Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

38

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические основы учета труда и заработной платы

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

1.2 Первичные документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

2.1 Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

2.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

2.2.1 Учет начислений

2.2.2 Учет удержаний

2.3 Аналитический учет расчетов по оплате труда

2.3 Совершенствование учета расчетов по оплате труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерия организации осуществляет расчет суммы заработной платы, премий, пособий, причитающихся работникам, а также организует учет этих сумм в соответствующих регистрах.

Учет расчетов по оплате труда ведется на синтетических и аналитических счетах. Синтетический учет осуществляется на пассивном счете 70, а аналитический - по средствам учетных регистров, таких как:

· лицевой счет (форма Т-54)

· расчетная ведомость (форма Т-51)

· платежная ведомость (форма Т-53) и др.

Информационные потоки и документооборот, составляющие совокупность первичной информации о совершении хозяйственных операций, группируются на счетах аналитического и синтетического бухгалтерского учета с целью получения сводной бухгалтерской отчетности, используемой для анализа хозяйственной деятельности предприятия, принятия руководством управляющих решений и предоставления вышестоящим и заинтересованным органам.

Грамотная организация учета расчетов по оплате труда позволяет руководителям не только принимать верные управленческие решения, но и избежать неприятных столкновений с различными профсоюзными организациями, инспекцией по труду, налоговыми органами и т.д.

Основной целью работы является изучение системы учета расчетов по оплате труда. Задачи исследования:

1. определить порядок учета оплаты труда

2. описать систему учета расчетов по оплате труда.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1 ВИДЫ, ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

На производственных предприятиях различают два вида оплаты труда:

основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относятся выплаты за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

На производственных предприятиях применяются две формы оплаты труда:

повременная и сдельная.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на две подсистемы: простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника.

Повременно-премиальная система оплаты труда применяется с целью повышения материальной заинтересованности работников: в дополнение к ставке (окладу) выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качеством изготовленной продукции по сдельным расценкам. Она подразделяется на следующие основные системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется в зависимости от количества выработанной продукции или выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации.

При сдельно-премиальной системе рабочему, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочих в пределах установленной исходной базы (нормы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этого -- по повышенным.

Косвенно-сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей, ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а также суммы заработной платы и премий с учетом качества. Такая система оплаты труда эффективно применяется в строительстве (бригадный подряд), на автотранспорте и других отраслях.

Труд некоторых работников иногда оплачивается по смешанной форме, например, оплата труда руководителя небольшого коллектива (бригадир), который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

1.2 ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Для учета использования рабочего времени установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

- Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда

- Т-13 Табель учета рабочего времени

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, случаев неявок с указанием причин опозданий, времени простоя, сверхурочной работы и т.д.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) применяется для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.

При раздельном ведении учета рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда допускается применение раздела 1 ?Учет рабочего времени? табеля по форме № Т-12 в качестве самостоятельного документа без заполнения раздела 2 ?Расчет с персоналом по оплате труда?(см. Приложение А).

Форма № Т-12 составляется в одном экземпляре уполномоченным на это ответственным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы. Заполненная форма передается в бухгалтерию, которая использует табель в качестве основания для начисления оплаты труда работникам организации.

Табель учета рабочего времени (форма № Т-13) применяется для учета рабочего времени и используется при автоматизированной обработке учетных данных. Данная форма также составляется в одном экземпляре уполномоченным на это ответственным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы. Заполненная форма передается в бухгалтерию, которая использует табель в качестве основания для начисления оплаты труда работникам организации.

Для отражения ежедневных затрат рабочего времени за месяц на каждого работника в табеле (формы № Т-12 и формы № Т-13) отведено две строки: одна строка - для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка - для записи количества часов по ним. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листка нетрудоспособности, справки о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Учет рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

- Т-49 Расчетно-платежная ведомость

- Т-51 Расчетная ведомость

- Т-53 Платежная ведомость

- Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей

- Т-54 Лицевой счет

- Т-54а Лицевой счет средств вычислительной техники

- Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику

- Т-61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

- Т-73 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Для расчета и выплаты заработной платы работникам, организации применяются расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), расчетная ведомость (форма № Т-51) и платежная ведомость (форма № Т-53) (см. Приложение Б).

