Издержки производства и методы управления ими

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

С переходом экономики нашей страны на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятий, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.

В процессе доведения продукции от производителей до потребителей торговые организации совершают общественно-необходимые трудовые, материальные и денежные затраты, выступающие в сфере издержек предприятия.

Издержки имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства, в организациях снабженческих при затратах по доведению средств и предметов труда от производителей до потребителей.

В настоящее время ведение действующего контроля затрат с целью постоянной оптимизации их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием.

Изучение издержек в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Чтобы усилить контроль над издержками торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения и оптимизации издержек, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование учета издержек ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения и оптимизации.

Через торговую сеть определяются спрос, предложение и цены, которые воздействуют затем на структурные сдвиги в производстве.

Издержки производства - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Они позволяют определить качество и эффективность работы всего коллектива организации, а внедрение режима экономии издержек способствует росту прибыли, повышению уровня рентабельности.

Издержки участвуют в формировании финансового результата деятельности торговой организации, при прочих равных условиях их экономия позволит увеличить прибыль, упрочить конкурентные позиции торговых предприятий и организаций на рынке товаров и услуг.

С развитием и совершенствованием размещения производительных сил, углублением общественного разделения труда повышается роль производственных предприятий в доведении товаров до степени полной готовности к потреблению. В связи с этим снижается доля дополнительных издержек в торговле и относительно возрастают затраты, связанные со сменой формы стоимости, что способствует в конечном счете повышению культуры торговли и экономии времени покупателей.

Высокий уровень торгового обслуживания населения и сокращение издержек потребления -- это важнейшие направления совершенствования торговли в развитом обществе. Экономия средств на культуре торгового обслуживания противоречит самой сущности торговли.

В сфере торговле издержки предприятия отражают степень удовлетворения спроса населения. Этим целям служат расходы в торговле, связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров, улучшением обслуживания населения, информацией покупателей о качестве, свойствах и способах потребления товаров, оказанием дополнительных услуг.

Издержки предприятия в торговле всегда выражали, и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение издержек производства наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий.

В связи с вышеизложенным, тема данной квалификационной работы является весьма актуальной.

Целью квалификационной работы является изучение, анализ и выявление путей оптимизации издержек производства на примере торгового предприятия ИП «Майер О.В.».

Исходя из вышесказанного, в квалификационной работе поставлены следующие задачи:

1. Изучение затрат и издержек производства в торговле, их классификации.

2. Обоснование необходимости процесса планирования затрат на предприятии.

3. Изучение состава издержек обращения по видам затрат на примере оптовой базы «Алтай - Торг» за 2007 - 2008 годы.

4. Проведение детального постатейного анализа издержек обращения базового торгового предприятия, изучение основных факторов, на них влияющих.

5. Выявление резервов дальнейшего снижения и оптимизации издержек обращения, разработка системы мероприятий по их реализации.

Объектом исследования выступает оптовая база «Алтай - Торг» (ИП Майер О.В.).

Предметом исследования являются издержки ИП Майер О.В. и пути их оптимизации.

Изучение и анализ издержек будет проводиться за период с 2007 по 2008 годы.

Торговое предприятие «Алтай - Торг», находящееся в городе Горно-Алтайске, на материале которого была выполнена работа, занимается оптовой торговлей алкогольными напитками.

При написании данной работы была использована учебная литература таких авторов как: Александрова О.А., Вахрушина М.А. Ивашкевича В.Б., Карповой Т.П., Кондракова Н.П. и др., научная и периодическая литература, нормативно-правовые акты, бухгалтерская отчетность анализируемого экономического субъекта.

При проведении экономического анализа издержек были использованы экономико-математический метод, метод группировок, сравнений.

Работа состоит из трех глав, в которых теоретическое изложение подкреплено демонстрацией иллюстрационного материала: рисунков в количестве 4 штук, аналитических таблиц в количестве 23 штук.

