Бухгалтерская отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерская отчетность

План

Введение

Глава 1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Глава 2. Подготовительные мероприятия по составлению бухгалтерской отчетности

2.1 Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

2.2 Реформация баланса

Глава 3. Порядок составления бухгалтерской отчетности

3.1 Бухгалтерский баланс -- Форма № 1

3.2 Отчет о прибылях и убытках -- Форма № 2

3.3 Отчет об изменениях капитала -- Форма № 3

3.4 Отчет о движении денежных средств -- Форма № 4

3.5 Приложения к бухгалтерскому балансу

3.6 Пояснительная записка

3.7 Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности организации

Заключение

Библиографический список

Введение

Бухгалтерская отчетность очень важна для организации, это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Глава 1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации.

Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная (месячная и квартальная) бухгалтерская отчетность включает:

1) форму № 1 “Бухгалтерский баланс”;

2) форму № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Организация вправе принять решение в интересах пользователей отчетной информации представлять промежуточную отчетность в объеме годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изм. и доп. от 23.07.1998 г., 28.03., 31.12.2002 г., 10.01., 28.05., 30.06.2003 г.) и ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” годовая бухгалтерская отчетность организаций за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

1) бухгалтерского баланса (ф. № 1), характеризующего величину и состав активов, и источники их формирования (пассивов) на отчетную дату;

2) отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), где приводятся данные по формированию финансовых результатов;

3) отчета об изменениях капитала (ф. № 3), отражающего данные о величине и движении капитала и его составляющих элементов;

4) отчета о движении денежных средств, содержащего показатели, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств (ф. № 4);

5) приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), где приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в бухгалтерском балансе данных либо содержащие качественную их сторону;

6) пояснительной записки, где расшифровывается учетная политика организации;

7) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности “Отчет о целевом использовании полученных средств” (ф. № 6), содержащий данные об остатках, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений, расшифровка использования средств.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в своей деятельности упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также общественные организации (объединения), не осуществляющие коммерческую деятельность, имеют право не представлять в составе годовой отчетности “Отчет о движении денежных средств”, а при отсутствии соответствующих данных -- “Отчет о движении капитала” и “Приложение к бухгалтерскому балансу”.

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом “О бухгалтерском учете” и Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”.

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, узкостность последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организация при составлении отчетности в исключительных случаях (национализация имущества) допускается отступление от правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е., исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование узкостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в рублях, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. д.).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 86) организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством РФ -- в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участника (учредители) организации.

Глава 2. Подготовительные мероприятия по составлению бухгалтерской отчетности

2.1 Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны между собой, так как отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах. Для обеспечения составления в короткие сроки экономически достоверной промежуточной или годовой отчетности в организациях проводят определенную подготовительную работу, последовательность и сроки выполнения которой определяются графиком работы всех подразделений бухгалтерии. Прежде всего, необходимо установить полностью ли поступили в бухгалтерию первичные документы из структурных подразделений, складов, от подотчетных лиц; проверить полноту отражения в учетных регистрах хозяйственных операций; начислить амортизацию по основным средствам и нематериальным активам; произвести разграничение доходов и расходов между отдельными подотчетными периодами; уточнить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов. После этого закрывают учетные регистры в установленной последовательности и составляют Главную книгу.

В общем комплексе подготовительных работ, связанных с составлением годового отчета, важное значение имеет инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Годовую инвентаризацию имущества обычно проводят в конце года, но не ранее 1 октября текущего года. Как должна проходить инвентаризация, установлено Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. за № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.

В соответствии с этим документом каждое предприятие обязано создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. В нее входят представители администрации, работники бухгалтерии, а также другие специалисты.

Перед тем как начать проверку остатков имущества, комиссия должна получить от МОЛ последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии обязан завизировать все приходные и расходные документы, приложенные к отчету. На основании этого отчета бухгалтерия определяет остатки имущества на начало инвентаризации по учетным данным. МОЛ должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации они сдали в бухгалтерию или передали комиссии все расходные и приходные документы на имущество, а также в том, что все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, которым были выданы подотчетные суммы для покупки имущества. Данные об имуществе записываются в инвентаризационные описи.

