Бухгалтерская финансовая отчетность: методика, техника составления и анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Российский Государственный Аграрный Университет - МСХА

им. К.А. Тимирязева

Калужский филиал

Кафедра бухгалтерского учета, финансов

и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность в ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области: методика, техника составления и анализ»

Выполнила:

студентка 4 курса 44 группы

экономического факультета

Великанова Елена

Проверил:

Мазурин Вячеслав

Леонидович

Калуга, 2009

Оглавление

Введение

ГЛАВА 1. Теоретические основы порядка составления и анализа годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Теоретические аспекты порядка составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.2 Теоретические аспекты анализа годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

ГЛАВА 2. Организация порядка составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Правда»

2.2 Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Правда»

2.3 Анализ годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Правда»

ГЛАВА 3. Пути совершенствования составления и представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Трансформация годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

3.2Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронном виде52

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Термин «отчетность» имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле - это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы организации за определенный период.

Развитие рыночных отношений и появление различных видов собственности повлекли за собой изменение не только действующей системы учета, но и отчетности. Современная отчетность организации должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности США и Великобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров.

Тема порядок составления и анализ бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности очень актуальна. Изучение данной темы на уровне организации ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области поможет выявить проблемы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, а рассмотрение вопроса на уровне государства определит основные тенденции и перспективы развития, касающиеся бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности.

Объектом нашего исследования станет ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области.

Предметом исследования является порядок составления и анализ бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности в ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области.

Цель работы - это выявление путей совершенствования в составлении и анализе бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности в ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области.

В соответствии с целью перед курсовой работой стоят следующие задачи:

1. Дать общую характеристику порядку составления и анализу бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности.

2. Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую составление отчетности на территории Российской Федерации

3. Дать Экономическую характеристику ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области.

4. Рассмотреть порядок составления и проанализировать бухгалтерский годовой (финансовый) отчет ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области.

5. Выяснить пути трансформации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО.

В процессе написания курсовой работы мы использовали такие методы, как: 1. монографический; 2. абстрактно-логический; 3. расчетно-конструктивный.

В данном исследовании использовалась научная литература, нормативные законодательные акты, статьи из периодических изданий, а также статистические данные, полученные из годовых бухгалтерских отчетов ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области.

Курсовая работа выполнена на 62 печатных листах и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит девять таблиц, список использованной литературы из 29 источников и 13 приложений.

Глава 1. Теоретические основы порядка составления и анализа годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Теоретические аспекты порядка составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данным за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. [20]

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [12]

Также существует еще одно более полное определение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленная на основе данных финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия отдельных деловых решений. [15]

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. [22]

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.[20]

Годовая бухгалтерская отчетность - отчетность, которая составляется за отчетный год. Отчетным годом является период продолжительностью 12 месяцев; в России он начинается с 1 января и кончается 31 декабря календарного года включительно.

По составу и объему числовых показателей годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной по сравнению с промежуточной бухгалтерской отчетностью (внутригодовой)[12]

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

1. Бухгалтерский баланс - форма N 1;

2. Отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

3. Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

-отчет об изменениях капитала - форма N 3;

-отчет о движении денежных средств - форма N 4;

-приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

-отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;

4. Пояснительная записка;

5. Специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

6. Итоговая часть аудиторского заключения.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. форму N 1 "Бухгалтерский баланс";

2. форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности [20].

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Отчет о движении денежных средств - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о прибылях и убытках - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п.27 ПБУ 4/99, а также других Положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.[12]

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4 и 5 и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4,5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала и Приложения к бухгалтерскому балансу.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют формы №3 и 4, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

1.2 Теоретические аспекты анализа годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. [24]

Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может быть применим для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства организации. Он может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала. И, наконец, он может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом. Финансовый анализ решает следующие задачи:

1. Выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и т. п.;

2. Позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

3. В результате финансового анализа можно проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.

В сегодняшних условиях для большинства организаций характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами организации и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

Одной из задач реформы организации является переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности организации, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей организации и др. ).

