Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«АДЫГЕЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра учета и финансирования

КУРСОВАЯ РАБОТА

РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ОБОСОБЛЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОТДЕЛЬНУЮ ПОДСИСТЕМУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА)

Работу выполнил:

Уджуху Б.Б.

Специальность:

080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Научный руководитель:

канд.экон.наук, доц. Б.Р. Туова

г. Майкоп, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Разработка программы реструктуризации бухгалтерского учета (обособление управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета)

1.1 Теоретические аспекты реструктуризации

1.2 Разработка программы реструктуризации

1.3 Сущность управленческого учета, основные принципы его организации

1.4 Обособление управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета

2. Практическая часть

2.1 Решение задачи (по вариантам)

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все большее развитие получает новая для России область знаний и практического применения - реструктуризация. Широко используемая в бизнес-практике развитых стран Запада методология реструктуризации начинает завоевывать и российский рынок. Реализация программ реструктуризации может существенно повысить конкурентоспособность предприятий и привести к преодолению негативных ситуаций, так как деятельность предприятия и результаты его работы зависят от непрерывной последовательности принимаемых управленческих решений, каждое из которых вызывает движение материальных, трудовых и финансовых ресурсов и в конечном счете оказывает как благоприятные, так и неблагоприятные воздействия на его общее финансово-экономическое состояние.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что реструктуризация предполагает комплексные и взаимосвязанные изменения структур, обеспечивающих функционирование предприятия в целом.

Главной целью данной курсовой работы, является разработка программы реструктуризации бухгалтерского учета в части обособления управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи: изучение теоретических основ реструктуризации и основных аспектов регулирования бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.

Курсовая работа состоит из введения, двух частей: теоретической и расчетной, списка использованных литературных источников и заключения.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского и управленческого учета. Кроме того, работа базируется на изучении источников энциклопедического характера, материалов научных конференций и семинаров по избранной проблематике.

1. РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ОБОСОБЛЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОТДЕЛЬНУЮ ПОДСИСТЕМУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА)

1.1 Теоретические аспекты реструктуризации

Реструктуризация - это осуществление комплекса организационно-хозяйственных, финансово-экономических, правовых, производственно-технических мероприятий, направленных на реорганизацию предприятия, изменение формы собственности, системы управления, организационно-правовой формы, для финансового оздоровления предприятия, увеличения объемов выпуска конкурентоспособной продукции, повышения эффективности производства и удовлетворения требований кредиторов.

Из этого определения вытекает, что понятие "реструктуризации" является хотя и близким к понятию "реорганизации", но не совпадающим с ним по содержанию. Поскольку "реорганизация" выступает одной из составных частей "реструктуризации", то последнее понятие оказывается более широким, чем первое.

В зависимости от объекта и характера осуществляемых мер по реформированию предприятия, различают следующие формы реструктуризации:

1) Реструктуризацию производства;

2) Реструктуризацию активов предприятия;

3) Финансовую реструктуризацию;

4) Реорганизацию, т.е. изменение организационной структуры предприятия.

Каждая из этих форм реструктуризации предполагает проведение целого комплекса мероприятий, направленных на усовершенствование и оптимизацию соответствующей сферы предприятия.

Ключевой и наиболее сложной формой реструктуризации является реорганизация предприятия, предусматривающая совершенствование организационно-хозяйственной и управленческой структуры предприятия.

Таким образом, изложенное позволяет сделать вывод: реструктуризация по своей сути есть сложнейшая процедура комплексной оптимизации структуры и функционирования предприятия в соответствии с требованиями внешней экономической среды и выработанной стратегией его развития.

Последовательность этапов реструктуризации может существенно различаться в зависимости от состояния компании, ее потенциала, позиций на рынке, поведения конкурентов, характеристик производимых ею товаров и услуг и многих других факторов.

Первый этап - определение целей реструктуризации. Собственники должны определить, что именно их не устраивает в текущей деятельности компании, и чего они хотят добиться в результате структурных изменений. От того, насколько грамотно они определят цели и круг задач, зависит дальнейшее развитие компании и соответственно судьба реструктуризационной программы.

Второй этап - диагностика, ее проводят для того, чтобы выявить основные проблемы, определить слабые и сильные стороны, понять перспективы развития. При проведении диагностики, как правило, осуществляется правовой, налоговый анализ, анализ операционной деятельности, рынка и инвестиционной привлекательности, также изучается финансовое состояние предприятия, стратегия и деятельность руководства.

Третий этап - разработка стратегии и программы реструктуризации. На этом этапе по данным, полученным в результате диагностики, составляется несколько альтернативных вариантов развития. Для каждого варианта определяются методы реструктуризации, рассчитываются прогнозные показатели, оцениваются возможные риски, объемы задействованных ресурсов. На основе различных критериев проводится оценка эффективности той или иной альтернативы и осуществляется выбор, в соответствии с которым разрабатывается программа реструктуризации. При этом формализуются и уточняются стратегические цели предприятия, детализируются качественные и количественные целевые параметры, которые должна достичь система с учетом ресурсных ограничений.

Четвертый этап - осуществление реструктуризации в соответствии с разработанной программой. Формируется команда специалистов, задействованных в работе. Затем прорабатываются и последовательно реализуются все этапы программы. В ходе проведения четвертого этапа реструктуризации уточняются целевые показатели и, если происходит их отклонение от запланированных значений, то осуществляется корректировка программы.

