• Содержание
• Введение
• 1. Теоретические аспекты себестоимости как экономической категории
• 1.1 Понятие себестоимости и ее виды
• 1.2 Методы учета затрат на производство
• 1.3 Особенности калькулирования себестоимости продукции в энергетическом комплексе
• 2. Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организации
• 2.1 Основы учета затрат на производство
• 2.2 Формирование себестоимости выпущенной продукции
• 2.3 Совершенствование учета затрат и калькулирования
• 3. Анализ себестоимости продукции в организации
• 3.1 Анализ состава и динамики себестоимости продукции
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В этом показателе как в фокусе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики, для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчёта; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью и продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения.

Основным элементом системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. [1, С.2]

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - чёткое определении состава производственных затрат, организация их учета и распределения.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г №33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г №107н).

Целью данной дипломной работы является совершенствование бухгалтерского учета и калькулирование ее себестоимости продукции, ее анализ на материалах филиала ОАО "Генерирующая компания" Нижнекамская ТЭЦ. Для достижения поставленной задачи необходимо решение ряда задач: понятие себестоимости и ее виды, методы учета затрат на производство, особенности калькулирования себестоимости продукции в энергетическом комплексе, основы учета затрат на производство, формирование себестоимости выпущенной продукции, совершенствование учета затрат и калькулирования, анализ состава и динамики себестоимости продукции, факторный анализ себестоимости основных видов продукции, резервы снижения себестоимости продукции.

Объектом исследования в данной дипломной работе выступил филиал ОАО "Генерирующая компания" Нижнекамская ТЭЦ. Предметом исследования являются бухгалтерский учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции филиал ОАО "Генерирующая компания" Нижнекамская ТЭЦ.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных автор по вопросам анализа активов предприятий, таких как, Адамов В.Е., Баканов М. И., Донцовой Л.В, Шеремет А.Д., и многих других, а также источники энциклопедического характера, периодические и статистические источники.

Информационной базой исследования послужили данные официальной бухгалтерской отчетности филиал ОАО "Генерирующая компания" Нижнекамская ТЭЦ за 2005 - 2007 гг. [7, С.45]

Практическая значимость работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и калькулирование ее себестоимости продукции.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе дипломной работы рассмотрены понятие себестоимости и ее виды, методы учета затрат на производство, особенности калькулирования себестоимости продукции в энергетическом комплексе.

Во второй главе рассмотрены основы учета затрат на производство, формирование себестоимости выпущенной продукции, совершенствование учета затрат и калькулирования.

В третьей главе на основе рассмотрения анализа состава и динамики себестоимости продукции, факторного анализа себестоимости основных видов продукции, резервы снижения себестоимости продукции, автором предлагаются рекомендации по совершенствованию калькулирования себестоимости продукции филиала ОАО "Генерирующая компания" Нижнекамская ТЭЦ.

1. Теоретические аспекты себестоимости как экономической категории

1.1 Понятие себестоимости и ее виды

Себестоимость продукции представляет собой часть общественно необходимых затрат труда, выражающую в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции, которая через процесс обращения должна постоянно возвращаться предприятию для возмещения его затрат и обеспечения непрерывности производственного процесса. В себестоимость продукции включаются износившиеся в процессе производства этой продукции часть стоимости основных фондов (выражаемая через амортизационные отчисления), стоимость израсходованных предметов труда (сырья, материалов, топлива, электроэнергии), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

Существование категории "себестоимость" обусловлено организацией общественного производства, в частности экономической самостоятельностью и обособленностью предприятий, осуществляющих свою производственную деятельность на основе различных форм собственности. Экономическая самостоятельность предполагает, что все текущие расходы предприятия по производству продукции (приобретение сырья и материалов, возмещение сношенной части основных производственных фондов, оплата живого труда и др.), затраты на расширение и реконструкцию производства, научно-техническое и социальное развитие и на другие нужды должны возмещаться за счет доходов от реализации продукции и прочей деятельности, а также кредитов. Источником возврата кредитов и их оплаты также должна быть прибыль предприятия. В этих условиях неизбежно обособление части стоимости в форме себестоимости, т.е. в виде расходов предприятия на производство и реализацию продукции. Их выделение в самостоятельную экономическую категорию возникло закономерно в процессе обмена товарами, создания условий для дальнейшего осуществления производственного процесса, оценки результатов собственного труда путем соизмерения своих расходов с доходами от реализации продукции.

