Промежуточная отчётность: сущность и практическое значение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Центросоюза Российской федерации

«Российский университет кооперации»

Мурманский филиал

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Промежуточная отчётность: сущность и практическое значение»

Студент 3 курса

Группа УС (б)-3-06

Специальность

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Иванова Елена Владимировна

Руководитель: к.э.н. Воробьева О.Г.

Мурманск 2008

Содержание

Введение

1. Состав и содержание бухгалтерской отчётности

1.1 Порядок составления бухгалтерской отчётности

1.2 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

1.3 Цели и задачи анализа показателей промежуточной финансовой отчётности

1.4 Методы анализа финансовых результатов деятельности предприятия

2. Правовая база бухгалтерской отчётности

2.1 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности

2.2 Нормативные документы о бухгалтерской отчётности

2.3 Пути перехода России на международные стандарты

3. Анализ основных показателей промежуточной бухгалтерской отчётности ОАО «АЛЬЯНС»

3.1 Анализ финансовой устойчивости ОАО «АЛЬЯНС»

3.2 Анализ ликвидности ОАО «АЛЬЯНС»

3.3 Анализ оборачиваемости оборотных активов

3.4 Анализ рентабельности предприятия

3.5 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «АЛЬЯНС»

3.6 Факторный анализ прибыли от продаж

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет развивался исходя из требований времени. Система бухгалтерского учета, существовавшая в России в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданского - правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

* сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

* обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

* оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества, как с соответствующими специализированными международными организациями, так и с национальными. Осуществляется переход от эпизодических контактов к систематически направленной работе со следующими организациями: Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, секцией по бухгалтерскому учету комитета по торговле и развитию ООН, Организацией экономического сотрудничества и развития и др.

Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, предусмотрена разработка национальных стандартов в учете и нового Плана счетов бухгалтерского учета.

Актуальность данной темы состоит в том, что при рассмотрении промежуточной бухгалтерской отчетности организации и анализе ее основных показателей, за небольшой промежуток отчетного периода выявляются наиболее «узкие» места, «больные» статьи с тем, чтобы до конца отчетного года,возможно было их устранить и закончить период с нормальными показателями.

Анализ промежуточной бухгалтерской отчетности позволяет наиболее эффективно и динамично за короткий промежуток времени оценивать имеющиеся у организации ресурсы, происходящих в них изменениях и эффективности их использования.

Целью данной работы является рассмотрение промежуточной отчётности.

В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

- раскрыть состав и содержание промежуточной отчётности;

- определить место промежуточной отчётности в системе бухгалтерского учёта;

- раскрыть тему в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и с международными стандартами финансовой отчетности.

Предметом изучения является промежуточная отчётность.

Объектом исследований данной курсовой работы выбрано предприятие ОАО «АЛЬЯНС».

Структура данной курсовой работы состоит из введения, трёх глав и заключения.

1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского баланса и взаимосвязанных отчетов, а так же пояснений к ним. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно.

Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. Для организации, впервые созданной после 1 октября, - от даты государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности датой считается последний календарный день отчетного периода.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные:

- наименование составляющей части;

- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации, включая указание на ее организационно - правовую форму;

- формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должна сообщаться информация о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям проводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составляемый за первый отчетный год.)

Если данные за период, предшествующий отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

В бухгалтерской отчетности состав и размещение хозяйственных средств приводится в активе бухгалтерского баланса.

Финансовые ресурсы организации вкладываются в различные виды хозяйственных средств, что находит свое отражение в совокупности статей актива баланса.

Необходимо подчеркнуть, что величины хозяйственных средств (в стоимостной оценке), отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Например, основные средства, нематериальные активы, МБП показаны в активе по остаточной стоимости, которая отличается от их текущей стоимости.

1.1 Порядок составления бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях большое значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

1.2 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указанно, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, которые данные отступления оказали на понимания состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должна быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

В пояснительной записке должны быть объяснены причины изменений баланса на начало года, раскрыты отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, особо раскрыты изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетностью, причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ приводится сведения об их месте нахождения, наименование и вид деятельности.

