Бухгалтерское дело

Увеличение уставного капитала акционерного общества в соответствии с ст. 28 Закона № 208-ФЗ может быть осуществлено путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций или размещения дополнительных акций.

В соответствии со ст. 29 Закона № 208-ФЗ акционерное общество может уменьшить величину уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества.

Если общество уменьшает уставный капитал по своим причинам, а не в соответствии с законодательством, то излишне внесенную сумму уставного капитала следует вернуть акционерам.

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- отражено уменьшение номинала акций

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 50 «Касса» -- возврат акционерам излишне внесенных сумм

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Иногда общество вынуждено уменьшить уставный капитал в связи с тем, что сумма его чистых активов меньше величины уставного капитала. Тогда разница между суммой уставного капитала до и после его уменьшения должна остаться на балансе общества, дабы не уменьшить еще раз его чистые активы.

В этом случае акционеры должны передать обществу причитающиеся им активы безвозмездно.

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- отражено уменьшение номинала акций

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» -- акционерами передана стоимость причитающихся им активов на погашение убытков прошлого года

Собрание может принять одно из следующих решений: 1. уменьшить уставный капитал до его фактической оплаты без изменения долей участников; 2. уменьшить уставный капитал до его фактической оплаты без изменения долей участников и доплат; 3. уменьшить уставный капитал до его фактической оплаты с изменением долей участников.

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- отражено уменьшение размера уставного капитала

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется величиной чистых активов.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном ФЗ «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами РФ.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бух. учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим ФЗ, иными правовыми актами РФ, уставом общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов в соответствии со статьей 92 настоящего ФЗ общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

21. Особенности учета и отчетности в обществах с ограниченной ответственностью

Согласно ст. 87 ГК РФ ООО признается учрежденное одним или неск. лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Уставный капитал ООО состоит из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов. Бух. учет в ООО, начинается с отражения суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него: Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал» субсч. «Уставный капитал».

Аналитич. учет направлен на формирование информации только о стадиях накопления капитала и участниках общества. К сч. 80 открываются аналитич. счета «Неоплаченный капитал» и «Оплаченный капитал». При организации такого учета следует иметь в виду, что на момент гос. регистрации ООО их уставной капитал д.б. оплачен не менее чем на половину, а остальная часть подлежит оплате в течение первого года деят-ти общества.

Увеличение уставного капитала ООО согласно ст. 17 Закона № 14-ФЗ м.б. осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах. Уставный капитал м.б. увеличен за счет: прибыли, оставшейся в распоряжении общества; добавочного капитала; доп. вкладов всех участников общества; доп. вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества.

Увеличение уставного капитала ООО за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества, м.б. осуществлено по решению собрания участников, принятому большинством не менее 2/3 голосов. Такое решение принимается по данным баланса только за истекший год. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не может превышать разницу между суммой чистых активов и уставным капиталом с учетом средств резервного фонда, если его образование предусмотрено учредительными документами общества. Поскольку величина чистых активов общества по своей сути является стоимостью имущества организации, приобретенного за счет собственных источников, т.е. уставного капитала и прибыли, то увеличение уставного капитала м.б. произведено за счет прибыли общества, оставшейся в его распоряжении после окончания года и реформации баланса. Кроме того, уставный капитал м.б.увеличен за счет резервного или добавочного капитала.

Стоимость чистых активов ООО определяется согласно п. 102 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бух. отчетности организаций».

Сумма, на которую увеличилась стоимость доли в уставном капитале общества у участников -- физ. лиц, включается в их совокупный год. доход в том периоде, в котором увеличилась их доля, и подлежит обложению подоходным налогом. Увеличение доли в уставном капитале у физ. лиц за счет добавочного капитала освобождается от налогообложения. Увеличение стоимости доли в уставном капитале общества у участников -- юр. лиц относится на фин. результаты деятельности и увеличивает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль: Д.58 «Фин. вложения», Кр.91 «Прочие доходы и расходы».

22. Особенновсти учета и отчетности в ЖСК

Жилищно - строительные кооперативы (ЖСК) создаются гражданами, желающими объединить свои денежные средства для строительства и дальнейшей эксплуатации жилых домов. По статусу такие объединения являются юридическими лицами в форме потребительских кооперативов, деятельность которых регулируется ст.116 Гражданского кодекса РФ. Правовое положение потребительских кооперативов как некоммерческих организаций определяется Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (ред. от 08.07.1999).