Пятый этап - сопровождение программы реструктуризации и оценка ее результатов. На последнем этапе команда, ответственная за реализацию программы, осуществляет контроль за исполнением целевых показателей, анализирует полученные результаты и подготавливает итоговый отчет.

Реструктуризация является длительным процессом, осуществляемым при помощи специалистов самого разного профиля и направленным на повышение эффективности использования собственного внутреннего потенциала организации и адаптацию к новым рыночным условиям.

Процесс подготовки реструктуризации начинается с момента осознания менеджерами компании ее необходимости, показателями чего могут стать:

- кризисное положение на предприятии, возможность банкротства;

- необходимость изменить (расширить) сферу деятельности;

- появление тенденции к спаду объема продаж продукции предприятия;

- появление (усугубление) административных проблем;

- устойчивая тенденция к увеличению накладных расходов;

- ухудшение выполнения операций (закупка, производство, сбыт);

- тенденция к ухудшению основных экономических показателей по сравнению с конкурентами или удачными, с точки зрения руководства, периодами деятельности компании;

- невозможность осуществлять контроль за ходом выполнения работ;

- отсутствие системы учета рыночных изменений при разработке и продвижении продукции предприятия и т.д.

1.2 Разработка программы реструктуризации

Для эффективного проведения реструктуризации необходима разработка комплексной программы, которая призвана синтезировать результаты аналитической работы и на их основе четко определить задачи, пути, способы, условия достижения поставленных целей, предстоящие мероприятия, ресурсы и их источники.

Комплексная программа реструктуризации может быть полезна не только предприятиям, находящимся на грани финансово-экономического кризиса, но и вполне благополучным. Она поможет осознать необходимость принятия важных управленческих решений, обозначить стратегические направления развития производства. Ее реализация приведет к улучшению хозяйственной и финансово-экономической деятельности, повышению эффективности предприятия.

Организация проведения реструктуризации обобщенно включает:

1) разработку программы реструктуризации;

2) осуществление мероприятий, запланированных программой реструктуризации.

Разработка программы реструктуризации - это целый комплекс работ, начиная от проработки концепции реструктуризации предприятия, целей и стратегий его развития до формирования конкретного бизнес-плана реструктуризации.

Качественная программа реструктуризации, основанная на реальном представлении о внутренней и внешней среде предприятия, является залогом дальнейшей ее реализации.

В процессе разработки таких программ решаются следующие важные задачи:

- осуществляется поиск внутренних неиспользуемых резервов предприятия и дополнительных источников материальных и финансовых ресурсов, а также реальных возможностей для экономии на текущих расходах предприятия;

- тщательно изучаются возможности и направления развития предприятия с точки зрения потребностей рынка и возможностей имеющихся на предприятии технологий производства и ресурсного обеспечения;

- изучаются и прорабатываются возможности проведения мероприятий по сокращению кредиторской задолженности;

- прорабатываются возможности реструктуризации имущественного комплекса предприятия;

- изучаются возможности и методы привлечения внешнего финансирования для обеспечения текущей финансово-хозяйственной деятельности и перспективного развития предприятия.

Основные этапы работы по созданию программы реструктуризации включают в себя:

1) Проведение комплексного анализа состояния предприятия.

2) Выявление внутренних резервов и возможностей экономии материально-технических ресурсов.

3) Детальная проработка возможностей сокращения просроченной кредиторской задолженности.

4) Проработка целесообразности и возможности реструктуризации имущественного комплекса предприятия.

5) Проработка возможностей и наиболее реальных перспектив развития предприятия.

6) Разработка предложений по оптимизации системы управления предприятием.

7) Проработка целесообразности и возможности привлечения внешнего финансирования для обеспечения текущей финансово-хозяйственной деятельности и перспективного развития предприятия.

8) Оформление основных предложений по результатам выполненных предшествующих этапов работы в виде "Бизнес-плана реструктуризации".

Этап 1. Проведение комплексного анализа состояния предприятия.

В рамках этого этапа работ проводится анализ следующих основных характеристик бизнеса:

- юридического статуса предприятия;

- сильных и слабых сторон предприятия, благоприятных возможностей и угроз (SWOT-анализ);

- основных направлений деятельности;

- рыночного потенциала (платежеспособного спроса, покупателей и поставщиков, конкурентов и партнеров и т.д.);

- имеющейся стратегии ведения бизнеса (системы сбыта, снабжения, особенностей расчетов и т.д.);

- видов выпускаемой продукции (или услуг), уровня качества продукции;

- экономических характеристик продукции (цен реализации, себестоимости и рентабельности по видам продукции);

- финансовых показателей деятельности предприятия (структуры затрат, прибыли и т.д.);

- наличия непроизводственной сферы деятельности и затрат на ее содержание;

- имеющихся технологий производства, инженерных сетей и коммуникаций;

- состава оборудования, машин и механизмов и ресурсных возможностей их использования;

- осуществляемых капитальных вложений в развитие предприятия;

- запасов товарно-материальных ценностей всех видов и возможностей их реализации;

- состава прочих активов предприятия (дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств);

- формирования собственного капитала предприятия;

- состава кредиторской задолженности;

- системы управления и организационной структуры подразделений предприятия;

- кадрового потенциала предприятия.

По результатам анализа составляется аналитический отчет.

Этап 2. Выявление внутренних резервов и возможностей экономии материально-технических ресурсов.

По данным проведенного анализа выявляются и оцениваются все потенциальные внутренние резервы предприятия.