Одновременно сведения о начислениях и выплатах заработной платы работникам следует отражать в их лицевых счетах (форма № Т-54 или форма № Т-54а). При применении расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам № Т-51 и № Т-53 не составляются.

Расчетно-платежная и платежная ведомости являются оправдательными документами, подтверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации. Выдача наличных денежных средств из кассы организации может производиться по оформленным надлежащим образом платежным и расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого работника. Ведомости всех трех видов составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

Для расчета заработной платы и последующей ее выплаты бухгалтерия должна использовать данные из следующих первичных документов:

- табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) или табеля учета рабочего времени (форма № Т-13). Использование той или иной формы зависит от того, какая именно форма ведется в организации;

- личной карточки работника (форма № Т-2);

- закрытых нарядов на работу, актов приемки работ, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.

В графах ?начислено? проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу.

Одновременно в графах ?Удержано и зачтено? производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы (аванса за первую половину месяца, налога на доходы физических лиц, алиментов и т.п.) и определяется сумма, подлежащая выплате работнику. На основании разницы между начисленными и удержанными суммами в этих формах определяется сумма, подлежащая к выплате каждому работнику, которая отражается в графе ?к выплате?.

На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.

В формах № Т-49 и № Т-51 расписка (подпись) в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается. В расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, в соответствующих графах делается отметка ?Депонировано?. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации используется журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а), который ведется работником бухгалтерии.

Расчетные ведомости заполняются по данным лицевых счетов работников по форме № Т-54 или № Т-54а.

Лицевой счет формы № Т-54 заполняется работником бухгалтерии и применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику. Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница применяется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется унифицированная форма № Т-60 ?Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику?.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. Также указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении - действия трудового договора (контракта) применяется унифицированная форма № Т-61 ?Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)? (см. Приложение В). Форма составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, а расчет причитающейся заработной платы и других выплат (например, компенсации за неиспользованный отпуск) производится работником бухгалтерии.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. Также указывается количество (календарных) рабочих дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, применяется унифицированная форма № Т-73 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы?.

Акт о приеме работ подтверждает, что исполнитель выполнил определенное задание, и служит основанием для начисления ему заработной платы. Данная форма является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.

Форма составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы. По этой форме можно оформлять приемку работ, выполненных по договорам гражданско-правового характера (в том числе по договорам подряда). В акте указывают соответствие объема и качества выполненных работ требованиям, указанным в договоре. Правильность оформления акта и произведенных расчетов заверяется личной подписью главного (старшего) бухгалтера организации.[21]

Подробный перечень первичных учетных документов по учету рабочего времени и расчетов по оплате труда представлен в Приложении Г.

2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 ВЗАИМОСВЯЗЬ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

учет труд персонал бухгалтерия

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

1. аналитический учет -- это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

2. синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

3. система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

4. синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

a. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. ФЗ № «О бухгалтерском учете»

Синтетический учет по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (далее счет 70)

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

1. оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

2. оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3. начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4. начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). План счетов бухгалтерского учета, инструкция по применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н. В редакции приказов Министерства финансов РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н

Счет 70 корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 51 52 55 68 69 71 73 76 79 94	Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расчеты Недостачи и потери от порчи ценностей	08 20 23 25 26 28 29 44 69 76 79 84 91 96 97 99	Вложения во внеоборотные активы Основное производство Вспомогательные производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Брак в производстве Обслуживающие производства и хозяйства Расходы на продажу Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расчеты Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Прочие доходы и расходы Резервы предстоящих расходов Расходы будущих периодов Прибыли и убытки

Основные записи по начислению заработной платы по кредиту счета 70 представлены в таблице 1 приложения Д. Основные записи по дебету счета 70 и используемые при этом документы также представлены в приложении Е в таблице 2.

i. Учет начислений

Основанием для начисления заработной платы служит штатное расписание. Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового (см. Приложение Ж). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

Также основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

Положение об оплате труда. В положении об оплате труда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.