ГЛАВА 1. Сущность и структура издержек производства

1.1 Издержки производства: понятие, классификация, закономерности изменения

издержка производство затрата

Каждая организация в своей стратегии ориентируются на получение максимальной прибыли. Общий принцип выбора следующий: организация должна использовать такой процесс производства, который при одном и том же уровне выпуска продукции позволял бы применять наименьшее количество вводимых факторов производства, т.е. был бы самым эффективным. Поэтому организация должна использовать такой производственный процесс, при котором один и тот же объем готовой продукции обеспечивается с наименьшими затратами на вводимые факторы производства.

Затраты на приобретение вводимых факторов производства или экономических ресурсов, называются издержками производства. Значит, наиболее экономически эффективным методом производства, какого - либо товара считывается такой, при котором происходит минимизация издержек производства.

В экономической литературе можно встретить такие понятия, как издержки, затраты, расходы. В своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций [23, с. 267].

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда с данной точки зрения затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Любые издержки, в общем, могут быть представлены формулой (1.1).

, (1.1)

где:

Y - совокупные издержки;

A - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции;

X - показатель, характеризующий деловую активность организации.

Таким образом, затраты можно определить как средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Издержки включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки [10, с.306].

Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. Например, владелец предприятия может потратить имеющиеся деньги различным способом: направит их на расширение производства или израсходовать на личное потребление и т.д. Измерение альтернативных издержек необходимо не только для рыночных отношений, но и для объектов, не являющихся товарами. На нерегулируемом рынке товаров, альтернативные издержки будут равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене. Если на рынке существует несколько разных (обычно близких между собой) цен, то альтернативные издержки продажи товара по, естественно, наивысшей из предложенных продавцу покупателями цен, будут равны наибольшей из всех оставшихся (кроме наивысшей) предложенных цен.

Рассмотренная ранее категория «расчетные издержки» имеет принципиальное значение для определения приносящего максимальную прибыль объема производства и изучения эффективности распределения ресурсов [21]. Пока в условиях совершенной конкуренции (множество мелких производителей, выпускающих идентичные товары, причем каждый из них не влияет на рыночную цену) доход от последней дополнительно проданной единицы товара превышает предельные издержки этой единицы товара, прибыль предприятия будет возрастать. Для любого предприятия наиболее прибыльным будет производство и реализация такого объема продукции, когда имеется равенство дополнительного дохода и предельных издержек. Последний произведенный и проданный товар будет выравнивать предельные издержки и цену за единицу товара, поскольку продажа дополнительного количества продукции не принесет дополнительной прибыли. Предприятие будет стремиться к максимальной прибыли при производстве товаров, предельные издержки которых ниже рыночной цены, и прекратит производство товаров, имеющих превышение предельных издержек над рыночной ценой.

Каждая производственная единица (предприятие) любого общества стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров.

Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение издержек (Р. Каплан, Р. Купер, К. Друри, Дж.А. Хиггис, А.Г. Черч, Дж. Харрис). Например, теория издержек К. Маркса основывается на двух принципиальных категориях - издержки производства и издержки обращения. Под издержками производства понимаются затраты на зарплату, сырье и материалы, сюда же входят амортизация средств труда и т.д. Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.

Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров. Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид издержек обращения близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает последнюю. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной суммы выручки. Чистые издержки обращения - издержки на торговлю (зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса), рекламу, затраты на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые издержки не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе производства товаров.

Говоря об издержках производства и обращения, К. Маркс рассматривал процесс формирования издержек непосредственно по их основным элементам в производственном процессе [6]. Он абстрагировался от проблемы колебания цен вокруг стоимости. Кроме того, в двадцатом веке появилась необходимость определить изменения издержек в зависимости от количества производимой продукции.

Современные концепции издержек, разработанные экономистами Запада, во многом учитывают оба вышеотмеченных момента. В центре классификации издержек - взаимосвязь между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров. Издержки делятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции.