Характеристика отдельных видов средств и источников может иллюстрироваться необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками и т.п. Желательно определять тенденции основных показателей деятельности организации. В случае необходимости следует указать методику расчета аналитических показателей.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, в том числе поставки на экспорт, репутация организации, выражаются, в частности, в известности ее клиентов. Необходимо также привести данные о динамике важнейших показателей деятельности организации за ряд лет, о будущих капиталовложений и т.п.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ приводятся сведения об их месте нахождения, наименование и вид деятельности.

1.3 Цели и задачи анализа показателей промежуточной финансовой отчетности

Основными задачами анализа являются:

- Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

-Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

- Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепления финансового состояния предприятия.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются:

- оценка доходности (рентабельности) капитала;

- оценка степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;

- оценка рыночной устойчивости;

- оценка ликвидности и платежеспособности предприятия.

Отчет о прибыли и убытках содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:

* прибыль (убыток) от реализации продукции;

* финансовый результат от прочей реализации (от реализации основных средств и нематериальных активов) и других финансовых операций;

* доходы и расходы от прочих внереализационных операций (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, убытки от безнадежных долгов и т.п.).

В форме № 2 представлены также затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Показаны суммы налога на прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важным источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающийся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиям самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску.

Проведение аналитических процедур может дать ощутимые результаты лишь в том случае, если эта работа систематизирована и структурирована надлежащим образом. Существует формулировка различных правил, которых целесообразно придерживаться, проводя анализ. Три из них имеют принципиально большое значение.

Во-первых, последовательность аналитических процедур должна быть структурирована таким образом, чтобы и аналитику, и пользователю аналитического отчета была ясна логика проводимого анализа, а сам анализ представил собой логически завершенную совокупность взаимоувязанных процедур. Следование этому правилу достигается, в частности, формированием системы показателей на основе выделенных направлений анализа.

Во-вторых, аналитическая работа всегда должна строится по принципу “от общего к частному”. Иными словами, вначале необходимо сосредоточится на оценке и анализе показателей, дающих наиболее полное представление о конечных результатах деятельности компании.

В-третьих, необходимо особое внимание уделять различного рода “всплескам”, какой бы характер - положительный или отрицательный - они не носили. Так, если отклонения от плановых или нормативных значений тех или иных показателей были благоприятными, но относительно большими, необходим подобный факторный анализ, чтобы понять, либо эти отклонения обоснованны и являются результатом эффективной работы, либо были допущены ошибки в процессе планирования и нормирования.

Не случайно анализ начинается с обзора основных показателей деятельности коммерческой организации. В ходе этого обзора необходимо ответить на вопросы:

* каково имущественное положение коммерческой организации к началу отчетного периода?

* в каких условиях протекала работа коммерческой организации в отчетном периоде?

* какая хозяйственная работа проделана в течение отчетного периода?

* каких результатов достигла коммерческая организация за этот период?

* каково имущественное состояние коммерческой организации к концу отчетного периода?

* каковы перспективы финансово- хозяйственной деятельности коммерческой организации?

Ответы даст бухгалтерская отчетность. Имущественное положение коммерческой организации на начало, и конец отчетного периода характеризуется данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выявить тенденции изменения имущественного положения. Ответы на третий и четвертый вопросы можно найти в пояснительной записке (организационная структура управления, причины происшедших в ней изменений, открытие новых видов деятельности, особенности работы с контрагентами и др.). Результативность и перспективность коммерческой организации могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста средств коммерческой организации, объемов ее производственной деятельности прибыли.

Существуют различные методики анализа финансового состояния. В нашей стране по опыту экономически развитых стран все большее распространение получает методика, основанная на расчете и использовании в пространственном анализе системы коэффициентов. Удобнее преобразовать баланс путем агрегирования статей и их перегруппировки: в активе - по степени убывания ликвидности активов, в пассиве - по степени возрастания сроков погашения обязательств.

Финансовое состояние коммерческой организации можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерии оценки финансового состояния ликвидность и платежеспособность коммерческой организации, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Примеры подобных операций - расчеты с работниками по оплате труда, с поставщиками за полученный товар и оказанные услуги, с банком по ссудам и т.п.

