Бухгалтерская финансовая отчетность: методика, техника составления и анализ

В строке "Итого по разделу 5" (690) приводится сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса. На конец отчетного года данная сумма в ООО «Правда» составила 29 365 тыс. руб.

По строке "Баланс" (700) отражается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" Бухгалтерского баланса. На конец отчетного года данный итог ООО «Правда» равен 134 876 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2 Годового отчета) (Приложение 2) состоит из четырех разделов:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

операционные доходы и расходы;

внереализационные доходы и расходы;

чрезвычайные доходы и расходы.

По строке 010 отчета о прибылях и убытках ООО «Правда» была показана разница между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам "Налог на добавленную стоимость счета 90. За отчетный 2008 г. выручка от продажи составила 19 838 тыс. руб.

По строке 020 указали расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытках. Здесь показали дебетовый оборот по счету 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". Расходы составили 26 616 тыс. руб.

Величина валовой прибыли по строке 029 равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2. В конце 2008 г. данная величина равнялась -6778 тыс. руб.

По строке 030 отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. В ООО «Правда» к таким расходам, в частности, относят затраты по доставке продукции.

По строке 050 рассчитали финансовый результат от продажи продукции по следующей формуле:

строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

Таким образом, в конце 2008 г. убыток от продаж составил 6778 тыс. руб.

В разделе 2 "Прочие доходы и расходы" по строке 070 "Проценты к уплате" отразили проценты, которые ООО «Правда» должно уплатить по кредитам и займам в размере 9168 тыс. руб.

Доходы от участия в других организациях (080) на конец 2008 г. отсутствуют.

По строке 090 «Прочие операционные доходы» был показан кредитовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" субсчет второго порядка "Прочие операционные доходы" за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Прочие операционные доходы в ООО «Правда» составили 9047 тыс. руб.

По строке 100 "Прочие операционные расходы" указана сумма операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99. В ООО «Правда» прочие операционные доходы равны 9047 тыс. руб., а операционные расходы - 357 тыс. руб.

По строке 120 указывается сумма внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99), а по строке 130 сумма внереализационных расходов (в соответствии с ПБУ 10/99).

Бухгалтерская прибыль рассчитывается на основе данных отчета о прибылях и убытках: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 + строка 131 - строка 132 и составляет на конец 2008 г. 7256 тыс. руб.

По строке 190 главный бухгалтер показал чистую прибыль (убыток) истекшего года. Убыток в начале 2008 г. составил 434 тыс. руб. А в конце 2008 г. убыток возрос и составил 7256 тыс. руб. Эту строку можно было заполнить как на основании данных формы №2, так и с помощью данных по счетам.

В первом случае нужно воспользоваться формулой:

строка 190 = строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные налоговые активы" - строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".

Во втором случае можно взять конечное сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

Форма №3 - «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 3), также в ООО «Правда» составляется.

В ООО «Правда» в отчете об изменениях капитала заполняются данные по уставному капиталу, добавочному капиталу и нераспределенная прибыль всего. Остаток на 31 декабря 2008 составил 7 984 тыс. руб., так как уставный капитал равен 20 300 тыс. руб., а не покрытый убыток 12 316 тыс. руб.

Отчет о движении денежных средств (Приложение 4) представляет собой таблицу. В графе 3 ООО «Правда» указываются данные за отчетный период, а в графе 4 - за предшествующий период.

Строки таблицы, чтобы проще было ее заполнить разделены на пять частей. В первой части формы № 4 ООО «Правда» указывается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода - 1 014 тыс. руб. Вторая часть таблицы посвящена поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности ООО «Правда». Третья часть таблицы отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности, а четвертая часть - по финансовой деятельности организации.

По строке 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности" В ООО «Правда» была указана разница между поступлением и выбытием денег из-за текущей деятельности организации и на конец года составила 1 681 тыс.

Заполняя строку 430 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода", указали: в графе 3 - остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе 4 - остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года. Остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 1014 тыс. руб.

Состав разделов формы N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 5) приближен к структуре баланса.

В настоящее время в ООО «Правда» в Приложении к бухгалтерскому балансу получают отражение данные по основным средствам организации, а также суммы амортизации амортизированного имущества, дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Правда», а также некоторые расходы по обычным видам деятельности (конкретно - расходы будущих периодов и данные по незавершенному производству).

Отчет об отраслевых показателях деятельности организации АПК (ф. № 6 - АПК) (Приложение 6) представляет собой таблицу, в которой дается расшифровка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», справка о налогах и сборах, справка о ходе реализации ФЗ от 09.07.2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении с/х производителей», справка о финансовых результатах плательщиков ЕСН.