К числу основных, стратегических задач развития любой организации в условиях рыночной экономики относятся:

*Оптимизация структуры капитала организации и обеспечения его финансовой устойчивости;

*Максимизация прибыли;

*Обеспечение инвестиционной привлекательности организации;

*Создание эффективного механизма управления организацией;

*Достижение прозрачности финансово-хозяйственного состояния организации для собственников (участников и учредителей), инвесторов, кредиторов;

* Использование организацией рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от развития политики разных направлений деятельности организации:

*от качества экономического анализа;

*от разработки учетной и налоговой политики;

*от выработки направлений кредитной политики;

* от качества управления оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

*от анализа и управления затратами, включая выбор амортизационной политики.

Значение экономического анализа и, в частности, финансового анализа организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии организации. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики организации. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Качество же самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение.

На основе данных текущего финансового анализа осуществляется разработка показателей бизнес-плана, бюджетного планирования. Текущий анализ бухгалтерской отчетности позволяет определить экономические ориентиры развития организации в будущем.

Для бухгалтерской годовой отчетности существует определенный порядок составления. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) подчеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатов ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (ред. от 18.09.2006 г) в представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Субъекты малого предпринимательства, общественные организации и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается

Если при соответствии бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организации, созданной после 1 октября отчетного года, включая 1 октября - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений. [15]

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции.

организация затрата субъект отчёт

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

Информация об организации представляется в виде отчетности. Определение отчетности будет дано далее, а содержание форм отчетности изложено в главе 1 и 2. В данном же пункте прежде всего выясним, каким образом регулируется составление и представление отчетности, каким документам отдается приоритет, а какие имеют рекомендательный характер.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который 03.11.2006 г были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Несколько статей этого Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.06.2009, с изм. от 18.07.2009) "Об акционерных обществах" (принят ГД ФС РФ 24.11.1995), Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. N 443 (в ред. Указа Президента РФ от 24.08.98 N 986) (с изм., внесенными Указом Президента РФ от 28.12.1996 N 1781) "О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп", Постановления Правительства РФ, например, Постановление от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности", которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой 21 октября 1995 г. (в ред. ФЗ от 18.07.2009 N 181-ФЗ), в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности - это прежде всего ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43 н (ред. от 18.09.2006г), пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н) утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/08, являются документами четвертого уровня.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. [24]

Глава 2. Организация порядка составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области

ООО «Правда» учреждено в августе 2003 года решением единственного участника - «Уралмедьзолото».

ООО «Правда» располагается в Дзержинском районе Калужской области и удалено от районного центра г. Кондрово на 32 км., а от областного центра г. Калуга на 20 км. Хозяйство находится непосредственно в селе Дворцы, расположенного недалеко от населенного пункта с. Льва Толстого, в 9 км. От ближайшей железной дороги - ст. Тихонова Пустынь и в 6 км. От автодороги Москва-Киев.

ООО «Правда» расположено в зоне умеренно континентального климата. Для данной зоны характерны умеренно - холодная зима и хорошо выраженные переходные сезоны. Количество осадков достаточно для развития сельскохозяйственных растений, выпадающие осадки за год составляют 250-300мм., господствующий ветер западный, юго-западный, восточный и юго-восточный. Земельный участок ООО «Правда» окружен лесом, его общая земельная площадь составляет 4440 га.

ООО «Правда» является добровольным объединением граждан для совместной деятельности по производству молока, мяса, выращивание нетелей, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов Общества и на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов Общества. В состав Общества входят члены Общества и ассоциированные члены Общества. Членами Общества могут быть физические или юридические лица, удовлетворяющие требованиям Федерального закона и Устава Общества, внесшие паевой взнос в установленном Уставом Общества размере и порядке, принятые в Обществ с правом голоса.

Административными членами могут быть физические или юридические лица, внесшие паевой взнос, по которому они получат дивиденды, но не имеющие право голоса, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом.

Общество является постоянной коммерческой организацией и действует бессрочно. Не менее 50% объема работ в производственном Обществе должно выполняться его членами. Основными видами деятельности Общества являются: производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции; коммерческая и посредническая деятельность; оказание транспортных услуг; накровленное выращивание и реализация нетелей.

Целью деятельности Общества является рост социально-экономического уровня его членов на основе объединения усилий членов Общества для производства конкурентоспособной продукции, внедрение эффективных форм хозяйствования во всех сферах деятельности. Для реализации своих целей Кооператив вправе: осуществлять согласованные между его членами общие действия в области коммерции, финансов и кредита, технического развития; объединять финансовые средства и материальные ресурсы членов; осуществлять внешнеэкономическую деятельность, не противоречащую законодательству.