Если комиссия обнаружила, что фактические остатки материальных ценностей не соответствуют остаткам на счетах бухгалтерского учета, то она должна составить сличительную ведомость. Но необходимо учесть, что у товарно-материальных ценностей может быть так называемая пересортица и ее надо учесть.

МОЛ должны представить комиссии подробные сведения-объяснения, почему они допустили пересортицу. В сличительной ведомости комиссия отражает результат проведенного зачета -- сумму недостачи, покрытой излишком. Также в ведомости записывается сумма излишка или недостачи, которая осталась после зачета.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена, а результаты годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете.

Излишек имущества, который был выявлен в ходе инвентаризации, необходимо оприходовать по его рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Стоимость такого имущества относиться на финансовые результаты организации, т. е. увеличивает ее прибыль.

Если же в ходе инвентаризации была выявлена недостача имущества или его порча, то стоимость такого имущества необходимо отразить на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Недостачи списываются по фактической себестоимости или по продажным ценам в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях, которые ведут учет по этим ценам. Если материальные ценности были только частично испорчены, то списывается сумма убытка.

Недостачу имущества в пределах норм естественной убыли предприятие в праве отнести на издержки производства. Недостачу сверх этих норм должны возмещать виновные лица.

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”,

Кредит 50 “Касса” -- отражена недостача денег в кассе.

Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” -- отнесена недостача на виновное лицо.

Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” -- удержана сумма недостачи из заработной платы кассира.

Если суд признал работника невиновным в недостаче, то убытки от списания такого имущества можно отнести на финансовые результаты. Такая недостача уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”,

Кредит 10 “Материалы” -- отражена недостача материалов.

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” -- восстановлен НДС, ранее принятый к возмещению из бюджета.

Дебет 91 “Прочие доходы расходы”,

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” -- недостача отнесена за счет финансовых результатов.

Целью инвентаризации расчетов является проверка обоснованности сумм, числящихся в составе дебиторской или кредиторской задолженности с банками, поставщиками, покупателями, работниками, учредителями, акционерами и прочее. В ходе инвентаризации следует выявить сомнительную, просроченную и безнадежную задолженность. При инвентаризации расчетов с внешними дебиторами и кредиторами составляется акт сверки задолженности, с составлением акта срок исковой давности начинает течь заново.

Причинной для списания задолженности может быть:

1) истечение срока исковой давности (3 года) или истечение срока действия договора;

2) неплатежеспособность должника (ликвидация, признание банкротом организацию-должника);

3) отказ суда в возмещение долга.

Списание задолженности отражается в учете записями:

1) при создании резерва предстоящих расходов:

Дебет 96 “Резервы предстоящих расходов”,

Кредит 91 “Прочие доходы и расходы”;

2) при отсутствии резерва списанная задолженность отражается как операционный расход, но для целей налогообложения учитывается только при наличии соответствующего документального обоснования (решение суда):

Дебет 91 “Прочие доходы и расходы”,

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” -- инвентаризации резервов.

Наиболее распространенными резервами являются резерв на оплату отпусков, резерв на ремонт основных средств, резерв на погашение сомнительной задолженности.

При инвентаризации резерва на оплату отпусков проверяется правильность расчета сумм (резерв создается только для рабочих), проверяется методика расчета (исходя из сумм прошедшего года и исходя из фонда заработной платы и процентной суммы отпускных, сложившийся в прошлом году).

1. При создании резерва на оплату отпусков:

Дебет 20 “Основное производство”,

Кредит 96 “Резервы предстоящих расходов”.

2. Начисление отпускных основным рабочим:

Дебет 96 ”Резервы предстоящих расходов”,

Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Остатки на 1 января следующего года могут быть только в сумме фактически неиспользованных отпусков за отчетный год. Излишне начисленная сумма подлежит сторнировке, при недоначисление резерва он доначисляется на счет 97 “Расходы будущих периодов”.

