-5-370-02038-4

9) Новейший справочник бухгалтера бюджетного учреждения 2010: С