Хозяйство специализируется на производстве продукции животноводства - товарная продукция молоко - 70%, мясо, частный сектор - 20%, сторонние услуги - 10%. Пунктом сдачи сельскохозяйственной продукции является город Москва (Лианозовский и Домодедовский молочные заводы).

Предметом деятельности данного хозяйства являются:

· производство и реализация молока, мяса и другой сельскохозяйственной продукции;

· закупка у местного населения сельскохозяйственной продукции и ее реализация;

· получение прибыли от своей деятельности.

Рассмотрим основные показатели, определяющие специализацию производства и концентрацию размещения.

Таблица 2.1 Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции (в ценах фактической реализации)

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки, в % к итогу
	2006г	2007г	2008г	2006г	2007г	2008г
1.Растениеводство- всего	176	42	87	1,50	0,33	0,44
из них зернопроизводство	-	-	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства	168	42	87	1,44	0,33	0,44
2.Животноводство- всего, в т. ч.	10445	12226	18828	89,55	95,88	94,85
Из них скотоводство-всего	10445	12205	18777	89,55	95,73	94,56
в т.ч. молоко	8556	10140	15452	73,36	79,53	77,84
мясо КРС	1889	2065	3325	16,19	16,19	16,75
свиноводство-всего	-	-	-	-	-	-
Прочая продукция животноводства	-	21	51	-	0,18	0,26
3.Прочая продукция, работ (услуг)	1042	482	923	8,95	3,78	4,58
В целом по сельскохозяйственному производству	11663	12750	19838	100,00	100,00	100,00

Анализ показал, что ООО «Правда» реализует продукцию отраслей животноводства и растениеводства. Продукция растениеводства представлена - зерном, однако с 2006г. реализация прекратилась. На долю отрасли растениеводства в 2008г. приходится 0,44% в структуре товарной продукции. Отрасль животноводства представлена товарной продукцией скотоводства. Это молоко и мясо (КРС). В структуре товарной продукции доминирующее значение принадлежит молоку, в 2008г. соответствовал - 77,84%, на долю же мяса - 16,75% в структуре денежной выручки. На основе анализа размеров и структуры денежной выручки можем рассчитать коэффициент специализации, воспользовавшись формулой 2.1

Где У_т - удельный вес товарной продукции или отрасли в ранжированном ряду; n - порядковый номер вида продукции или отрасли в ранжированном ряду. Рассчитанный по формуле коэффициент специализации (К_с) изменяется за динамику лет и составляет в 2006г. - 0,99 в 2007г. - 0,97 в 2008г. - 0,89, что указывает на углубленную специализацию.

Таким образом, ООО «Правда» имеет молочно-мясное направление деятельности, и рассчитанные показатели полностью соответствуют его производственному направлению. Далее рассмотрим размеры сельскохозяйственного производства (Таблица 2.2).

Таблица 2.2. Размер сельскохозяйственного производства организации

Показатели	2006г	2007г	2008г	Отношение 2008 г в % к
				2006г	2007г
Стоимость валовой сельхозпродукции (в ценах фактической реализации), тыс. руб.	35446	42011	44120	124,5	105,0
Произведено, ц: - молока	16133	17409	16194	100,4	93,0
- мяса в живой массе	775	858	1036	133,7	120,7
- зерна	2100	913	2508	119,4	274,7
Среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности, тыс. руб.	37540	31916	74297	197,9	232,8
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел	91	90	84	92,3	93,3
Площадь сельхозугодий - всего, га	902	694	700	77,6	100,9
в т.ч. пашни, га	854	547	553	64,8	101,1
Среднегодовое поголовье КРС - всего, гол	849	884	934	110,0	105,7
в том числе коровы	392	419	420	107,1	100,2
Условное поголовье животных, гол.	666	641	710	106,6	110,8

Основным показателем, характеризующим размеры сельскохозяйственного производства, является стоимость валовой продукции в ценах фактической реализации. В 2008г в ООО "Правда" он составил наибольшее значение 44120 тыс. руб., это на 26% выше среднего значения предыдущих лет.