При организации и постановке БУ в ЖСК необходимо руководствоваться документами, рекомендуемыми для ведения учета в других некоммерческих организациях, а также Письмом Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно - коммунальном хозяйстве".

Следует отметить, что граждане, полностью выплатившие пай за квартиру в ЖСК, становятся собственниками квартиры. После выплаты всех паев членами ЖСК может быть создано товарищество собственников жилья.

Рассмотрим особенности учета ЖСК как некоммерческой организации, не осуществляющей предпринимательскую деятельность.

Собственные средства ЖСК состоят из членских, вступительных, паевых и целевых взносов (т.е. из средств граждан). В качестве заемных средств потребительские кооперативы могут использовать краткосрочные и долгосрочные кредиты банков.

Вступительные взносы служат для первоначального накопления оборотных средств. Они оплачиваются участниками при вступлении в потребительский кооператив и возврату не подлежат.

Членские взносы служат для покрытия эксплуатационных, административно - хозяйственных и других расходов. Эти взносы могут вноситься авансом, частично с последующим пересчетом и доплатой. Членские взносы также не подлежат возврату. Паевые (целевые) взносы используются для предусмотренных уставами кооперативов капитальных вложений. Учет данных взносов ведется обособленно по каждому участнику. В случае выбытия участника из кооператива ему возвращается его паевой взнос.

Устав потребительского кооператива определяет порядок выбытия членов и порядок возврата взносов.

Управление работой ЖСК до введения в эксплуатацию дома осуществляется за счет вступительных взносов, что отражается в учете следующими записями:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

Вступительные взносы членов ЖСК отражаются на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами учета денежных средств в зависимости от формы их внесения (наличной или безналичной) или со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Взносы членов ЖСК на капитальный ремонт дома учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". При их начислении дебетуется счет 76 и кредитуется счет 96, а при уплате членами ЖСК дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и кредитуется счет 76.

Учет целевых сборов и расходов в ЖСК ведется на счете 86 "Целевое финансирование". Для отражения отдельных видов сборов и расходов к этому счету должны быть открыты субсчета.

В бухгалтерском балансе превышение расходов над сборами (дебетовый остаток счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение сборов над расходами (кредитовый остаток по счету 86) - в составе прочих краткосрочных пассивов. Если имеется недобор средств по одним субсчетам и перерасход по другим, то в этом случае в бухгалтерском балансе отражается и дебетовый, и кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование".

ЖСК, не ведущие предпринимательской деятельности, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, как и другие некоммерческие организации. ЖСК не облагаются налогом на имущество Если ЖСК преобразуется в товарищество собственников жилья, а это происходит при полной выплате паевых взносов его членами, то данная льгота по налогу на имущество теряется. Синтетический учет расчетов с членами кооператива ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчетам, открываемым на каждого члена кооператива.

ЖСК по окончании периода предоставляют отчет в налоговою об целевом использовании полученных средств. Учет доходов и расходов целевых средств и доходов и расходов от предпринимательской деятельности кооператива должен вестись раздельно. Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальных услуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределение расходов между пользователями этих услуг производится по их фактической стоимости.

При строительстве нового кооперативного дома ЖСК могут сами выступать в роли застройщиков (заказчиков) или передавать функции заказчика дирекции единого заказчика муниципального округа, другим организациям. Во втором случае ЖСК выступает только в качестве инвестора капитального строительства жилого дома.

Учет дополнительных взносов, направляемых членами ЖСК на покрытие убытка, имеет особенности:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам),

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"начисление взносов;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам) внесение взносов членами кооператива.

23. Особенности учета в и отчетности в полном товариществе

Хоз. товариществами и обществами признаются комм. организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Вкладом в имущество товарищества или общества м.б. деньги, ц.б., другие вещи или имущ. права, а также иные права, имеющие ден. оценку. Ден. оценка вклада участника хоз. общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками. Он содержит условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

В товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) необходимо вести обособленный счет, на котором отражается внесенная им сумма в общий складочный капитал товарищества. В рамках действующего Плана счетов можно ввести дополнительный субсчет «Складочный капитал». Участники и вкладчики товарищества вносят ден.средства, ц.б., иное имущество в соответствии с учредительным договором. Вносимое имущество оценивается в рыночных ценах по соглашению между участниками.