Положение о премировании. В положении должны быть отражены виды и источники выплат премий, которые носят систематический характер. Премирование может осуществляться за счет себестоимости и за счет чистой прибыли. Положение о премировании должно содержать перечень производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д.

Премии. Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11 или Т-11а). Премирование осуществляется в качестве поощрений за успехи в работе. Приказы о премировании составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник, и подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) может вноситься соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Учет расчетов по оплате отпусков.

В соответствии с Трудовым Кодексом работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. С 01.01.2002 он предоставляется в календарных днях на срок 28 дней. В зависимости от места нахождения организации имеет место дополнительный отпуск (Например, в Хабаровском крае он составляет 8 дней).

В связи с тем, что отпуск предоставляется неравномерно в течении года организация имеет право создавать резерв на оплату отпусков, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Исходя из данных о численности и заработной плате каждого работника на прогнозируемый год, рассчитывается общая заработная плата за отпуск всем работникам, затем её необходимо разделить на двенадцать месяцев и полученная сумма ежемесячно включается в себестоимость продукции равными частями. Начисленная заработная плата за отпуск будет списываться за счет созданного резерва.

В случае отзыва работника из отпуска продолжительность отпуска должна быть не менее четырнадцати дней.

При расчете заработной платы за отпуск используется:

1. Трудовой Кодекс статья 139 «Исчисление средней заработной платы»

2. Постановление Правительства № 922 от 24.12.2007г.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя:

1. заработная плата по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

2. заработная плата за выполненную работу по сдельным расценкам

3. заработная плата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение;

4. заработная плата, выданная в неденежной форме (такая заработная плата может выдаваться в размере, не превышающем 20% от причитающейся заработной платы за месяц);

5. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, ученую степень, совмещение профессий и другое;

6. выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда в виде коэффициентов и процентных надбавок, повышенная оплата труда на тяжелых работах;

7. премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и не относящиеся к оплате труда:

1. материальная помощь;

2. стоимость питания;

3. проезд;

4. обучение;

5. стоимость коммунальных услуг;

6. стоимость отдыха.

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за двенадцать календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого сохраняется средняя заработная плата.

Из расчетного периода исключается время, а так же начисленные за это время суммы, если:

· за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

· работник получал пособие по больничному листу;

· работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работника и работодателя;

· работник освобождался от работы для ухода за детьми-инвалидами.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода средний заработок определялся исходя из размера заработной платы фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце наступления отпуска:

З/п за отпуск = (з/п за 12мес.)/(12*29,4дн.)*кол-во календарных дней отпуска

Если расчетный период отработан не полностью, то заработная плата исчисляется путем деления фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4) умноженное на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножается на количество календарных дней приходящихся на время отработанное в данном месяце.

Пример№1:

Заработная плата за 12 месяцев составила 340 000 р. Отпуск - 28 календарных дней с 20 октября 2010г.

З/п за отпуск = 340 000 / (12*29,4) *28 = 340 000 / 352,8 *28 = 963,72*28 = 26 984 р. 16 коп.

Пример №2:

Заработная плата за 12 месяцев составила 333 000 р. Отпуск - 28 календарных дней с 20 октября 2010г. Работник в сентябре болел 10 календарных дней.

З/п за отпуск = (333000 / (29,4*11 + (29,4/30)*20)) *28 = 333000 / (323,4 + 19,6) *28 = (333000 / 343) *28 = 970,85*28 = 27183,8

Заработная плата за отпуск включается в себестоимость продукции и признается расходом при налогообложении.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

1. ежемесячные премии - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

2. премии, превышающие один месяц - фактически начисленные за каждый показатель в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода

3. вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждения за выслугу лет - независимо от времени начисления вознаграждения.

При повышении в организации заработной платы, средний заработок работника повышается в следующем порядке:

1. если повышение произошло в расчетном периоде - выплаты, учитывающиеся при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки или оклада, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки или оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример:

Отпуск с 15.10 на 28 календарных дней. Заработная плата работников за 12 месяцев: с 1.10.2007г была 10

000р. (с октября по июль включительно); с 1.08.2008г. - повышение на 20%.

