Бухгалтерский баланс и пояснения к нему

Размещено на http://www.allbest.ru/

32

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра: Бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»

на тему № 16 «Бухгалтерский баланс и пояснения к нему»

Ф.И.О. Шляндина Е.В.

Курс: 4 Форма обучения - очная

Группа: БА-05 оч-1

Шифр: 051057

Научный руководитель:

Доцент Железнова Татьяна Григорьевна

Москва - 2009

Содержание

Введение

1. Формы и виды бухгалтерского баланса

2. Основные правила составления бухгалтерского баланса

3. Содержание бухгалтерского баланса и оценка его статей

4. Значение бухгалтерского баланса для внешних и внутренних пользователей

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Баланс (фр. balance -- букв. весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Многие считают, что бухгалтерский баланс- это один из элементов метода бухгалтерского учёта, но это утверждение не верно, бухгалтерский баланс- это лишь классическое доказательство использования в бухгалтерском учёте, такого элемента метода бухгалтерского учёта, как балансовое обобщение. Однако в экономической и другой литературе нет единого мнения о том, чем является бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчётность для бухгалтерского учета. Некоторые авторы считают, что одним из элементов метода бухгалтерского учёта является бухгалтерский баланс, другие, что это бухгалтерская отчётность, а третьи и бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчётность являются методом бухгалтерского учёта, что наиболее неверно, т.к. бухгалтерский баланс является составной частью бухгалтерской отчётности.

Наиболее правильным подходом, по нашему мнению, является положение о том, что одним из элементов метода бухгалтерского учёта является балансовое обобщение, т.е. равенство 2-х сторон.

Целью данной курсовой работы является подробное рассмотрение бухгалтерского баланса. Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского баланса;

- рассмотреть классификацию бухгалтерского баланса;

- изучить его структуру;

- рассмотреть какая информация баланса необходима для пользователей отчётности.

В соответствии с задачами была определена структура курсовой работы. Работа состоит из ведения, основной части, состоящей из 4 вопросов, заключения, списка используемой литературы и приложения.

1. Формы и виды бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс отражает на отчётную дату и как минимум на начало отчётного года остатки имущества по составу и размещению, и источники формирования и целевого назначения.

В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса:

1) Горизонтальный. При такой форме активы показываются в левой части баланса, пассивы в правой.

2) Вертикальный. Эта форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива.

При рассмотрении видов бухгалтерских балансов в первую очередь их следует классифицировать на статические и динамические.

- Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Примерами могут являться вступительные, санируемые ,книжные, консолидированные и т.д.

- Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетной период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления, а именно:

По времени составления балансы классифицируются как:

· Вступительные. Этот вид баланса составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

· Текущие.Они составляются периодически в течение всего времени существования организации, и делится на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительного баланса тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса.

· Санируемые. Составляются в период финансовых затруднений организации, т.е. при наличии признаков банкротства.

· Разделительные. Составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

· Объединительные. Этот вид баланса формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

· Ликвидационный баланс. Формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы

По источникам составления балансы делятся на :

· Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

· Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации.

· Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на:

· Индивидуальный баланс отражает деятельность одной организации.

· Сводные баланс получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

· Консолидированные балансы. Это разновидность сводного бухгалтерского отчета о деятельности и финансовых результатах материнской и дочерней компаний в целом.

По характеру деятельности балансы могут делиться на :

· Балансы основной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации.

· Балансы неосновной деятельности. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По объектам отражения балансы делятся на:

· Самостоятельный баланс. Это вид баланса имеют организации, которые являются юридическими лицами.

· Отдельный баланс. Его составляют структурные подразделения организации.

По способу «отчистки» статей различают:

· Баланс-Брутто - баланс в котором отражают остатки имущества и некоторые источники по учётным ценами. Например: основные средства отражают по восстановительной стоимости без учёта амортизации.