При инвентаризации резерва на ремонт основных средств необходимо проверить правильно ли нормируется ремонт. Во всех отраслях производства кроме промышленности и строительства ремонт нормируется. А в промышленности и строительстве резерв на ремонт основных средств определяет в 10 % размере от первоначальной стоимости.

По тем отраслям, где допущены сверхнормативные расходы, они учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов” и подлежат погашению в течение последующих 5 лет.

При проверке резерва проверяется, как списывается сумма переиспользования за предыдущие годы. В организации, где стоимость ремонтов не нормируется, проверяется методика расчета резерва и правильность его использования, учитывая, что остаток по этому счету 96 “Резервы предстоящих расходов” возможен только тогда, когда имеются незаконченные ремонты или ремонты дорогостоящие.

Резерв по сомнительным долгам. Его образование связано с наличием сомнительной задолженности:

1) истек срок платежа;

2) нет обеспечения или гарантии;

3) истек срок исковой давности.

В первом случае резерв начисляется следующим образом -- по истечении 45 дней от срока платежа -- 50 %, после следующих 45 дней -- остальные 50 % задолженности. Во втором и третьем случае сразу в размере 100 % от суммы задолженности.

2.2 Реформация баланса

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо провести реформацию баланса. Реформация баланса -- это выявление чистой прибыли или непокрытого убытка. Бухгалтер перед составлением годовой отчетности должен закрыть счета 90 “Продажи”, 91 “ Прочие доходы и расходы” и 99 “Прибыли и убытки”.

Каждый месяц бухгалтер составляет обороты по счету 90, определяет финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывается, что предприятие за месяц получило прибыль, то в учете делается запись:

Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 99 “Прибыли и убытки”.

Убыток же списывается проводкой:

Дебет 99 “Прибыли и убытки”,

Кредит 90 “Продажи”.

В конце же года все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет “Прибыль / убыток от продаж”. Это отражается такими проводками:

Дебет 90-1 “Выручка”,

Кредит 90 “Продажи”.

Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 90-2 “Себестоимость продаж”.

Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 90-3 “НДС”.

Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 90-4 “Акцизы”.

В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 “Продажи” будет нулевой остаток.

Что же касается операционных и внереализационных доходов и расходов, то в течение года они отражались на счете 91. При этом каждый месяц бухгалтер, составляющий обороты по этому счету, должен списывать финансовый результат от данных операций на счет 99. Если за месяц получена прибыль, то в учете делается запись:

Дебет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”,

Кредит 99 “Прибыли и убытки”.

А если получен убыток, то делается проводка:

Дебет 99 “Прибыли и убытки”,

Кредит 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

В конце года все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы”, закрывают внутренними записями на субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Это отражается такими проводками:

Дебет 91 “Прочие доходы и расходы”,

Кредит 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Дебет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”,

Кредит 91 “Прочие доходы и расходы”.

На счете 99 “Прибыли и убытки” отражают в течение года финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 “Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)”.

Таким образом, если предприятие по итогам года получило прибыль, то в учете оформляется следующей проводкой:

Дебет 99 “Прибыли и убытки”,

Кредит 84 “Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)” -- списана чистая прибыль отчетного года.

А если предприятие по итогам года получило убыток, то делается запись:

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)”,

Кредит 99 “Прибыли и убытки” -- списан убыток отчетного года.

После завершения всех указанных подготовительных работ и отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и финансовых обязательств составляют баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Основой для составления бухгалтерской отчетности являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Из них информация, предварительно сгруппированная и обобщенная в упорядоченную систему переноситься в отчетные формы.

Глава 3. Порядок составления бухгалтерской отчетности

бухгалтерская финансовая отчетность баланс

3.1 Бухгалтерский баланс -- форма № 1

Составляя баланс за отчетный год, бухгалтер должен помнить что:

1) нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

2) долгосрочные активы и обязательства показываются отдельно от краткосрочных;

3) данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно приводить в развернутом виде: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, -- в активе, а по счетам с кредитовым сальдо -- в пассивы;

4) если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;

5) сальдо по счетам берется на 31 декабря отчетного года.

