Структура и основные показатели бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Актуальность темы курсовой работы заключается в значимости бухгалтерского баланса для понимания хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Объектом исследования курсовой работы избран бухгалтерский баланс (форма №1).

Предметом курсовой работы определены роль и значение, структура и основные показатели бухгалтерского баланса.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ бухгалтерской отчетности в целом, в том числе более детальное исследование бухгалтерского баланса, представление наглядного заполнения данной формы для четкого понимания темы.

Для достижения данной цели были определены следующие задачи:

· определение состава бухгалтерской отчетности и требования к ней;

· порядок составления бухгалтерского баланса;

· исследование структуры данной формы;

· способы и источники формирования показателей отдельных разделов бухгалтерского баланса и их состав;

· взаимосвязь показателей данной формы отчетности с другими отчетами в составе бухгалтерской отчетности организации;

· формирование полной и достоверной информации в форме №1;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Курсовая работа состоит из введения, четырех частей, выводов и предложений.

Во введении определена актуальность выбора темы курсовой работы.

В первой части курсовой работы рассмотрены нормативные документы, регулирующие порядок формирования бухгалтерской отчётности; место бухгалтерской отчётности в ведении бухгалтерского учета; роль и назначение формы №1.

Во второй части курсовой работы рассмотрена характеристика деятельности СПК «Сельское» и проведен анализ деятельности.

В третьей части курсовой работы рассмотрен порядок и содержание формы №1, взаимоувязка Бухгалтерского баланса с другими отчётными формами, рассмотрены аналитические возможности данной формы.

В четвертой части курсовой работы предложены рекомендации по совершенствованию формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Для написания отчета использовались следующие источники: годовые отчеты за 2005-2007 гг., бухгалтерская документация (отчеты, первичные, сводные, кассовые документы, ведомости, ордера, карточки и др.), учетная политика СПК «Сельское», материалы о результатах проверок, организационная структура предприятия.

1. Методические основы формирования бухгалтерской финансовой отчётности

1.1 Нормативные документы, регулирующие порядок формирования бухгалтерской финансовой отчётности

Изменения, происходящие в экономической среде Российской Федерации, требуют соответствующего механизма управления хозяйственными процессами, включая одну из его самых существенных частей - бухгалтерский учет. При этом огромная роль в организации бухгалтерского учета отводится его нормативному регулированию, разработка которого осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283. естественно, международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) оказывают значительное влияние на подходы к формированию показателей бухгалтерской отчётности.

В целом современная система нормативного регулирования бухгалтерской 9 финансовой) отчётности включает:

· законодательные акты, регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов Федерации;

· законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Основным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов Федерации, является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчёта; случаи обязательного аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации предприятий. Другим не менее важным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов Федерации и порядок представления бухгалтерской отчетности, является Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах». Статьями 47 и 48 настоящего Закона регламентируется порядок утверждения и представления бухгалтерской отчетности акционерными обществами.

Законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации по степени значимости группируются по четырем уровням:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами Министерства финансов Российской Федерации.

3. Методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Минфина России, а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, изложенные в письмах Минфина России.

4. Учетная политика организации, утверждаемая руководителем.

Основные нормы, связанные с бухгалтерской отчетностью, определены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Указанным Законом определены следующие аспекты формирования бухгалтерской отчетности организации:

· состав бухгалтерской отчётности;

· адреса представления бухгалтерской отчётности;

· классификация отчётности по периодам её составления;

· сроки представления бухгалтерской отчётности;

· признаки организаций, обязанных публиковать бухгалтерскую отчётность.

Указанные аспекты нашли развитие в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н. В этом нормативном акте:

· представлен наиболее полный перечень понятий, применяемых при формировании бухгалтерской отчётности: бухгалтерская отчётность, отчётный период, отчётная дата, пользователь бухгалтерской отчётности;

· сформулированы отдельные принципы формирования бухгалтерской отчётности;

· определен состав бухгалтерской отчётности;

· определен перечень базовых показателей соответствующих форм бухгалтерской отчётности.

Практическое содержание указанных понятий бухгалтерской отчетности регламентируется целым рядом документами третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. К числу основных из них относятся Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. №67 н. Данными Указаниями определены:

· регламент составления бухгалтерской отчётности;

· состав и образцы форм бухгалтерской отчётности;

· системы показателей отдельных образцов форм бухгалтерской отчётности.

