Бухгалтерская отчетность

В составе денежных средств полученных выделена строка “Средства, полученные от покупателей, заказчиков”. К ним относятся:

- денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

- поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

По строке “Прочие доходы” отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

- оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

- отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности;

- краткосрочные финансовые вложения;

- выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;

- выплаченные дивиденды;

- прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.

Раздел “Движение денежных средств по инвестиционной деятельности”

Раздел “Движение денежных средств по инвестиционной деятельности” также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

- полученные дивиденды от участия в других капиталах;

- полученные проценты от предоставленных займов;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев;

- возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества;

- иные средства.

К средствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся:

- денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;

- денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;

- денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

- займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

По строке “Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности” отражается нетто-результат от поступлений и расходов.

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп собственных акций.

Раздел “Движение денежных средств от финансовой деятельности”

По такому же принципу построен раздел “Движение денежных средств от финансовой деятельности”.

В составе поступлений от финансовой деятельности выделены:

- поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг;

- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность выделены:

- погашение займов и кредитов (без процентов);

- погашение обязательств по финансовой аренде.

Строка “Чистые денежные средства от финансовой деятельности” - нетто-результат поступлений и расходов.

По строке “Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов” отражается сумма строк.

В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами.

3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Представлять форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

Раздел "Нематериальные активы"

Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса.

Здесь показывают первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов

Данные для заполнения строк этого раздела берутся со счета 04 “Нематериальные активы”, счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Раздел "Основные средства"

В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

В этом разделе есть таблица "Справочно", где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Данные для заполнения этого раздела берут со счетов 01 “Основные средства”, 02 “Амортизация основных средств”, 001 “Арендованные основные средства”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

Этот раздел является расшифровкой к строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса.

Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"

В этом разделе следует раскрыть в соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

Порядок заполнения этого раздела аналогичен порядку заполнения, описанному выше для НИОКР.

В таблице "Справочно" нужно показать величину расходов на освоение природных ресурсов, которые списаны в отчетном периоде как безрезультатные. Величина таких затрат равна сумме, которая была списана со счета 97 “Расходы будущих периодов” или 08 “Вложения во внеоборотные активы” в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” как внереализационные расходы.

В графе 3 формы ставите прочерк, а в графе 4 отражаета сумму расходов на освоение природных ресурсов, признанных как безрезультатные.

Раздел "Финансовые вложения"

Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).

Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые -- по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Данные для заполнения этого раздела берутся со счетов 58 “Финансовые вложения”, 59 “резервы под обесценение финансовых вложений”, 55 “Специальные счета в банках”.

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй -- кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

Так как в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год -- в графе 4.

Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

-- затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;

-- расходы по браку, при простоях по внешним причинам;

-- суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);

-- затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710);затраты на оплату труда (строка 720);отчисления на социальные нужды (строка 730);амортизация (строка 740);прочие затраты (строка 750).

Раздел "Обеспечения"

Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

Данные для заполнения этого раздела берутся со счетов 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”, 009 “Обеспечение обязательств и платежей выданные”

Раздел "Государственная помощь"

В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.

Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.

Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.

Полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство. Остаток полученных бюджетных средств коммерческие организации отражают в балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Об этом сказано в пункте 20 ПБУ 13/2000.

3.6 Пояснительная записка

Иногда данных, которые приводятся в типовых формах бухгалтерской отчетности, не достаточно для того, чтобы создать четкое представление о финансовом положении организации. Поэтому п. 2 ст. 13 Федерального закона “О бухгалтерском учете” требует, чтобы в составе отчетности предприятия представляли пояснительную записку. В ней и приводятся дополнительные сведения о деятельности организации, которые не вошли в типовые формы.

Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. В соответствии в нормативными документами вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

Обязательная информация должна содержать информацию, характеризующую структуру организации, масштабы деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причини факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. Важное значение при этом имеет отражение:

1) сведений об объемах продажи продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

2) информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение организации, ее техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями;

3) данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределение прибыли; расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

4) причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытие отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетностью в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

В АО в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные или иные имущественные предоставления).

Информация рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (далее их активной части, коэффициента износа, обновления, выбытия и т. п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности), а при характеристике платежеспособности следует привести показатели: наличие денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполненные обязательства перед бюджетом. При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также дать динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг.

Пояснительная записка как составная часть бухгалтерской отчетности имеет важное значение для организации, так как детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности становиться важным средством возможного привлечения потенциальных кредиторов.

3.7 Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности организации

Аудиторское заключение, являясь составной частью годовой бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке. Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, представляющее мнение аудиторской фирмы (аудитора) о ее достоверности, содержит оценку соответствия этой отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности РФ.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1) вводной;

2) аналитической;

3) итоговой.

Во вводной части приводятся общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе) организации об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита аудиторская фирма (аудитор) выражает в форме: безусловно положительного, условно положительного и отрицательного аудиторского заключения, либо может отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Безусловно положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что эта отчетность подготовлена по всем показателям исходя из действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в стране.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации означает, что, за исключением отличенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность в основном подготовлена в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в стране.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что подготовленная отчетность организаций не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение активов и пассивов и финансовых результатов за отчетный период действующим нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность.

Аудиторская фирма (аудитор) может отказаться от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации, если оно (он) не может выразить такое мнение в одной из установленных форм.

При составлении аудиторского заключения должны приниматься во внимание все существенные обстоятельства, выявленные в результате аудита бухгалтерской отчетности организации. При этом существенными признаются обстоятельства, которые оказали значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

В аудиторском заключении, кроме, безусловно положительного, должно быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от, безусловно положительного. По возможности оно должно содержать оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность организации.

Исправлений в аудиторском заключении не допускается.

Заключение

В курсовой работе рассмотрен порядок составления годовой бухгалтерской отчетности, а также подробно описала подготовительные мероприятия предшествующие годовой отчетности. Таки образом можно сделать вывод, что годовая бухгалтерская отчетность состоит из 5 форм: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и приложение к бухгалтерскому балансу, а также пояснительной записки и аудиторского заключения.

Отчетность очень важна для организации. Ее данные используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего планирования.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изм. и доп. от 23.07.1998 г., 28.03., 31.12.2002 г., 10.01., 28.05., 30.06.2003 г.) // СЗ РФ от 25.11.1996 г. № 48. ст. 5369.

2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” // Экономика и жизнь. № 29. 1995г.

3. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98” (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) // Журнал “Нормативные акты для бухгалтера” от 21.01.1999 г. № 2.

4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99” // Экономика и жизнь. Август 1999 г. № 35.

5. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000” // Экономика и жизнь. Декабрь 2000 г. № 48.

6. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01” (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.) // Экономика и жизнь. Май 2001 г. № 18.

7. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз “Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ” // Журнал “Нормативные акты для бухгалтера” от 03.04.2003 г. № 7.

8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” (с изм. и доп. от 31.12.2004 г.) // Экономика и жизнь. Август 2003 г. № 33.

9. Безруких П.С., Комисарова И. П. Что нового в составлении бухгалтерской отчетности // Главбух. 2002. № 13.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2000

12. Лихгенина А.В. Инвентаризация имущества // Главбух. 2002. № 1.

13. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерской учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М. 2000.

14. Соколов А. В. Реформация баланса за 2001 г. // Главбух. 2002. № 1.

15. Сотникова Л. В. Составление бухгалтерского отчета за 2001г. // Бухгалтерский учет. 2002. № 1, 2, 3.

Размещено на Allbest.ru