Таким образом, себестоимость как экономическая категория отражает общественные отношения по поводу производства и реализации товаров, связанные с производственным потреблением живого и общественного труда.

В показателе "себестоимость" сфокусированы практически все действующие условия хозяйствования, на него оказывают влияние множество производственных факторов. Фактически нет ни одного более или менее существенного изменения в технике и технологии, в организации труда и производства, в материально-техническом обеспечении, в ассортименте выпускаемой продукции, которое бы не сказалось на общем уровне производственных расходов или на уровне отдельных из них либо на удельном весе отдельных расходов в общей величине расходов. В то же время основная масса мероприятий, направленных на снижение себестоимости, связана с совершенствованием различных аспектов производственного процесса: от решения крупномасштабных проблем (модернизация, реконструкция) до локальных вопросов (научная организация труда на отдельном рабочем месте, повышение квалификации работника и пр.).

Себестоимость является тем звеном, в котором производственно-хозяйственная деятельность предприятия увязывается в неразрывное целое. Она характеризует степень использования производственных ресурсов, является критерием оценки эффективности производственного процесса. Роль показателя себестоимости для оценки экономической эффективности работы предприятий определяется тем, что сама экономическая эффективность есть величина, получаемая при сопоставлении результатов производственно-хозяйственной, организационно-управленческой и других видов деятельности с затратами на осуществление этой деятельности. [26, С.42]

В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия. Себестоимость - один из основных элементов цены, определяющих ее величину. Себестоимость неразрывно связана с категорией "прибыль", которая определяется как разница между стоимостью продукции в оптовых ценах без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью. Себестоимость используется при определении показателей эффективности капитальных вложений и новой техники, мероприятий по совершенствованию организации труда и производства, реконструкции и модернизации и пр. Показатель себестоимости продукции связан со многими другими показателями и играет важную роль в управлении производством.

В планировании, учете и анализе себестоимость находит свое конкретное выражение в различных показателях, имеющих единое внутреннее содержание. В настоящее время применяются следующие показатели: себестоимость всей выпущенной товарной продукции, себестоимость сравнимой товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции (натуральной или условно-натуральной единицы). Эти показатели различаются объектами расчета.

В зависимости от состава включаемых в себестоимость продукции затрат различают индивидуальную, технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

- индивидуальная себестоимость - это сумма затрат на изготовление конкретного изделия.

- технологическая себестоимость - сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, за исключением затрат на покупные детали и узлы. Этот показатель является основой для определения заданий по себестоимости хозрасчетному коллективу (участку, бригаде).

- цеховая себестоимость представляет собой сумму затрат цеха на производство продукции. Она включает технологическую себестоимость, затраты на полуфабрикаты и услуги других подразделений предприятия, затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, затраты по управлению и обслуживанию производства в пределах цеха (цеховые расходы).

- производственная себестоимость представляет собой сумму затрат предприятия на производство продукции. Она включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы.

- полная себестоимость - это сумма затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Она включает производственную себестоимость и затраты на реализацию продукции (внепроизводственные затраты). Полная себестоимость исчисляется только по товарной продукции.

В зависимости от способов расчета и сферы применения различают следующие виды себестоимости: плановую (прогнозируемую), нормативную и фактическую.

Нормативная - это максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода и овеществленного труда. Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии составления проекта. Фактическая себестоимость - та, которая сложилась в отчетном периоде.

Себестоимость, принимаемая в качестве цены, - составная часть общественно необходимых затрат. Поэтому она должна отражать не индивидуальные, а общественно признаваемые нормальные условия производства и формируемые на этой основе затраты труда на производство продукции с заданными потребительскими свойствами и в необходимом для общества количестве. Индивидуальная себестоимость выступает в виде измерителя затрат на производство и реализацию продукции на отдельном предприятии. Сопоставление индивидуальных затрат с ценой показывает результаты деятельности предприятий.