В отчете о численности и заработной плате работников организации (ф. № 5 - АПК) (Приложение 7) отражена среднегодовая численность работников и служащих, а также показывается сколько начислено за год заработной платы.

Отчет о затратах на основное производство (Приложение 8) показывает сколько было затрат за отчетный и предыдущий год на растениеводство и животноводство.

Отчет о средствах целевого финансирования (Приложение 9) в ООО «Правда» показывает использование субсидий по развитию животноводства.

В отчете о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (ф. № 9 - АПК) (Приложение 10) представлены сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства ООО «Правда».

В отчете о наличии животных (ф. № 15 - АПК) (Приложение 11) представлены сведения о количестве голов крупного рогатого скота ООО «Правда».

В отчете о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (ф. № 13 - АПК) (Приложение 12) показаны сведения о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства ООО «Правда».

В отчет «Баланс продукции» (ф. № 16 - АПК) (Приложение 13) отражено количество продукции по приходу и расходу

2.3 Анализ годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Правда» Дзержинского района Калужской области

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Правда» начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма №1) [15].

Финансовое состояние организации - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - увеличению активов организации. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса [19, с. 607]

Финансовое состоянии организации определяется путем расчета следующих показателей:

1. Показатели ликвидность и платежеспособности

2. Показатели финансовой устойчивости организации

3. Показатели рентабельности

4. Показатели оборачиваемости оборотного капитала

5. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

Для анализа ликвидности баланса необходимо составить таблицу 2.4.

Таблица 2.4 Анализ ликвидности баланса ООО «Правда»

Активы	2006г	2007г	2008г	Пассивы	2006г	2007г	2008г
Наиболее ликвидные активы (А1), тыс.руб.	3672	1014	1251	Наиболее срочные обязательства (П1), тыс.руб.	3983	3860	29365
Быстро реализуемые активы (А2), тыс.руб.	12232	8965	3054	Краткосрочные пассивы (П2), тыс.руб.	0	0	0
Медленно реализуемые активы (А3), тыс.руб.	15470	18388	27067	Долгосрочные пассивы (П3), тыс.руб.	74087	109214	97527
Труднореализуемые активы (А4), тыс.руб.	67399	98094	103504	Постоянные пассивы (П4), тыс.руб.	20703	13447	7984
Итого, тыс.руб.	98773	126461	134876	Итого, тыс.руб.	98773	126461	134876

Ликвидность баланса ООО «Правда» отличается от абсолютной ликвидности, главными условиям которой являются следующие неравенства:, ,,. В то время в ООО «Правда» эти неравенства имеют вид: 2006г. - , ,,; 2007г. , ,,; 2008г. - ,,,.

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, то есть А₁ и П₁; (сроки до 3 месяцев), отражают соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть А₂ и П₂ (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможности своевременного осуществления расчетов, но в тоже время данный анализ ликвидности баланса является приближенным и по той причине, что соответствие степени ликвидности активов и сроков погашения обязательств в пассиве намечено ориентировочно. Это обусловлено ограниченностью информации, которой мы располагаем, проводя внешний анализ на основе бухгалтерской отчетности.

Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (Таблица 2.5)

Таблица 2.5 Анализ финансовых коэффициентов платежеспособности ООО «Правда»

Наименование показателя	Нормальное значение	2006г	2007г	2008г	Отклонение (+/-) 2008г от 2006г
1	2	3	4	5	6
Коэффициент текущей ликвидности	1,0-2,0	7,88	7,34	1,06	-6,82
Коэффициент быстрой ликвидности	от 0,7-0,8 до 1,5	3,9	2,5	0,14	-3,7
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,92	0,26	0,04	-0,88
Общий показатель ликвидности баланса организации		0,55	0,30	0,19	-0,36
Доля оборотных средств в активах, %		27,51	21,49	22,32	-5,19

В 2006г и 2007г коэффициент текущей ликвидности соответственно равен 7,88 и 7,34, что намного больше нормативного значения, что говорит о нерациональном использовании средств организации. В 2008г значение коэффициента находится в пределах нормы 1,06, это значит что у организации вполне достаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

В целом по остальным показателям мы можем наблюдать значительное изменение значений коэффициентов и приближении их к нормативным значениям в 2008г, однако общий показатель ликвидности баланса организации на 2008г остается слишком мал, что подтверждаем то баланс организации недостаточно ликвиден.

Для характеристики деятельности организации необходимо провести анализ активов баланса и анализ пассивов баланса. Составим соответствующие таблицы и проанализируем их.