Примерами таких резервов являются:

- излишние запасы товарно-материальных ценностей;

- свободные площади зданий и территорий;

- неиспользуемое или незагруженное оборудование;

- невостребованная дебиторская задолженность;

- неэффективные капитальные вложения;

- сверхнормативные расходы на содержание производства и непроизводственной сферы;

- избыток персонала предприятия.

По результатам этого этапа составляются отчет о выявленных резервах и сводные прогнозные расчеты показателей эффективности использования этих резервов.

Этап 3. Детальная проработка возможностей сокращения просроченной кредиторской задолженности.

Этот этап не является обязательным (если нет просроченных задолженностей, то он не проводится). При необходимости на этом этапе по результатам проведенного анализа изучаются возможности следующих действий по сокращению просроченной кредиторской задолженности:

- реструктуризации задолженности по срокам ее оплаты;

- скупки задолженности (через посредника) за часть стоимости долга;

- проведения взаимозачетов;

- списания сумм штрафов и пени.

По результатам этого этапа оформляются отчет о целесообразности и возможности сокращения сумм просроченной кредиторской задолженности, прогнозные расчеты затрат и эффективности таких действий.

Этап 4. Проработка целесообразности и возможности реструктуризации имущественного комплекса предприятия.

По результатам анализа могут быть выявлены необходимость и целесообразность реструктуризации предприятия, т.е. разделения имущественного комплекса или выделения структурных подразделений в ряд самостоятельных юридических лиц. Необходимость реструктуризации возникает в связи с прогнозируемыми вероятными потерями (по причине банкротства) наиболее ценного имущества либо для повышения эффективности работы структурных подразделений и предприятия в целом.

В процессе выполнения этого этапа работы рассматриваются технические, экономические и юридические аспекты процесса реструктуризации, выполняются необходимые сопоставительные расчеты вариантов и оценивается вероятность практического осуществления всех необходимых юридических процедур.

По результатам этапа составляется аналитический отчет о целесообразности реструктуризации имущественного комплекса предприятия.

Этап 5. Проработка возможностей и наиболее реальных перспектив развития предприятия.

Этот этап напрямую связан с вероятной необходимостью корректировки стратегии развития предприятия, которая основывается на результатах анализа ситуации на рынках сбыта продукции, а также на технологических и ресурсных возможностях производства. Кроме того, на этом этапе вносятся предложения по результатам анализа реализуемых на предприятии инвестиционных проектов, а также могут быть предложены новые, более эффективные и перспективные проекты.

По результатам этапа составляется аналитический отчет с предложениями о целесообразности корректировки стратегии развития предприятия и выполненными расчетами эффективности предлагаемых мероприятий.

Этап 6. Разработка предложений по оптимизации системы управления предприятием.

По данным проведенного анализа прорабатываются целесообразность и возможность оптимизации существующей на предприятии системы управления. Особенно детально изучаются возможности более эффективного функционирования коммерческих (осуществляющих сбыт и снабжение), а также финансово-экономических служб предприятия. Оптимизация деятельности указанных служб и применяемых методов осуществления коммерческой деятельности может привести к существенной экономии материальных и финансовых ресурсов предприятия (за счет удешевления закупок, увеличения объемов продаж, ускорения оборачиваемости денежных средств, экономии на расходах по содержанию персонала и т.д.).

По результатам этапа формируется аналитический отчет с рекомендациями по оптимизации существующей системы управления и изменению организационной структуры служб управления, а также с расчетами и оценками целесообразности изменения методов осуществления коммерческой деятельности.

Этап 7. Проработка целесообразности и возможности привлечения внешнего финансирования для обеспечения текущей финансово-хозяйственной деятельности и перспективного развития предприятия.

В ряде случаев, несмотря на текущее критическое финансовое состояние (если таковое имеет место), отдельные предприятия имеют потенциальные возможности для привлечения внешнего финансирования (в виде кредитов, займов или путем продажи пакета акций).

Наиболее перспективными для привлечения капитала являются следующие предприятия:

- располагающие относительно современными технологиями и оборудованием;

- производящие продукцию, пользующуюся повышенным спросом и реализуемую в основном за денежные средства;

- ориентированные на экспорт продукции в страны дальнего зарубежья;

- располагающие ценными объектами недвижимости;

- торговые, имеющие развитую сбытовую сеть в финансово-состоятельных регионах и территориях.

На этом этапе работы оцениваются по результатам проведенного анализа целесообразность и возможность привлечения внешнего финансирования для предприятия. Кроме того, проводятся сравнительные расчеты экономической эффективности и оценка рисков различных способов привлечения внешнего капитала. На этом этапе работы возможно также проведение рыночной оценки стоимости предприятия (бизнеса) или отдельных объектов его имущества (недвижимости, машин, оборудования, интеллектуальной собственности). Результаты оценки будут необходимым основанием для проведения переговоров с потенциальными кредиторами или инвесторами.

По итогам этого этапа работы составляется аналитический отчет с обоснованием целесообразности и потенциальной возможности привлечения внешнего финансирования для нужд предприятия, а также с результатами выполненных расчетов эффективности заимствования.

Этап 8. Оформление основных предложений по результатам выполненных предшествующих этапов работы в виде "бизнес-плана реструктуризации".

На данном этапе программа и бизнес-план оформляются в виде единого документа, проводится их окончательное согласование с руководством предприятия и утверждаются график реализации программы и ответственные за это должностные лица.