· Баланс-Нетто- это баланс в котором многие виды имущества в активе баланса и некоторые источники отражаются за минусом регулирующих статей, т.е. за минусом амортизации, торговой наценки, резервов по снижению стоимости материальных ценностей, резервов по сомнительным долгам. А в пассиве баланса к уставному капиталу в разделе III «Капитал и резервы» указывается остаток собственных акций выкупленных, только для аннулирования, т.е. уменьшения уставного капитала.

2. Основные правила составления бухгалтерского баланса

При составлении бухгалтерского баланса (форма №1, его содержание и построение) бухгалтер руководствуется следующими нормативными актами:

1. ФЗ «О бухгалтерском учёте» утверждённый Минфином от 21 ноября 1996 №129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 №183- ФЗ)

2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43-Н;

3. "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34-Н;

4. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67-Н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих правил:

ь Остатки имущества и источники их формирования отражаются в балансе не менее чем на 2 даты: на конец отчётного периода (например: на 31.03, на 30.06, на 30.09, на 31.12) и как минимум на начало отчётного года (в графе №3);

ь Нельзя допускать зачет между активами и пассивами, статьями прибыли и убытков;

ь Остатки амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности ) отражаются в балансе за минусом амортизации, т.е. в оценке Нетто. Товары в розничных предприятиях учитываются по розничным ценам за минусом торговой наценки, т.е. отдельные виды имущества в оценке Нетто;

ь В активе баланса отражают остатки различных видов имущества в последовательности возрастания степени их ликвидности (внеоборотные активы менее ликвидные, а оборотные наиболее).

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются заёмные источники в последовательности возрастания сроков их погашения.

ь Данные по счетам бухгалтерских расчетов с другими организациями и гражданами нужно производить в развернутом виде (по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо показывать в активе баланса, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве баланса);

ь Если какой-либо показатель необходимо вычесть или имеется отрицательное значение, то этот показатель показывается в отчетности в круглых скобках.

Формирование бухгалтерского баланса в организациях разных групп на основании типовой формы.

Минфин РФ обязывает вносить коррективы во все типовые формы в зависимости от видов и объёмов ёе деятельности и других условий её хозяйствования. И с этой целью Минфин рекомендовал 4 способа корректировки типовых форм:

ь Упрощенный способ рекомендован для субъектов малого предпринимательства. При этом способе из типовых форм исключают : отдельные группы статей, отдельные графы, отдельные разделы.

ь Стандартный при этом способе б/о составляется по типовым формам или с очень не большими коррективами. Рекомендуется для средних и крупных организаций.

ь Множественный. Рекомендован для крупнейших организаций. Этот способ допускает внесение дополнительных статей и граф. К примеру в бухгалтерском балансе таких организаций можно ввести:

-статьи: «здание и сооружения», «машины и оборудование» или «транспортные средства» и другие виды основных средств, составляющих наибольший остаток в этой организации, к группе статей основные средства.

- графы для отражения остатков имущества и источников его формирования на начало не только отчётного года (как в 3 графе обычного бухгалтерского баланса),но и на начало прошлых лет.

Так же крупнейшие организации могут предоставлять разделы отдельных отчётов, как правило из формы №5 «Приложение к бух. балансу»,как самостоятельные бухгалтерские отчёты, не в виде разделов например «Финансовые вложения», «Дебиторская и кредиторская задолженности», «Расходам по обычным видам деятельности, по элементам затрат» и другие, но эти отчёты в отличии от разделов в части формы №5 должны быть дополнены отдельными статьями, графами, например, «Отчёт о дебиторской и кредиторской задолженностях» можно дополнить данными об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности по срокам их возникновения (ежеквартально, или за II квартал, IV квартал).

ь Трансформация бухгалтерской отчётности крупных и крупнейших организаций в соответствии с МСФО. Это приспособление форм финансовых отчётов к ф/о по МСФО. Например: фирма работает с компаниями из США и использует GAAP (Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета - ОПБУ) или ГААП (US GAAP) - система стандартов и принципов финансового учета, используемых в США.).