Под ликвидностью какого- либо актива следует понимать способность его трансформировать в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Говоря о ликвидности коммерческой организации, имеют в виду наличие у нее оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Количественно ликвидность характеризуется специальными относительными показателями-коэффициентами ликвидности.

Платежеспособность означает наличие у коммерческой организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительно, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

Оценка ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определенной степенью точности. В частности, в рамках экспресс- анализа платежеспособности обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах, а банке. Это и понятно: они выражают совокупность наличных денежных средств, т.е. имущества, которое имеет абсолютную ценность, в отличие от любого иного имущества, имеющего ценность лишь относительную. Эти ресурсы более мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь с определенным временным лагом. Искусство финансового управления как раз и состоит в том, чтобы держать на счетах лишь минимально необходимую сумму средств, а остальную часть, которая может, понадобится для текущей оперативной деятельности, - в быстро реализуемых активах.

Таким образом, для экспресс оценки, чем значительнее размер денежных средств на расчетном счете, тем с большей вероятностью можно утверждать, что коммерческая организация располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Вместе с тем наличие незначительных остатков на расчетном счете вовсе не означает, что коммерческая организация неплатежеспособна - средства могут поступать на расчетный счет в течение ближайших дней, некоторых видов активов при необходимости легко превращаются в денежную наличность и пр.

Неплатежеспособность может быть как случайной, временной, так и длительной, хронической. Ее причины: недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами, невыполнение плана реализации продукции, нерациональная структура оборотных средств, несвоевременное поступление платежей от контрагентов и др.

Для погашения текущих обязательств могут использоваться разнообразные виды активов, различающихся оборачиваемостью, т.е. временем, необходимым для превращения их в денежную наличность. Поэтому в зависимости от того, какие виды оборотных активов принимаются во внимание, ликвидность оценивается при помощи различных коэффициентов. Общая идея такой оценки заключается в сопоставлении текущих обязательств и активов, используемых для их погашения. К текущим относятся активы (обязательства) со временем обращения (сроком погашения до одного года. С позиции мобильности текущие (оборотные) активы могут быть разделены на три группы.

Первая группа. Денежные средства в кассе и на расчетном счете - наиболее мобильные средства, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно.

Вторая группа. Прочие мобильные активы (денежные эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения, дебиторы), для обращения которых в денежную наличность требуется определенное время. Ликвидность этих активов различна и зависит от ряда объективных и субъективных факторов: скорость прохождения платежных документов в банках страны, условий предоставления коммерческих кредитов покупателям, принципов организации вексельного обращения.

Третья группа. Наименее ликвидные активы - материально- производственные запасы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и др., оборотные активы взаимосвязаны, связи отражают последовательную трансформацию средств из одной группы активов в другую:

* связь 1 - реализация готовой продукции по безналичному расчету;

* связь 2 - поступление на расчетный счет платежей за продукцию, реализованную по безналичному расчету;

* связь 3 - реализация готовой продукции за наличный расчет.

Цель анализа - выявление изменений показателей финансовой отчетности и факторов, влияющих на его динамику; оценка тенденций изменения этих показателей в будущем.

Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия, можно наметить меры по его укреплению и выходу из сложной финансовой ситуации.

1.4 Методы анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.

Оценка финансовой деятельности предприятия осуществляется на основе бухгалтерской отчетности.

Дедуктивный метод (изучение от общего к частному) является основным при чтении (анализе) финансовых отчетов. Он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных факторов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

* финансового анализа;

* управленческого (производственного) анализа.

Финансовый анализ подразделяется на внешний и внутренний.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

* множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

* разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

* наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

* ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

* ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;

* максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия, по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

* анализ абсолютных показателей прибыли;

* анализ относительных показателей рентабельности;

* анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

* анализ эффективности использования заемного капитала;

* экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа.

Внутренний (внутрихозяйственный) финансовый анализ использует в качестве источника информации данные бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и др.

Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления:

* анализ эффективности авансирования капитала,

* анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли.

В системе управленческого (производственного) анализа появляется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности за счет привлечения данных управленческого производственного учета.