По итогам этого этапа работы формируется оформленный окончательный вариант программы реструктуризации предприятия. Заключительным этапом данной работы являются процессы реализации утвержденной программы реструктуризации предприятия. Следует отметить, что программа может включать как все перечисленные этапы работы, так и только часть их, наиболее актуальную (с точки зрения руководителей предприятия) для данного конкретного предприятия.

1.3 Сущность управленческого учета, основные принципы его организации

Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования предприятия. Успешная реализация задач управления предприятием в системе рыночных отношений, требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только высокой компетентности и опыта в конкретных сферах производственной деятельности, но и умения экономически правильно, адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать как на динамические внешние условия развития экономических процессов, так и на смену режима функционирования предприятия, связанную с изменениями номенклатуры и объема производства продукции, структурными перестройками и т.д.

Проведенные исследования ряда предприятий показывают, что во многих случаях в значительной мере при решении управленческих задач испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

В западной практике управления особая роль отводится управленческому учету. При этом большое внимание уделяется расширению и усилению функций бухгалтерского учета, использованию его аналитического потенциала в качестве основного и достоверного источника управленческой информации, методам её анализа с целью формирования управленческих решений.

В настоящее время можно выделить четыре позиции специалистов по вопросам управленческого учета:

1) В бухгалтерском учете нет отдельного управленческого учета, а был и остается производственный учет (учет затрат на производство).

2) Управленческий учет - это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета.

3) Бухгалтерский учет в современных условиях - это система, включающая три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и бухгалтерскую отчетность.

4) Управленческий учет является вполне сложившейся самостоятельной дисциплиной, поскольку он кроме вопросов собственно бухгалтерского учета включает в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования и др.

На мой взгляд, наиболее обоснованной является третья позиция, которой придерживается большинство аналитиков.

Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Это, в первую очередь, информация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат, центрам ответственности и т.п. Поэтому довольно часто управленческий учет отождествляют с производственным учетом.

Однако, это неправильное толкование. Понятие управленческого учета значительно шире производственного учета, в него помимо чисто бухгалтерского учета затрат на производство входит и оперативный учет, элементы анализа, планирования, прогнозирования и др.

Управленческий учет -- это процедура внутреннего учета, который обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью.

Управленческий учет включает в себя выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Для управленческого аппарата нужна гораздо более детализированная информация, чем содержащаяся в бухгалтерских документах. Это, как правило, итоговая управленческая информация, которая подготавливается на основе данных оперативного учета эти данные, будучи обработаны, и становятся информацией, необходимой для администрации организации. Очевидно, что выгоды от использования итоговой управленческой информации должны быть выше затрат на ее получение.

В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности организации для конкретных нужд управления (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.).

Управленческая информационная система (УИС) -- это набор взаимосвязанных подсистем, которые фильтруют и обрабатывают данные из множества внутренних и внешних источников для получения годной для применения информации, связанной с деятельностью организации.

Процесс функционирования УИС представлен на рис. 2.

УИС должна предоставлять необходимую информацию для планирования, контроля и измерения (оценки) показателей функционирования организации.

Планирование сводится к формированию порядка действий.

Он включает: постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор альтернативе. На этой стадии бухгалтер должен иметь четкое представление об имеющихся финансовых возможностях, предполагаемой прибыли и потребностях в денежных средствах.

Контроль предполагает отслеживание фактического выполнения планов. На этой стадии бухгалтер должен располагать информацией, которая содержит сопоставление фактических затрат и доходов с плановыми.

Оценка является процессом изучения всей системы принятия решений с целью ее улучшения. На этом этапе важно понять, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и если нет, то выясняется, что было причинами: недостатки планирования или контроля, или сама цель была выбрана неправильно. Оценочная информация может содержаться в годовом и других финансовых отчетах на основе бухгалтерской информации.

Представленная рис. 2 УИС не является универсальной для всех предприятий. Ее структура будет зависеть от размера и специфики предприятия, но общие принципы деятельности УИС будут одинаковыми для всех предприятий.

Без надлежаще организованной УИС предприятия его успешное функционирование и дальнейшее развитие невозможно. Этим и объясняется значимость управленческого учета.

Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Планирование и контроль необходимы, как для коммерческих, так и для бюджетных организаций. В каждом виде бизнеса необходимо управлять всеми сторонами процесса финансово-хозяйственной деятельности, материальными, финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимым механизмом.

Управленческий и финансовый учет являются составными частями единого учета - бухгалтерского. Тем не менее, каждый из них самостоятелен, имеет свои присущие свойства и используется в разных целях. Оба учета имеют и сходные черты, и различия.

Финансовый учет обязателен, он обусловлен законодательством, ведется в стоимостных показателях, его цель заключается в формировании финансовых документов пользователей как внутри, так и преимущественно вне организации. Что касается управленческого учета, то он ведется по решению и усмотрению организации, в целях улучшения управления и планирования, с использованием как денежных, так и натуральных показателей. Имеются и другие отличия, например, в периодичности отчетности, доступности информации и др. В то же время управленческий и финансовый учет имеют и сходства. Например, данные и финансового, и управленческого учета используются для принятия решений, оба вида учета отражают результаты деятельности компании в количественном и финансовом выражении, для финансового и управленческого учета действуют общие принципы, оперативная информация используется и для составления финансовой отчетности и в управленческом учете и др.

