Издержки производства и методы управления ими

Расчет влияния факторов первого порядка на 100 штук

Из таблицы 2.10 видно, что фактическая себестоимость 100 штук бутылок выше плановой на 6,9 руб. или на 2,5% в том числе за счет невыполнения плана по закупу товарной продукции на 0,2 руб. или 0,5%, что является причиной роста в большей степени переменных затрат на 100 бутылок на 5,3 руб. или на 1,8%, а также роста постоянных затрат на 1,4 руб. или на 0,5%.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 100 бутылок.

Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости.

Как показывают данные таблицы предприятие допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 6,9 руб. или на 2,5%. Причем перерасход произошел по материальным затратам на 19,0 руб., который повлиял на увеличение себестоимости на 5,64%, в том числе по сырью и материалам на 2,4 руб. или на 0,86%, топливу на технологические цели на 4,0 руб. или на 1,43%, энергии на технологические цели на 1,5 руб. или на 0,54%. Значительный перерасход допущен по статье сырье и материалы. Для более глубокого изучения причин отклонения затрат по этим статьям расходов ниже будет рассмотрен факторный анализ прямых материальных затрат.

Общая экономия себестоимости 100 штук составила 2,46 руб. или 0,88%, в том числе за счет экономии затрат по основной заработной плате производственных рабочих на 0,9 руб. или на 0,32%, дополнительной заработной плате производственных рабочих на 0,2 руб. или 0,07%, отчислениям на социальные нужды на 0,3 руб. или на 0,12%, расходам на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,7 руб. или на 0,25%, коммерческим расходам на 0,1 руб. или на 0,04%.

Наибольшая экономия достигнута по заработной плате с отчислениями на социальные нужды, а также по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Такое снижение затрат положительно характеризует организацию работы на анализируемом предприятии. Более детальный анализ причин отклонения этих расходов рассмотрен ниже.

Однако перерасход плановых затрат по материалам привел у превышению фактической себестоимости над плановой.

Кроме того, приведенные данные свидетельствуют о незначительном изменении структуры себестоимости продукции по сравнению с запланированной. На следующем этапе анализа целесообразно рассмотреть причины изменения себестоимости в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных возможностей ее снижения.

Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в структуре затрат не составляют 49,64%, практически половину. Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции.

Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели, что отмечено в учетной политике предпринимателя, представленной в приложении В.

В статью «сырье и материалы» на анализируемом хозяйствующем субъекте включаются затраты на покупные сырье и материалы и состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад предприятия.

В статью «топливо на технологические цели» включаются затраты на топливо, используемое непосредственно в процессе транспортировки продукции на склады и к покупателям.

В статью «энергия на технологические цели» учитываются затраты на энергию, предоставляемую ОАО «Горно - Алтайскэнерго», и используемую непосредственно в процессе торгово - закупочной деятельности. В стоимость покупной энергии включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей.

Общая сумма материальных затрат на закупку и содержание 100 шт. бутылок зависит от влияния двух факторов первого порядка:

- изменения нормы расхода материалов (N);

- изменения себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц).

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели, формула (2.3).

, (2.3)

Рассчитать влияние рассмотренных факторов на изменение суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.

Рассмотрим порядок расчета влияния указанных факторов способом абсолютных разниц:

На анализируемом субъекте допущен перерасход сырья и материалов на закупку 100 штук бутылок на 16 руб. или на 6,7%, в том числе за счет:

1. Снижения нормы расхода материалов на 100 шт. достигнута экономия материальных затрат на сумму 13,6 руб. или на 5,7%, в том числе по деревянным ящикам на 4,8 руб. или на 2%, упаковочному скотчу на 0,3 руб. или на 0,1%, картонным коробкам на 0,4 руб. или на 0,2%, топливу на технологические цели на 6,1 руб. или на 2,6%, энергии на технологические цели на 1,4 руб. или 0,6% (1,4/239,6 100). При этом наибольшая экономия достигнута по топливу на технологические цели в связи с упрощением хозяйственного процесса.

2. Повышения цены заготовления сырья и материалов получен перерасход на сумму 29,6 руб. или на 12,4%, в том числе по деревянным ящикам на сумму 4,5 руб. или на 1,8%, упаковочному скотчу на 0,2 руб. или на 0,1%, картонным коробкам на 3,3 руб. или на 1,3%, спецодежде на 0,6 руб. или на 0,2%.