Актив баланса

Раздел I “Внеоборотные активы”

Строка 110 “Нематериальные активы”. Здесь приводится остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. Остаточная стоимость нематериальных активов равна разнице между их первоначальной стоимости и суммой начисленной по ним амортизации.

Согласно п. 4 Положению по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации и организационные расходы. Покупая предприятие как единый имущественный комплекс, организация приобретает и его деловую репутацию. Это деловая репутация будет учитываться как положительная разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств. К организационным расходам относятся затраты, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации. Сумма, которая указывается в строке 110 равна: разнице дебетового сальдо счета 04 “Нематериальные активы” и кредитового сальдо счета 05 “Амортизация нематериальных активов”. Этот порядок применяется в том случае, когда организация накапливает амортизацию на отдельном счете. Если амортизация по нематериальным активам начисляется путем уменьшения их стоимости, то амортизационные отчисления накапливаются на счете 04. При этом в балансе отражается дебетовое сальдо по этому счету.

Строка 120 “Основные средства”.

В данной группе статей отражается остаточная стоимость основных средств, которые принадлежат организации. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01” (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.) к основным средствам относятся активы, которые:

1) используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации;

2) служат больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не собирается перепродавать;

4) в дальнейшем будут приносить организационный доход.

Как следует из п. 17 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, стоимость основных средств должна погашаться посредством амортизации. Однако здесь же сказано, что амортизация не начисляется по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, которые не достигли эксплуатационного возраста.

Следует отметить, что с 1-ого января 2002 г. в бухгалтерском учете разрешается не начислять амортизацию, а сразу списывать на расходы основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб.

По строке 120 бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе. Эта сумма равна дебетовому сальдо счета 01 “Основные средства” за минусом кредитового сальдо счета 02 “Амортизация основных средств”.

Строка 130. “Незавершенное строительство”. По этой строке указываются капитальные вложения организации. К ним относятся:

1) расходы по любым СМР;

2) стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

3) стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

4) авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Сумма, которая указывается в строке 130, равна дебетовому сальдо счета 07 “Оборудование к установке” плюс дебетовое сальдо счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и дебетовое сальдо субсчета “Расходы по капитальному строительству” счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Строка 135 “Доходные вложения в материальные ценности”. По этой строке отражается остаточная стоимость имущества организации, которое предназначено для сдачи в аренду или прокат. Сумма по этой строке равна дебетовому сальдо счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” за минусом кредитового сальдо субсчета “Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование” счета 02 “Амортизация основных средств”.

Строка 140 “Долгосрочные финансовые вложения”. По этой строке отражаются долгосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги), уставные капиталы других организаций, созданных на территории России и за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные займы.

Отдельно по строке 145 указываются суммы отложенных налоговых активов.

По строке 150 “Прочие внеоборотные активы” отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I Бухгалтерский баланс.

Раздел II “Оборотные активы”

Строка 210 “Запасы”. Здесь отражается стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. п.

Отдельными строками расписываются, входящие в эту группу компоненты.

По строке “сырье, материалы и другие аналогичные ценности” показывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Сумма по этой строке равна дебетовому сальдо счета 10 “Материалы”.

Однако некоторые организации ведут учет материально-производственных запасов по учетным ценам. Для этого они используют счет 15 “Заготовление и приобретение материалов” и счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. При этом у организаций на конец отчетного периода образуется отклонения в стоимости запасов из-за несовпадений учетных и фактических цен. В данном случае сумма, которая указывается по этой строке, рассчитывается следующим образом: если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета 10.1 “Сырье и материалы”. Если же эта себестоимость ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 вычитают кредитовое сальдо субсчета 10.1 “Сырье и материалы”.

По строке “животные на выращивании и откорме” указывается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме и т. п. Она равна дебетовому сальдо счета 11 “Животные на выращивании и откорме”.

По строке “затраты в незавершенном производстве” отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

По строке “готовая продукция и товары для перепродажи” отражается фактическая или нормативная себестоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Причем остаток товаров отражается по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным ценам или покупной стоимости).