Таблица 2.6. Анализ актива баланса ООО «Правда»

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008г в % к
				2006г	2007г	итогу
Имущество организации, тыс.руб., в т.ч	98773	126521	134876	106,60	136,55	100
внеоборотные активы	67399	98094	103504	105,52	153,57	76,74
оборотные активы	31352	28427	31372	110,36	100,06	23,26

Данные таблицы 2.6 позволяют сделать вывод, что к концу 2008г произошли изменения в размещении активов: увеличились внеоборотные активы по сравнению с 2006г на 36105 тыс.руб., с 2007г - на 5410 тыс. руб., также увеличило число оборотных активов по сравнению с 2006г на 20 тыс.руб., с 2007г - на 2945 тыс.руб. к концу 2008г доля внеоборотных активов в имуществе ООО «Правда» составила 76,74%, а доля оборотных - 23,26%.

Таблица 2.7. Анализ пассива баланса ООО «Правда»

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008г в % к
				2006г	2007г	итогу
Источники имущества, тыс.руб., в т.ч.:	98773	126521	134876	136,6	106,60	100,00
собственный капитал	20703	13447	7984	38,6	59,37	5,92
заемный капитал	74087	109214	97527	131,6	89,30	72,31
кредитовая задолженность	3883	3860	29365	756,2	760,75	21,77

Собственный капитал организации является основой его самостоятельности и независимости. В 2006г доля его составила 20,96%, в 2007г - 10,63%, а в 2008г - 5,92%. Мы видим, что доля собственного капитала неизменно уменьшается, это говорит о том, что организация теряет самостоятельность и независимость. Доля заемных средств в 2006г, 2007г, 2008г в свою очередь составила соответственно 72,31%, 86,32%, 75,01%. Доля кредитовой задолженности в общей сумме капитала в 2006г, 2007г, 2008г соответственно равна 3,93%, 3,05%, 21,77%.

Собственные оборотные средства в 2006г, 2007г и 2008г находились на отрицательной отметке - -46696 тыс.руб., -84647 тыс.руб., -95520 тыс.руб. в 2006г, 2007г, 2008г соответственно, что говорит о недостатке собственных средств., который в конечном итоге может привести организацию в банкротству.

Важной задачей анализа финансового состояния является исследование финансовой устойчивости. Составим таблицу и сделаем соответствующие выводы, касающиеся финансовой устойчивости организации (Таблица 2.8).

Таблица 2.8 Анализ финансовой устойчивости ООО «Правда» абсолютным показателям (на конец года)

Показатели	2006г	2007г	2008г	Изменение (+/-) 2008г к:
				2006г	2007г
1.Источники формирования собственных оборотных средств	20703	13447	7984	-12719	-5463
2. Внеоборотные активы	67399	98094	103504	36105	5410
3. Наличие собственных оборотных средств (1-2) (СОС)	-46696	-84647	-95520	-48824	-10873
4. Долгосрочные пассивы	74087	109214	97527	23440	-11687
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств (3+4) (СД)	27391	24567	2007	-25384	-22560
6. Краткосрочные заемные средства	3983	3860	29365	25382	25505
7. Общая величина источников (5+6) (ОИ)	31374	28427	31372	-2	2945
8. Запасы	11267	17215	25811	14544	8596
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (3-8)	-57963	-101862	-121331	-63368	-19469
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников (5-8)	-16124	7352	-23804	-7680	-31156
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины источников (7-8)	20107	11212	5561	-14546	-5651
12. Тип устойчивости	{0,1,1}	{0,1,1}	{0,1,1}	Х	Х

В 2007 году организация взяла кредит на восемь лет, поэтому оборотные средства в основном состоят из долгосрочных заемных средств. Это помогает организации быть более финансово устойчивым.

Можно выделить 4 типа финансовой устойчивости:

1. (1,1,1) - абсолютная финансовая устойчивость

2. (0,1,1) - нормальная финансовая устойчивость

3. (0,0,1) - неустойчивое финансовое состояние

4. (0,0,0) - кризисное финансовое состояние

Исходя из этого можно сделать вывод, что ООО «Правда» имеет во все рассматриваемые годы имеет нормальную финансовую устойчивость.

Недостатком абсолютных показателей баланса является то, что в условиях инфляции их практически невозможно привести в сопоставимый вид. Поэтому в анализе финансового состояния организации особая роль отводится относительным показателям (Таблица 2.9).