Теперь следует определить влияние рассмотренных факторов на изменение себестоимости фактического закупа алкогольной продукции (1 500 тыс. шт.).

Общая сумма материальных затрат на фактический закуп:

1. По плановой калькуляции 1 500 000 239,6 = 359 400 тыс. руб.

2. Фактически 1 500 000 255,6 = 383 400 тыс. руб.

Следовательно фактическая сумма материальных затрат на 24 000 тыс. руб. (383 400 - 359 400) выше суммы плановой.

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат на фактический закуп:

1. Снижение нормы расхода материалов на 100 шт.:

1 500 000 (-13,6) = -20 400 тыс. руб.

2. Повышения себестоимости закупа:

1 500 000 (+29,6) = +44 400 тыс. руб.

Проверка: +44 400 - 20 400 = +24 000 тыс. руб.

Таким образом значительный перерасход прямых материальных затрат произошел по не зависящим от субъекта причинам, т.к. в отчетном году цены и тарифы на покупные со стороны сырье и материалы оказались выше плановых. Особенно в последние годы наблюдается значительный рост цен на топливо, а также на логистические услуги.

Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли. Общий фонд заработной платы включает средства на оплату труда постоянного состава и работников несписочного состава. Основной удельный вес фонда на анализируемом хозяйствующем субъекте составляет заработная плата торговых рабочих, а также административно - хозяйственного персонала. Поэтому анализ обоснованности расчета этой части общего фонда заработной платы имеет наибольшее значение. Заработная плата других категорий персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.

Организация заработной платы рабочих основана на тарифной системе, что обеспечивает единство в принципах организации заработной платы и оценке качества труда. Основными формами оплаты труда на предприятии являются сдельная и повременная.

Размеры премий, вознаграждений и других выплат стимулирующего характера установлены в хозяйствующем субъекте самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре и уставе предприятия.

В рамках данного вопроса необходимо рассмотреть методику анализа прямых трудовых затрат на 100 бутылок.

В калькуляции себестоимости прямая заработная плата торговых работников представлена двумя статьями: основная заработная плата рабочих и дополнительная.

В статью «основная заработная плата рабочих» на предприятии включают оплату за отработанное время по тарифным ставкам и сдельным расценкам; премии рабочим, доплаты за работу сверхурочно.

В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за выполнение общественных обязанностей, выходное пособие при сокращении штатов и т.п.

Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 2.13, составленной по данным калькуляции себестоимости 100 бутылок (см. таблицу 2.7).

Таблица 2.10

Прямые трудовые затраты на 100 штук

По приведенным данным анализируемого субъекта трудовые затраты на 100 бутылок составляют: по плану - 5,0 руб., фактически - 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату торговых работников.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.

Сумма основной заработной платы торговых работников зависит от влияния двух факторов:

1. Изменения удельной трудоемкости продукции.

2. Изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.

Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой, (2.4).

ЗПосн =УТ *ОТч (2.4)

где,

ЗПосн - основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ - удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТч - уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:

Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:

Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий, не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации процесса.

В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда торговым и административно - хозяйственным работникам должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате на 0,98 руб. (0,14 7,0). Однако заработная плата по отчету выросла по сравнению с планом на 0,2 руб. (7,2 - 7,0). Повышение заработной платы привело к росту фактических затрат по оплате труда рабочим на 0,1 руб. (0,2 0,5). Незначительное повышение среднечасовой оплаты труда рабочих, является оправданным, и произошло в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Анализ косвенных расходов следует начать с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Так как в анализируемом хозяйствующем субъекте предметом торгово-закупочной деятельности является один вид продукции, то косвенные расходы прямо включаются в его себестоимость. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 100 бутылок с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (таблица 2.15).

В процессе последующего анализа необходимо выяснить причины, вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду расходов в разрезе статей. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

В статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на предприятии относят затраты на амортизацию и текущий ремонт оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Так как на в хозяйствующем субъекте предметом торгово-закупочной деятельности является один вид товар, то вышеперечисленные издержки прямо включаются в себестоимость закупа алкогольной продукции.

По признаку зависимости от объема закупки эти расходы подразделяют на не зависящие от объема закупа продукции (амортизация) - условно-постоянные и зависящие частично или полностью - условно-переменные.

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, зависящих от объема закупа, необходимо производить с учетом выполнения плана по закупке продукции. В этих целях фактические показатели сравниваются со сметой, пересчитанной с помощью корректирующих коэффициентов, которые определяются на основе соответствующих аналитических вычислений.