Прибыль распределяется между всеми членами товарищества, убытки- только м/полными участниками. Сч.84 «Нераспредел. прибыль» субсчёт «Изъятая прибыль»служит для учёта прибыли, распределённой м/участниками вкладчиками товарищества. Аналит. учёт на нём ведут по каждому участнику или вкладчику. Если при этом возник. разница, она списывается на счёт «Складочный капитал» и рапределяется по лицевым счетам членов товарищества пропорционально их долям в складочном капитале. Согласно законодательству участник полного товарищества имеет право выйти из товарищества либо с согласия остальных членов передать свою долю в складочном капитале др. лицу. В этом случае величина складочного капитала не изменяется. Бух.проводки в Главной книге не требуются. Изменения отражаются только в аналит. учёте складочного капитала, т.к. меняются доли участников.

24. Учет и отчетность в коммандитных товариществах (товариществах на вере)

В деятельности коммандитного товарищества (товарищества на вере) принимают участие как полные товарищи, так и вкладчики (коммандисты). Правовое положение товарищей и вкладчиков различно. Полные товарищи участвуют в управлении тов-вом, осущ. предприним. деятельность, отвечают по обяз-вам тов-ва своим имуществом, полностью несут риск убытков, связанных с деятельностью тов-ва. Вкладчики не участвуют в управлении тов-вом, не осущ. предприним. деятельность, не отвечают по обяз-вам тов-ва своим имуществом, несут риск убытков, связ. с деятельностью тов-ва только в пределах сумм внес. вкладов. Тов-во на вере представляет собой видоизмененную форму полного тов-ва, позволяющую привлекать доп. средства вкладчиков для осуществления деятельности тов-ва. В тоже время коммандисты, вкладывая свои средства в тов-во, могут получать доходы от предприним. деятельности, лично в ней не участвуя и не рискуя всем своим имуществом. Тов-во на вере создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми полными товарищами. Вкладчики в учредительном договоре не принимают участие. Они не состоят в обязательственных отношениях с полными товарищами, а связаны такими отношениями с самим товариществом. Изменение состава вкладчиков не влечет изменения учредительного договора и не подлежит гос. регистрации. Учредительный договор коммандитного товарищества должен содержать следующие сведениям: размер и состав складочного капитала тов-ва; размер и порядок изменения долей каждого из полных товарищей в складочном капитале; ответственность полных товарищей за нарушение обязанностей по внесению вкладов; совокупный размер вкладов.

Единственной обязанностью вкладчика товарищества на вере является внесение вклада в складочный капитал, что удостоверяется свидетельством об участии, выдаваемым вкладчику тов-вом. Вклады полных товарищей и коммандистов в складочный капитал являются собственностью товарищества на вере, поэтому подлежат обособленному учету. Порядок отражения в бух. учете операций по формированию складочного капитала коммандитного товарищества аналогично порядку отражения этих операций в полном товариществе. Порядок распределения прибылей тов-ва на вере устанавливается учредительным договором. Но коммандист имеет право получить часть прибыли только исходя из его доли в складочном капитале. По окончании фин. года вкладчик имеет право выйти из товарищества и получить свой вклад в порядке, пред. учредит. договором. Т.о., при выходе вкладчика из товарищества на вере не требуется расчет стоимости части имущества, соотв. доле вкладчика в складочном капитале на основании данных бух. отчетности. Сумма вклада, возвращаемая вкладчику, устанавливается учредительным договором. В пределах сумм внесенных вкладов вкладчики несут риск убытков, связанных с деятельностью тов-ва. При получении убытков от деятельности тов-ва на вере вкладчик, выходя из тов-ва, может получить сумму меньше суммы его вклада. Если из тов-ва на вере выбывают все участвовавшие в нем вкладчики, оно подлежит ликвидации. Полные товарищи вправе вместо ликвидации преобразовать тов-во на вере в полное тов-во. Вкладчик коммандитного тов-ва вправе передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому вкладчику или третьему лицу (но не полному товарищу). Если вкладчик передает всю долю иному лицу, то прекращается его участие в тов-ве. Тов-во на вере ликвидируется по общим для всех юр. лиц и по спец. основаниям, пред. для полного товарищества. Однако тов-во на вере сохранится, даже если в нем остается один полный товарищ и один вкладчик. При ликвидации тов-ва на вере, в т.ч. и в случае банкротства, вкладчики имеют преимущественное право на получение вкладов из имущ. тов-ва, оставшегося после удовлетворения требований его кредиторов. Оставшееся после этого имущ-во товарища распределяется между полными товарищами и вкладчиками пропорционально их долям в складочном капитале тов-ва. Но учредит. договором м.б. установлен иной порядок распределения имущества ликвидируемого тов-ва.