По строке “товары отгруженные” указывается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если в договоре предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности. Общим является порядок, при котором указанное право переходит при передаче продукции и товаров покупателю.

По строке “расходы будущих периодов” отражаются суммы расходов, которые произведены в отчетном году, но относятся к следующим отчетным периодам (расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, расходы на рекламу и подготовку кадров, которые уплачены вперед).

По строке “прочие запасы и затраты” показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей “Запасы”.

Строка 220 “НДС по приобретенным ценностям”. Здесь учитываются суммы, “входного” НДС, которые не возмещены из бюджета. При этом сумма по строке 220 равна дебетовому сальдо счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”.

Строка 230 “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)” и строка 240 “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)”. В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях.

При составлении отчетности организация может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные строки и не обеспеченной соответствующими гарантиями, т. е. сомнительную дебиторскую задолженность.

На ее сумму организация может создавать резерв сомнительных долгов. На сумму созданного резерва уменьшаются соответствующие показатели баланса.

Отдельными строками показываются покупатели и заказчики, строки “в том числе покупатели и заказчики”.

Строка 250 “Краткосрочные финансовые вложения”. По этой статье указывается сумма финансовых вложений организации, произведенных на срок, не превышающий 1-ого года.

По строке 260 “Денежные средства” приводиться общая сумма денежных средств, которыми располагает организация (в кассе и на счетах в банках).

По строке 270 “Прочие оборотные активы” показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.

Пассив баланса

Раздел III. “Капитал и резервы”

Строка 410 “Уставный капитал”. Здесь показывается капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей в соответствии с учредительными документами. Сумма по строке 410 равна кредитовому сальдо счета 80 “Уставный капитал”.

Строка 420 “Добавочный капитал”. При заполнении строки 420 используется кредитовое сальдо счета 83 “Добавочный капитал”.

Строка 430 “Резервный капитал”. В этой группе отражается остаток резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ (строка “резервы, образованные в соответствии с законодательством”) или в соответствии с учредительными документами (строка “резервы, образованные в соответствии с учредительными документами”).

По строке 430 показывается общая величина резервного фонда, которая равна кредитовому сальдо счета 82 “Резервный капитал”.

По строке 470 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” показывается остаток нераспределенной прибыли, она равна кредитовому сальдо счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Также отражается убыток, который получило предприятие.

Некоммерческие организации в строки 410, 430, 470 включают группу статей “Целевое финансирование”.

Раздел IV “Долгосрочные обязательства”

В группе статей “Займы и кредиты” (строки 510, 515, 520) отражаются заемные средства, задолженность по которым организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Данная задолженность приводится с учетом начисленных на отчетную дату процентов. А также отложенные налоговые обязательства.

Раздел V “Краткосрочные обязательства”

Группа статей “Займы и кредиты”. В этой группе статей отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены на срок менее 12 месяцев. Задолженность приводиться с учетом процентов, которые организация должна уплатить на конец отчетного периода.

По строке 610 приводиться общая сумма краткосрочных кредитов и займов.

По строке 620 “Кредиторская задолженность” отражается общая сумма кредиторской задолженности. Подробные сведения об этих средствах приводятся по строкам “поставщики и подрядчики”, “задолженность перед персоналом организации”, “задолженность перед государственными внебюджетными фондами”, “задолженность по налогам и сборам”, “прочие кредиторы”.

По строке 630 “Задолженность участником (учредителем) по выплате доходов” счета 75 “Расчеты с учредителями”.

По строке 640 “Доходы будущих периодов” показываются суммы доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. Такими доходами являются:

1) разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей;

2) стоимость имущества, которое получено безвозмездно, и т. д.

Сумма по данной строке равна кредитовому сальдо счета 98 “Доходы будущих периодов”. Здесь записываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия будущих затрат:

1) предстоящая оплата отпусков работников;

2) ремонт основных средств;

3) ремонт предметов проката;

4) выплата вознаграждений по итогам работы за год и т. п.