1.4 Обособление управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета

Управленческий учет в организации может строиться по-разному, но одно бесспорно - этот учет, часть общей системы бухгалтерского учета.

Если организация функционирует только в Российской Федерации и ведет учет в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ, то будут использоваться принципы российского бухгалтерского учета. А если организация ведет учет в соответствии с МСФО или ГААП, то управленческий учет будет строиться по принципам применяемой системы. Но кроме них управленческий бухгалтерский учет использует и свои собственные принципы, к которым относятся:

Ответственность -- управленческий учет обеспечивает информацией, измеряющую достижение целей организации и оценивающую влияние внешних факторов на данный процесс. Чтобы действия руководства, основанные на информации о способах достижения цели организации, осуществились, необходимо регулярно определять ответственность и основные индивидуальные результаты в организации.

Оперативность представления информации -- формирование и накопление данных учета начальных и поэтапных операционных и иных данных финансово-хозяйственной деятельности организации.

Полезность представляемой информации -- применение таких методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение достоверной информации. Выбор данных методик будет зависеть от решаемых управленческих задач.

Управляемость -- управленческий учет определяет операции, на которые могут и не могут воздействовать менеджеры, а также пытается оценить риски и факторы. Это облегчает надлежащий мониторинг, анализ, сравнение и объяснение информации, конструктивно используемой при выполнении функций контроля, оценки и регулирования.

Подконтрольность показателей внутренней отчетности -- раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым руководителем данного сегмента.

Делегирование ответственности и мотивации исполнителей -- перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности,
максимально способствующих их мотивации.

Достоверность -- информация управленческого учета должна быть объективной и адекватно отражать происходящие процессы и операции. Достоверность для пользователей зависит от источника, полноты, доступности и объективности.

8) Гибкость системы управленческого учета -- возможности ее приспособляемости к индивидуальным особенностям организации, и изменениям, внутренней и внешней среды.

9) Экономичность представляемой информации -- управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления.

10) Взаимозависимость -- информация управленческого учета зависит:

от использования как внутренних, так и внешних источников;

от ее получения из подразделений, выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом, снабжением, производством и т. д.

11) Конфиденциальность -- предоставление управленческой информации только администрации предприятия, и лишь с ее разрешения другим заинтересованным пользователям.

12) Прогнозность системы управленческого учета -- направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов.

13) Релевантность -- своевременное предоставление в четкой понятной форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованного решения. В связи с тем, что процесс управления динамичен и ориентирован на будущее, информация должна удовлетворять критерию пригодности и предназначения.

14) Управление по отклонениям -- внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить их причины и ответственность за их возникновение и оперативно устранить их причины.

Так как управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета организации, то в первую очередь он призван обеспечить информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Предметом управленческого учета, выделенным в отдельную подсистему бухгалтерского учета, могут являться: планирование, учет, анализ, контроль деятельности центров ответственности, необходимые для повышения эффективности функционирования организации.

Объектами управленческого учета, как подсистемы бухгалтерского учета являются доходы, расходы и результаты центров ответственности.

Объекты управленческого учета так же подразделяются на:

1) Производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности организации:

- основные фонды -- это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;

- нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.);

- материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

- трудовые ресурсы -- масса живого труда, которой располагает организация в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.

2) Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность организации.

3) Снабженческо-заготовительная деятельность -- приобретение хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта.

4) Маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами.

5) Производственная деятельность -- процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции

6) Операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов.

7) Финансово-сбытовая деятельность - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная с рекламы продукта и кончая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

8) Организационная деятельность -- создание организационной структуры организации, выделение из системы организации функциональных отделов, служб, цехов, участков. Организация информационной системы с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели организации.

Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учета, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления.

Управленческий учет, выделенный в отдельную подсистему бухгалтерского учета может быть организован по-разному:

1) без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается);

2) с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Естественно, самый простой вариант состоит в том, чтобы отражать операции управленческого учета в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций.

Другими словами, операции управленческого учета отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.) и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета. Конечно, при таком варианте допускается определенная относительность, так как разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий осуществляется в значительной мере условно.

В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются, разграничение в значительной мере происходит на уровне аналитического учета.

Реальное выделение подсистем управленческого и финансового учета осуществляется лишь после введения для них отдельной корреспонденции счетов (двухкруговая система). При этом варианте счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не чисто формально, а отражают реальные обороты каждой из этих подсистем.

На практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и, соответственно, взаимосвязи финансового и управленческого учета. Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех или иных конкретных условиях.

Первый вариант - Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется при помощи контрольных счетов. К ним относятся счета доходов и расходов или элементов затрат финансовой бухгалтерии, с которых обороты зачисляются на соответствующие счета управленческой бухгалтерии. В случае прямой корреспонденции счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета обеспечивается интегрированная, однокруговая система бухгалтерского учета в организации, но с выделением подсистем финансового и управленческого учета.

Второй вариант - Используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или счета-экраны). Через эти счета обороты финансового и управленческого учета разграничиваются изначально. При данном варианте подсистемы финансового и управленческого учета являются автономными, замкнутыми.

Третий вариант - Применяются специальные передаточные счета, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую. Например, для этих целей может использоваться счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", как это предлагал в свое время профессор В.Ф.Палий.