Таблица 2.9 Анализ финансовой устойчивости ООО «Правда» по относительным показателям (на конец года)

Показатели	Нормативное значение	2006г	2007г	2008г	Изменение (+/-) 2008г к:
					2006г	2007г
1. коэффициент обеспеченности собственными средствами	>0.1	-1,5	-2,97	-0,7	0,8	2,27
2. коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами	0,6-0,8	-4,1	-4,9	-3,7	0,4	1,2
3. коэффициент маневренности собственных средств	> 0.5	-2,25	-6,3	11,9	14,15	18,2
4. коэффициент автономии	? 0.5	0,20	0,11	0,06	-0,14	-0,05
5. коэффициент соотношения заемных и собственных средств	< 1	3,8	8,4	15,9	12,1	7,5

Проанализировав Таблицу 2.9, мы видим, что наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для её финансовой устойчивости, судя по значению коэффициента обеспеченности собственными средствами, гораздо ниже нормативного значения и является отрицательным во все годы исследуемого периода, это говорит о недостаточно устойчивом финансовом положении организации. Однако в 2008г этот показатель увеличивается по сравнению с 2007г на 2,27 и составляет -0,7, что ближе к нормативному значению показателя.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или нуждаются в привлечении заемных. Исходя из таблицы можно сделать вывод, что ООО «Правда» нуждаются в привлечении заемных средств, так как показатели отрицательны и достаточно далеки от нормы. В 2007г коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами составил -4,9,а в 2008 -3,7 - т.е. наблюдается тенденция увеличения обеспеченности материальных запасов собственными средствами, но все равно собственных средств пока недостаточно.

Исходя из значений коэффициента маневренности собственных средств, можно сделать вывод, что мобильность собственных источников средств с финансовой точки зрения в 2006г и в 2007г крайне мала, т.е. часть собственных средств, так и не была вложена в наиболее мобильные активы. Но в 2008г значение коэффициента резко увеличилось на 14,15 и 18,2 в 2006г и 2007г соответственно и составил 11, 9.

Превышение единицы в значении коэффициента коэффициент соотношения заемных и собственных средств, которую мы наблюдаем на протяжении всего исследуемого периода - 3,8; 8,4; 15,9 в 2006г, 2007г и 2008г соответственно, означает, что заемный капитал у организации является главным источником финансирования. Высокий коэффициент соотношения заемных и собственных средств, как в 2008г - 15,9 свидетельствует о высоком риске.

Анализ коэффициентов платежеспособности за исследуемый период подтверждает, что ООО «Правда» является неплатежеспособной организацией на момент проведения анализа. Так значение общего показателя платежеспособности не значительно изменяется и не удовлетворяет нормативному. Это говорит о том, что в организации не достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для покрытия кредиторской задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2008г не удовлетворяет нормативным ограничениям, что в свою очередь, говорит о возможности погашения лишь незначительной части краткосрочных обязательств, имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Неустойчивое финансовое состояние сопряжено с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия в результате пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Глава 3. Пути совершенствования составления и представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Трансформация годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности, осуществляется перегруппировка отчетных (учетных) данных, или трансформация бухгалтерской отчетности [4].

В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет, показывающий;

все изменения в капитале;

отчет о движении денежных средств;

учетная политика и пояснительные примечания.

Компании поощряются к представлению, помимо финансовой отчетности, финансовых обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включать анализ следующего:

основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения среды, в которой действует компания, реакции компании на эти изменения и их воздействия, инвестиционной политики компании, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

источников финансирования компании, политики в отношении доли заемных средств и управления рисками; и

достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно международным стандартам финансовой отчетности.

Многие компании помимо финансовой отчетности представляют дополнительные отчеты, такие, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение и в которых сотрудники считаются важной группой пользователей. Компании поощряются к представлению таких дополнительных отчетов, если их руководство полагает, что они помогут пользователям в принятии экономических решений.

Таким образом, состав финансовой отчетности по МСФО совпадает с составом бухгалтерской отчетности, установленным правилами российского бухгалтерского учета. Отличия заключаются в наполнении отчетными показателями и пояснениями, методике формирования отдельных показателей отчетности [2].

В настоящее время в связи с расширением международных деловых связей российских организаций и увеличением числа иностранных пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

Пользователей информации интересуют различные аспекты деятельности организации. Например, кредиторов более интересуют ликвидность и платежеспособность организации, чем ее прибыльность. Различные потребности в информации создают ограничения в использовании финансовых отчетов.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала.

Одним их основных условий значимости финансовой информации для ее пользователей на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, ее стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств;

объективно оценивать эффективность управления;

привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой отчетности;

развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.

Одним из первых шагов к трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является выявление различий в подходах и методах ведения отдельных участков бухгалтерского учета, влияющих на составление бухгалтерской отчетности, которые необходимо скорректировать в соответствии с требованиями МСФО.