На увеличение объемов производства продукции животноводства повлиял рост среднегодового поголовья коров. В 2008 году поголовье составило 420 голов вместо 392 голов 2006 года (увеличение составило 16,3%). На увеличение объемов производства зерна повлияло расширение размеров пашни на 1,1% га по сравнению с предыдущим годом. Среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности в ООО "Правда" за анализируемый период увеличивается. Эти изменения обусловлены главным образом движением в составе средств в течение года. Среднегодовая численность работников за период с 2006г. по 2008г. сократилась на 18,5%.

Рассмотрим теперь основные экономические показатели деятельности хозяйства (Таблица 2.3).

Таблица 2.3. Основные экономические показатели деятельности ООО «Правда»

Показатели	2006г	2007г	2008г	Отношение 2008г в % к:
				2006г	2007г
1	2	3	4	5	6
Производство на 100 га сельскохозяйственных. угодий, тыс. руб. - валовой продукции сельского хозяйства всего, в т.ч.	6409	6053	6303	98,3	104,1
- в растениеводстве	3662	4064	3442	94,0	84,7
- в животноводстве	341	1989	2861	839,0	143,8
- товарной продукции	1293,1	1837	2834	219,2	152,3
- прибыли(+), убыток(-) от реализации продукции	-272,7	-335	-968	695,3. п	-633 п. п
Валовая сельхозпродукция на 1 чел-ч. прямых затрат труда, руб. - в целом по сельскохозяйственному производству	262,8	304,4	364,6	355,0	119,8
- в животноводстве	15,2	107,8	178,8	158,7	165,9
- в растениеводстве	1687	2820	2677	138,7	94,9
Оплата 1 ч.-ч. в целом по	29,8	35,1	42,5	1176,3	121,08
Производство валовой продукции, руб. на 100 руб. основных средств основной деятельности	94,4	131,6	59,3	142,6	45,1
- на 100 руб. производственных затрат в сельскохозяйственных. отраслях	535,2	170,3	124,6	62,8	73,2
- прибыль(+), убыток(-) к полной себестоимости реализованной продукции	-13,2	- 15,4	- 25,5	-12,3 п. п	- 10,1 п. п
- прибыль(+), убыток(-) к основным производственным средствам основной деятельности	-2,3	-7,3	- 9,1	- 2 п. п	- 1,8 п. п

В ООО "Правда" в период с 2006 по 2008 года наблюдается рост производства валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий. Размер товарной сельскохозяйственной продукции в 2008г составил 2 834 тыс. руб. на 100 га сельхозугодий, что на 997 тыс. руб. больше показателя 2007 года. Однако убыточность ООО "Правда" в 2008 году на 633 п.п. выше, чем в 2007 году. Это объясняется тем, что при высоком уровне производства валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий хозяйство обязано выплачивать кредиты.

Рассматривая производительность труда в ООО "Правда" следует отметить, что этот показатель в целом по сельхозпроизводству за анализируемый период растет. Так если в 2006г. на 1 чел. час. прямых затрат труда приходилось всего 262,8руб. валовой сельхозпродукции, то в 2007г. это значение уже равно 304,4 руб., а 2008г - 364,6 руб.. Растет и оплата 1 чел. час. в целом по сельхозпроизводству. В 2008 году этот показатель увеличился по сравнению с 2007 годом на 21,08%. Но такая тенденция связана, скорее, с внешними обстоятельствами - инфляцией и увеличением заработной платы во всех отраслях экономики, чем с какими-то мерами по мотивации труда принятыми в хозяйстве.

Таким образом, на основании всех вышеперечисленных данных и расчетов можно отметить, что экономически-выгодной отраслью в ООО «Правда» остается животноводство. Из-за низких качественных показателей продукции растениеводства, высокой себестоимости и низкой цены реализации, производство продукции растениеводства является вспомогательным и развивается с целью обеспечения кормовой базы в хозяйстве. Однако развитие главной отрасли сдерживается проблемами организационно-технического, технологического характера которые необходимо устранять, что в целом снизит убыток и уровень убыточности.

2.2 Порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области

В данной курсовой работе будет рассматриваться порядок составления годовой бухгалтерской финансовой отчетности по тем строкам, которые в ООО «Правда» заполнялись за 2008г.