3. Содержание бухгалтерского баланса и оценка его статей

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом от латинского activus - деятельный, действующий, а вторая пассивом от латинского passivus - страдательный, недеятельный.

В балансе содержится две графы. В графе на начало отчетного года показываются данные на начало года (вступительный баланс), который должен соответствовать данным графы на конец отчетного периода предыдущего года. Следует также различать понятия:

Статья баланса. По которой отражаются остатки более конкретных видов имущества или источников.

Группа статей баланса- это например: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Запасы». В балансе группы указываются с заглавной буквы.

Актив баланса.

I раздел "Внеоборотные активы".

В этом разделе содержится группа статей "Нематериальные активы".

В соответствии с ПБУ 14/2007 утверждённое приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н в состав нематериальных активов включают:

1. результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезная модели);

2. средства индивидуализации (фирменное наименование, товарный знак, знаки обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческие обозначения);

3. деловая репутация- это превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью.

В бухгалтерском балансе в соответствии с ПБУ 14/2007 по статье 110 отражаются :

-амортизируемые объекты по первоначальной стоимости (или текущей рыночной стоимости после переоценки) за минусом суммы амортизации на отчетную дату.

-неамортизируемые объекты нематериальных активов по первоначальной или текущей рыночной стоимости после переоценки.

Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разница между остатком по счёту 04 «Нематериальные активы» и остатком по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов» или определяется по данным счёта 04 (в случаях если не используется счёт 05, например при определении деловой репутации).

Группа статей "Основные средства" в бухгалтерском балансе определяется по строке 120.

По этой группе статей приводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, в запасе. Согласно ПБУ 6/2001 «Учёт основных средств» основными средствами являются активы ,которые:

ь используются в производстве продукции, выполнении работ, услуг либо для управленческих нужд организации;

ь служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

ь не будут перепроданы;

ь способны приносить доход организации в будущем.

Так же данное ПБУ разрешает организации в начале отчетного года переоценивать основные средства по стоимости их восстановления. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерском балансе при формировании данных на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств равна дебетовому сальдо по счету 01 «Основные средства» минус кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств».

Неамортизируемые основные средства (жилой фонд, объекты внешнего благоустройства, продуктовый скот и др.) отражаются в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

По статье 130 "Незавершенное строительство" определяется сумма капитальных вложений, приходящихся на незаконченное строительство, которое находится как сумма остатков на счетах 07 «Оборудование к установке», 008 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (в части дебиторской задолженности по авансам выданным подрядчикам или поставщикам строительных материалов, оборудований к установке),а также может прибавляться или вычитаться 16 счёт «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

По статье 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, предназначенного в аренду или прокат.

Доходные вложения в материальные ценности -сальдо счёта 03. «Объекты основных средств предназначенные по договору лизинга и/или объекты основных средств уже сданные в финансовую аренду» минус сальдо счёта 02. «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

Примечание:

1) Объекты основных средств учитываются на счёте 03, облагаются налогом на имущество только в том случае, если эти объекты предварительно учитывались на счёте 01.

2) Если доходные вложения в материальные ценности принимались к учёту проводкой:

Дт 03- Кт08,

то такие объекты налогом на имущество не облагаются.

По статье 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются данные о финансовых вложениях, срок обращения/погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитываются они на активном счете 58 "Финансовые вложения" субсчёте 1 «Паи и акции».

Нередко организации создают резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, в балансе тогда долгосрочные финансовые вложения учитываются без этого резерва, который отражается на счете 59.

Создание резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги: Д91 - К59.

Статья 145 «Отложенные налоговые активы». Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчётный или в последующих отчётных периодах [4].