Однако эти Указания носят самый общий характер без конкретных подходов к формированию показателей. При этом формы бухгалтерской отчётности, структура которых определена ими, носят рекомендательный характер. Поэтому формирование большинства показателей в основных отчётных формах можно осуществлять на основе алгоритмов, определённых Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации от 28 июня 2000 г. №60н, которые хотя и отменены, но по прежнему являются наиболее приемлемыми в современных условиях. В этих рекомендациях установлен:

· общий порядок формирования показателей бухгалтерской отчётности;

· оценка показателей бухгалтерской отчётности по всем формам отчётности;

· порядок исправления ошибок.

В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. Такая ситуация может возникнуть, когда организацией выявляется недостаточность информации для формирования у пользователей полного представления о своем финансовом положении и финансовых результатах. В этом случае в бухгалтерскую отчётность рекомендуется включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения к ним. Более того, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 29 сентября 2002 г. №16-00-17/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности» установлено требование о необходимости самостоятельной доработки рекомендованных форм отчетности.

В то же время нельзя недооценивать Указания об объёме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. №67н. Этим документом по существу установлена система показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом основным показателем бухгалтерской отчетности для подавляющего большинства коммерческой организаций выступают органы государственного управления. Система показателей отчетности, представляемой таким органам, жестко задана. Это объясняется тем, что указанные органы обрабатывают поступающие к ним отчетные формы с помощью автоматизированных программ по алгоритму образцов типовых форм и отклонения от них приводит к невозможности осуществления этой процедуры. Поэтому хотя разработчики отчетных форм Министерства финансов Российской Федерации и декларируют возможность введения дополнительных показателей отчетности с целью увеличения информированности внешних пользователей, по существу формирование отчетности вне заданной системы показателей подавляющим большинством организаций не представляется возможным. В связи с этим система показателей, представляемая в типовых формах отчетности, является определяющей не только для разработки подходов к формированию бухгалтерской отчетности, но и для организации всего бухгалтерского учета в целом.

Вопросы дополнительного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности представлены в Положениях по бухгалтерскому учету: «Событие после отчетной даты» (ПБУ 7/98) от 25 ноября 1998 г. №56н; «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ8/01) от 28 ноября 2001 г. №96н; «Информация об аффинированных лицах» от 13 января 2000 г. №5н, а также в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21 марта 2000 г. №29н.

Вопросы отражения показателей сводной отчетности регламентируются Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности от 30 декабря 1996 г. №112. Отдельным вопросам формирования сводной бухгалтерской отчетности посвящено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 от 27 января 2000 г. №11н. При этом в каждом Положении по бухгалтерскому учету, определяющем базовые нормы ведения отдельных участков учета, имеются разделы, устанавливающие правила формирования и представления в бухгалтерской отчетности основной показателей таких участков учета.

Выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности закрепляется учетной политикой организации, в которой устанавливаются:

· схема документооборота;

· рабочий план счетов организации;

· порядок оценки объектов учета;

· применяемые учетные процедуры.

Порядок оценки объектов учета и применяемые учетные процедуры должны быть описаны в учетной политике предприятия, если нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации, описаны возможные варианты или данный порядок не регламентирован.

1.2 Место бухгалтерской финансовой отчётности в ведении бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность является заключительным этапом ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерская финансовая отчётность связывает организацию, опубликовавшую (представившую) её, с другими субъектами экономической сферы. Недостаток информации, представляемой пользователям, может препятствовать развитию хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерская финансовая отчётность представляет собой единую систему об имущественном и финансовом положении организации, результатах её хозяйство венной деятельности. Она формируется на основе данных бухгалтерского учёта по установленным организацией формам.

Пользователей информации можно объединить по категориям на внешних и внутренних.

Внешних пользователей бухгалтерской финансовой отчётности можно разделить на следующие группы:

· тех, которым она передаётся обязательно (налоговая служба, органы статистики, аудиторские организации, если по законодательству отчетность подвергается обязательной аудиторской проверке);

· тех, которые используют её для последующей обработки и применения: а) профсоюзы, изучающие её при заключении коллективных договоров, для получения информации об экономической жизнеспособности организации, занятости работников, оплате труда, условиях образования и использования пенсионных фондов; б) информационные и консультационные организации; в) пресса и информационные агентства;

· партнёров.

К внутренним пользователям информации относятся:

· акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности организации;

· менеджеры, которые нуждаются в бухгалтерской финансовой отчётности для обоснования применяемых решений или подготовки возможных вариантов применяемых решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов производства;

· работники организации, которые интересуется данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оцениваются стабильность и рентабельность деятельности организации, получения финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т.п.