Особенностями управленческого анализа являются:

* ориентация результатов анализа на свое руководство;

* использование всех источников информации для анализа;

* отсутствие регламентации анализа со стороны;

* комплектность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

* интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;

* максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: прибыль до налогообложения, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

2. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

3. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

4. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

5. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

6. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. исследование изменения каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ),

2. исследование структуры соответствующих показателей и их изменение (вертикальный анализ)

3. изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ),

4. исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются:

1.абсолютное отклонение:

П=П1-П0,

где П - изменение прибыли,

П1 - прибыль отчетного периода,

П0 - прибыль базисного периода.

2. темп роста:

темп роста=П1П0 Х 100%,

3. уровень каждого показателя к выручке (Уп):

Уп=ПiВХ100%,

4. изменение структуры:

У=УП1-УП0

где УП1 - уровень отчетного периода,

УП0 - уровень базисного периода.

2.1.1. Факторный анализ прибыли от продаж.

Расчет факторных влияний на прибыль от продаж продукции включает следующие шаги:

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продаж».

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции.=3,4

индекс цены составит:

Jц =100+3,4100=1,034.

выручка от продаж в отчетном периоде:

В' = В1Jц

где В' - выручка от продаж в сопоставимых ценах;

В1 - выручка от продажи продукции в отчетном периоде;

Jц -индекс цены.

Вц=В1 - В1Jц = В1 - В'

Влияние на сумму прибыли от реализации (Пр) изменения выручки от продаж рассчитывается следующим образом:

Пр(в)= [(В1-В0)-Вц]хRp0100,

где Пр(в) - изменение прибыли от реализации под влиянием фактора «Выручка»;

В1 и В0 - соответственно выручка от реализации в отчетном (1) и базисном (0)периодах;

Вц - показатель(*), изменение выручки от реализации под влиянием цены;

Rp0 - рентабельность продаж в базисном периоде.

2. Расчет влияния фактора «Цена».

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продаж применяется следующий расчет:

Пр(ц)=(В1-В1Jц)ХRp0/100=ВцхRp0100

3. Расчет влияния фактора «Себестоимость продаж»

Расчет влияния фактора «Себестоимость продаж» осуществляется следующим образом:

Пр(с)= В1х(УС1-УС0)100

где УС1 и УС0 - соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

2. Правовая база бухгалтерской отчётности

2.1 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы -- 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

2.2 Нормативные документы о бухгалтерской отчетности

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях (приложение 1).

Кроме того, организация должна руководствоваться:

Ш Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение 2) и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н);

Ш нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);

Ш другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

2.3 Пути перехода России на международные стандарты

Переход на международные стандарты бухгалтерской отчетности стал реальностью в ряде розничных сетей. Можно с уверенностью утверждать, что все сетевые компании с иностранным участием готовят бухгалтерскую отчетность по международным стандартам.

О переходе на международные стандарты бухгалтерской отчетности (МСФО) в России говорят уже лет десять. Впервые конкретные сроки перехода на МСФО - в 2005 году, были названы Правительством РФ в 2002 году. Минфин, который ранее не поддерживал эту идею, изменил свою позицию и стал постепенно готовить почву к переходу на МСФО. В пользу внедрения МСФО активно высказывается Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП). В целом для перехода на МСФО складывается положительный политический фон. МСФО действительно необходимы тем российским предприятиям, которые предпринимают реальные действия в получении инвестиций, в первую очередь иностранных.

Бухгалтерская отчетность розничных сетей может основываться на национальных (GAAP-ОПБУ) и/или наднациональных (МСФО) стандартах. Отчетность по национальным стандартам несет статистические функции, а ответственность за соблюдение стандартов устанавливается законом. Поэтому национальные стандарты разрабатываются весьма тщательно, в них детально прописываются учетные процедуры. Иное дело, отчетность по международным, то есть наднациональным стандартам. Достоверность такой отчетности обеспечивается соблюдением всех стандартов, заключением аудитора и доверием инвесторов, а также установленной национальными биржами ответственностью. Сами же международные стандарты носят более общий, скорее концептуальный, чем технологичный, характер. В силу этого МСФО могут быть использованы для разнообразных целей. Прежде всего, конечно, для ознакомления с финансами розничной сети потенциальных, особенно иностранных, инвесторов. Но также и для постановки управленческого учета и улучшения системы сетевого управления.