Общественно необходимая себестоимость представляет собой категорию, формируемую не при фактически сложившихся, а при общественно нормальных условиях производства и потребления, при которых объем и структура производства в полной мере соответствуют объему и структуре потребностей общества. Основой общественно необходимой себестоимости являются общественно необходимые затраты с учетом их динамики в перспективе. Так, например, при установлении цен с длительным сроком действия (постоянных цен) величина себестоимости должна определяться с учетом возможного снижения затрат. [33, С.141]

1.2 Методы учета затрат на производство

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф=Зн+О+И, (1)

Где: Зф - затраты фактические;

Зн - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. [41, С.87]

Позаказной метод учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй - по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

- отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ

- отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу

- занести в учет фактические накладные расходы по заказу

- переместить обработанные изделия по заказу

- занести в учет продажу готовой продукции по заказу [33, С.187]

Здесь же нужно уделить внимание характеристикам производственной мощности.

Термин мощность означает "степень сдерживания", "верхний предел". Дефицит машинного времени, материалов и т. д. может решающим образом сказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целях текущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы. Обычно именно администрация, а не внешние факторы определяют верхнюю границу производственных мощностей. При определении пределов производственной мощности руководство учитывает собственные решения относительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения по станкам и оборудованию.

Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя) производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановых показателей и определение результатов деятельности. Это также отражается на избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов.

Производственная мощность - это способность производить продукцию в течение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливается наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала. Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратах и т.д. Существует четыре основных уровня производственной мощности:

- теоретическая - представляет собой объем хозяйственных операций, который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможным отрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственной мощностью;

- практическая - это наивысший уровень производства, который достигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью;

- нормальная - производственная мощность которая представляет собой средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения. [18, С.112]

Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью.

В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будет выбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов.

Можно также отметить, что можно использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно и понятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

Попроцессный метод заключается в том, что производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других - позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям -прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции. [17, С.92]

Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

- качество продукции однородно;

- отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

- выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

- производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

- применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

- спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

- контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

- стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

Существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

- последовательное перемещение;

- параллельное перемещение;

- избирательное перемещение;

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. [28, С.172]

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

- суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

З_пр+I=З_кп+Т (2)

где : З_пр - первоначальные запасы;

I - количество продукции на начало периода;

З_кп - запасы на конец периода;

Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции;

- определение продукции на выходе в эквивалентных единицах.

Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам;

- определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

У_с=П_з/Э_п, (3)

где Ус - удельная себестоимость,

П_з - полные затраты за период времени,

Э_п - эквивалентные единицы продукции за период времени;

- учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции. [39, С.211]

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.

Попередельный метод учет затрат применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом "первый пришел - первый ушел" (сокращенно называемым FIFO) и методом "последний пришел - первый ушел" (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Е_зп+С_з*Н_кп=Э_ед(4)

Где: Э_ед - эквивалентные единицы;

Е_зп - единицы завершенного производства;

Н_кп - незавершенное производство на конец периода;

С_з - степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе "первый пришел - первый ушел" стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

- завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;

- единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

Э_ед=Е_зп+Н_кп*С_з-Н_нп*С_з (5)

где: Э_ед - эквивалентные единицы;

Е_зп - единицы завершенного производства;

Н_кп - незавершенное производство на конец периода;

Н_нп - незавершенное производство на начало периода;

С_з - степень завершенности в процентах.

Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Данный метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода, но в отличие от метода ФИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Также понятно, что прибыль отражаемая предприятием в отчетности занижается.

Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах. Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора "надлежащего" состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в "точке разделения производственных затрат" (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции. [29, С.50]

1.3 Особенности калькулирования себестоимости продукции в энергетическом комплексе

Схема обеспечения электроэнергией и теплоэнергией предприятия филиала ОАО "Генерирующая компания" Нижнекамская ТЭЦ формируется согласно схемы приложения 1.

Для приближенной оценки себестоимости и определения общей планируемой потребности в отдельных видах ресурсов используется расчет по экономическим элементам. Ниже приведены формулы для расчета элементов производственных издержек.

Подсчет годового расхода топлива в условном исчислении, B_ri может для оценочных, плановых расчетов производиться по топливным характеристикам, т/год, установленным для каждого типа турбоагрегата и ТЭС в целом:

B_ri = _i H_p + _тi D_г.тi + _пi D_г.пi + _i Э_гi;(6)

где _i, _{тi, пi, i} - коэффициенты, характерные для каждого типа турбоагрегата;

Н_р - число часов работы турбоагрегата (7700- 8000 ч/год);

D_г.тi, D_г.пi - годовые отборы пара отопительных и производственных параметров, т/год;

Э_г - годовая выработка электроэнергии ТЭС, МВт * ч/год.