Данные в балансе организации (форма №1) (Приложение 1) приводятся в ООО «Правда» в тысячах рублей без десятичных знаков.

По строке "Основные средства" (120) приводятся показатели по основным средствам. Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств". На конец 2008г. этот показатель в ООО «Правда» равен 103 014 тыс. руб.

По строке "Незавершенное строительство" (130) на конец 2008г. сумма равна 490 тыс. руб. После формирования раздела 1 (“Внеоборотные активы”) бухгалтерского баланса подсчитывается итог по данному разделу. На конец 2008г. он оказался равным 103 504 тыс. руб.

По строке "Запасы" (210) показываются данные о стоимости принадлежащих ООО «Правда» МПЗ, о затратах в незавершенном производстве и расходах будущих периодов. По строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" баланса была показана стоимость имеющихся в ООО сырья, материалов, комплектующих изделий, деталей, топлива, смазочных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п. Сумма, указываемая по этой строке, была равна дебетовому сальдо счета 10 "Материалы" и составила на конец 2008 г. - 25 811 тыс.руб.

По строке "Животные на выращивании и откорме" (212) баланса сумма составила - 17 533 тыс. руб.

Затраты в незавершенном производстве (213) составили в конце 2008 г. 677 тыс.руб.

По строке «Готовая продукций и товары для перепродажи» (214) баланса указывается стоимость готовой продукции, а так же товаров, приобретенных для перепродажи. На конец 2008 г эта стоимость составила 66 тыс. руб.

По строке «Расходы будущих периодов» (216) указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. На конец 2008 г эта сумма составила 134 тыс. руб.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Затраты» раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса показывают по строке «Прочие запасы и затраты» баланса.

По строке "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (220) была отражена сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах только на начало 2008 г. - 1256 тыс. руб.

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (240) отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности и она составила в ООО «Правда» 3054 тыс. руб.

По строке "Денежные средства" (260) указывалась сумма денежных средств, которыми располагала организация в конце дня - 31 декабря текущего года или, другими словами, сумма остатков на начало дня - 1 января следующего года по счетам 50 "Касса", 51 «Расчетные счета». В конце 2008 г. эта сумма незначительно увеличилась с 1014 тыс. руб. в начале отчетного периода до 1251 тыс. руб. в конце.

По строке "Прочие оборотные активы" (270) отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела 2 "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Далее рассчитывается итого по разделу 2 баланса.

По строке "Баланс" (300) указали сумму строк "Итого по разделу 1" (190) и "Итого по разделу 2" (290). Данная сумма на конец отчетного периода за 2008 г. составила в ООО «Правда» 134 876 тыс. руб.

По строке "Уставный капитал" (410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации. Сумма по этой строке равна кредитовому сальдо счета 80 "Уставный капитал". В ООО «Правда» данная сумма равна 20 300 руб.

По строке "Добавочный капитал" (420) указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

По строке "Резервный капитал" (430) отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета 82 "Резервный капитал".

По строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470) указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января следующего года или, другими словами, сумма дебетового (кредитового) сальдо счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".

По строке "Итого по разделу 3" (490) указывается сумма строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" баланса. В ООО «Правда» на конец 2008 г данная сумма равна 7984 тыс. руб.

«Займы и кредиты» (510) и «Прочие долгосрочные обязательства» (520) составили 97 527 тыс. рублей на конец отчетного года.

По строке "Итого по разделу 4" (590) Бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" Баланса.

По строке "Займы и кредиты" (610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, или, другими словами, отражается кредитовое сальдо по субсчетам счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке "Кредиторская задолженность" (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. В ООО «Правда» данная сумма равна 29 365 тыс. руб.

По строке "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В ООО «Правда» данный показатель на конец отчетного года равен 449 тыс. руб.

По строке "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В ООО «Правда» задолженность перед персоналом организации на конец 2008 года равна 607 тыс. руб.

По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В ООО «Правда» задолженность перед государственными внебюджетными фондами на конец 2008 года составляет 167 тыс. руб.

По строке "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В ООО «Правда» задолженность по налогам и сборам на конец отчетного года составляет 131 тыс. руб.

По строке "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т.д. В ООО «Правда» на конец отчетного года данный показатель равен 1011 тыс. руб.