1.3 Роль и назначение формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Данные бухгалтерского баланса используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерский баланс является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Данные бухгалтерского баланса используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Информация бухгалтерского баланса пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т.п.);

рентабельности;

степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Собственники анализируют данные бухгалтерского баланса для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

баланс бухгалтерский форма отчетность

2. Современное состояние СПК «Сельское» и организация в нем аналитической работы

2.1 Организационно-экономическая характеристика СПК «Сельское»

СПК «Сельское» удалено от областного центра на 345 км, от районного центра 7 км. Центральная усадьба СПК «Сельское» находится в д. Речане, связь с районным центром г. Торопец, осуществляется по асфальтовой дороге районного назначения, с г. Великие Луки, г. Тверь - асфальтовое шоссе областного назначения.

Климат территории СПК умеренно-континентальный, среднегодовая температура воздуха +6⁰ С. Годовое количество осадков 590-670 мм. Почвенный покров в большей части дерново-подзолистый, супесчаные, рельеф местности - равнинный. Почвы хозяйства истощенны, окисленные нуждаются в удобрениях и известковании.

Площадь сельскохозяйственных угодий на 01.01.2008 года составляла 866 га. Распаханость земель - средняя.

СПК «Сельское» образован в 1999 году. Форма собственности на имущество и земли - коллективно-неделимая. Учредительными документами является Устав СПК, который признан, регулировать деятельность СПК «Сельское».

В соответствии с уставом основным видом деятельности СПК является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, развитие подсобных производств и промыслов, оказание услуг населению.

Основными пунктами реализации продукции являются: город Великие Луки и частично - кооператив «Есфирь» Торопецкого района. Продукция растениеводства полностью используется на внутрихозяйственные нужды в качестве корма животным и на семена.

В хозяйстве имеются две бригады: «Лохово» и «Речане». Работники бригад имеют значительный опыт работы. Также имеются и молодые работники.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие производственный потенциал СПК «Сельское» (табл. 1).

Таблица 1. Показатели, характеризующие производственный потенциал СПК «Сельское» за 2005-2007 гг.

Показатели	2005 г	2006 г	2007 г
Среднегодовая численность работников, чел.	34	34	31
в т.ч. занятых в с.-х. производстве	31	31	28
Общая земельная площадь, га	1377	1377	1377
в т.ч. площадт с.-х. угодий	866	866	866
из них площадь пашни	496	496	496
Среднегодовое поголовье животных:
КРС, гол.	122	131	110
из них коровы	64	69	53
Лошади	4	4	4
Свиньи	11	16	15
Куры	-	-	-
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	2308,5	2691	2461
Наличие тракторов, физ. ед	8	10	10
Энергетические мощности, л.с.	1606	1610	1564

Из данных таблицы 1, видно, что среднегодовая численность работников СПК «Сельское» составляет 31 человек, что на 3 человека меньше чем в 2006 и 2005 гг., что вероятно связано с увеличением технической базы (тракторов) на 2 физ. ед.; среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве составляет 28 человек.

Общая земельная площадь СПК «Сельское» составляет 1377 га, площадь сельскохозяйственных угодий - 866 га, из них пашни - 496.

Среднегодовое поголовье животных исследуемой организации в 2007 году по сравнению с 2005 г. уменьшается: КРС - на 12 голов, из них количество коров уменьшилось на 11 голов.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2007 году выросла на 152,5 тыс. руб.

Таблица 2. Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК «Сельское» за 2005-2007 гг.

Показатели	2005 г	2006 г	2007 г
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), тыс. руб.	3099	3662	3189
в т.ч. растениеводства	407	350	388
животноводства	1824	2562	2142
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), тыс. руб.	2801	3636	3150
в т.ч. растениеводства	303	277	239
животноводства	1861	2707	2413
Прибыль (убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг), тыс. руб.	298	26	39
в т.ч. растениеводства	104	73	143
животноводства	-37	-145	-271
Уровень рентабельности (убыточности), %	9,62	0,71	4,48
в т.ч. растениеводства	25,55	20,86	36,86
животноводства	-2,08	-5,66	-12,65
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	36,5	53,5	44,5
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	1106,5	100,5	78,5
Отношение дебиторской задолженности к кредиторской, %	3,3	53,23	56,69

Данные таблицы 2 показывают, что выручка от реализации (товаров, работ, услуг) СПК «Сельское» в 2007 году составила 3189 тыс. руб., что на 90 тыс. руб. больше чем в 2006 году. Большая доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции приходится на животноводство - 2142 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции возросла на 349 тыс. руб.