Сумма по строке 650 равна кредитовому сальдо счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По строке 660 указываются прочие краткосрочные обязательства, не указанные в строках 610--650.

После заполнения всех статей баланса большое контрольное значение имеет равенство актива и пассива баланса.

3.2 Отчет о прибылях и убытках -- форма № 2

Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках за отчетный период, необходимо помнить, что:

1) все данные показываются нарастающим итогом;

2) показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;

3) нельзя зачитывать суммы прибыли в счет убытков, или, наоборот, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен ПБУ;

4) если величина какого-либо дохода превышает 5 % от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;

5) в группе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а по группе 4 -- за предыдущий год.

Строка “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)”. По этой строке записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что отнести к таким доходам, определено в Положении по бухгалтерскому учету “Доходы организации”. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг.

Арендную плату, лицензионные платежи и выручку, полученную от участия в уставных капиталах других организаций, предприятие должно учесть в составе доходов от обычных видов деятельности в том случае, если такие доходы оно получает регулярно. Сумма, которая приводиться по строке 010 рассчитывается так: из кредитового оборота по субсчету 90-1 “Выручка” счета 90 “Продажи” вычитаются дебетовые обороты субсчетов 90-3 “НДС”, 90-4 “Акцизы”, 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”, “Экспортные пошлины” счета 90.

По строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг.

Сумма, которая приводиться по этой строке, равна дебетовому обороту по субсчету “Себестоимость продаж” счета 90 “Продажи” в корреспонденции со счета 20 “Основное производство”, счета 41 “Товары”, счета 43 “Готовая продукция”, счета 45 “Товары отгруженные”.

Строка “Валовая прибыль” -- показывается валовая прибыль предприятия, которая равна разнице между выручкой и себестоимостью. Ее рассчитывают так: строка “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” минус строка “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.

Строка “Коммерческие расходы” -- отражаются расходы по объему продукции. Например: затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

1) распределить между реализованной и нереализованной продукцией;

2) включить в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Сумма, которая указывается по этой строке, равна дебетовому обороту по субсчету 90-2 “Себестоимость продаж” счета 90 “Продажи” в корреспонденции со счетом 44 “Расходы на продажу”.

Строка “Управленческие расходы”. По этой строке приводятся общехозяйственные расходы предприятия:

1) заработная плата общехозяйственного персонала;

2) расходы по содержанию основных средств;

3) оплата консультационных аудиторских и других услуг;

Сумма, которая показывается по этой строке, равна: дебетовому обороту по субсчету 90-2 “Себестоимость продаж” счета 90 “Продажи” в корреспонденции со счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

Строка “Прибыль (убыток) от продаж”. По этой строке показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют следующим образом: строка “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” -- строка “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” -- строка “Коммерческие расходы” -- строка “Управленческие расходы”.

Отдельно заполняют строку “Прочие расходы и доходы”, учитывающюю расходы и доходы не указанные выше.

Строка “Проценты к получению” отражает проценты, которые должно получить предприятие в отчетном периоде:

1) по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

2) от банка за средства, хранящиеся на расчетном счету;

3) от других организаций за предоставленные им займы.

Строка “Проценты к уплате” -- записываются проценты, которые предприятие должно уплатить:

1) по облигациям;

2) по кредитам и займам.

Строка “Доходы от участия в других организациях” -- доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям).

Строка “Прочие операционные доходы”. К ним относятся:

1) доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных и других активов организации;

2) прибыль от участия в простом товариществе;

3) прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.

Строка “Прочие операционные расходы”. К ним относятся:

1) расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

2) оплата услуг кредитных организаций;

3) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов и т. п.

Для заполнения последних четырех строк используется дебетовый и кредитовый оборот счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Строка “Внереализационные доходы” -- к ним относятся:

1) присужденные должникам или признанные штрафы, пени, неустойки;

2) списанные со счета стоимость безвозмездно полученных активов, доходы будущих периодов;

3) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

4) сумма дооценки имущества;

5) имущество, оказавшееся в излишке при инвентаризации и прочее.