Постоянные издержки не зависят от величины производства, существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования при нулевом объеме производства, зарплата управленческого персонала и т.д. Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки - сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции. Для измерения издержек на производство единицы продукции используются категории средних, средних постоянных и средних переменных издержек. Средние издержки равны частному от деления валовых издержек на количество произведенной продукции. Средние постоянные издержки определяются делением постоянных издержек на количество произведенной продукции. Средние переменные издержки образуются делением переменных издержек на количество произведенной продукции.

Главным показателем, характеризующим степень экономической эффективности деятельности предприятия, является соотношение «затраты - выпуск» [25, с. 96].

Производство продукции, как и любого товара, требует затрат экономических ресурсов, которые имеют определенные цены.

Как уже было отмечено ранее, количество потребляемых ресурсов и их рыночная стоимость составляют издержки производства (затраты).

Ресурсы, используемые в производстве, ограничены. Предприятие, определяя свою возможность производить товары, старается выбрать наиболее эффективную комбинацию ресурсов, обеспечивающую наименьшую величину денежных затрат. Затраты на производственные товары называются экономическими издержками производства.

Различают внешние и внутренние издержки производства [28, с. 206].

1. Внешними издержками называется плата за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к собственникам фирмы.

2. Внутренние издержки - это издержки на собственные, неоплачиваемые ресурсы. К ним относятся: амортизация на восстановление основных средств, оплата труда владельцев фирмы и т.д.

Общие издержки производства - это сумма всех издержек внешних и внутренних, необходимых для того, чтобы привлечь и удерживать ресурсы в пределах, обеспечивающих экономически обоснованное функционирование фирмы.

Издержки производства имеют сложную структуру, которая определяет характер и условия использования в процессе производства.

Различают постоянные и переменные издержки производства [20, с. 60].

1. Постоянными называются издержки, величина которых не изменяется в зависимости от объема производства. К ним относятся затраты на приобретение, содержание и поддержание земли, зданий и сооружений, оборудования.

2. Переменные - это издержки, величина которых зависит от объемов производства. Величина переменных издержек изменяется с объема производства, возрастая или уменьшаясь вместе с этим объемом.

К переменным издержкам относятся затраты на приобретение сырья, оплату труда, транспорта, тепловых и энергетических ресурсов и т.д.

Общими издержками называется сумма постоянных и переменных издержек.

Для анализа и управления затратной частью хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеют также средние и удельные издержки, а также предельные издержки производства. Средними и удельными издержками называются издержки на производство единицы готовой продукции.

Различают средние общие, средние постоянные и средние переменные издержки.

Предельными издержками называют дополнительные издержки, связанные с производством еще одной (дополнительной) единицы продукции.

Сумма постоянных и переменных издержек, а также величина удельных и предельных издержек составляют технологический набор издержек производства, определяемый уровнем технологии и организации производства и уравнением рыночных цен на ресурсы или факторы производства.

Зависимость изменения средних издержек производства по мере увеличения объема производства представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 Динамика изменения средних издержек производства при увеличении объема производства

Примечание - АТС - средние общие издержки; AVC - средние переменные издержки; AFC - средние постоянные издержки.

Из изложенного выше можно сделать выводы:

1. Величина издержек производства зависит от цены ресурсов, рациональности их комбинаций и количества применяемых ресурсов. Она является функцией технологии и организации производства.

2. Экономическая эффективность производства зависит от соотношения «затраты (издержки производства) - выпуск (доход фирмы)». Это соотношение определяет размер прибыли, используемой фирмой для дальнейшего развития производства.

3. Уменьшение величины издержек производства при увеличении объема производства до определенного предела и соответствующее изменение величины прибыли - объективно действующий экономический закон.