Прибыль от продаж продукции в 2007 году уменьшилась на 259 тыс. руб., что является отрицательным фактором и говорит об неэффективности производственной деятельности СПК «Сельское», снижении рентабельности производства. Причем, если по реализации продукции растениеводства СПК «Сельское» получает прибыль, то реализация продукции животноводства не рентабельна и убыточна.

Дебиторская задолженность СПК «Сельское» в 2007 году увеличилась на 8 тыс. руб., что говорит о необходимости составления программы работы с дебиторами. Величина кредиторской задолженности снизилась.

2.2 Анализ финансового состояния СПК «Сельское»

Для проведения анализа финансового состояния необходимо использование следующей информации:

Таблица 3. Источники информации для проведения анализа финансового состояния СПК «Сельское» за 2005-2007 г.

№ п/п	Показатели	Условные обозначения и методика расчета	2005 г	2006 г.	2007 г.
А	Б	1	2	3	4
1	Актив баланса (стоимость имущества)	АБ стр. 300 ф. №1	3888	3879	4143
2	Пассив баланса (источники формирования имущества)	ПБ стр. 700 ф. №1	3888	3879	4143
3	Внеоборотные активы	ВА стр. 190 ф. №1	2695	2687	2235
4	Основные средства	ОС стр. 120 ф. №1	2695	2687	2235
5	Оборотные активы	ОА стр. 290 ф. №1	1193	1192	1908
6	Материальные запасы	МЗ стр. 210 ф. №1	1138	1140	1871
7	Дебиторская задолженность	ДЗ стр. 230+240 ф. №1	55	52	37
	долгосрочная	ДЗД стр. 230 ф. №1	-	-	-
	краткосрочная	ДЗК стр. 240 ф. №1	55	52	37
8	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	ДС стр. 260+250 ф. №1	-	-	-
9	Прибыль организации	П стр. 140 ф. №2	349	56	244
10	Прибыль от реализации продукции	ПР стр. 050 ф. №2	298	26	39
11	Нераспределенная прибыль	ПН стр. 470 ф. №1	68	124	367
12	Чистая прибыль	ПЧ ф. №2 стр. 190	383	56	243
13	Объем реализации	Р стр. 010 ф. №2	3099	3662	3189
14	Собственный капитал	СК стр. 490 ф. №1	2741	2797	3040
15	Заемный капитал (средства)	ЗК стр. 590+690 ф. №1	1147	1082	1103
16	Собственные оборотные средства	СОС стр. 490 - стр. 190 ф. №1	46	110	805
17	Производственные активы	ПА стр. 120+210 ф. №1	3235	3827	4106
18	Долгосрочные заемные средства	ДП стр. 590 ф. №1	-	1014	1014
19	Краткосрочные заемные средства	КП стр. 610 ф. №1	-	-	-
20	Кредиторская задолженность	КЗ стр. 620 ф. №1	1147	68	89
22	Легкореализуемые активы	ЛА стр. 240 + 214 + 215 ф. №1	55	52	37
23	Среднереализуемые активы	СА стр. 230+211+212+213+217 ф. №1	638	640	1371
24	Краткосрочные обязательства	КО стр. 610+620+630+660 ф. №1	1147	68	89

Для характеристики финансового положения необходимо провести анализ показателей, рентабельности, деловой активности, ликвидности и платежеспособности (табл. 4).

Таблица 4. Показатели финансового состояния СПК «Сельское» за 2005-2007 гг.