Я полагаю, что в новых планах счетов операции управленческого учета необходимо отражать следующим образом:

- для крупных организаций с выходом на международный рынок - с отдельной корреспонденцией счетов и обособлением управленческого учета от финансового в синтетическом учете по одному из трех вариантов, приведенных выше;

- для обычных коммерческих организаций это делать пока преждевременно и следует оставить действующий порядок учета без обособления в синтетическом учете управленческого учета с отдельной корреспонденцией счетов.

Что касается аналитического учета, то здесь, естественно, должны найти отражение все основные показатели, предусмотренные системой управленческого учета. В экономической литературе отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, что затрудняет процесс внедрения управленческого учета в хозяйственную практику предприятий.

При разработке системы управленческого учёта как отдельной подсистемы, ее основополагающим признаком все таки должен выступать учёт затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Решение задачи (по вариантам)

управленческий реструктуризация бухгалтерский учет

На предприятии изготавливают изделия А и Б. Для их изготовления приобретаются материалы. Из материалов производятся заготовки. Норма расхода материала на каждую заготовку представлена в Таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Наименование изделия	Нормы расхода материала на заготовку для изделия, кг на 1 шт.
	Сталь листовая	Сталь угловая
	Расход. кг	Учетная цена	Расход. кг	Учетная цена
А	2	8800,00	2	7700,00
Б	3,46		3,1

Согласно заданию:

Составляем «Отчет об использовании материалов по заготовительному цеху» (Таблица 2.2.)

Таблица 2.2.

«Отчет об использовании материалов по заготовительному цеху»
Наименование материала	Остаток на начало месяца, кг.	Получено в течении месяца, кг.	Израсходовано в течении месяца, кг.	Остаток на конец месяца, кг.
Сталь листовая	-	32000	9500	22500
Сталь угловая	-	25000	8992	16008

Составляем таблицу расхода материалов по заготовительному цеху: по норме, по факту с расчетом экономии или перерасхода материалов (Табл.2.3.)

Таблица 2.3. «Таблица расхода материалов по заготовительному цеху»

Наименование изделия	Принято годных деталей, шт.	Сталь листовая	Сталь угловая
		Расход по норме	Коэффициент распределения	Фактический расход, кг.	Экономия, кг.	Перерасход, кг	Расход по норме	Коэффициент распределения	Фактический расход, кг.	Экономия, кг.	Перерасход, кг
		На деталь, кг.	На все количество, кг.					На деталь, кг.	На все количество, кг.
А	2500	2	5000	0,53	5001,1	-	1,1	2	5000	0,55	4979	21	-
Б	1300	3,46	4498	0,47	4489,9	-	0,9	3,1	4030	0,45	4013	17	-
Итого	3800	5,46	9498	1	9500	-	2	5,1	9030	1	8992	38	-

Коэффициент распределения - это удельный вес расхода каждого материала на определенный вид изделия

Рассчитывается как отношение общего расхода материала на изделия А и Б к расходу этого материала на одно из изделий.

Суммарно Коэффициент распределения материала должен составить 1.

Расчет Коэффициента распределения для нашей задачи:

При использовании стали листовой на изделие А по норме расходуется -5000кг., а на изделие Б - 4498кг.

Общий расход стали листовой составляет - 9498кг.

Коэффициент распределения для стали листовой составит: Для изделия А: К = 5000 / 9498 = 0,53

Для изделия Б: К = 4498 / 9498 = 0,47

Коэффициент распределения для стали угловой составит: Для изделия А: К = 5000 / 9030 = 0,55

Для изделия Б: К = 4030 / 9030 = 0,45

На основании полученных данных составляем Ведомость распределения материалов по заготовительному цеху (Таблица 2.4.)

Таблица 2.4 «Ведомость распределения материалов по заготовительному цеху»

Наименование изделия	Количество изделий	Сталь листовая	Сталь угловая	Итого расход материалов по изделиям
				По норме	По факту
		Факти-ческий расход, кг	Сумма, тыс.руб.	Факти-ческий расход, кг	Сумма, тыс.руб.	Коли-чество, кг.	Коли-чество, кг.	Сумма, тыс.руб.
А	2500	5001,1	44009265,11	4979	38337984,50	10000	9980	82347249,60
Б	1300	4498,9	39590734,89	4013	30900415,50	8528	8512	70491150,40
итого	3800	9500	83600000,00	8992	69238400,00	18528	18492	152838400,00

После обработки в заготовительном цехе, изделия А и Б поступили в механический цех для дальнейшей обработки. При обработке были использованы вспомогательные материалы. На основании исходных данных составляем Отчет об использовании вспомогательных материалов по механическому цеху (Таблица 2.5.) и Ведомость распределения материалов по механическому цеху (Таблица 2.6.).

Таблица 2.5 «Отчет об использовании вспомогательных материалов по механическому цеху»

Название материала	Остаток на начало, кг.	Получено в течение месяца, кг.	Израсходовано, кг.	Остаток на конец месяца, кг.
Вспомогательные материалы	3850	-	1670	2180

Перед заполнением Ведомости распределения материалов по механическому цеху, рассчитаем Коэффициент распределения фактического расхода вспомогательных материалов и соотношение фактического расхода материалов к расходу по норме на все количество изделий А и Б.

На основании полученных данных заполним Ведомость распределения расхода материалов по механическому цеху в суммовом выражении (Табл.2.7.)

Расчет Коэффициента распределения фактического расхода вспомогательных материалов:

При использовании вспомогательных материалов на изделие А по норме расходуется -1500кг., а на изделие Б - 286кг.