Решение:

Для расчета средней заработной платы для отпуска необходимо скорректировать на коэффициент 1,2 заработную плату с 1.10.2007 по июль 2008г.

Ср. з/п = ((10000*10*1,2) + 12000*2) / (12*29,4) = 144000 / 352,8 = 408,16р.

З/п за отпуск = 408,16*28 = 11428р. 48коп.

2. если повышение произошло после расчетного периода, но до дня ухода в отпуск, то заработная плата за расчетный период тоже повышается на этот коэффициент.

Пример:

Отпуск с 15.10. Повышение заработной платы - с 10.10.

Решение:

Таким образом, надо скорректировать заработную плату за расчетный период (12 месяцев) с учетом коэффициента повышения.

З/п за отпуск = ((10000*12мес.)*1,2 / (12мес. *29,4))*28 = (144000 / 352,8)*28 = 408,16*28 = 11428р. 48коп.

3. если повышение произошло во время отпуска, то часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки или оклада до окончания указанного периода

Пример:

Отпуск - с 15.10 по 11.11, а повышение заработной платы - с 18.10.

Решение:

Заработная плата за отпуск за 15, 16, 17 будет рассчитываться по «старому» окладу (тарифной ставке), а с 18 - с повышающим коэффициентом.

З/п за отпуск (с 15 по 17) = (10000*12 / 12*29,4)*3 = 340,14*3 = 1020р. 42коп.

З/п за отпуск (с 18.10 по 11.11) = (10000*12*1,2 / 12*29,4)*25 = 10

204р.

З/п за отпуск = 1020,42 + 10204 = 11224р. 42коп.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N

213-Ф3 внесено большое количество изменений в расчет пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Основанием для выплаты пособия является выданный лечебным заведением «листок нетрудоспособности» (больничный лист).

Пособие по больничному листу назначается по месту основной работы, а также работы по совместительству.

Источники выплаты:

1. первые два дня болезни за счет работодателя;

2. остальные - за счет средств фонда социального страхования.

Размер пособия зависит:

1. От страхового стажа. Если стаж до 5 лет, то пособие выплачивается в размере 60%; если от 5 до 8 лет - 80%; свыше 8 лет - 100%. Пособие по беременности и родам - 100% независимо от стажа. Если страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере минимального размера оплаты труда за месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

2. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ на день наступления страхового случая, на 365. В 2010 году это 415

3. 000 / 365, т.е. 1136,99. На максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не влияют районные коэффициенты.

Очередность расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам:

1. Определяем средний заработок. Берем все выплаты и иные вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, за последние 12 месяцев, предыдущих месяцу наступления страхового случая.

2. Определяем среднедневной заработок. Средний заработок делим на число календарных дней, за который этот заработок учитывается.

3. Определяем среднедневной заработок, исходя из максимальной величины базы, на которую начисляют страховые взносы (в 2010 году - 415000 / 365 = 1136,99).

4. Сравнить размеры среднедневных заработков. Выбрать меньшую.

5. Меньшую сумму перемножить на процент в соответствии с продолжительностью страхового стажа.

6. Определение суммы пособия. Размер дневного пособия, полученного в п.5, перемножаем на число календарных дней временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Пример:

Период нетрудоспособности с 01.07.2010 по 31.07.2010. Страховой стаж 4 года (60%). Фактический заработок за расчетный период с 01.07.2009 по 30.06.2010 - 600

000 руб. Количество календарных дней, за который получен заработок - 365.

Решение:

1) Среднедневной заработок сотрудника равен 600000 / 365 = 1643,84.

2) Среднедневной заработок из предельной величины базы равен 415000 / 365 = 1136,99.

3) Минимальный среднедневной заработок

1643,84 > 1136,99.

4) Среднедневной заработок в зависимости от страхового стажа

1136,99 * 60% = 682,19

5) Сумма пособия 682,19 * 31 = 21147,89

Расчет пособия по уходу за ребенком

Это пособие выплачивается работодателем по заявлению сотрудницы ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем окончания отпуска по беременности и родам по день исполнения ребенку 1,5 лет.