“Хорошие” концепции отчетности в сочетании с выверенной моделью розничного бизнеса исключают недоразумения. По сути, сети в подобных случаях стремятся найти и находят в МСФО универсальный инструмент финансового представления специфических торговых бизнес процессов в соответствии с выработанным ими взглядом на бизнес. При этом сети, избравшие поэтапный путь приобщения к МСФО, не исключают для себя и использования некоторых национальных, но получивших международное признание стандартов, например GAAP.

Бизнес редко оценивается с точки зрения каких-то отдельных сторон. Практически все заинтересованные лица хотят получить системную оценку, особенно в части финансов. И МСФО предоставляет такую возможность в наиболее логичной и понятной форме. Четыре базовые формы - баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении капитала и отчет о движении денежных средств - взаимосвязаны, но эта взаимосвязь в МСФО очевидна и для не финансистов.

Специалисты пока не рискуют прогнозировать, по какому пути пойдет внедрение МСФО в России. Будут ли международные стандарты финансовой отчетности сосуществовать наряду с российскими стандартами или начнут их вытеснять? В реальной жизни пока происходит процесс, который именуется "сближением форм отчетности". Руководит процессом Минфин РФ. Проблема, однако, в том, что сближение формы отнюдь не всегда означает сближение содержания. С точки зрения российского законодательства "достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету". Но использование нормативных правил не всегда позволяет отразить реальную картину финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Как следствие, в российском учете фактически не работают механизмы реальной оценки запасов, дебиторской задолженности, основных средств. В МСФО в отчете о прибылях и убытках есть строка "монетарная прибыль", которая как раз и дает коррекцию стоимости активов на величину инфляционной составляющей. Тем самым сохраняется возможность отражения в отчетности более или менее реальной оценки стоимости активов. Если же такой возможности нет, то через несколько лет оценка активов становится заметно заниженной. И это уже не только проблема учета. Большое количество схем поглощений и слияний компаний в России вызвано не экономической необходимостью, а просто возможностью приобрести ценные, но формально дешевые активы с целью их вывода или перепродажи. С другой стороны, отсутствие экономически обоснованной оценки активов может стать препятствием в формировании достаточного залога для доступа к кредитным ресурсам или создании равноправного совместного предприятия с инвестором.

МСФО - это международный язык финансового общения. Российская отчетность не может быть быстро презентована иностранному пользователю. Большинство компаний, заинтересованных в международной отчетности, представляют собой ряд формально не связанных юридических лиц. Российские розничные сети вряд ли здесь составляют заметное исключение. Соответственно, возникает дилемма: или сеть остается понятной только для своих руководителей, но тогда переход на МСФО невозможен, или корпоративная структура приводится к прозрачному и удобному для внедрения международных стандартов виду.

Одним из ключевых решений при переходе на МСФО является вопрос о механизме подготовки международной отчетности. В связи с этим руководители розничных сетей нередко говорят о необходимости внедрения параллельного учета, как по российским, так и по международным стандартам.

3. Анализ основных показателей промежуточной бухгалтерской отчетности ОАО « АЛЬЯНС»

отчетность баланс прибыль убыток

Анализ основных показателей промежуточной бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса - форма №1 и “Отчет о прибылях и убытках” форма №. 2 проводится с использованием методов сравнительного аналитического анализа и коэффициентного анализа.

Анализ финансового состояния включает следующие этапы:

1. Общая оценка финансового состояния предприятия и динамики его финансовых показателей за отчетный период;

2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности баланса;

4. Анализ финансовых результатов;

5. Анализ оборачиваемости оборотных активов.