Отложенные налоговые активы (ОНА) определяются следующим образом:

1) из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

2) Из суммы данного вида доходов, признаваемых в налоговом учёте, вычитают сумму доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разница, возникающая между расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учёте, и расходами (доходами),принимаемыми в налоговом учёте, называются Вычитаемая Временная Ризница (ВВР). Т.е. рассчитываться отложенный налоговый актив может следующим образом:

ОНА=ВВР*20%

Статья 150 "Прочие внеоборотные активы" по данной группе статей могут отражаться у лизингодателя задолженность за лизингополучателем (часть дебетового остатка счёта 76), в случае если объект лизинга после заключения договора передан на баланс лизингополучателя.

Статья 190 отражает Итог по разделу I, который находится как сумма строк со 110 по 150.

Общая сумма внеоборотных активов должна покрываться полностью собственными источниками (490 строка пассива баланса), к тому же собственные источники должны частично покрывать и оборотные активы.

Раздел II "Оборотные активы".

В этом разделе содержится информация о стоимости материальных ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.

По статье 210 находится группа статей «Запасы», в которой указывается общая стоимость запасов, предназначенных для производства, выполнения работ, оказания услуг, для продажи или перепродажи. Запасы включают в себя 7 статей:

По Статье 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности»- в ней проводится фактическая себестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплект изделий, топлива, тары, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Данные для этой статьи можно найти на счёте 10 или счёт10+/-16-14+15

По статье 212 находится статья « животные на выращивании и откорме». По данной статье отражают стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме: птиц, зверей, кроликов, семей пчел. Данные для заполнения этой статьи известны со счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Статья 213 «затраты в незавершенное производство» отражает затраты по незавершенному производству и незавершенным работам, услугам. Это суммы остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающее производство и хозяйство", 44 «Расходы на продажу», 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой при формировании учетной политики.

Незавершенное производство может оцениваться:

-по фактической себестоимости;

-по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-по сумме прямых статей затрат (стоимость материалов + начисление заработной платы производственным рабочим);

-по стоимости материальных затрат (для материально емких производств).

Статья 214 "готовая продукция и товары для перепродажи". Готовая продукция - продукция, полностью законченная обработкой на предприятии, прошедшая все стадии технологического процесса, принятая отделом технического контроля ОТК, соответствующая государственным стандартам, уровням заказчика, в ряде случаев и упакована.

Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости, когда учет ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции, работ и услуг".

По этой же строке отражается фактическая себестоимость остатков товаров, которые учитываются на активном счете 41 "Товары".

Статья 215 «товары отгруженные». Включает в себя данные о товарах, которые уже отгружены покупателю, но право собственности на них ещё сохранено за продавцом. Для этой цели используется активный счет 45 "Товары отгруженные".Данные учитываются по фактической себестоимости отгруженной готовой продукции или по учётной стоимости товара.

Данная строка заполняется в тех случаях, когда:

ь В договором купли/продажи определено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент его оплаты. Товар, отгруженный покупателю, числится на балансе продавца, на счете 45 до тех пор, пока от покупателя не поступит оплата;

ь По договору мены товары отгруженные покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства ещё не выполнила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передачи товаров обеими сторонами);

ь При осуществлении операций по договору комиссии или по другому посредническому договору, товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента (продавца) до момента их фактической реализации покупателем. Поэтому стоимость переданных комиссионеру, но ещё не реализованных товаров учитывается у комитента на счете 45.

Статья 216 "расходы будущих периодов" - затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путём отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. Для их учета используют счет 97 "Расходы будущих периодов".

К расходам будущих периодов относятся:

1. расходы, связанные с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов;

2. расходы по ремонту основных средств, если на предприятии не создается резерв;

3. затраты на арендную плату, в случае их оплаты авансом;

4.стоимость подписки на периодические печатные издания и т.д.