Понятие трансформации бухгалтерской отчетности. Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании путем корректировки статей имеющейся отчетности.

Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО.

Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными правилами.

При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи.

К методам трансформации отчетности относятся:

*детализация остатков;

*реклассификация остатков;

*переоценка остатков.

Детализация остатков. Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.

Бухгалтерская отчетность рабочим материалом для трансформации являться не может. Статьи российского бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов.

Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Такая детализация информации осуществляется по отношению к счетам бухгалтерского учета вне системно.

Детализация счетов может осуществляться несколькими способами. Детализацию по остаткам можно рассмотреть на примере активно-пассивного счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1 .Расчеты с разными 2.Расчеты с разными кредиторами

Детализация по классам используется при необходимости разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится выводить из данных аналитического учета. Детализация по классам может применяться в сочетании с методом переоценки остатков.

Детализация по видам учитываемых операций используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. По некоторым объектам учета существуют требования по раскрытию информации об их движении за отчетный период в разрезе основных, экономически значимых видов операций.

Если счет, на котором учитываются операции по движению объекта, разделить на ряд субсчетов для учета определенного вида операций, то получится конструкция, называемая в США "roll-forward account", а в России - "счет-экран":

Счет-экран "Машины и оборудование" 1 .Остаток на начало года 2.Продажи и прочие списания 3.Внутренние перемещения

Перечисленные приемы детализации используются в

трансформационных сводах. Для трансформации остатков по отдельным объектам учета, в частности, по внеоборотным активам, требуется детализация по номенклатурным объектам.

Реклассификация остатков. Ряд объектов учета, формирующих статьи международной отчетности в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хозяйственной жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в той и другой системе отчетности.

Реклассификация остатков - способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.

Установленная связь показывает, какая отчетная позиция является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.

В трансформационной таблице остатки по счетам учета активов связываются со статьями отчетности, отражающими наличие активов; обязательства в российском учете стыкуются с обязательствами в международной отчетности; капитал - с капиталом; доходы и прибыли - с доходами и прибылями, а расходы и убытки - с расходами и убытками.

Переоценка остатков. Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Переоценка остатков применяется в следующих случаях:

когда критерии признания активов или обязательств в российском учете и для целей составления отчетности по международным стандартам отличаются друг от друга;

когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по международным стандартам;

при начислении или доначислении оценочных резервов.

Переоценка, вызванная необходимостью учета инфляции. Вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации российской отчетности.

В условиях инфляции рублевая стоимость аналогичных активов, приобретенных в разное время, становится несопоставимой. То же самое происходит с доходами и расходами, учтенными в разных отчетных периодах. По этой причине полезность отчетной информации, берущей за основу оценку активов по фактическим затратам на их приобретение, существенно уменьшается. Чтобы такого не происходило, фактор гиперинфляции должен быть учтен в оценке активов, капитала, доходов и расходов за отчетный период.

Негативное влияние инфляции на адекватность представления финансового положения организации устраняется путем:

перемены валюты, т.е. использование в качестве валюты, в которой подготавливается отчетность, стабильной иностранной валюты;

представления финансового положения и результатов деятельности в суммах, включающих в себя поправку на инфляцию.

Отчетность в иностранной валюте получила в России за последнее десятилетие самое широкое распространение и не только в среде предприятий с иностранными инвестициями. Это правило распространяется и на внутреннюю отчетность, представляемую дочерними компаниями в адрес своих зарубежных материнских компаний.

Пересчет отчетности дочерних компаний в валюту, в которой материнская компания осуществляет обобщение данных, производит материнская компания в процессе консолидации отчетности. Перерасчет производится по стандартной процедуре, в которой используются валютные курсы на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса и средний курс за отчетный период для отчета о прибылях и убытках. Данный метод пересчета реализован в коммерческих прикладных программах и полностью соответствует подходам, закрепленным международными стандартами (IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов", 30).

Для подготовки отчетности российских компаний чаще всего используется метод перемены валют.

Метод представления статей отчетности с поправкой на инфляцию основывается на делении статей отчетности на денежные и не денежные.

К денежным статьям относятся статьи денежных средств, а также долги и обязательства, которые должны быть получены или уплачены деньгами:

денежные средства и денежные эквиваленты;

вложения в ценные бумаги, числящиеся по рыночной стоимости;

долги по товарам отгруженным, услугам оказанным и прочие счета к получению;

прочая дебиторская задолженность;

обязательства перед поставщиками и подрядчиками и прочие счета к оплате;

процентные обязательства по кредитам и займам;

обязательства перед прочими кредиторами;

налоговые обязательства.