Общий фактический расход вспомогательных материалов составляет - 1670кг.

Коэффициент распределения для изделия А составит: К = 1500 / 1670 = 0,9

Коэффициент распределения для изделия Б составит: К = 286 / 1670 = 0,1

Таблица 2.6 «Ведомость распределения материалов по механическому цеху»

Наименование изделия	Кол-во изделий	Расход по норме	Фактический расход, кг.	Экономия, кг.	Перерасход, кг.
		На деталь, кг.	На все кол-во, кг.
А	2500	0,6	1500	1503	-	3
Б	1300	0,22	286	167	119	-
Итого	3800	0,82	1786	1670	119	3

Таблица 2.7 «Ведомость распределения расхода материалов по механическому цеху в суммовом выражении»

изделие	Кол-во изделий	Норма расхода	Всего нормативный расход	Коэффициент распределения	Фактический расход, кг.	Цена, руб.	Сумма расхода, тыс.руб.
							По норме	По факту
А	2500	0,6	1500	0,9	1503	12	18000,00	18036,00
Б	1300	0,22	286	0,1	167	12	3432,00	2004,00
итого	3800	0,82	1786	1	1670	-	21432,00	20040,00

В процессе переработки стали в заготовительном цехе образовались возвратные отходы в кол-ве - 210 кг. по цене 290 руб./кг. (по условию задачи стоимость возвратных отходов вычитается из себестоимости изделий).

Полученные данные по изделиям А и Б, заносим в Ведомость распределения возвратных отходов (Таблица 2.8.)

Перед заполнением ведомости, рассчитаем Коэффициент распределения возвратных отходов по изделиям А и Б.

Расчет Коэффициента распределения возвратных отходов:

Коэффициент распределения по изделиям А и Б по норме составит: 210 / 18528 = 0,011334

Коэффициент распределения по изделиям А и Б по факту составит: 210 / 18492 = 0,011356

Таблица 2.8 «Ведомость распределения возвратных отходов»

изделие	Расход стали по норме (из табл.2.4)	Расход стали по факту	Возвратные отходы
		Кол-во, кг.	Сумма, тыс.руб.	По норме	По факту
				Коэффициент распределения	Кол-во, кг.	Сумма, руб.	Коэффициент распределения	Кол-во, кг.	Сумма, руб.
А	10000	9980	82347249,60	0,01	113	32869,17	0,01	113	32867,33
Б	8528	8512	70491150,40	0,01	97	28030,83	0,01	97	28032,67
итого	18528	18492	152838400,00		210	60900,00		210	60900,00

По изготовительному цеху произведены транспортно-заготовительные расходы. На основании полученных данных составим Ведомость распределения ТРЗ по изделиям А и Б (Таблица 2.9.)

Перед заполнением ведомости рассчитаем Коэффициент распределения ТРЗ.

Расчет Коэффициента распределения ТРЗ:

Коэффициент распределения ТРЗ составит: 3280 / 474100000,00 = 0,000007

Таблица 2.9 «Ведомость распределения ТРЗ»

изделие	расход стали по факту	приобретено	ТРЗ (по факту)
	кол-во, кг.	сумма, тыс.руб.	стали листовой, руб.	стали угловой, руб.	Коэффициент распределения	сумма, руб.
А	9980	82347249,60	281600000,00	192500000,00	0,000007	569,71
Б	8512	70491150,40			0,000007	487,68
итого	18492	152838400,00				1057,39

Начислена заработная плата основным рабочим заготовительного цеха за месяц по сдельным расценкам:

Изделие	Количество рабочих	Сумма, руб.
А	5	27874,00
Б	5	22132,00

Начислена дополнительная заработная плата основным рабочим

Изделие	Количество рабочих	Сумма, руб.
А	5	140,00
Б	5	170,00

Начислены налоги и взносы на заработную плату основным рабочим. На основании полученных данных составим Ведомость распределения ЗП и отчислений основных рабочих (Таблица 2.10.)

Таблица 2.10. «Ведомость распределения ЗП и отчислений»

изделие	Основная ЗП	Доп. ЗП	Итого начислено	Отчисления (ЕСН)	Итого затрат по ЗП
А	27874,00	140,00	28014,00	7283,64	35297,64
Б	22132,00	170,00	22302,00	5798,52	28100,52
итого	50006,00	310,00	50316,00	13082,16	63398,16

При обработке заготовок А и Б в механическом цеху получены готовые изделия и переданы на склад готовой продукции:

Готовые изделия	Шт.
А	2400
Б	1000

Составим Ведомость распределения ЗП и отчислений на ЗП основных рабочих механического цеха (Таблица 2.11.)

Таблица 2.11 «Ведомость распределения ЗП и отчислений»

Готовые изделия	Кол-во деталей	Расценка на 1 изделие	Итого начислено ЗП	Отчисления (ЕСН)	Итого затрат по ЗП
А	2400	2,9	6960,00	1809,60	8769,60
Б	1000	3,9	3900,00	1014,00	4914,00
итого	3400	-	10860,00	2823,60	13683,00