Годовой расход электроэнергии на собственные нужды ТЭЦ, МВт * ч/год, состоит из следующих элементов:

Э_с.н. = Э_ц.н. + Э_сет + Э_п.эн + Э_тд.у + Э_тпр + Э_гзу + Э_пр, (7)

где Э_ц.н - расход электроэнергии на циркуляционные насосы; Э_сет - расход электроэнергии на сетевые насосы; Э_п.эн - расход электроэнергии на питательные электронасосы; Э_тд.у - расход электроэнергии на тягодутьевые устройства; Э_тпр - расход электроэнергии на устройства топливоприготовления; Э_гзу - расход электроэнергии на гидрозолоудаление; Э_пр - расход электроэнергии на прочие нужды.

Коэффициент расхода электроэнергии на собственные нужды ТЭЦ, %, определяется по выражению

_с.н. = (Э_с.н. /Э_г)100(8)

ТЭЦ является комбинированным производством, выпускающим несколько видов продукции: электроэнергию, теплоту различных параметров, сжатый воздух, побочную и сопутствующую продукцию. В связи с этим для определения себестоимости каждого вида продукции и выработки политики ценообразования на отпускаемую продукцию встает задача распределения затрат между видами продукции. Прямые затраты, связанные только с производством конкретного вида продукции (например, затраты по пиковой котельной, по электрическому цеху, по установке переработки шлаков) не подлежат распределению, а относятся на данный вид продукции. Косвенные затраты (общие для нескольких видов продукции) должны распределяться. Особенностью ТЭЦ является то, что основная доля производственных затрат - косвенные: затраты на топливо, воду, амортизацию и ремонт основного энергетического оборудования, затраты на заработную плату, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Существует целый ряд методов распределения затрат между продукцией ТЭЦ. Наиболее широкое распространение в энергетике получили физический (балансовый) метод и метод "отключения". [31, С.129]

В основу физического метода положено распределение затрат пропорционально количеству топлива, израсходованного на каждый вид энергии на основе теплового баланса. При этом полагается, что на получение тепловой энергии из отборов турбин затрачивается такое же количество топлива, как и при отпуске теплоты непосредственно из котлов. Таким образом, расход топлива, относимый на производство теплоты по физическому методу, составит

В_ТЭ = Q_отп/(Q^р_н ^н_к ^н_б ^н_то), (9)

где Q_отп - годовой отпуск теплоты из отборов турбин; Q^р_н - низшая теплота сгорания топлива; ^н_к ^н_б ^н_то - соответственно КПД нетто котельного цеха, бойлерной, теплофикационного отделения. При известных параметрах отборов для учебных расчетов могут применяться следующие соотношения для распределения условного топлива, относимого на производство тепловой и электрической энергии по физическому методу, т/год:

В_ТЭ = 0,088 D_г.т.+0,102 D_г.п.; (10)

В_ээ = В_г - В_тэ,(11)

где 0,088, 0,102 - коэффициенты, зависящие от параметров отборов пара и КПД; D_г.т., D_г.п - годовые отборы пара отопительных и производственных параметров; В_тэ, В_ээ - расходы условного топлива, отнесенные на производство теплоты и электроэнергии.

Удельные расходы топлива брутто в условном исчислении находятся по выражениям

для электроэнергии

b_ээ = В_ээ/Э_ТЭЦ, (12)

где Э_ТЭЦ - расход электроэнергии ТЭЦ;

для теплоэнергии

b_тэ = В_тэ/Q_отп,(13)

Однако в этом случае весь расход электроэнергии на собственные нужды ТЭЦ отнесен на производство электроэнергии, и количество топлива, направленное на производство теплоты для внешнего потребления, несколько занижено. Для уточнения расчетов необходимо распределить и расход электроэнергии, использованный на собственные нужды между видами продукции. Распределение этого расхода между видами энергетической продукции может быть следующим:

Э^ээ_с.н. = Э_ц.н. + (Э_п.эн + Э_тд.у + Э_тпр + Э_гзу + Э_пр) В_ээ/В_г; (14)

где Э^ээ_с.н.- годовой расход электроэнергии; Э^тэ_с.н.- годовой расход теплоты.