Не денежными являются все остальные статьи баланса, в том числе: внеоборотные (долгосрочные) активы, запасы, предоплаченные расходы (расходы будущих периодов), статьи, представляющие собственный капитал компании, а также статьи отчета о прибылях и убытках.

В отчетности денежные статьи показываются по текущей стоимости. Оценка денежных статей в твердой валюте уменьшается пропорционально падению покупательной способности рубля. Неденежные статьи оцениваются в неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости либо по остаточной стоимости.

Оценка неденежных статей в обесценившихся рублях искажает их реальную стоимость. Она будет отличаться от истинной оценки во столько раз, во сколько по причине инфляции возросла цена данного актива за время, прошедшее с момента его приобретения, до отчетной даты.

Для представления неденежной статьи отчетности с поправкой на инфляцию необходимо ее дооценить на разницу между индексированной и исторической денежными оценками.

Рассмотрев общие подходы к процессу трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО, следует перейти к приемам трансформации по отдельным областям учета и организации данного процесса [4].

Некоторые элементы отчета о прибылях и убытках оказывают весьма условное влияние на величину чистой прибыли. Например, величина переоценки неденежных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках отражается как отдельная статья в отчете о прибылях и убытках и включается в чистую прибыль (МСФО 29, п.28).

Однако авторы считают, что данные прибыль или убыток весьма условны. По сути дела речь идет о расчетной величине, и было бы логично включать ее не в чистую прибыль, а в отдельный резерв в составе собственного капитала компании. При таком подходе к прибыли или убытку по чистым денежным статьям данная величина должна отражаться не в составе чистой прибыли, а в качестве элемента совокупной прибыли.

Таков же подход к величине капитализации процентов упущенной выгоды на основные средства, построенные за счет собственного капитала. Очевидно, что величина этих процентов весьма условна (на самом деле проценты не выплачиваются) и, следовательно, на их сумму необходимо корректировать чистые активы компании, т.е. собственный капитал. Значит, данные суммы также стоит отнести в состав прочих элементов совокупной прибыли.

3.2 Представление отчетности в электронном виде

Наиболее удобным в наше время является предоставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде через сеть Internet. Принятый 13 декабря 2001 года Федеральный закон № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (в ред. Федерального закона от 08.11.2007 N 258-ФЗ) дает основу для построения деловых отношений между государством и юридическими лицами в режиме реального времени. Согласно Закону документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает статус оригинала, т.е. имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с "мокрой" печатью и подписью.

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи следует руководствоваться пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 6 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169, зарегистрированным Минюстом России 16.05.2002 № 3437. Наиболее конкретизированы требования к предоставлению бухгалтерской отчетности в электронном виде в Методических рекомендациях, утверждены приказом от 10.12.02 N БГ-3-32/705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи». В них подробно расписаны требования к операторам связи и к программным средствам, с помощью которых надо представлять отчетность в электронном виде. Определены правила использования электронной цифровой подписи (ЭЦП) и средств шифрования, четко оговаривается порядок электронного документооборота.

На территории Калужской области появился программный комплекс документооборота ИМНС с внешними организациями «Калуга Астрал Отчет» (это комплекс, предназначаемый непосредственно для ИМНС) и программное обеспечение рабочего места налогоплательщика АРМ-«Клиент» (программа, предназначаемая непосредственно для организации).

Данный программный комплекс отвечает всем нормативным документам, утвержденным на территории РФ, а также ПО, созданное Калуга Астрал, во много раз превосходит ПО других фирм на территории РФ, работающих в этом же направлении.

Программное обеспечение «АРМ-Клиент» предназначено для подготовки налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, а также импорта и последующей передачи данных из любых программ бухгалтерского и налогового учета, поддерживающих выгрузку в формате, установленном МНС России, не ниже версии 2.0.

В основе функционирования «АРМ-Клиент» лежит технология клиент-сервер. Пользователь устанавливает связь со специализированным оператором путем прямого модемного соединения с сервером и/или с использованием сети Интернет.

Программное обеспечение приобретается клиентом в офисе ЗАО «Калуга Астрал». В комплект программного обеспечения «АРМ-Клиент» входит:

1. Комплект документации к программному обеспечению:

1.1. Руководство пользователя;

1.2. Инструкция по установке.

2. Компакт диск с ПО «АРМ-Клиент», СКЗИ«Домен-К», ЭЦП и ключевой информацией налогоплательщика.

3. Сертификат ЭЦП выданный на уполномоченное лицо организации-клиента.