Пособие начисляется в размере 40% от среднего заработка. Минимальный размер пособия на первого ребенка с 1 января 2010 года составляет 2060 руб. 41 коп, на второго, третьего и т.д. -- 4120 руб. 82 коп. Максимальный размер пособия на каждого ребенка составляет 13833,33руб. В районах и местностях с районными коэффициентами минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов. Федеральный закон № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется и не может быть меньше суммы минимального размера пособия. При этом он не должен превышать 100% от среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев. То есть на первых двоих малышей до 1,5 лет -- не менее 6181 рублей 23 копеек. На непервых двоих -- не менее 8241 рубля 64 копеек в месяц. Единовременное пособие при рождении ребенка - 10988р.85коп. ФЗ №255 от 29.12.2006г

Очередность расчета:

1. Определяем средний заработок и рассчитываем среднедневной заработок

2. так же, как и при расчете временной нетрудоспособности.

3. Определяем средний месячный заработок для расчета ежемесячного пособия. Среднедневной заработок умножаем на коэффициент 30,4.

4. Определяем средний месячный заработок исходя из предельной величины базы, на которую начисляются налоги (в 2010 году - (415000 / 12) = 34583 руб.)

5. Сравниваем полученные месячные заработки, выбираем меньший.

6. Меньший месячный заработок умножаем на 40%

Предельный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет за полный календарный месяц в 2010 году составит 34583 * 40% = 13833 руб.

Пример: Отпуск по уходу за ребенком предоставлен с 01.02.2010. Расчетный период с 01.02.2009 по 31.01.2010. Фактический заработок за этот период 550000 руб. Число календарных дней, за который получен этот заработок - 225.

Решение:

1) Среднедневной заработок сотрудника равен 550000/225 = 2444,44 руб.

2) Средний месячный заработок

2444,44 * 30,4 = 74311,11 руб.

3) Средний месячный заработок из предельной величины базы 415000/12=34583 руб.

4) Определяем меньшую величину 74311,11 > 34583.

5) Сумма пособия за полный календарный месяц 34583 * 40% = 13833 руб.

Учет удержаний.

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

1. для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2. для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3. для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статья 155 Трудового Кодекса) или простое (часть третья статья 157 Трудового Кодекса) В ред. Федерального закона от 30.06.2006 №90-ФЗ

4. при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным Трудовым Кодексом. Трудовой Кодекс РФ

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Из начисленной оплаты труда производятся следующие удержания:

1. обязательные (установленные законодательством);

2. по инициативе администрации организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговый Кодекс РФ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный год, но удерживается НДФЛ ежемесячно.

Налоговые ставки: Статья 224 Налогового Кодекса РФ

1. 13% в отношении заработной платы;

2. 35% в отношении следующих доходов:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров (данный пункт исключен - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ);

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

3. 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%

4. 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на следующие вычеты:

1. стандартные;

2. социальные;

3. имущественные;

4. профессиональные.

Стандартные вычеты:

· вычет в размере 3000р. за каждый месяц для лиц перенесших лучевую болезнь в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ;

· в размере 500р. - героям СССР или РФ, кавалеров ордена славы трех степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР или РФ;

· в размере 400р. на каждого работника за каждый месяц. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000р.

· в размере 1000р. на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок, являются родителями, опекунами или попечителями (действует до месяца, когда доход не превысил 280000р.) Вычет предоставляется на ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет производится в двукратном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право на более чем один стандартный вычет, предоставляется максимальный из вычетов (данное правило не распространяется на четвертый пункт).

Пример:

Доход у главного бухгалтера составил 20000р. У него один ребенок двенадцати лет, а второй двадцати - студент ХГАЭиП дневного отделения.

Рассчитать НДФЛ за январь, февраль и март.

Решение:

За январь НДФЛ = (20000 - 400 - 1 000 - 1 000)*13% = 2 288р.

За февраль НДФЛ = (20000 -400 -2000)*13% = 2288р.

За март НДФЛ = (20000 -2000)*13% = 2340р.

В марте отсутствует вычет в 400р, т.к. в марте доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000р.