В конкретной практике применения расчета издержек для анализа деятельности предприятий в России и в западных странах имеются как сходства, так и различия. В России широко используется категория «себестоимость», представляющая собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Теоретически в себестоимость должны входить нормативные производственные затраты, но на практике к ней относят сверхнормативный расход сырья, материалов и т.д. Себестоимость определяют на основе сложения экономических элементов (однородных по экономическому назначению затрат) или путем суммирования статей калькуляции, характеризующих непосредственные направления тех или иных расходов. Как в СНГ, так и в западных странах, для калькулирования себестоимости, применяется классификация прямых и косвенных затрат (расходов).

Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с созданием единицы товара.

Косвенные затраты необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии. Общий подход не исключает различий по конкретной классификации некоторых статей. Затраты можно определить как средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Учет затрат это соотнесение затрат с объектами учета затрат (т.е. с любыми объектами, стоимость которых желательно знать). Каким бы способом это соотнесение ни делалось, результат все равно будет приблизительным, так как точно определить затраты возможно только в самых простых случаях.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции, определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (см. табл. 1.1) [21].

Таблица 1.1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие; Прямые и косвенные; Основные и накладные; Входящие в себестоимость (производственные); и затраты отчетного периода (периодические); Одноэлементные и комплексные; Текущие и единовременные.
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные; принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке; безвозвратные затраты; вмененные (упущенная выгода); предельные и приростные; планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые

Объект затрат - это единица продукции или услуга, в отношении которой вы хотите получить информацию о затратах.

В России деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные, рассчитываемые по экономическим элементам, применяется при расчете экономии от влияния технико-экономических факторов. Подобные расчеты выполняются для определения будущей плановой себестоимости продукции на основе имеющейся фактической себестоимости. Такого рода расчеты не всегда целесообразны, поскольку позволяют всего лишь определить увеличение затрат в случае, если бы условно-постоянные расходы возрастали прямо пропорционально росту объема производимой продукции (практически невозможная ситуация).

1.2 Прогнозирование и перспективное планирование затрат предприятия

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.

Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть, осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Как показала практика, применение принципа планирования затрат создает важные преимущества [18,с. 216]:

- делает возможной подготовку к использованию будущих благоприятных условий;

- проясняет возникающие проблемы;

- стимулирует менеджеров к реализации своих решений в дальнейшей работе;

-улучшает координацию действий в организации;

-создает предпосылки для повышения образовательной подготовки менеджеров;

-увеличивает возможности в обеспечении фирмы необходимой информацией;

-способствует более рациональному распределению ресурсов;

-улучшает контроль в организации.

Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения планирования. Основными факторами возрастающей роли планирования затрат в современных условиях являются:

-увеличение размеров фирмы и усложнение форм ее деятельности;

-высокая нестабильность внешних условий и факторов;

-новый стиль руководства персоналом;

-усиление центробежных сил в экономической организации.

Планирование затрат - это процесс разработки и принятия целевых установок в количественном и качественном выражении направлений расходования денежных средств для обеспечения развития предприятия.

Основными задачами прогнозирования затрат на предприятии являются [33]:

- поиск и выявление резервов финансовых ресурсов производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономического использования денежных средств;

- установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами;

- контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия.

Таким образом, прогнозирование и перспективное планирование затрат оказывают воздействие на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта по средствам выбора объекта финансирования, направления финансовых средств и способствует рациональному использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов.

Планирование затрат на уровне отдельного хозяйствующего субъекта - это процесс планирования использования финансовых ресурсов, установление оптимальных соотношений в распределении расходов предприятий.