Основными требованиями к рабочему месту Клиента являются:

*ПЭВМ с процессорами типа Intel Pentium под управлением операционных систем Windows 98, Windows ME, Windows NT 4.0, Windows XP;Windows 2000;

* Программный продукт Microsoft Excel 2000/XP;

* Модем (скорость передачи данных не ниже 19200 КБит/сек);

*Телефонная линия или выделенный канал для выхода в сеть Internet.

Программное обеспечение «АРМ-Клиент» предоставляет все

Сервисные возможности обыкновенных программ, используемых для

Подготовки отчетов в налоговую инспекцию, отличается простотой

эксплуатации и не требует высокой квалификации пользователя.

Основными функциями программного продукта являются следующие: о подготовка файла в форматах, утвержденных МНС России, с проверкой полноты заполнения и функцией числового контроля обязательных для ввода полей документа для передачи в налоговую инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; о импорт данных из любых программ автоматизации бухгалтерского

учета, поддерживающих выгрузку в формате не ниже версии 2.О.; о печать выходных форм средствами MS Excel;

о отработка установленного регламента документооборота в соответствии с Порядком и Методическими рекомендациями: передача юридически значимых электронных документов налоговой отчетности, заверенных ЭЦП, формирование и подпись установленных протоколов, квитанций и подтверждений.

ПО «АРМ-Клиент» является результатом длительной работы большой группы программистов. Разработчики системы постарались сделать ее максимально удобной для использования при самых различных вариантах ее эксплуатации. Специфика «АРМ-Клиент», работающего в составе комплекса «Калуга Астрал Отчет», также определяет несколько уникальных преимуществ программы, недоступных для обычных программ подготовки налоговой отчетности в электронном виде:

· Возможность отчитаться в налоговую инспекцию, не покидая рабочего места. С помощью данного программного обеспечения каждый бухгалтер может подготовить отчет, не отходя от компьютера. Не нужно больше стоять в очередях, нет необходимости приходить в налоговую инспекцию несколько раз, после каждого исправления ошибок.

· Возможность отчитаться в налоговую инспекцию, не представляя бумажные формы. Порядок документооборота в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, которому соответствует комплекс «Калуга Астрал Отчет», разрешает налогоплательщикам не дублировать отчетность на бумаге при представлении ее в электронном виде с использованием ЭЦП.

· Возможность получать в кратчайшие сроки не только информацию о появлении новых форм отчетности или их обновлении, но и сами эти формы на своем рабочем месте. На сервере http://www.kaluga-astral.ru/ всегда находится самые последние обновления форм отчетности, подключаемых к системе, полностью соответствующие текущему состоянию правовых норм и инструкций.

· Полная конфиденциальность информации. При передаче по информационным сетям все данные шифруются в полном соответствии с ГОСТ и действующим законодательством РФ. Для шифрования и электронной подписи используются отечественные средства криптографической защиты информации, сертифицированные ФАПСИ и обеспечивающие защиту информации по уровню КО. Безопасность в системе передачи данных поддерживается всегда на уровне последних требований в этой области. Фактически, уровень защиты информации, достигаемый при использовании системы, гораздо выше, чем когда текстовые данные в нешифрованном виде на дискетах или на бумаге передаются в налоговые инспекции.

Программный комплекс начал работать с 15 января 2004 г. - в городе Калуге. На сегодняшний день подключены все девять межрайонных ИМНС России по всей территории Калужской области.

Основанием для подключения налогоплательщика к системе электронного документооборота «Калуга Астрал Отчет» служит заполненная клиентом заявка на подключение (Приложение), которую налогоплательщик направляет в адрес ЗАО «Калуга Астрал». Направляя такую заявку, налогоплательщик выражает свое согласие на работу по регламенту электронного документооборота, определенному Приказами №БГ-3-32/169, №БГ-3-32/705, методическими указаниями МНС РФ. ЗАО «Калуга Астрал», после подписания договора оказания услуг специализированного оператора связи с налогоплательщиком, документально подтверждает факт подключения налогоплательщика к системе и направляет эти документы в УМНС по Калужской области. Согласно этим регламентирующим документам, налоговый орган, располагающий техническими возможностями для приема отчетности в электронном виде по каналам связи, не вправе отказать налогоплательщику в переходе на такой режим работы.

На основании подписанного договора в соответствии с регламентом в течение 1-7 дней формируется база данных, закрепленная на реквизитах организаций.