Удельные расходы топлива нетто в условном исчислении находятся по выражениям для электроэнергии, г/(кВт-ч),

b^н_ээ= В_ээ 1000/(Э_г - Э^ээ_с.н); (15)

для теплоэнергии, кг/ГДж,

b^н_тэ = (В_тэ 1000 + b^н_э Э^тэ_с.н)/Q_отп. (16)

Годовые расходы топлива корректируются с учетом распределения электроэнергии, использованной на собственные нужды ТЭЦ, по следующим соотношениям:

на теплоснабжение внешних потребителей, т/год,

B'_тэ = b^н_тэ Q_отп/1000; (17)

на электроэнергию, т/год,

B'_ээ = B_{г -} B'_тэ(18)

КПД по отпуску тепла от ТЭЦ и по отпуску электроэнергии с шин ТЭЦ, %, определены по выражениям

КПД_т = 34,2/ b^н_тэ 100; (19)

КПД_Э = 123/ b^н_ээ 100. (20)

Для распределения элементов затрат по фазам производства приняты следующие соотношения:

издержки по топливно-транспортному и котельному цехам, млрд. р./год,

И_тт.к = И_т + 0,5И_ам + 0,5И_рем + 0,35И_зп; (21)

издержки по электрическому и турбинному цехам, млрд. р./год,

И_эц = 0,45И_ам + 0,45И_рем + 0,35И_зп; (22)

общестанционные издержки составят, млрд р./год,

И_ос = 0,5И_ам + 0,05И_рем + 0,ЗИ_з.п + И_пр. (23)

По каждому цеху затраты распределяются между теплотой и электроэнергией, а затем суммируются по каждому виду энергии.

И_ээ = И_тт.к В'_ээ/В_г + И_ос(И_тт.к В'_ээ/В_г + И_эц)/(И_тт.к + И_эц) (24)

И_тэ = И_тт.к В'_тэ/В_г + И_ос(И_тт.к В'_тэ/В_г )/(И_тт.к + И_эц) (25)

Себестоимость отпущенного киловатт-часа электроэнергии и отпущенного единицы теплоты определяется в соответствии с соотношениями

S_э = И_ээ/(Э_г - Э_с.н); (26)

S_тэ = И_тэ/Q_отп. (27)

Статьи затрат распределяются между видами продукции следующим образом. Затраты на топливо - пропорционально расходу топлива на отпуск каждого вида энергии

S^т_тэ = S_тэ В'_тэ/В_.г; (28)

S^т_э = S_э В'_э/В_.г. (29)

Все остальные элементы затрат распределяются пропорционально тому, как распределились общие затраты ТЭЦ за вычетом затрат на топливо. Учитывается это коэффициентом распределения k^р, который показывает, какую часть расходов следует относить на каждый вид продукции. Так, на электроэнергию относится доля

k^р_э = (И_э - И^т_э)/(И - И_т). (30)

В состав себестоимости электроэнергии включаются следующие элементы, определенные на основе коэффициентов распределения затрат: заработная плата S^зп_э = S_зп k^р_э, амортизация S^aм_э = S_aм k^р_э и т.д. [14, С.159]

Аналогично могут быть определены другие элементы себестоимости электроэнергии и теплоты.

Приближенно суммарные затраты ТЭЦ могут быть распределены между видами ее продукции пропорционально расходам топлива на их производство. Приближенный физический метод до недавнего времени был наиболее распространен благодаря простоте и соответствию энергобалансу ТЭЦ. К недостаткам этого метода следует отнести суммирование энергии высокого и низкого потенциала и отнесение экономии топлива от комбинированной выработки только на один вид энергии - электроэнергию.

Метод "отключений" состоит в том, что затраты на побочные виды продукции рассчитываются как при раздельном производстве, а затраты на основной вид - по остаточному принципу. Таким образом, вся экономия от комбинированной выработки относится только на основной вид продукции. При применении этого метода для распределения затрат на ТЭЦ в качестве основного вида продукции принимается электроэнергия. Затраты на теплоту, рассчитанные по этому методу, как правило, несколько ниже, чем при физическом методе распределения затрат, в связи с более низким значением условно-постоянной составляющей.

2. Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организации

2.1 Основы учета затрат на производство

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.