Планирование затрат способствует выявлению внутренних резервов для потребностей предприятия и, впоследствии, возможности составления актуальных прогнозных планов на перспективу. Это обеспечивается тем, что, во-первых, оно исходит из необходимости наиболее эффективного использования производственных мощностей, новой техники, передовой технологии производства, улучшения качества продукции; во-вторых, выполнения планов по прибыли и объему других финансовых ресурсов (например, амортизации на полное восстановление основных фондов) требует соблюдение плановых норм затрат труда и материальных ресурсов; в - третьих объем финансовых ресурсов, который определяется при планировании, не позволяет предприятию или затрудняет создавать чрезмерные запасы материальных ресурсов, делать не плановые капитальные вложения. В процессе планирования обеспечивается необходимый контроль за созданием и рациональным использованием финансовых ресурсов.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия по критерию временного блага рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такая необходимость обусловливается тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации. Так, например [33]:

1. В краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

2. В краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц не изменяется. В долгосрочном периоде такая возможность возникает;

3. В краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение

При рассмотрении вопросов планирования затрат следует сразу заметить, что в экономической литературе затраты не выделяются как самостоятельный объект планирования, а рассматриваются в общем контексте системы планирования предприятия.

Систему принятия решения о необходимости совершения затрат можно рассматривать как систему планирования затрат. Планирование означает принятие на основе систематической подготовки управленческих решений, связанных с будущим организации. Речь идет о систематической подготовке целей дальнейшего развития предприятия и подготовке необходимых для их достижения мероприятий, связанных с совершением затрат в рамках имеющегося или привлекаемого со стороны потенциала. Планирование затрат - это составная часть общей системы управления издержками предприятия в целом.

Главная цель планирования затрат состоит в повышении производительности и эффективности проводимых операций посредством:

- целевой ориентации и координации затрат с будущими событиями;

- выявления источников их экономии.

Планирование затрат обусловлено анализом и прогнозом, результаты которых содержат соответствующие сравнения предполагаемых воздействий значимых для будущего альтернатив. В стремлении к выявлению лучших альтернатив, целей и способов их достижения проявляется функция оптимизации затрат.

В настоящее время разработка систем планирования затрат является одним из важнейших элементов управления предприятием. При этом планирование затрат (сметы накладных расходов) на начальном этапе развития предприятия, по сути, является первичным планом обеспечения его жизнедеятельности.

Создание целостной системы планирования затрат, адекватной целям и задачам развития, должно соответствовать следующим требованиям [29, с. 25]:

- гибкости и индикативности, то есть иметь возможность быстрого регулирования плана по затратам при неожиданных изменениях внешних условий (например, изменение цен на аренду нежилых помещений или повышение тарифов на энергию или связь и др.);

- иметь тщательно продуманный и организованный процесс контроля за выполнением плановых показателей по затратам, который нацелен не только на регистрацию факта невыполнения плана, но и на определение реальных причин невыполнения и неиспользования потенциальных возможностей.

Например, дополнительные расходы могут быть связаны с увеличением объемов привлечения средств. Требуется рассмотреть необходимость дополнительного привлечения и проанализировать возможный результат. Возможно, факт невыполнения плана связан с открытием/вводом в эксплуатацию новой линии либо является результатом плохой организации процесса планирования или каких-то чрезвычайных причин. Любой вариант предполагает принятие управленческого решения, направленного на улучшение процесса планирования:

- альтернативности планирования: составление многовариантного плана по затратам для оперативного реагирования на изменение внешних условий (например, для банковской сферы, варианты для оптимистичного прогноза курса валют и для пессимистичного прогноза);

- встроенности системы планирования затрат в общую систему планирования, а также в организационную структуру предприятия;

-ориентации всех отдельных планов по затратам на оптимизацию затрат и в конечном итоге на максимизацию финансовых результатов.

В экономической литературе рассматриваются самые разнообразные виды планирования, среди которых можно выделить: стратегическое, бизнес-планирование и оперативное планирование [8].

Целью стратегического планирования затрат является определение объема необходимых затрат для реализации стратегии в целях планирования рентабельности операций.

Стратегическое планирование затрат является компонентом системы стратегического планирования любого предприятия в целом и включает комплекс задач, связанных с определением объема и источников их финансового обеспечения. Процесс стратегического планирования затрат должен быть интерактивным, то есть стратегия предприятия должна постоянно уточняться на основе анализа выполнения поставленных перед ним задач и постоянно меняющейся рыночной ситуации.