Статья 217 "прочие запасы и затраты" заполняется в том случае, если у организации имеются затраты и запасы, которые не нашли отражения в предыдущих статьях. Отражает дебетовый остаток по счёту 44 «расходы на продажу». Сальдо расходов по 2 статьям: «Транспортные расходы» и «Тара и тара упаковка»

Статья 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - отражает сумму входного НДС по приобретенным материально- производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчётных периодах, которые не были возмещены из бюджета. Показатель строки 220 заполняется по данным остатка по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно Налоговому Кодексу РФ, организация имеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременно выполнены следующие условия:

· товары, работы, услуги оприходованы и оплачены;

· товары, работы, услуги приобретены для производственной деятельности или для перепродажи;

· у организации есть счет-фактура, в которой НДС выделен отдельной строкой.

Разница между НДС, полученным в составе выручки и уплаченным поставщику, уплачивается в бюджет.

По статьям 230 и 240 отражается группа статей «Дебиторской задолженность».

Дебиторская задолженность в балансе разделяется на:

Ш долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

Ш краткосрочную, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Исчисление этого срока начинается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, может перейти в категорию краткосрочной.

Дебиторская задолженность расшифровывается по статье 231 и 241 "Покупатели и заказчики". По этим статьям показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам, покупателям до момента поступления платежей за них на расчетный счет.

Статьи 232 и 242 "Векселя к получению" - показываются учтенную на счете 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков, обеспеченная товарными векселями.

Статьи 233 и 243 - отражается задолженность дочерних и зависимых обществ, учитываемая на счете 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Статья 244 показывает задолженность учреждений, участников организации по вкладам в уставный складочный капитал, учтенный на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Статьи 234 и 245 отражают суммы, уплаченные другим организациям в форме авансов выданных, которые отражаются на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Статьи 235 и 246 "Прочие дебиторы" - отражают задолженность перед организацией финансовых и налоговых органов, задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не означает аннулирование задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовых счетах для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника в течение 5 лет.

По статье 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражается общая стоимость краткосрочных финансовых вложений (на срок не более 12 месяцев) в оценке по стоимости их вложения или приобретения. Данная статья заполняется по данным остатков по счёту 58.2 «Долговые ценные бумаги» и 59.2 «Резервы по обесценению ценных бумаг», так же учитывается дебетовый остаток по счёту 81 «Собственные акции (доли)» в части собственных акций выкупленных для перепродажи.

Статья 260 «Денежные средства» включает в себя сумму остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»

Статья 270 "Прочие оборотные активы" - показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II, в частности, отражается сальдо по счёту 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По статье 290 «Итого по разделу II» суммируются все статьи с 210 по 270.

Статья 300 Баланс- Нетто находится как сумма раздела

I «Внеоборотные активы» и раздела II «Оборотные активы», т.е.

стр.300 = стр.190 + стр.290

II. Пассив баланса.

III раздел "Капитал и резервы".

Статья 410 «Уставный капитал» - отражает первоначальную сумму средств, инвестированных в организацию учредителями для её производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационной формы различают: уставный капитал (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной ответственностью и дополнительной ответственностью); складочный капитал (в хозяйственных товариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах); уставный фонд (в государственных и муниципальных организациях).

Величина уставного капитала в течение года не должна меняться, если предприятие не меняет своей формы собственности. Кроме того, по результатам итога деятельности организация может принять решение об увеличении уставного капитала за счет присоединения к нему остатка нераспределенной прибыли или выпуска новых акций, либо увеличение номинала старых акций, либо уменьшение уставного капитала за счет количества акций в обращении. Организация в этом случае вносит изменения в учредительные документы, и орган, который регистрировал предприятие, должен подтвердить внесение изменений в устав. Строка 410 заполняется по данным остатка счёта 80.

Статья 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражает разницу между рыночной (фактической, покупной) и номинальной стоимостью. Заполняется на основании дебетового сальдо по счёту 81 «Собственные акции (доли)». Выкупленные акции списываются в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается из итога статей раздела III баланса и поэтому должна показываться в круглых скобках.