25. Особенности бухгалтерского учета в благотворительных организациях

Благот. организацией явл. неправительственная (негосуд. и немуницип.) некоммерческая организация, целью создания которой является осущ. благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Т.о., благот. организация не имеет в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли и ее распределение между участниками. Благот. деятельностью является добровольная деят-ть по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юр. лицам имущества, в т.ч. денежных, по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Участниками благот. деятельности являются благотворители и благополучатели. Благот. организации имеют разные организационно-правовые формы (общественные организации, фонды, учреждения, иные формы). Не могут являться учредителем благотворительной организации: органы гос. власти и органы местного самоуправления, ГУП, МУП, гос и мун. учреждения. Благот. организации относятся к юр. лицам, в отношении кот. их учредители не имеют имущ. прав. При ликвидации благот. организации имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, используется на благотворительные цели в предусм. уставом порядке. Благот. организация имеет право осущ. предприним. деятельности, но только для достижения целей, ради кот. она создана.

Контроль за деятельностью благот. организации осущ. орган, принявший решение о ее создании. Благ. организация должна ежегодно представлять в этот орган отчет о деятельности, кот. содержит сведения о: фин.-хоз. деятельности; персональном составе высшего органа управления; составе благотворит. программ, содержании о результатах деятельности, нарушении требований зак-ва, выявленных в результате проверок нал. органами.

Благотворит. программа включ. в себя смету предполагаемых поступлений и планируемых расходов (включ. оплату труда лиц, участв. в реализации программы), установленные этапы и сроки реализации программы. Благ. организации не вправе использовать на ОТ административно-управленческого персонала более 20% фин. ср-в, расходуемых организацией за фин. год. Это ограничение не распространяется на ОТ лиц, участвующих в реализации программ. Не менее 80 % пожертвований в ден. форме д.б. использованы на благ. цели в течение года с момента получения.

Отчеты о деятельности благ. организации направляются в регистрирцющий орган и нал. органы. В состав отчета о фин.-хоз. деятельности входят формы бух. отчетности и налоговые декларации. Бух. отчетность включ. в себя: бб по форме № 1, отчет о П и У по форме №2, отчет о целевом использовании полученных средств по форме № 6. Формы № 3, 4, 5 благ. организации могут не предоставлять.

Для организации БУ прежде всего необходимо определить источники формир. имущества благ. организации: взносы учредителей; членские взносы; благот. пожертвования, в т.ч. носящие целевой характер (благ. гранты); поступления от деятельности по привлечению ресурсов; поступления из фед. бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов и другие источники. Для отражения поступлений и взносов, пожертвований на ведение уставной деятельности в благот. организациях используется синтетический счет 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, получаемые в качестве источников финансирования благ. организации, отражаются по кредиту этого счета. Использование средств целевого финансирования отражается по дебету 86 счета. К счету 86 ведется аналитический учет по назначению целевых средств и в разрезе источников поступлений.

Не использованное по назначению имущество, признается доходом благ. организации и подлежит обложению налогом на прибыль. Благ. организации, осущ. предприним. Деятельность, должны вести раздельный учет целевых поступлений и расходов, а также доходов и расходов, связ. с комм. деятельностью. Расходы благот. организации необходимо подразделять на: на целевые мероприятия; на содержания аппарата управления; связанные с предприним. деятельностью. В состав расходов на содержание аппарата управления включаются расходы: на ОТ, служебные командировки и деловые поездки, содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта, ремонт ОС и прочие. Расходы благот. организаций собираются на счете 20, для аналитического учета целесообразно открыть субсчета «расходы на целевые мероприятия», «расходы на содержание аппарата управления», «расходы на осущ. предприним. деятельности». В том случае, если невозможно точно определить сумму по тому или иному виду деятельности, расходы могут быть распределены пропорционально сумме полученных доходов. Расходы на целевые мероприятия и расходы на содержание благот. организации списываются с кредита счета 20 в дебет счета 86. Расходы на осущ. предпринимат. деятельности с кредита 20 в дебет 90.