При оперативном планировании затрат на практике строится система показателей для анализа совокупных объемов и структуры операций.

Принципы построения показателей следующие:

- отчетные показатели сравниваются с плановыми;

- используются как абсолютные, так и относительные показатели;

- изучается динамика, темпы прироста объемных показателей;

- все показатели рассматриваются как для предприятия в целом, так и для его отдельных структурных единиц.

Исходя, из этих показателей планируются расходы коммерческого предприятия.

Необходимо заметить, что далеко не на каждом российском предприятии разработан комплекс документов, регламентирующих процесс формирования, прогнозирования и управления затратами.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.

Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть, осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственные затраты называют либо годовыми издержками производства (поскольку рассчитываются, как правило, за год), либо эксплуатационными расходами, либо текущими затратами. Все эти синонимы имеют одну и ту же экономическую сущность, поскольку призваны оценивать текущие производственные затраты, с которыми соотносятся все другие технико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности.

Себестоимость - это удельные эксплуатационные расходы, отнесенные на единицу выполненных работ. Себестоимость является важнейшим, а по своему экономическому содержанию и наиболее совершенным показателем эффективности производства работ, поскольку в ней комплексно отражается уровень трудовых, материальных и финансовых затрат.

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую, себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

- определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- ценообразования;

- правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно, и налогообложения прибыли.

Процесс управления затратами и себестоимостью продукции предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение вопросов формирования издержек производства и себестоимости как отдельных видов продукции, так и по всей их совокупности, установление продажных цен по каждому изделию и определение их рентабельности, выявление и практическое использование резервов экономии затрат и снижения себестоимости, осуществление контроля за состоянием и характером изменений фактической себестоимости и величины затрат по сравнению с плановыми показателями, утвержденными предприятием, и в динамике.

Исходя из содержания понятия «управление» основными элементами управления затратами и себестоимостью продукции предприятия является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления [26, с.146].

Трудно переоценить то значение, которое имеет наличие информации об издержках для деятельности предприятия и результатов этой деятельности. Пользователями такой информации выступают собственники и управляющие предприятием, акционеры, кредиторы, органы исполнительной власти.

Непосредственно в процессе управления издержками и себестоимостью продукции решают, где, когда и в каких объемах должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каких объемах нужны дополнительные финансовые ресурсы и, как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления издержками и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

Каждое предприятие должно предусматривать использование разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления затратами и себестоимостью продукции:

- при прогнозировании, оценке ожидаемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития предприятия и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет;

- в процессе планирования, т.е. обоснования величины затрат и себестоимости продукции на предстоящие один два года с учетом организационного уровня производства и влияния всех факторов, которые поддаются количественной оценке. Особое значение при текущем планировании затрат и себестоимости продукции имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрения новой технологии и т.д.;

- при нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции;

- в процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции;

- при анализе затрат и себестоимости продукции путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями-конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения;

- в процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявления резервов экономии издержек производства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости продукции (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.).

В целях обеспечения эффективного управления издержками и формированием себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие должно добиваться осуществления следующих мероприятий (соблюдать следующие правила работы):

- увеличивать производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

- обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продуктами предприятий-конкурентов;

- использовать возможности гибкого ценообразования;

- предоставлять объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;

- иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения;

- принимать обоснованные и эффективные решения.

1.3 Затраты как объект управления на предприятии

Процесс формирования затрат и управление ими в практической деятельности предприятия является не самоцелью, а одним из факторов обеспечения его финансовой устойчивости. Достижение предприятием определенного экономического роста, повышение эффективности его работы невозможно представить без анализа производимых им затрат, их планирования, определения наиболее оптимальной структуры, наконец, без поиска банком способов снижения затрат.