Для пересчета плановых затрат на фактический закуп продукции можно использовать формулу (2.5).

 (2.5)

где,

Зск - затраты скорректированные на фактический закуп;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

?ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по закупке продукции, %;

Кз - коэффициент зависимости затрат от объема закупки продукции.

Приведенные данные показывают, что, несмотря на общую экономию расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье амортизация оборудования на 240 тыс. руб. допущен перерасход. Такое увеличение затрат объясняется вводом в действие нового оборудования, приобретенного по более высокой цене, чем было предусмотрено сметой.

По остальным статьям сметы достигнута экономия на сумму 5 700 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема закупки продукции на сумму 1 818 тыс. руб., а за счет уровня затрат, предусмотренных сметой на 3 882 руб.

Такое снижение расходов является оправданным и объясняется невыполнением плана по закупкам.

На следующем этапе анализа необходимо изучить причины отклонения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В статье «общепроизводственные расходы» на данной торговой базе учитывают затраты на содержание администрации (заработная плата с отчислениями на социальное страхование), затраты на амортизацию, содержание и все виды ремонта здания, сооружений и инвентаря, расходы по охране труда и прочие расходы, связанные с обслуживанием складов. В отчетной калькуляции по этой статье учитывают также потери от простоев, недостачи материальных ценностей и прочие непроизводительные расходы базы.

В статье «общехозяйственные расходы» учитывают затраты, связанные с управлением предприятием в целом, а именно затраты на заработную плату администрации, командировки и перемещения, содержание охраны, а также расходы на амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общего назначения, подготовки кадров, набор рабочей силы.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы исчисляются путем составления сметы затрат на год.

Анализ общепроизводственных расходов проводится на основе данных анализируемого субъекта хозяйствования (таблица 2.18).

Таблица 2.11

Анализ общепроизводственных расходов, тыс. руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общепроизводственным расходам база имеет экономию на сумму 340 тыс. руб., в том числе на содержание администрации на сумму 240 тыс. руб. в связи с сокращением численности административно-управленческого персонала, на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря на сумму 100 тыс. руб. за счет экономного использования электроэнергии и прочих материальных ресурсов на содержание здания склад, а также бережного отношения к инвентарю. Такая экономия положительно характеризует организацию работы.

Данные для анализа общехозяйственных расходов приведены в таблице 2.19.

Таблица 2.12

Анализ общехозяйственных расходов, тыс. руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общехозяйственным расходам база имеет экономию на сумму 750 тыс. руб. Однако допущены непроизводительные расходы на сумму 15 тыс. руб. в связи с недостачей материалов на складе. Экономия по содержанию администрации базы на сумму 565 руб. вызвана сокращением административно-управленческого персонала в связи с совершенствованием организационной структуры управления, а также повышением уровня автоматизации и механизации процесса управления. По остальным статьям общехозяйственных расходов смета выполнена в полном объеме. Это положительно характеризует организацию работы в субъекте, однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе. К резервам снижения общехозяйственных расходов на анализируемой торговой базе можно отнести ликвидацию непроизводительных расходов

Следующим шагом является выяснение причин отклонения коммерческих расходов. К ним относятся затраты, связанные со сбытом продукции: на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции; на погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; рекламу, изучение рынков сбыта; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, в том числе комиссионные сборы сбытовым организациям. Следовательно, эти расходы зависят от объема реализованной продукции, т.е. являются переменными. В этой связи необходимо произвести корректировку сметы коммерческих расходов. Для анализа составлена таблица 2.20.

Таблица 2.13

Анализ внепроизводственных расходов, тыс. руб.

Приведенные данные таблицы (2.20) показывают, что после корректировки сметы внепроизводственных расходов выявлена экономия на сумму 150 тыс. руб., в том числе по расходам на погрузку на сумму 84 тыс. руб., оплате специализированным транспортным компаниям на 50 тыс. руб., прочим расходам на 16 тыс. руб. Полученная экономия внепроизводственных затрат является следствием невыполнения планового объема работ на 6%.

Такая экономия была достигнута за счет повышения уровня механизации и автоматизации погрузоразгрузочных работ. Кроме того, транспортные тарифы за перевозку оказались ниже, чем планировались. Таким образом, снижение внепроизводственных расходов положительно характеризуют организацию работы отдела сбыта анализируемой базы.

Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом хозяйствующем субъекте фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция. А за счет воздействия внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов.

ГЛАВА 3. Совершенствование системы управления издержками