Статья 420 "Добавочный капитал" - на пассивном счете 83. По статье 420 указывается:

1. эмиссионный доход акционерного общества;

2. разница между переоцененной амортизацией основных средств и суммой старой амортизации;

3. курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

4. целевые средства, полученные некоммерческой организацией на финансирование капитальных вложений.

Статья 430 "Резервный капитал". При заполнении следует учесть, что образование резервного капитала может носить обязательный характер в соответствии с законодательством РФ и добровольный - в соответствии с учредительными документами или учетной политикой. К примеру, в соответствии с федеральным законом "Об акционерных обществах", акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала.

Средства резервного фонда используются для покрытия непредвиденных расходов, убытков, для погашения облигаций общества, выкупа его акций и других целей. Резервный фонд учитывается на пассивном счете 82 «резервный капитал».

Статья 431 «Резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством» заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы.

Статья 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражает сумму резервов, образованных за счёт чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

Статья 470 «Нераспределённая прибыль (не покрытый убыток)» отражает финансовый результат (прибыль или убыток), который представляет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода. В промежуточном бухгалтерском балансе по данной строке могут отражаться остатки счёта 84.2 «Убыток прошлых лет» и 99 «Прибыль и убытки». Всегда из суммы прибыли вычитается убыток. Если положительная разница, то в организации прибыль и указывается обычной записью. Если отрицательна, то убыток и записывается в круглых скобках. И по итогу раздела III вычитают убыток, т.е относят в уменьшают собственного капитала.

При составлении годового бухгалтерского баланса по статье 470 отражают остатки счётов 84.1 и возможно 84.2 .

VI Раздел "Долгосрочные обязательства".

В этом разделе показываются средства, которые организация заняла на срок более 12 месяцев. Долгосрочными они называются, т.к. выдаются на техническое совершенствование и улучшение организации производства, его расширение, на механизацию и внедрение новой техники, на строительство.

Статья 510 «Займы и кредиты» отражает задолженность банку по кредитам и займам, полученным организацией по договору займа. В соответствии с п. 73 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», задолженность предприятия по кредитам и займам отражается с учетом процентов. Статья заполняется по данным остатка по счёту 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Существуют 2 варианта отражения:

1. Если долгосрочные займы и кредиты, точнее проценты по ним начисляют до принятия внеоборотных активов, то расходы по этим процентам включают в их первоначальную стоимость:

Дт 08 соответствующие субсчета- Кт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Если начисление по долгосрочным кредитам и займам ведётся после принятия к учёту объекта внеоборотных активов, под которые оформлены эти кредиты и займы, то начисление процентов относят на прочие расходы:

Дт 91.2 -Кт 67

Статья 515 «Отложенные налоговые обязательства»- кредитовое сальдо одноимённого счета 77. Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчётным или в последующих отчётных периодах [4].

Отложенное налоговое обязательство определяется следующим образом:

1) из данного вида расходов, признанных в налоговом учёте , вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учёте , а полученную разницу умножаю на ставку налога на прибыль;

2) из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учёте, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учёте, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разница, возникающая между расходами (доходами) принимаемыми в бухгалтерском учёте, и расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учёте, называются Налогооблагаемой Временной Ризницей (НВР). Т.е. рассчитываться отложенное налоговое обязательство может следующим образом:

ОНО=НВР*20%

Статья 520 «Прочие долгосрочные обязательства» приводит данные, не нашедшие отражения в статьях 510 и 515, например: выдан поставщику (подрядчику) вексель, подлежащий погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты.

Возможно кредитовое сальдо по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчёты с различными кредиторами и дебиторами».

V Раздел "Краткосрочные обязательства".

Отражает остатки краткосрочных обязательств по 5 группам и доходы будущих периодов по отдельной группе, которая не приравнивается к обязательствам при расчёте стоимости (величины) чистых активов.