Строка “Внереализационные расходы” включает:

1) возмещение убытков, которые причинило предприятие;

2) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

3) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

4) расходы на благотворительную деятельность и прочее.

Строка “Прибыль (убыток) до налогообложения” -- по этой строке показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:

строка “Прибыль (убыток) от продаж” + строка “Проценты к получению” - строка “Проценты к уплате” + строка “Доходы от участия в других организациях” + строка “Прочие операционные доходы” - строка “Прочие операционные расходы” + строка “Внереализационные доходы” - строка “Внереализационные расходы”.

Отдельными строками показываются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

Строка “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” равна строке “Прибыль (убыток) до налогообложения” - строка “Отложенные налоговые активы” -- строка “Отложенные налоговые обязательства” -- строка “Текущий налог на прибыль”.

Справочно указываются отдельными строками постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, раздвоенная прибыль (убыток) на акцию.

3.3 Отчет об изменениях капитала -- форма № 3

Информацию о наличии и изменениях уставного, резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь это АО и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Все остальные организации, например кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять.

Форму № 3 могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия. Но только те, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку, могут не представлять указанные формы только при полном отсутствии соответствующих данных для заполнения этих форм.

Раздел I "Изменение капитала"

При заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период.

Строки "Изменения в учетной политике" не надо заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.

При дооценке делаются вступительные в начало года записи:

Дебет 01 “Основные средства”

Кредит 83 “Добавочный капитал”;

Дебет 83 “Добавлчный капитал”

Кредит 02 “Амортизация основных средств”.

В этом случае на пересечении указанной строки и графы 4 "Добавочный капитал" отражают разницу в оборотах.

При уценке дооцененного объекта будут сделаны записи в пределах сумм дооценки:

Дебет 83 “Добавочный капитал”

Кредит 01 “Основные средства”;

Дебет 02 “Амортизация основных средств”

Кредит 83 “Добавочный капитал”.

Разницу в оборотах отражается в графе 4 в круглых скобках, что означает вычитание.

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой. При таком погашении делают записи:

Дебет 52 “Валютные счета”

Кредит 75 “Расчеты с учредителями” -- внесена задолженность учредителя по оплате уставного капитала.

Дебет 75 “Расчеты с учредителями”

Кредит 83 “Добавочный капитал” -- отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

Для строки "Чистая прибыль" берется соответствующий показатель из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке "Отчисления в резервный фонд" отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами.

При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 "Резервный капитал" та же сумма ставится без скобок.

В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица.

Соответственно уменьшение величины капитала -- только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их количества и реорганизации юридического лица. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.

По строке "Остаток на 1 января предыдущего года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

80 “Уставный капитал”,

83 “Добавочный капитал”,

82 “Резервный капитал”,

84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" за предыдущий год.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал” и 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал” и 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на конец отчетного года.

Раздел II "Резервы"

Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.

В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой -- отчетного года. При этом по графе 3 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 "Поступило" отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 "Использовано" -- списанного за год резерва. По графе 6 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли --

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Кредит 82 “Резервный капитал”.

Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I "Изменения капитала".

Подраздел "Оценочные резервы".

Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

Ш предстоящую оплату отпусков работникам;

Ш выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;

Ш ремонт основных средств;

Ш производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

Ш рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

Ш ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

Ш гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13. 06.1995 г. № 49.

В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов: по условным фактам хозяйственной деятельности, которые создаются на основании п.8 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"; резервы в связи с прекращением деятельности, которые создаются на основании ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.

В разделе "Справки" "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец года. При этом нужно использовать новый Порядок оценки стоимости чистых активов АО, утвержденный совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные.

3.4 Отчеты о движении денежных средств -- форма № 4

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность” в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в реализации.

В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала. В отчете отражается информация по каждому виду деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Принцип заполнения формы: движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой. Причем показатели по этим направлениям деятельности теперь определены более четко.

Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и за предыдущий год.

Раздел “Движение денежных средств от текущей деятельности”

В разделе “Движение денежных средств от текущей деятельности” выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.