26. Организация бухгалтерского дела унитарными предприятиями

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления.

Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления.

Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда.

Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия.

На базе государственного или муниципального имущества может быть создано унитарное предприятие на праве оперативного управления (казенное предприятие).

Учредительным документом казенного предприятия является его устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления.

Фирменное наименование унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, должно содержать указание на то, что такое предприятие является казенным.

Собственник имущества казенного предприятия несет субсидиарную ответственность по обязательствам такого предприятия при недостаточности его имущества.

Казенное предприятие может быть реорганизовано или ликвидировано в соответствии с законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, ладов) которых закреплена в федеральной собственности независимо от размера, доли).

27. Особенности учета и отчетности в общественных объединениях

Организация бухгалтерского учета в общественных объединениях ведется в общеустановленном порядке, согласно пункту 1 статьи 32 Закона о некоммерческих организациях.

Бухгалтерский учет и статистическая отчетность в некоммерческих организациях ведется в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Информация о деятельности некоммерческой организации представляется органам госстатистики, налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации. При этом к коммерческой тайне не могут быть отнесены следующие сведения:

· о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций (далее НКО);

· о размерах и составе имущества НКО;

· о расходах;

· о численности и составе работников;

· об оплате труда работников;

· об использовании безвозмездного труда граждан.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета определяют следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- ПБУ №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- отдельные ПБУ, регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций (кроме НМА);

- План счетов бухгалтерского учета.

Особенности составления и представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями следующие:

1. Они могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

- Отчет об изменениях капитала (форма №3),

- Отчет о движении денежных средств (форма №4),

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5),

при отсутствии соответствующих данных.

2. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

В отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6) некоммерческие организации указывают данные:

· об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;

· о поступлении средств в течение отчетного периода;

· о расходовании средств в течение отчетного периода;

· об остатках средств на конец отчетного периода.

29. Учет и отчетность в некоммерческих организациях (НКО)

Эти организации создаются для определенной цели, и извлечение прибыли не является основной целью. Тем не менее, НКО могут заниматься коммерческой деятельностью, привлекая для этого дополнительные средства. В отличие от коммерческих организаций полученная НКО прибыль от предпринимательской деятельности не распределяется, а направляется на уставные цели, исключение составляют потребительские кооперативы.

Для выполнения целевых программ НКО составляет смету, расчет на определенный период времени. Под сметой понимают план поступлений и расходов денежных средств на финансирование расходов организации. Законодательно требования к смете не закреплены, поэтому некоммерческая организация может самостоятельно определять степень расходов и доходов. При утверждении сметы должна быть учтена прибыль от коммерческой деятельности.

Ограниченная оплата труда административно-управленческого персонала не должна быть более 20% финансовых средств, расходуемых организацией за финансовый год. Данный лимит не распространяется на лиц, участвующих в благотворительной реализации программы в НКО.

Если организация выполняет несколько целевых программ, то при распределении административно-хозяйственных расходов в праве самостоятельно выбрать метод учета расходов, отразив в учетной политике организации.

Смета составляется таким образом, чтобы по окончании периода, на который она рассчитана не было неиспользованных остатков целевых средств.

НКО вправе использовать формы бухгалтерской отчетности утвержденные Минфином или разработанные ими самостоятельно при условии содержания в них определенных требований ПБУ 4/99. Отчетность предоставляется в налоговый орган, органы статистики, а также другим заинтересованным пользователям.

30. Особенности учета и отчетности на малых предприятиях

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов.

При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета различные ведомости, например: учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений, учета производственных запасов и товаров, учета затрат на производство и др..

В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

В соответствии с Федеральным законом для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

В соответствии с Федеральным законом, малые предприятия с численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности могут применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом обложения единым налогом организации являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период.

Официальным документом, удостоверяющим право малого предприятия на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на 1 год налоговыми органами по месту постановки организаций на налоговый учет.