Статья 610 "Займы и кредиты" отражает кредиты и займы, полученные организацией на покупку материалов, увеличение остатков незавершенного производства, готовой продукции, на открытие аккредитивов, покупку чековых книжек и т.д. ,погашаемые в течение 12 месяцев после отчетной даты. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится также с учетом процентов, которые организация должна выплатить в отчетном периоде. Начисленные проценты по кредитам и займам относят на прочие расходы:

Дт 91.2 - Кт 66

Однако организация в праве эти проценты относить на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, если начисленный процент ведётся до принятия к учёту этих материальных ценностей, что возможно, если займы и кредиты оформлены под выдачу авансов или предоплату поставщикам (подрядчикам).

В V разделе большое место отведено группе статей, характеризующих кредиторскую задолженность.

Общая сумма кредиторской задолженности показывается по статье 620, а по статьям 621-625 дается её расшифровка.

По статье 621 "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, которые учитываются на счетах 60 и 76 (очень редко, в основном расчёт производится чеками).

Статья 622 "Задолженность перед персоналом организации" отражает начисленную, но ещё не выданную сумму заработной платы, учтенной по кредиту счета 70.

По статье 623 "Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами" - отражается сумма задолженностей по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, т.е. единый социальный налог, учтенный по кредиту счета 69. По этой же строке показывается задолженность по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Работодатели учитывают единый социальный налог один раз в месяц в срок, который установлен для получения оплаты труда за прошедший месяц, для этого организация предоставляет в банк платежное поручение на перечисление страховых взносов одновременно с получением денег на оплату труда.

Статья 624 "Задолженность по налогам и сборам", по которой отражается задолженность по налогам и сборам, включая налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Информация берется со счета 68.

Статья 625 "Прочие кредиторы" отражает задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям кредиторской задолженности, в частности, по этой строке показывается задолженность перед страховыми организациями, перед подотчетными лицами, взносы по обязательному и добровольному страхованию имущества работников организации, плата по основным средствам, переданным в аренду более чем на год, а также банковские кредиты, которые организация получила, чтобы выдать ссуды работникам. Используются данные счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»,76 «Расчёты с различными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяйственные расчёты» (только в не сводном бюджете).

Статья 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" отражает сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по займам, акциям, облигациям. Задолженность перед учредителями, которые являются работниками организации, учитывается по кредиту счета 70, а задолженность перед учредителями, не являющимися работниками организации, - по кредиту счета 75.2 «Расчёты по выплате доходов».

Статья 640 "Доходы будущих периодов" - к ней относятся суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед, разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу материалов и балансовой стоимостью этих материалов.

Коммерческие организации в доходах будущих периодов учитывают остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств. К доходам будущих периодов относят стоимость активов, полученных безвозмездно. Статья заполняется на основании кредиторского остатка по счёту 98 «Доходы будущих периодов».

Статья 650 "Резервы предстоящих расходов" отражает остатки средств, зарезервированных организацией для покрытия будущих затрат. В течение года организация может создать резервы:

-на предстоящую оплату отпусков;

-на выплату вознаграждений по итогам работы;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-на создание ремонтного фонда;

-на ремонт основных средств;

-на подготовительные работы в связи с их сезонным характером;

-на ремонт предметов проката;

-на гарантийный ремонт и обслуживание;

-на покрытие непредвиденных затрат.

В бухгалтерском учете образование резервов предстоящих расходов отражается по дебиту счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.), кредитуется счет 96. Использование зарезервированных средств отражается обратной проводкой: Д96 - К20, 23, 25, 26, 44 и т.д.

Статья 660 "Прочие краткосрочные обязательства", где приводятся суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение в предыдущих статьях.

По статье 690 отражается итог по разделу V в виде суммы всех статей собранных в данном разделе, т.е. с 610 по 660.

Статья 700 Баланс- Нетто находится как сумма разделов

III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и

V «Краткосрочные обязательства».