Цель, которую преследует управление затратами, состоит в достижении намеченных результатов деятельности организации наиболее экономичным способом. При этом задачи менеджеров предприятия по управлению затратами всегда конкретизируются в зависимости от общих целей развития, сроков и объемов производимых им и предполагаемых операций, наконец, от внешних факторов. При этом задачи процесса управления конкретизируются в зависимости от целей, сроков и объемов производимых или будущих затрат предприятия.

Существуют традиционный и нетрадиционный подходы к определению затрат в качестве объектов управления. Согласно первому из них, законодательно обусловленному и базирующемуся на системе бухгалтерского учета, выделяются операционные и неоперационные затраты. Данный подход необходим для анализа общего экономического состояния предприятия и характеризует общий уровень управления, качество финансового менеджмента.

Нетрадиционный подход, в свою очередь, делится на два подхода к выделению затрат как объекта управления [21]. Первый - «продуктоориентированный» - предполагает выделение затрат исходя из развития тех или иных продуктов производственного процесса или услуг. Второй подход, «клиентоориентированный», предполагает выделение из общего числа затрат затраты, связанные с обслуживанием тех или иных клиентов, освоением новых рынков сбыта.

И «продуктоориентированный» и «клиентоориентированный» подходы, по сути, характеризуют затраты не только как объект управления, но и как объект управленческого учета. Цели и задачи управленческого учета, как известно, значительно шире бухгалтерского. Они наиболее адекватны целям управления затратами, так как обеспечивают менеджмент предприятия всей необходимой информацией для реализации стратегии его развития. Преимущество управленческого учета в том, что он строится на принципах целесообразности, на тех правилах и приемах, которые определяет для себя каждый предприятие [16]:

- калькуляции затрат по каждой услуге и товару;

- адекватности целям и задачам корпоративного менеджмента;

- целесообразности и эффективности затрат;

- безотносительности к нормам и юридическим требованиям вышестоящих организаций.

Организация управления затратами предполагает не только выделение их в качестве объекта управления, но и определение субъектов управления затратами. В качестве последних выступают руководители и специалисты предприятия и его подразделений.

Таким образом, процесс управления затратами представляет собой систему, которая включает две подсистемы: управляющую - субъект управления и управляемую - объект управления, что вполне корреспондируется с общей системой управления.

Адекватно цели управления затратами - достижение намеченных результатов деятельности организации наиболее экономичным способом - можно определить важнейшие задачи, стоящие перед менеджментом по управлению затратами:

- обеспечение качественного анализа затрат, который позволит наиболее полно оценить эффективность использования всех ресурсов, выявить резервы снижения затрат, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат;

- координация и регулирование затрат (планирование) предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, оперативное выявление отклонений и, как результат этого, принятие оперативных мер по их ликвидации. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированных операций и снижения результатов деятельности в целом;

- создание системы управленческого учета затрат, который необходим для подготовки информации руководству предприятия в целях принятия правильных решений по сокращению или оптимизации текущих и будущих затрат;

- организация контроля (мониторинг) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения условий;

- выбор наиболее рациональных способов и методов оптимизации затрат;

- разработка методик по управлению затратами.

В литературе и на практике управления современным предприятием достаточно активно рассматриваются различные модели организации бюджетного процесса как «замкнутого цикла организационных и управленческих мероприятий по составлению и контролю за исполнением основных позиций бюджета, осуществляемых с целью повышения управляемости и устойчивости предприятия.

В связи с этим наибольший интерес представляет модель бюджетирования, ориентированная на совокупность центров ответственности, в которой критерием выделения этих центров является характер осуществляемой ими деятельности.

Данная модель бюджетирования в большей мере соответствует «продуктоориентированному» и «клиентоориентированному» подходам в определении затрат как объектов управления и объектов управленческого учета. В экономической теории существует двоякое определение центров ответственности: как структурного подразделения (совокупности подразделений), производящего однородные услуги и продукты, или как единицы управления с определенными задачами, бюджетами и отчетностью. Однако, второе определение более точно отражает цель и задачи управления затратами.