С марта по декабрь НДФЛ составит 2340р.

Для получения вычетов налогоплательщик предоставил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, копию свидетельства о рождении детей и справку из учебного заведения (по старшему ребенку).

Социальные вычеты:

В соответствии со ст. 219 налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

· в сумме доходов, которые перечислены налогоплательщиком на благотворительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физкультурного воспитания и содержания физкультурных команд; в сумме пожертвований религиозным организациям - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде

Пример:

Доход работника 300 тыс. в год. Он уплатил на благотворительные цели 50 тыс. за год.

Решение:

300000*25% = 7500050000 < 75000

Следовательно, налогооблагаемая база уменьшится на 50000р.:

НДФЛ = (300000 - 50000)*13% = 32500р.

Т.е. НДФЛ уменьшился на: 300

000*13% - 32500 = 39000 - 32500 = 6500р.

· в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000р.

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000р на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

· в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленному мед. учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруги (супруга), родителей и детей (до 18лет) в соответствии с перечнем утвержденным Правительством РФ, а также стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств утвержденным Правительством)В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса Российской Федерации

· Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Имущественные вычеты:

В соответствии со статьей 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

· в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн.р.

· в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры - в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банке и фактически израсходованные на новое строительство. Общий размер вычета не может превышать 1млн.р. без учета процентов.

Для того чтобы получить вычет налогоплательщик имеет право выбрать один из двух вариантов:

- по окончании года до 1 апреля предоставить в налоговый орган: декларацию по доходам за год; справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ; документы, связанные с продажей (покупкой) жилья или иного имущества (свидетельство на право собственности, документы подтверждающие оплату (получение денег), договор купли-продажи). При проверке ИФНС перечисляет сумму НДФЛ на открытый в банке счет налогоплательщика.

- налогоплательщик предоставляет документы и справку с ИФНС о предоставлении вычета в свою организацию. Бухгалтерия определяет сумму НДФЛ и предоставляет вычет.

Профессиональные вычеты:

В соответствии со статьей 221 НК РФ право на получения профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

· физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

· налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения и вознаграждения за созданные произведения науки, литературы, искусства т.д. - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных норм

· налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)

Удержания по исполнительным листам

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Данный вид удержаний рассмотрен на примере удержания алиментов на содержание детей (родителей).

Родители могут добровольно платить алименты по заявлению. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно:

· на 1 ребенка - 1/4 заработной платы

· на 2 детей - 1/3 заработной платы

· на 3 и более детей - 1/2 заработной платы,

но не менее суммы, установленной законодательством Согласно статье 81 Семейного Кодекса РФ.

При удержании алиментов доход уменьшается на сумму удержанного с работника НДФЛ Согласно п. 1 ст. 210 Налогового Кодекса РФ.

Алименты удерживаются со всех видов заработной платы, кроме разовых выплат. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

В исполнительном листе может быть написан другой размер алиментов (не более 70%) Согласно статье 138 Трудового Кодекса РФ. Удержание производится о исполнительным листам, и эта сумма перечисляется в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам, либо выдана из кассы (либо по почте).

Удержания по возмещению материального ущерба, за коммунальные услуги, детский сад и пр. - удерживается только на добровольной основе.

Исполнительные листы должны быть зарегистрированы в журнале регистраций. Если работник увольняется, то лист пересылается в суд.

2.3 АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. ФЗ № «О бухгалтерском учете»

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налогу на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по её видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной палате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

В целях реализации требований Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановил утвердить унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

2.4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Одним из важнейших участков учета является расчет заработной платы. С этой стороны деятельности бухгалтерии сталкивается не только руководство, но и весь персонал предприятия. Разумеется, всем бы хотелось, чтобы он происходил своевременно и безошибочно. Препятствием в этом служит высокая трудоемкость начисления заработной платы на предприятиях со значительным количеством работающих. Естественно, что многим бухгалтерам, рассчитывающим заработную плату, хотелось бы облегчить свой труд, возложив на компьютер рутинную работу. Для решения этой проблемы созданы как специализированные программы, так и модули, входящие в состав больших программных комплексов.