ст.700 = ст.490 + ст.590+ ст.690

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

К балансу имеется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В этой справке по большинству забалансовых счетов отражаются остатки на начало и конец отчётного периода. Однако организация может из этой справки упразднять неиспользованные счета и вводить другие непредусмотренные счета в частности 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчётности».

По статье 910 «Арендованные основные средства» вносится стоимость основных средств, которые предприятие арендует, в том числе по договору лизинга. Сами основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду.

Статья 911 «Арендованные основные средства по договору лизинга» - указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга.

Статья 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - отражает стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Это сальдо забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Отдельной статьёй 930 «Товары, принятые на комиссию» отражается стоимость товаров, принятых на комиссию. Это сальдо счета 004.

По статье 940 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» отражаются суммы задолженностей неплатежеспособных дебиторов, списанных в убыток. Это сальдо забалансового счета 007.

По статье 950 «Обеспечение обязательств и платежи полученные» приводят суммы гарантий, которые предприятие получило под свои обязательства и платежи. Сальдо забалансового счета 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные".

По статье 960 «Обеспечение обязательств и платежи выданные» указываются суммы гарантий, выданных под обязательства и платежи. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008.

По статье 970 «»Износ жилищного фонда дается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Это сальдо субсчета 1 "Износ жилого фонда" счета 010 "Износ основных средств".

Статья 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» содержит сумму износа, начисленную по объектам внешнего благоустройства, по объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д. Эти суммы отражаются на субсчете 2 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" забалансового счета 010.

Статья 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование»- показывается стоимость других ценностей, которые учтены на забалансовых счетах:

-материалов, принятых в переработку;

-оборудования, принятого для монтажа;

-бланков строгой отчетности;

-стоимость имущества, сданного в аренду;

-лизинг, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингодателя).

4. Значение бухгалтерского баланса для внешних и внутренних пользователей

Бухгалтерская отчетность представляет интерес для большого круга пользователей, как внешних, так и внутренних.

Внешние пользователи делятся на:

1)Непосредственно заинтересованные в деятельности организации:

ь государство в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетности, расчета налогов и определяют налоговую политику;

ь кредиторы, которые используют отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, оценки доверия к организации;

ь поставщики и покупатели - определяют надежность деловых связей с клиентом;

ь потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;

ь служащие, заинтересованные в финансовой стабильности организации и уровня заработной платы.

2) Те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако изучение бухгалтерской отчетности им необходимо, чтоб защитить интересы первой группы:

Ш аудиторские службы, которые проверяют соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

Ш консультанты по финансовым вопросам, которые используют бухгалтерскую отчетность для выработки рекомендаций клиентам;

Ш биржи ценных бумаг, которые принимают решение о приостановке деятельности какой-либо компании;

Ш пресса и информационные агентства, которые готовят обзоры отчетности;

Ш государственные организации по статистике, которые обобщают статистические данные и проводят их анализ;

Ш профсоюзы, защищающие интересы своих участников.

Внутренние пользователи делятся на:

1)вышестоящих руководителей;

2)общее собрание участников;

3)управляющих соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности, осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможность слияния с другой организацией или её приобретение структурной реорганизацией.

И для всех этих пользователей, одним из основных источников информации является бухгалтерский баланс. Баланс позволяет установить:

1. Наличие имущества в организации и его размещение, выявить остатки внеоборотные активов, оборотных активов, в том числе отдельные их группы или виды, а также выявить наличие дебиторской задолженности.

2. Наличие капитала собственного и заёмного; можно рассчитать удельный вес собственного капитала (итог строки 490) и заёмного капитала (итог разделов IV и V пассива) в общей сумме источников формирования имущества.

3. Сумеет ли организация в ближайшее время выполнить обязательства перед поставщиками или подрядчиками по уплате налогов и сборов , отчислений в государственные внебюджетные фонды и обязательства другими кредиторами.