Таблица 2.12 «Журнал хозяйственных операций и проводок»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретена сталь листовая по учетным ценам	10/2	60/1	281 600 000,00
Приобретена сталь угловая по учетным ценам	10/2	60/1	192 500 000,00
Оплатили счета транспортной конторе за доставку стали листовой	60/2	51/1	1 045,00
оплатили счета транспортной конторе за доставку стали угловой	60/2	51/1	693,00
Поступила со склада в заготовительный цех сталь листовая	20/МАТ	10/2	84 392 000,00
Поступила со склада в заготовительный цех сталь угловая	20/МАТ	10/2	70 316 400,00
Изготовлены детали для изделия А	21/А	20/МАТ	82 347 249,60
Изготовлены детали для изделия Б	21/Б	20/МАТ	70 491 150,40
Возвращены на склад неиспользованная сталь листовая	10/2	20/МАТ	792 000,00
Возвращены на склад неиспользованная сталь угловая	10/2	20/МАТ	1 078 000,00
Израсходована сталь листовая на изделие А	20/А	21/А	44 009 265,11
Израсходована сталь листовая на изделие Б	20/Б	21/Б	39 590 734,89
Израсходована сталь угловая на изделие А	20/А	21/А	38 337 984,50
Израсходована сталь на изделие Б	20/Б	21/Б	30 900 415,50
Переданы вспомогательные материалы в механический цех	20/МАТ	10/6	20 040,00
Израсходованы вспомогательные материалы по цене 12 руб./кг на изделие А	20/А	20/МАТ	18 036,00
Израсходованы вспомогательные материалы по цене 12 руб./кг. на изделие Б	20/Б	20/МАТ	2 004,00
Сданы на склад возвратные отходы по цене 290 руб./кг по изделию А	10/Вз	20/А	32 867,33
Сданы на склад возвратные отходы по цене 290 руб./кг по изделию Б	10/Вз	20/Б	28 032,67
Оплачены счета транспортной конторе по доставке Стали листовой	60/2	51/1	950,00
Оплачены счета транспортной конторе по доставке Стали угловой	60/2	51/1	960,00
Начислена заработная плата грузчику (1950 г.рождения)	20/ЗП	70/ШТ	980,00
Начислен НДФЛ (без вычетов)	70/ШТ	68/НДФЛ	127,40
Начислен ЕСН (по видам фондов)	20/ЗП	69/ЕСН	262,64
Распределена и списана сумма ТРЗ на изделие А	10/2	60/2	569,71
Распределена и списана сумма ТРЗ на изделие Б	10/2	60/2	487,68
Начислена З/плата основным рабочим заготовительного цеха по изделию А	20/А	70/Основная/1	27 874,00
Начислена З/плата основным рабочим заготовительного цеха по изделию Б	20/Б	70/Основная/2	22 132,00
Начислена дополнительная З/плата основным рабочим по изделию А	20/А	70/доп	140,00
Начислена дополнительная З/плата основным рабочим по изделию Б	20/Б	70/доп	170,00
Начислена ЕСН Основным рабочим заготовительного цеха по изделию А	20/А	69/ЕСН	7 283,64
Начислена ЕСН Основным рабочим заготовительного цеха по изделию Б	20/Б	69/ЕСН	5 798,52
Начислена З/плата основным рабочим механического цеха изделия А	20/А	70/Основная/мех	6 960,00
Начислена З/плата основным рабочим механического цеха изделия Б	20/Б	70/Основная/мех	3 900,00
Начислен ЕСН основным рабочим механического цеха на изделие А	20/А	69/ЕСН	1 809,60
Начислена ЕСН основным рабочим механического цеха на изделие Б	20/Б	69/ЕСН	1 014,00
Начислена З/пл. рабочим, обслуживающие оборудование	23/ЗП	70/ШТ	1 100,00
Начислены отчисления по з/пл	23/ЗП	69/ЕСН	286,00
Начислена З/пл. работникам,общепроизводственного назначения	25/ЗП	70/ШТ	1 500,00
начислены отчисления по з/пл (ЕСН)	25/ЗП	69/ЕСН	390,00
Начислена з/пл работникам общехозяйственного назначения	26/ЗП	70/ШТ	840,00
Произведены отчисления по з/пл	26/ЗП	69/ЕСН	218,40
Списана себестоимость готовой продукции для изделия А	43/А	20/А	8769,60
Списана себестоимость готовой продукции для изделия Б	43/Б	20/Б	4914,00

Таблица 2.13 «Оборотная ведомость по счетам»

Наименование	На 01.01.2010 Дебет	На 01.01.2010 Кредит	Оборот Дебет	Оборот Кредит	На 01.12.2010 Дебет
Материалы			476 031 957,39	154 728 440,00	321 303 517,39
Основное производство			307 665 204,40	154 803 023,60	152 862 180,80
Полуфабрикаты собственного производства			152 838 400,00	152 838 400,00
Вспомогательные производства			1 386,00		1 386,00
Общепроизводственные расходы			1 890,00		1 890,00
Общехозяйственные расходы			1 058,40		1 058,40
Готовая продукция			13 683,60		13 683,60
Расчетные счета				3 648,00	-3 648,00
Расчеты с поставщиками и подрядчиками			3 648,00	474 101 057,39
Расчеты по налогам и сборам				127,40
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению				17 062,80
Расчеты с персоналом по оплате труда			127,40	65 596,00
	-	-	936 557 355,19	936 557 355,19	474 180 068,19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотренный круг вопросов об обособлении управленческого учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета, дает все основания считать, что управленческий учет является важнейшей составной частью общей системы бухгалтерского учета, и не признавать или преуменьшать его значение является неверным.

Разработка систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, являются решающими для успешной финансово-экономической деятельности предприятий в сегодняшней рыночной, конкурентной и полной вызовов технологической среде.