31. Применение в коммерческих организациях Плана счетов бухучета

План счетов бухгалтерского учета - перечень синтетических счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников, других заинтересованных лиц, органов государственной и исполнительной власти.

План счетов бухгалтерского учета является основой системы организации учета. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Таким образом формируется рабочий план счетов организации.

Субсчета, предусмотренные в рабочем плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исходя из положений и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т. д.).

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

32. Основополагающие принципы бухучета

Принципы учета лежат в основе разработанных и применяемых методов и способов ведения бухучета, кот закреплены в ПБУ и ФЗ о бух учете в качестве единообразных правил. Они формируют теоретическую основу практики бухучета.

В экономической литературе существует множество принципов в соответствии, с которыми организуется система БУ и отчётности. Одновременно принципы содержатся в законе о БУ, ПБУ 1, 4 и др. понятие принципы имеется в международных стандартах финансовой отчётности.

Существуют и принципы аудита. Они дополняют друг друга.

В настоящее время происходит интеграция принципов. К базовым (основным) принципам относятся:

1. Принцип целостности - в этом случаи учётные данные сгруппированы в единую систему учёта, которая обеспечивает управление организацией. В экономической литературе существуют различные интерпретации этого принципа: а) существует бухгалтерский управленческий учёт и налоговый учёт, б) так же отдельно существует финансовый, управленческий, налоговый учёт, в) вся информация которая есть это система БУ.

2. Принцип имущественной обособленности (б.33) - имущество собственника учитывается отдельно от имущества организации (его обосновал Савари). Существуют организации, для которых это принцип не приемлем: частный, индивидуальный предприниматель и фермерское хозяйство.

3. Принцип непрерывности (б.36) БУ ведётся непрерывно с момента регистрации до ликвидации в установленном порядке.

4. Принцип сплошной регистрации (39) - все хозяйственные операции и результаты отражаются на счетах БУ без пропуска и изъятия.

5. Принцип документирования - все факты хозяйственной деятельности регистрируются в первичных документах.

6. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности (б.38) (он же принцип начисления) кассовый принцип. а) В отечественном БУ до 2002 года применялся кассовый метод, т.е реализованной считалась оплаченная продукция и НДС рассматривался до 2005 года оплаченный. В этом случаи позитивно рассматриваются следующие показатели: продукция реально отгружена, денежные средства за эту продукцию получены, прибыль будет реальной и будет выражаться в конкретных активах. б) При методе начисления доходами организации является отгруженная продукция, денежные средства могут быть не получены, прибыль не является активом, так как ресурсы находятся в ДЗ. В отношении НДС: бюджет получал реально рассчитанный налог, при методе начисления организации не всегда могли заплатить НДС, изменились денежные потоки.

7. Принцип количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности. В БУ применяются различные натуральные показатели, стоимостные и трудовые.

8. Принцип верифицируемости или верификации - контроль за информацией (с помощью двойной записи, сличение оборотных ведомостей, отчётность составляется на основе информации, содержащейся на синтетических и аналитических счетах), вся информации должна быть учтённой.

9. Принцип не противоречивости - предполагает тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта (разработан Савари). Относится к элементу отчётность. Рассматривается в ПБУ 4. Для всех заинтересованных пользователей отчётность должна содержать адекватную информацию в рамках всех интересов. Внутренняя отчётность значительно шире. Для публикации отчётности в прессе необходимо получение подписи ответственных лиц налоговых органов (не разрешение, а только подпись, для подтверждения отсутствия противоречивости с отчётностью поданных в налоговые органы).

10. Принцип интерпретируемости - информация должна быть ясной и подвергаться истолкованию и анализу.

11. Принцип разделения текущих и капитальных затрат - текущие затраты учитываются отдельно от капитальных затрат. ( м. отлично интерпретироваться в гос.собственности и т.п)

12. Принцип осмотрительности (б.34) - (принцип консерватизма) - бухгалтер в первую очередь принимает к учёту расходы, нежели чем доходы. Расходы направлены на получение экономической выгоды в дальнейшем. При реализации принципа осмотрительности во внимание принимаются те риски, которые могут иметь место в деятельности организации. В связи с этим в БУ создаются оценочные резервы. На 63 счёте формируются резервы по сомнительным долгам, 59 счёт - резервы под обесценение ценных бумаг (создаются финансовыми институтами), 14 счёт - резервы под обесценение материальных ценностей, 96 счёт - резерв предстоящих расходов и платежей. Резервы должны быть обоснованными.