Показатели	Условные обозначения и методика расчета	Нормативное значение	2005 г	2006 г.	2007 г.
Б	1		2	3	4
ПОКАЗАТЕЛИ ЛИКВИДНОСТИ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ
Общий показатель платежеспособности		> 1
Коэффициент абсолютной ликвидности		>0,2-0,5	-	-	-
Коэффициент критической оценки		Допустимое значение 0,7-0,8 Желательное - 1	0,05	0,76	0,42
Коэффициент текущей ликвидности		Необходимое значение - 1,5 Оптимальное 2-3,5	1,04	17,53	21,44
Коэффициент маневренности функционирующего капитала		Уменьшение в динамике - положительная тенденция	24,74	1,01	1,03
Доля оборотных средств в активах		>0,5	0,31	0,31	0,46
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		>0,1	0,04	0,09	0,42
ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (капитализации)		<1,5	0,42	0,39	0,36
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами		Нижняя граница 0,1 Оптимальная >0,5	0,04	0,09	0,42
Коэффициент собственности (автономии)		>0,4-0,6	0,70	0,72	0,73
Коэффициент финансирования		>0,7 Опт. 1,5	2,39	2,59	2,76
Коэффициент финансовой устойчивости		>0,6	0,7	0,98	0,98
ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ
Коэффициент оборачиваемости имущества (ресурсоотдача)			0,80	0,94	0,77
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов			2,60	3,07	1,67
Фондоотдача			1,15	1,36	1,43
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала			1,13	1,31	1,05
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов			2,72	3,21	1,70
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности			56,35	70,42	86,19
ПОКАЗАТЕЛИ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Общая рентабельность имущества			0,090	0,014	0,059
Чистая рентабельность имущества			0,099	0,014	0,059
Общая рентабельность собственного капитала			0,127	0,020	0,080
Чистая рентабельность собственного капитала			0,140	0,020	0,008

Анализ показателей, характеризующих финансовое состояние СПК «Сельское» показал, что оно является недостаточно устойчивым.

Большинство показателей ликвидности и платежеспособности не удовлетворяют допустимым значениям, что говорит о низкой ликвидности и платежеспособности СПК «Сельское».

Рентабельность производимой продукции является также достаточно низкой.

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в СПК «Сельское»

В СПК «Сельское» имеется отдельное структурное подразделение - бухгалтерия, которое состоит из главного бухгалтера и бухгалтеров отвечающих за учет поступления и расходования материалов; оплаты труда и учета затрат и готовой продукции.

Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами. Составляет отчётность по руду и заработной плате.

Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары, проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.

Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета (в электронном виде и в виде машинограмм):

1. Главная книга.

2. Журналы-ордера.

3. Кассовая книга.

4. Книга (реестр) финансовых вложений (ценных бумаг и др.).

5. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Для организации документооборота необходимо разработать правила документооборота (положение об организации документооборота), основным элементом которых является график движения документов. График документооборота должен устанавливать в организации рациональное движение документов. В графике необходимо предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом. Также должен быть определен минимальный срок нахождения документа в подразделении и срок его представления в бухгалтерию. В законодательном порядке установлены сроки представления по ряду документов общехозяйственного назначения. Например, авансовые отчеты следует представлять в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Письмом ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. №40), отчеты кассира - ежедневно (п. 24 Порядка ведения кассовых операций в РФ).

Работники организации создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения, в которые представляются указанные документы. Целесообразно вручать выписку из графика документооборота под расписку получателя.

При централизованном учете прием-передача оригиналов первичных учетных документов от подразделений, не выделенных на отдельный баланс, может производиться на основании реестров передачи документов, в которых обязательно указываются:

- наименование обособленного подразделения;

- период, за который передаются документы;

- перечень передаваемых первичных учетных документов с указанием их наименований, дат оформления, натуральной и стоимостной оценки, с подписями оформивших их лиц;

- расписки ответственных должностных лиц головной организации и обособленного подразделения о приеме-сдаче документов.

В графике документооборота по каждому обособленному подразделению, агенту указываются даты сдачи отчетов по заключенным договорам страхования. В зависимости от вида страхования агенту могут быть установлены следующие сроки: не реже одного раза в месяц; каждые две недели; не позднее трех дней после отчетного периода (обычно месяца); конкретная дата.

Контроль за соблюдением порядка документооборота осуществляет главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию являются обязательными для всех подразделений и служб организации. Внутренними документами организации (Положением о премировании, материальном поощрении, приказом руководителя) можно предусмотреть меры ответственности за несоблюдение порядка документооборота.

Для осуществления внутреннего контроля создана особая группа, которая занимается проверкой правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности.

Основной способ осуществления внутреннего контроля в колхозе Михайловское представляет инвентаризация.

С помощью инвентаризации:

§ проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

§ выявляются ошибки, допущенные в учете,

§ принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,

§ контролируется сохранность хозяйственных средств,

§ выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи,

§ контролируется работа материально-ответственных лиц

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества.

Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, определяется на основании документов при обязательной проверке в натуре их части. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. По окончании перевески данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись.

Комиссия также должна проверить весоизмерительное оборудование. Инвентаризация расчётов проводится путём сопоставления выписок из лицевых счетов с бухгалтерскими записями по счетам. Кроме того, комиссия высылает дебиторам или кредиторам выписки из счетов и просит подтвердить в кратчайшие сроки.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом, где отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения.