По факту оплаты счета на программное обеспечение, подключение к системе и абонентское обслуживание, представителю налогоплательщика выдается сертификат ключа ЭЦП, комплект программного обеспечения «АРМ-Клиент» (в этот комплект входит и СКЗИ «Домен-К»), документация по поставляемому программному обеспечению. Между ЗАО «Калуга Астрал» и абонентом системы, работающим на программном обеспечении «АРМ-Клиент» заключается договор на абонентское обслуживание в системе. Услуги по договору включают в себя штатную замену сертификата ключа ЭЦП не реже одного раза в 1,5 года, консультационное обслуживание по «горячей линии», обновление программного обеспечения системы на рабочем месте налогоплательщика и на сервере оператора. Подключаясь к системе, налогоплательщик подтверждает свое знакомство с положениями Регламента удостоверяющего центра, и обязуется соблюдать положения этого документа.

Итак, из всего вышесказанного следует вывод о том, что процесс реализации этой программы довольно-таки трудоемкий, так как требуются затраты и экономические, и физические, а также прежде всего инициатива налоговой инспекции и самого ООО «Правда». Необходимо отметить, что сдача отчетности в электронном виде - это шаг в будущее, так как перспективы у этой программы большие и первые успехи в период реализации данной программы достигнуты. Программа должна распространиться повсеместно и тем самым облегчить труд бухгалтеру организации. Тем более, что «Калуга Астрал» имеет возможность внедрить данную систему в любом регионе, оказать техническую, юридическую помощь выбранному предприятием спецоператора, установить оборудование и обеспечить его работу, обучить персонал, осуществить поддержку системного оборудования, обеспечить обновление системных модулей.

Выводы и предложения

В соответствии с выше приведенным исследованиям мы можем сделать следующие выводы:

1. Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и анализ бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности , являются Гражданский кодекс РФ, федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, ГТБУ 4/99 и другие нормативные документы.

2. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

3. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

*бухгалтерский баланс - форма N 1;

*отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

*Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

-отчет об изменениях капитала - форма N 3;

-отчет о движении денежных средств - форма N 4;

-приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

-отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;

*пояснительная записка;

*специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

*итоговая часть аудиторского заключения.

4. Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое и результаты деятельности организации.

5.Из проведенного в пункте 2.3 анализа можно сделать выводы о том, что предприятие неплатежеспособно, финансово неустойчиво, поэтому вероятность банкротства возможна, но она очень мала.

6. Пути совершенствования бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности рекомендуется перейти к МСФО и составлять отчетность соответствующую данным требованиям, т.к. развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности, осуществляется перегруппировка отчетных (учетных) данных, или трансформация бухгалтерской отчетности, соответственно переход к МСФО значительно упростит трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций и приведет отчетность к единому общему виду.

7. Также необходимо организовать передачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи, т.к. использование современных технических решений предполагает существенную экономию рабочего времени бухгалтера, поскольку отправка отчетности происходит непосредственно с рабочего места, и не требует дублирования на бумаге. Эта возможность закреплена законодательно с 2002 года и обеспечивается использованием электронной цифровой подписи, которая является аналогом собственноручной.

После формирования и отправки отчетности налогоплательщику приходит подтверждение получения отчетности инспекцией, которое имеет юридическую силу, и время получения которого является временем сдачи отчетности.

Представление отчетности в электронном виде предполагает защищенный документооборот: вся передаваемая информация защищена от несанкционированного доступа путём использования сертифицированных средств криптографической защиты информации. Современные алгоритмы шифрования позволяют обеспечить целостность информации, передаваемой по каналам связи. Кроме того, вся передаваемая отчетность протоколируется на сервере системы, что предполагает защиту отчетности от потери (при подключении через спец. оператора).

Использование телекоммуникационных каналов связи повышает эффективность обработки информации в налоговой инспекции и Пенсионном фонде: отчетность проходит входной контроль и разносится по счетам в информационной базе.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 - в ред. Федеральных законов от 18.07.2009 N 181-ФЗ.

2. Федеральный закон от от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

3. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

4. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

5. Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

6. Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н.

8. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1: Presentation of financial statements)

9. МСФО 29. «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (IAS 29. Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)

10. МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» (IAS 21 The effects of changes in foreign exchange rates)

11. А.А. Брылев, Н.Ю. Чаусов, Н.Т. Лобода, О.В. Полпудникова Основы научно-исследовательской работы студентов: Учебное пособие/ Под ред. А.А. Брылева. - Калуга: Издательство «Гриф», 2000. - 172 с.

12. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. (СПС «Гарант»)

13. Бабаев Ю.А., Петров А.М. «Международные стандарты финансовой отчетности» КноРус 2009, Электронный учебник

14. Л.В. Сотникова «Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год», изд Питер, БИНФА, 2009, 403с.