13. Принцип приоритета экономического содержания над юридической формой (б.35). Формализация баланса; арендованное имущество мешает считать экономические показатели; займы у собственника, т.е разделение собственных ресурсов и ресурсов предприятия.

14. Принцип рациональности - БУ должен вестись рационально исходя из условий хозяйственной деятельности и масштабов организации. Рациональность рассматривается: 1. С позиции целесообразности ведения аналитического учёта объектов. 2. С позиции ценообразования: директ костинг - возможно создание плановой калькуляции. 3. Объёмы продаж - максимальная сумма 2 000 000 в квартал, чтобы не быть плательщиком НДС. 4.Применение режимов налогообложения. 5. Чрезмерное описание объектов учёта - с позиции управленческого учёта. 6. Масштабность организации - с точки зрения численности и доходов. 7. Рациональность с позиции документооборота. При рациональности должна достигаться система контроля за показателями (бухгалтер выполняет в данном случае функции менеджера).

15. Принцип достоверности - в системе БУ должны отражаться реальные факты хозяйственной жизни. Реализуется по отношению к отчётности и при этом принципе отчётность считается достоверной, если содержит полную информацию по деятельности организации. Добавленная стоимость = з/п +ЕСН + прибыль + необлагаемые НДС товары. Добавленную стоимость нельзя в БУ отразить.

16. Принцип существенности (б.40) - предусматривает отношение одного из показателей к общей совокупности. Реализуется: 1. В отношении доходов - 5 % к доходам определяется вид деятельности. 2. В отношении основных средств - 20 000. 3. При составлении деклараций отклонения м.б 1 рубль.

17. Принцип последовательности применения УП (б.37) - будет использоваться последовательно от одного отчетного периода к другому на протяжении длительного периода, чтобы обеспечить сопоставимость данных бухотчетности за разные периоды. Требует одинаковой обработки аналогичных друг другу данных.

41. Характеристика требований, предъявляемых к бухучету

Основные Правила ведения бухгалтерского учета определены ФЗ «О бухгалтерском учете» и разными ПБУ. Эти правила следующие: обязательность двойной записи на счетах Плана счетов; учет на русском языке и в рублях РФ; раздельный учет затрат на производство и затрат на капитальные и финан-совые вложения; обязательность документирования хозяйственных операций; использование учетных регистров; денежное выражение оценки объектов учета; обязательность инвентаризации; формирование учетной политики в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения БУ.

Требование полноты - означает необходимость отражения в БУ всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт д. б. зафиксирован первичным документом; Требование своевременности - означает необходимость своевременного отражения в БУ и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности; Требование осмотрительности - означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). То есть из всех возможных оценок для активов и доходов применяется наименьшая, для обязательств и расходов - наибольшая, а также доходы не должны отражаться в БУ преждевременно. В отечественной практике предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам; Требование приоритета содержания перед формой - означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; Требование непротиворечивости которое обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода; Требование рациональности - означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

42. Характеристика допущений, предъявляемых к бухучету

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Кроме того, имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах, а не принадлежащего организации - на забалансовых счетах (001, 002, 003, 004, 005). Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же такие намерения у организации есть, то она обязана объявит об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации или сокращении деятельности. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Целью данного допущения является обеспечение определенной стабильности ведения бух. учета. Изменения учетной политики возможно в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по БУ, разработка организацией новых способов ведения БУ и существенного изменения условий деятельности. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в БУ и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение называется также принципом начисления и применяется в отношении момента признания расходов и до-ходов. Кроме того, в целях реализации этого принципа хоз. операции д. отражаться в БУ в хронологической последовательности.

43. Критерии признания доходов в бухгалтерском учете и отчетности

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются:

· на доходы от обычных видов деятельности;

· операционные доходы;

· внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организаций», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Признание доходов. Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового состояния организации.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

44. Критерии признания капитала бухгалтерской отчетности

Капитал - это вложения собственника и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами, т.е. должна соответствовать величине чистых активов.