Наименования инвентаризуемых объектов, их количество и цена показываются в инвентаризационных описях или актах (не менее чем в двух экземплярах, подписанных всеми членами комиссии и материально ответственными лицами) по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение

В случае обнаружения порчи, боя и лома товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия составляет акт, в котором указывают характер, степень, причины порчи и лиц, в ней виновных, и вместе с письменным объяснением материально ответственных лиц передают на рассмотрение.

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача.

По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам - их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.

После подведения итогов инвентаризации составляется сводная ведомость ее результатов, в которой указываются: наименования и номера счетов, по которым выявлены недостачи и излишки, их суммы, суммы установленных норм имущества, после чего определяются направления списания недостач и потерь.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете (в течение 10 дней после окончания инвентаризации) и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

3. Бухгалтерский баланс (форма №1): содержание, составление и информационные возможности

3.1 Содержание и порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Это отчётная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, даёт информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчётных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. В основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учёта, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации (пассивами) и собственным капиталом.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа балансовых цифр.

Процесс составления бухгалтерского баланса включает следующие этапы:

· формирование оборотных ведомостей или Главной книги;

· изучение особенностей формирования показателей баланса;

· формирование статей баланса.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учётные записи, подверженные оправдательными документами. При ведении учёта с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собираются в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счёта записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов ордеров записывают в Главную книгу. Журналы ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счёта, а в Главной книге дебетового оборота этого же счёта.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учёта (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Структура бухгалтерского баланса состоит из актива и пассива. Активы и пассивы должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Содержание бухгалтерского баланса характеризуется содержанием, входящих в него статей

В подразделе «Нематериальные активы» (строки 110-113) показывается наличие нематериальных активов, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставных капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся 1 по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам; по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

?из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, и программы для ЭВМ, базы данных и др.

?из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

?из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица. Признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставной (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

?линейным способом - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5, раздел 3, стр. 310-350), начисленной амортизации (форма №5, справка к Разделу 3, стр. 393).

В подразделе «Основные средства» (строки 120-122) показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. - 2235 тыс. руб.

В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейным способом;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой на может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5, раздел 3, п. 11, стр. 360-372).

В подразделе «Незавершенное строительство» (строка 130) показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

Незавершенное строительство - это фактические затраты застройщика (инвестора) по возведению объектов основных средств. Остатки оборудования к установке отражаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления), включают стоимость приобретения и расходы по заготовке и доставке на склады организации. Если учет приобретаемого оборудования для установки ведется в учетных ценах, то применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Сумма разницы в стоимости приобретенного оборудования, определенной по фактической себестоимости, и учетными ценами списывается в дебет или кредит счета 16. Дебетовое сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования к установке, показывается по строке 130 формы №1.

Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в разделе 4, стр. 440, формы №5.

При заполнении подраздела «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. №167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. №160.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль» или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

В строках 135-137 показываются доходные вложения в материальные ценности; в частности, к ним относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» по строке 140 показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

При этом по строке 145 «Прочие долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Раздел 2. «Оборотные активы»

По строке 210 «Запасы» показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации.

Подраздел заполняется расчётным путем, суммированием строк баланса 211 «Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».

По строке 211 «Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги (счёт 10 «Материалы») отражается фактическая себестоимость материалов, равная 886 тыс. руб.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги (счёт 41 «Товары») отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организаций по покупной цене

По строке 212 отражается стоимость животных на выращивании и откорме - 453 тыс. руб.

По строке 213 - затраты в незавершенном производстве - 32.

Т.о., итог по строке 210 равен 886+453+32+500 = 1878 тыс. руб.

По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчётной даты.

Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и равна 37 тыс. руб.

По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма, числящаяся в кассе и на расчётном счёте, в размер

По строке 300 отражается итог актива баланса 2235 + 1908 = 4143 тыс. руб.

Раздел 3. «Капитал и резервы»

По строке 410 «Уставный капитал» по данным Главной книги показывается в соответствии с учредительными документами и равен 2502 тыс. руб.

По строке 470 отражается сальдо счёта 84 - нераспределённая прибыль в размере 367 тыс. руб.

Итог по разделу 3 равен 3040 тыс. руб.

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным строкам баланса (в нашем случае сумма кредиторской задолженности составила 89 тыс. руб.).