При анализе финансового состояния предприятия используют определенные алгоритмы и формулы. Главный информационный источник для такого анализа - бухгалтерский баланс. В целях удобства работы, сокращения места и времени написания формул, применяемых при анализе, показатели бухгалтерского баланса и другие финансовые показатели целесообразно отразить в виде следующих условных обозначений:

Показатели бухгалтерского баланса

I. Внеоборотные активы - Ав

II. Оборотные активы - Ао в том числе:

* Запасы - З

* Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства - В

III. Убытки - У

IV. Капитал и резервы - К

V. Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы) - Пд

VI. Краткосрочные пассивы - Пк в том числе:

* Краткосрочные кредиты и займы - М

* Кредиторская задолженность и прочие пассивы - Н

* Валюта баланса - Б

Расчетные финансовые показатели

Величина собственных оборотных средств - Ес

Общая величина основных источников формирования и запасов - Ео

Излишек или недостаток собственных оборотных средств - +-Ес

Источники, ослабляющие финансовую напряженность - И

Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия являются его платежеспособностью. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. Для анализа финансовой устойчивости необходимо определить излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между величиной источников средств и величиной запасов и затрат.

В целях характеристики источников средств для формирования запасов и затрат используются показатели, отражающие различную степень охвата видов источников.

1. наличие собственных оборотных средств (Ес):

Ес= К+Пд-Ав,

2.общая величина основных источников формирования запасов и затрат:

Ео=Ес+М

На основании этих показателей рассчитывается обеспеченность запасов и затрат источниками их покрытия:

1.излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Ес ).

+-Ес=Ес-З

2.излишек (+) или недостаток (-) источников для формирования запасов и затрат (Ео).

+-Ео=Ео-З

Расчет показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет определить, в какой финансовой ситуации находится предприятие. Возможны четыре типа ситуаций:

1.Абсолютная финансовая устойчивость. Эта ситуация возможна при условии, что: ЗЕс+М

Расчеты указанных показателей и определение на их основе ситуации позволяет выявить положение, в котором находится предприятие, и наметить меры по его изменению.

В целях характеристики финансовой устойчивости предприятия используется также ряд финансовых коэффициентов.

Коэффициент автономии рассчитывается как соотношение величины источника собственных средств (капитала) к итогу (валюте) баланса:

Ка=К/Б,

он показывает долю собственных средств в общем объеме ресурсов предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств рассчитывается как отношение заемных и собственных средств:

Кзс=(Пд+М)/К

Он показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет заемных источников средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается как отношение величины собственных оборотных средств к величине запасов и затрат:

Ко=Ес/З

Он показывает, долю собственных оборотных средств в общей величине средств, находящихся в обороте.

Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к общей величине капитала:

Км=Ес/К

Чем выше доля этих средств, тем больше у предприятия возможность для маневрирования своими средствами.

Коэффициент финансирования рассчитывается как отношение собственных источников к заемным:

Кф=К/(Пд+М)

Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств.

Кредитоспособность - способность предприятия своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам. Анализ кредитоспособности проводят как банки, выдающие кредиты, так и предприятия, стремящиеся их получить. В ходе анализа кредитоспособности проводятся расчеты по определению ликвидности активов предприятия и ликвидности его баланса.

Ликвидность активов - величина обратная времени, необходимого для превращения их в деньги. Чем меньше времени необходимо для превращения активов в деньги, тем они ликвиднее.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами предприятия и его ликвидными активами.

Анализ ликвидности заключается в сопоставлении средств по активу с обязательствами по пассиву. При этом активы должны быть сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, а обязательства должны быть сгруппированы по срокам их погашения и расположены в порядке возрастания сроков уплаты.

Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на четыре группы.

Используя коды строк полной формы баланса (форма № 1), можно записать алгоритмы расчета

А1 - наиболее ликвидные активы. В эту группу входят денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

А1= 250+260.

А2 - быстро реализуемые активы. В эту группу входят дебиторская задолженность и прочие активы:

А2= 230+240+270

А3 - медленно реализуемые активы. В группу входят “Запасы” кроме строки “Расходы будущих периодов”, а из 1 раздела баланса включается строка “Долгосрочные финансовые вложения”:

А3=210+140-216.

А4 - трудно реализуемые активы. В группу включаются статьи 1 раздела баланса за исключением строки, включенной в группу “Медленно реализуемые активы”:

А4= 190-140.

Обязательства предприятия (статьи пассива баланса) также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства. А группу включаются кредиторская задолженность