По строке 621 «Поставщики и подрядчики» по аналитическим данным к счетам 60 и 76 отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги (по счёту 60 руб., по счёту 76-1 -, по счёту 76-2).

По строке 622 «задолженность перед персоналом организации» отражается сумма задолженности по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам. Учёт расчётов с персоналом, состоящим и не состоящим в штате организации, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведётся на счёте 70 «расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счёта отражают начисленные суммы, по дебету - выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счёту 70 на конец отчётного периода отражается в балансе (в нашем случае 59 тыс. руб.).

По строке 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Её образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев, а также часть ЕСН, причитающаяся к уплате в ФСС и ФОМС. Строка заполняется по данным остатка к счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (в нашем примере сумма задолженности перед фондами составляет 7 тыс. руб.).

По строке 624 «задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»). Подчеркнём, что именно здесь должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет (23 тыс. руб.).

По строке 625 «прочие кредиторы» по данным аналитического учёта и Главной книги показывается задолженность организации по расчётам, которые не нашли отражения в предыдущих строках (в нашем случае это остаток по кредиту счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами» - тыс. руб.).

Итог по разделу 5 равен 89 тыс. руб.

По строке 700 отражается итог пассива бухгалтерского баланса 4143.

3.2 Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с другими формами бухгалтерской отчётности

При составлении бухгалтерской финансовой отчётности необходимым условием является взаимоувязка между показателями различных форм отчётности.

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма №1)
с показателями Отчета об изменениях капитала (форма №3)

3.3 Аналитические (информационные) возможности формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Данные Бухгалтерского баланса дают информацию о структуре и динамике имущества и обязательств предприятия

Анализ проводиться с помощью оного из следующих способов:

?Анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

?Строится уплотненных сравнительных аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

?Производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующие:

1. Общая стоимость имущества организации, равная сумме разделов 1 и 2 баланса (стр. 190 + стр. 290).

2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов), равная итогу раздела 1 баланса (стр. 190).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу 2-го раздела баланса (стр. 290).

4. Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210 + 220).

5. Величина собственного капитала организации, равная итогу 3-го раздела баланса (стр. 490).

6. Величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов 4 и 5 баланса (стр. 590 + стр. 690).

7. Величина собственных средств в обороте, равная разности итогов разделов 3 и 1 баланса (стр. 490 - стр. 190).

8. Рабочий капитал, равный разности между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела 2, стр. 290 - итог раздела 5, стр. 690) и т.д.

Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамически ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежном выражении соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидации баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от ликвидности активы принято разделять на следующие группы.

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А1 = стр. 250 + стр. 260

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:

А2 = стр. 240

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (…после 12 месяцев) и прочие оборотные активы.

А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = стр. 190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность:

П1 = стр. 620

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:

П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам 4 и 5, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.:

П3 = стр. 590 + стр. 640 + стр. 650

П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы - это статьи раздела 3 баланса «Капиталы и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются:

П4 = стр. 490

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:

А1 >= П1

А2 >= П2

А3 >= П3

А4 <= П4

Если выполняются первые 3 неравенства, то это влечет и выполнение 4. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличие собственных оборотных средств.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) и неплатежеспособности (-) организации на ближайший промежуток времени:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2);

перспективную ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе будущих поступлений и платежей:

ПЛ = А3 - П3

По данным бухгалтерского баланса можно рассчитать показатели ликвидности и платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать оборот, т.е. общий объем продаж продукции за определенный период времени.

Скорость оборота средств характеризует деловую активность предприятия.

Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости.

Для анализа деловой активности организации используют две группы показателей:

А. Общие показатели оборачиваемости.

Б. Показатели управления активами.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

скоростью оборота - количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организация или его составляющие;

периодом оборота - средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Продолжительность одного оборота в днях можно рассчитать следующим образом:

Продолжительность одного оборота (в днях) = Длительность анализируемого периода (в днях) / Коэффициент оборачиваемости активов (в оборотах).

Выводы

Бухгалтерская отчетность является заключительным этапом ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерская финансовая отчётность связывает организацию, опубликовавшую (представившую) её, с другими субъектами экономической сферы. Недостаток информации, представляемой пользователям, может препятствовать развитию хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерская финансовая отчётность представляет собой единую систему об имущественном и финансовом положении организации, результатах её хозяйство венной деятельности. Важную роль играет бухгалтерский баланс.

Данные бухгалтерского баланса используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерский баланс является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Данные бухгалтерского баланса используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Информация бухгалтерского баланса пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

На основе бухгалтерского баланса проводят анализ:

платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т.п.);

рентабельности;

степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Для совершенствования процесса составления бухгалтерского баланса рекомендуется использовать МСФО и внедрение автоматизированной программы бухгалтерского учета и отчетности.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.

3. 23 ПБУ: практический комментарий (7-е изд., перераб. и доп.). - М.: ИД «Аргумент», 2009.

4. Анализ финансовой отчётности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.

5. Бухгалтерская финансовая отчётность: учеб. пособие / А.Д. Ларионов [и др.] под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.

6. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. бадмаева; под ред. С.М. Бычковй. - М.: эксмо, 2008.

7. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчётность по российским и международным стандартам: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2008.

8. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ // Учебное пособие - 3 изд. испр. и доп. - М.: ОМЕГА-Л, 2005

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.

10. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность // Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2007

11. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская финансовая отчетность // Учебное пособие - М.: Кнорус, 2008