При распределении подразделений предприятия по центрам ответственности учитываются:

- информационные потоки, проходящие и формируемые в подразделениях;

- производимые и потребляемые ими продукты и услуги;

- денежные потоки, проходящие через подразделения;

- связь с другими подразделениями;

- потребители производимых подразделением продуктов и услуг.

Пример распределения затрат по структурным единицам организации представлен в таблице 1.2 [30]. При этом разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационной структурой предприятия.

Таблица 1.2

Распределение по центрам затрат

№	Подразделение банка	Тип центров затрат
		Центр затрат (поддержка бизнеса)
1	Управление маркетинга	Все затраты распределяются между соответствующими центрами прибыли
		Центр затрат (обеспечение и обслуживание)
2	Хозяйственное управление	Все затраты распределяются по другим центрам по специальным разработанным внутренним критериям
3	Управление транспорта	-
4	Отдел рекламы и связи с общественностью	-
5	Управление безопасности	-
6	Управление электронной обработки данных	Все затраты распределяются по другим центрам пропорционально количеству обрабатываемых операций. Критерием распределения может служить удельный вес времени, затрачиваемого на выполнение работ, или стоимость обработки операции
7	Юридическое управление	-
8	Управление информационно-технологического обеспечения	-
9	Управление по работе с персоналом	-

Из таблицы видно, что распределение затрат по соответствующим центрам действительно отражает экономическое содержание деятельности подразделений, но не отвечает на вопросы, каким образом происходит формирование затрат и как происходит управление ими.

Отсутствие теоретических и практических разработок в области распределения и управления затратами производства и продажи продукции по центрам ответственности/возникновения затрат сделало очевидной необходимость создания дескриптивной модели управления затратами, предназначенной для описания и объяснения механизмов процесса управления и прогноза поведения затрат. Дескриптивный подход к построению модели в отличие от нормативного обусловил описательный, наблюдательный ее характер.

Исходя из отечественного и мирового опыта требований к управлению затратами предприятия в теоретическом плане целесообразным выглядит следующая схема исследования затрат как объекта управления:

1. Анализ и оценка как основа управления затратами.

2. Система калькулирования затрат.

3. Управленческий учет и отчетность затрат.

4. Планирование и контроль затрат.

Каждое из направлений модели тесно связано с остальными и является обязательным для раскрытия сути процесса управления затратами предприятия: анализ и оценка затрат - подразумевает изучение признаков, свойств, отношений, роли и места каждого элемента в структуре затрат; система калькулирования затрат устанавливает необходимую детализацию конкретных операций для реализации принятых подходов к управлению затратами; управленческий учет и отчетность затрат обеспечивают менеджмент и собственников компаний информацией о затратах, необходимой для принятия управленческих решений для увеличения эффективности проводимой финансово-хозяйственной политики; планирование и контроль затрат - это важный элемент процесса управления, который определяет будущее состояние объемов и структуры затрат, а также способов и средств их достижения.

ГЛАВА 2. Анализ экономической деятельности предприятия (на примере предприятия оптовой торговли «Алтай - Торг»)

2.1 Характеристика предприятия оптовой торговли «Алтай - Торг»

Исследуемое предприятие - Индивидуальный предприниматель Майер О.В. (торговое название оптовая база «Алтай - Торг»), было создано в 2002 г. Юридический адрес - 649100, г. Горно-Алтайск, ул. Ленина, 220.

Основным видом деятельности является оптовая торговля алкогольными напитками. Кроме этого, индивидуальный предприниматель вправе осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - индивидуальный предприниматель - директор. Структура управления оперативной деятельностью - организационная структура - представлена в приложении А.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как и во всех организациях, в ИП Майер О.В. ведется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета.