4

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Изучение расходов на продажу в сфере розничной торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждой организации, ее конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Особую специальную роль в решении важнейших задач, связанных с расходами на продажу играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией о расходах на продажу.

Правильная организация учета расходов на продажу дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по расходам на продажу, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Совершенствование учета расходов на продажу ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торговой организации. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью данной курсовой работы является изучение учета расходов на продажу, а также выявление направлений его совершенствования.

Расходы на продажу являются одним из основных факторов, влияющих на коммерческие результаты организации, поэтому, на мой взгляд, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность на сегодняшний день, и именно поэтому этот вопрос заслуживает детального рассмотрения.

Объектом исследования выступило Потребительское общество «Общепит».

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

- раскрыта экономическая сущность расходов на продажу;

- определены задачи и цели их учета;

- рассмотрен порядок бухгалтерского учета на торговом предприятии;

- выявлены направления совершенствования учета, в том числе на основе автоматизации процесса.

При написании курсовой работы были использованы материалы законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

расход продажа коммерческий автоматизация

1. Экономическая сущность расходов на продажу

1.1 Экономическая сущность понятия «расходы»

Одновременно с изданием приказа № 32н от 6 мая 1999 г., утвердившего ПБУ 9/99, Минфин России издал приказ № 33н, которым с 1 января 2000 г. вводилось в действие положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Данное положение не только заменило понятие «себестоимость» термином «расходы», но и обозначило переворот во взглядах на затраты организации в отечественной теории бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 ПБУ 10/99, под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и(или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Рассмотрим порядок признания расходов, который определен в разделе IV ПБУ 10/99 «Признание расходов». Надо отметить, что, несмотря на первоначально кажущееся сходство с порядком признания доходов, порядок признания расходов более детализирован. Дело в том, что расходы, по сути, обладают гораздо большей степенью неопределенности, чем доходы (имеется в виду их величина, а не наличие). Пунктом 16 ПБУ 10/99 предусмотрены только три условия признания расходов:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена. Точное определение суммы понесенных расходов является одной из сложнейших проблем в теории бухгалтерского учета, которую пытаются разрешить вот уже более 500 лет. С этой точки зрения рассматриваемое требование условно;

3) имеется уверенность, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды, т. е. организация уже передала или намеревается передать актив.

Два последних требования являются краеугольными камнями в определении суммы расходов любой организации. Первое из них обязывает определить точную сумму расходов, а второе идентифицирует операцию (ее место и время), в результате которой происходит отток экономической выгоды. В последнем случае мы можем проследить глубокую взаимосвязь с определением расходов. В других пунктах 10/99 содержатся дополнительные моменты признания расходов (рассмотрим их ниже), однако они в большей степени отвечают на вопрос, когда признавать расходы, чем что признавать расходами, проследим теперь, как «работают» понятия «расходы» и «порядок признания» на тех операциях, которые не признаются расходами.

1. Оплата активов (товарно-материальных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и пр.), уже полученных организацией. В данной ситуации отток экономических выгод погашает обязательство организации. Очевидно, что капитал в этом случае остается в стороне и не испытывает никаких изменений.

2. Предоплата активов (работ, услуг). Происходит отток экономических выгод, однако, пока поставщиком или подрядчиком не выполнены условия конкретной сделки взамен выбывших денежных средств (иного актива), у организации появляется обязательство поставщика (подрядчика). Пока условия соглашения не будут выполнены, организация имеет полное право на возврат уплаченных вперед сумм.

Хочется остановиться на такой особенности расходов, как их безвозвратный характер. Расходом признается величина ресурсов, которые выбыли из организации безвозвратно. Например, можно достаточно часто сталкиваться с ситуацией, когда подписка на периодические печатные издания относится на счет расходов будущих периодов либо сразу списывается на расходы. Допустим, организация оформила подписку на год на журнал, который выходит 1 раз в месяц. Данные затраты необходимо относить на расходы ежемесячно в размере 1/12 общей суммы подписки. При этом учитываться они должны в качестве авансов выданных, а не расходов будущих периодов. Если вдруг организация не получит, например, 4 номера журнала по вине издательства, то последнее вынуждено будет вернуть соразмерную стоимость подписки. Иными словами, пока не получен журнал, за организацией остается право требовать возврата денежных средств по причине недобросовестного исполнения издательством условий подписки. И только после того, как журнал получен, организация имеет право списать 1/12 суммы подписки на расходы периода. Вернуть в этом случае понесенные расходы, если издательством добросовестно выполнены все условия подписки, не представляется возможным. Тот же самый принцип можно и нужно применять ко всем аналогичным платежам: абонентской плате за обслуживание пейджеров, мобильных телефонов, поддержку и сопровождение программных продуктов и т. д.

3. Перечисление средств по договорам комиссии, поручительства или агентским договорам в пользу комитента или принципала. В данной ситуации будет погашаться задолженность комиссионера (агента, поверенного) перед доверителем по перечислению (передаче) средств согласно условиям договора. Следовательно, отток экономических выгод будет сопровождаться погашением обязательства и не будет затрагивать капитал организации. По этой причине, согласно определению, такое выбытие активов не может быть признано расходом. То же самое относится к осуществлению расходов, которые в соответствии с договором несет доверитель. В данном случае отток экономических выгод будет сопровождаться возникновением равного обязательства комитента (принципала) по возмещению расходов. При этом собственный капитал организации не изменяется. Надо отметить, что аналогично ситуации с доходами возмещение расходов может быть предусмотрено не только договором комиссии (поручительства, агентским договором), но и другими видами договоров (купля-продажа, аренда). В этих ситуациях суммы, потраченные одной из сторон, но возмещаемые другой из них, не признаются расходами первой.

4. Выбытие активов в счет погашения кредита или займа, полученного организацией. В данном случае, как и в предыдущем варианте, происходит отток экономических выгод с равным уменьшением объема обязательства перед кредитной организацией или заимодавцем. Собственный капитал остается в стороне от этих операций, никаких изменений его величины не происходит. Следовательно, данное выбытие активов не признается расходом организации.

Не менее важной проблемой при идентификации расходов в бухгалтерском учете является определение момента их признания. Пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрены следующие положения:

расходы признаются с учетом их связи с доходами. Данное положение закрепляет принцип соответствия доходов и расходов, а именно, расходы должны быть признаны в тот момент, когда признаны доходы, которые непосредственно связаны с данными расходами. Данный принцип ярко выражен в производственных и торговых организациях. Готовая продукция или товары списываются на расходы отчетного периода в момент их реализации;

если понесенные расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (месяцев, кварталов, лет) и если связь между этими доходами и расходами четко не определена, признание расходов должно производиться путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Здесь уместно привести пример с расходами на разработку нового вида продукции. Очевидно, что данный вид расходов обеспечивает получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, однако заранее сказать, сколько будет выпущено новой продукции и какую долю затрат необходимо списывать на расходы в каждый отчетный период, невозможно. Поэтому организация должна самостоятельно сделать обоснованное распределение расходов, методика (порядок распределения) которого должна быть закреплена в учетной политике;

если расходы связаны с возникновением обязательств, не обусловленных признанием соответствующих активов (например начисление налогов), то они признаются в момент возникновения данных обязательств.

В п. 19 ПБУ 10/99 указывается, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное положение приобрело особую важность в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

В абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ указывается, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты». Логично предположить, что дальше должно следовать определение обоснованных и документально подтвержденных затрат. Однако в той же статье в абз. 3 и 4 говорится: «под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты...», «под документально подтвержденными расходами понимаются затраты...». Иными словами, НК РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты». Это не имело бы особого значения, если бы хоть одно из них было определено. Однако ни в главе 25 НК РФ, ни в части первой НК РФ определения расходов и затрат нет. По нашему мнению, в этом случае следует руководствоваться ст. 11 «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе» НК РФ, согласно которой «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Понятия «расходы» и «затраты» являются бухгалтерскими терминами, следовательно, их определения необходимо искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала (за исключением уменьшения вкладов в организацию по решению ее собственников). Как можно заметить, для правильной трактовки расходов необходимо выяснить, что означают термины «активы» и «капитал». Вся сложность данного вопроса заключается в том, что оба этих термина до сих пор не определены в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет. Не выручит в данной ситуации и понятие «затраты», так как его определение также отсутствует. Таким образом, можно с уверенностью сказать, что НК РФ оперирует термином, значение которого законодательно не урегулировано.

Анализ положений главы 25 НК РФ позволяет прийти к выводу, что законодатель просто забыл дать определение расходам. Например, согласно ПБУ 10/99 к расходам не относится следующее выбытие активов:

· приобретение (создание) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг, если у организации отсутствуют намерения дальнейшей их перепродажи;

· перечисление средств по договорам комиссии, поручения и агентским договорам в пользу комитента, принципала или иного доверителя;

· предварительная оплата, авансы, задатки за материалы, иное имущество, а также работы и услуги;

· погашение кредитов и займов, полученных организацией.

Все эти операции не приводят к уменьшению собственного капитала организации, поэтому не могут быть признаны расходами. Следовательно, данные операции не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль. Тем не менее, все эти операции, а также выплаты из прибыли, распределяемые между собственниками организации, перечислены в ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Можно только предположить, что создатели НК РФ под расходами понимали любое выбытие экономических выгод из организации в денежной или натуральной форме, учитываемое в случае возможности его оценки, и в той мере, в которой такое выбытие можно оценить.

На основании изложенного можно сделать следующие выводы.

1. НК РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты».

2. Определение расходов в НК РФ отсутствует. В связи с этим на основании ст. 11 НК РФ организациям необходимо руководствоваться определением, указанным в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

3. Определение затрат отсутствует не только в НК РФ, но и в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

1.2 Значение и задачи учета расходов на продажу

В системе управления торговой деятельностью большую роль играет своевременность и полная обеспеченность экономического анализа и соответственно управления необходимой информацией, позволяющей обеспечивать достоверную оценку результатов хозяйственной деятельности торговой организации. Хозяйственный учёт, последовательно отражая и систематически контролируя хозяйственную деятельность, обеспечивает органы контроля информацией, необходимой для оперативного, текущего, перспективного управления общественным производством.

Значение учёта неуклонно возрастает в современных условиях осуществления мер по углублению хозяйственной самостоятельности и измерению форм собственности. Возникает необходимость отказа от констатации уже свершившегося факта и изложения ретроспективных данных. Появляется на их базе необходимость выработки наиболее перспективных, выгодных направлений развития, в связи с чем большое внимание уделяется учёту [17, c.214].

Бухгалтерский учёт позволяет своевременно отражать произведённые расходы и контролировать ход выполнения плана по расходам на продажу, расходования материальных, трудовых финансовых средств. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, повышения рентабельности предприятия.

Главными задачами бухгалтерского учета являются [17, c.215]:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее исполнения инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Основными целями, стоящими перед учетом расходов на продажу и финансовых результатов следует считать контроль расходов, обеспечение сохранности имущества, выявление использованных резервов.

Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен решить следующие задачи [17, c.216]:

- обеспечение проверки правильного документального оформления расходов;

- разграничение расходов по местам их возникновения;

- своевременное представление информации о расходах для применения управленческих решений;

- правильность отнесения расходов к отчетным периодам;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.

В бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный контроль за расходованием средств, соблюдением режима экономии; необходимо предотвратить расходы, не предусмотренные сметой или превышающие ее. В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль за расходами торговых предприятий. Особое внимание следует уделять на текущий контроль за работой транспорта, за предотвращением излишних потерь товаров и тары, своевременно предъявлять претензии. После совершения хозяйственных операций отражать их на счетах синтетического и аналитического учета.

Затем осуществляется последующий контроль расходов на продажу. При проведении этого контроля используются приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и ревизий. Задачами последующего контроля являются выявление факторов, оказывающих влияние на величину расходов, установление фактов незаконного и нецелесообразного расходования средств, определение лиц, виновных в перерасходе сметы расходов на продажу, разработка мероприятий по предотвращению такого перерасхода.

Первичными документами по учету расходов на продажу являются [12, c.126]:

- счета поставщиков товаров, товарно-транспортные накладные, акты на текущий ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, наряды для начисления заработной платы;

- счета, предъявленные за оказание услуг (за электроэнергию, отопление, водоснабжение, канализацию, за охрану объектов, за рекламные объявления. дератизацию);

- расчет начисления амортизации основных средств;

- акт на списание МБП, накладные на передачу их в эксплуатацию;

- авизо на списание процентов за кредит согласно договоров;

- материалы инвентаризаций и проверок;

- акты на списание товаров;

- авансовые отчеты и другие документы.

Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам [12, с.158].

Подводя итог главе, отметим, что расходы на продажу - это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров. Задачи бухгалтерского учета расходов на продажу состоят в обеспечении проверки правильного документального оформления расходов; разграничении расходов по местам их возникновения; своевременном представлении информации о расходах для применения управленческих решений; правильности отнесения расходов к отчетным периодам; тождестве данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Глава 2. Бухгалтерский учет расходов на продажу в торговой организации ПО «Общепит»

2.1 Краткая характеристика ПО «Общепит»

Потребительское общество «Общепит» (в дальнейшем общество) - добровольное объединение граждан и юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для осуществления торговой, производственной, заготовительной и иной деятельности, не запрещенной законодательством. Сокращенное название общества ПО «Общепит».

ПО «Общепит» создано на неопределенный срок. Общество находится на территории Республики Коми по адресу: 169460, Ижемский район, с. Ижма, ул. Советская, д.35.

Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», законами РФ и республики Коми, Уставом предприятия. Устав принят 09 июня 1999 года на собрании пайщиков потребительского общества «Общепит» и зарегистрирован Постановлением № 124 от 30 июня 1999 года главы администрации муниципального образования «Ижемский район».

Потребительское общество - юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать и иные реквизиты.

Основной целью деятельности ПО «Общепит» является получение прибыли, а также удовлетворение потребностей юридических лиц и населения в товарах, реализуемых обществом.

Управление потребительским обществом «Общепит» осуществляет общее собрание общества, совет общества и правление общества. Высшим органом общества является общее собрание пайщиков общества, которое формируется и осуществляет деятельность в соответствии Закона РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

Совет потребительского общества является представительным органом управления потребительского общества и подотчет его общему собранию. Совет потребительского общества «Общепит» в период между общими собраниями осуществляет управление обществом и ведение его дел в пределах своей компетенции.

Правление общества является исполнительным органом общества, подотчетно совету общества. Полномочия правления общества определяются советом общества.

Председатель правления, заместители председателя правления и члены правления назначаются на должность и освобождаются от занимаемой должности советом общества.

Исполнительными органами председателя правления общества являются заведующий производством и главный бухгалтер.

Главный бухгалтер руководит работой бухгалтерии, он дает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.

В ПО «Общепит» применяется журнально-ордерная форма учета.

Кроме журналов-ордеров и ведомостей бухгалтерией ведется Главная книга-регистр синтетического учета. Кредитовые обороты по журналам-ордерам переносятся на счета Главной книги одной итоговой суммой за месяц, т.е. в развернутом виде они содержатся в журналах ордерах. На основании Главной книги и других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Основными регламентирующими документами, регулирующими деятельность работников управления, являются устав предприятия, коллективный трудовой договор, положение о работе отделов и должностные инструкции.

Потребительское общество «Общепит» включает три подразделения: столовая (общественное питание), кондитерский цех и магазин «Кулинария», которые выполняют разные функции.

В данной же курсовой работе будет рассмотрена только розничная торговля, которая осуществляется в магазине «Кулинария». В магазине обслуживает продавец продовольственных товаров, а ответственным лицом в магазине является заведующая, которая принимает товары со склада, ведет учет документов. Технологический процесс магазина следующего характера: принимается товар, который закупило ПО «Общепит» с оптовых баз (один-три раза в месяц); товар выставляется, и пишутся ценники; товар реализуется покупателям.

2.2 Аналитический учет расходов на продажу

Аналитический учет расходов на продажу ведется по видам и каждой статье расходов. Торговым организациям предоставлено право сокращать, а также расширять перечень статей. Согласно рекомендациям к данным статьям относятся:

· Транспортные расходы

· Расходы по оплате труда

· Отчисления на социальные нужды

· Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

· Амортизация основных средств

· Расходы на ремонт основных средств

· Расходы на рекламу

· Потери от недостач, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли

· Расходы на подготовку и переподготовку кадров

· Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

· Налоги и сборы

· Прочие расходы

На статью «Транспортные расходы» относятся:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

На статью «Расходы на оплату труда» включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

4) начисления работникам, высвобождаемым с организаций в связи с их реорганизацией или ликвидацией, сокращением численности или штата работников;

5) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

7) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

8) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

9) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

10) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

11) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

12) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

[статья 255 части второй Налогового кодекса Российской Федерации].

На статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам:

· государственного социального страхования;

· пенсионного фонда;

· медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в расходы на продажу по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

На статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря » отражаются:

· плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

· расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

· расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

· расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

· расходы на проведение противопожарных мероприятий.

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по статье «Амортизация основных средств» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

Статья «Расходы на ремонт основных средств» включает расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных), в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье «Расходы на ремонт основных средств».

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических над суммой образованного резерва сумма превышения относится на расходы на продажу по указанной статье.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов.

На статью «Расходы на рекламу» относятся следующие расходы:

· на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

· на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов и др.);

· на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

· на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

По статье «Потери от недостач, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли» отражаются:

· потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

На этой статье также отражаются:

· убытки от недостачи и потери от порчи товаров и продуктов сверх норм естественной убыли (при наличии норм) в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

· потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

На статью «Расходы на подготовку и переподготовку кадров» относят:

· расходы, связанные с повышением квалификации работников и учебой в пределах установленных законодательством норм.

К статье «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества» относятся:

· расходы по страхованию согласно договору.

На статье «Налоги и сборы» отражаются:

· суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет расходов на продажу.

На статье «Прочие расходы» отражаются:

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

· износ по нематериальным активам;

· расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· расходы по ведению кассового хозяйства;

· оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

· оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи;

· расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

· расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

· командировочные расходы;

· оплата услуг банков.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма расходов. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям расходов на продажу. Возможен вариант, когда учет ведется в разрезе статей расходов на продажу, а внутри - по структурным подразделениям [17, с.38].

Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению расходов на продажу, усилению режима экономики и повышению рентабельности.

2.3 Синтетический учет расходов на продажу и их влияние на достоверность учетной информации

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету данного счета собираются все расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток расходов на продажу на конец отчетного периода [17, с.72]. В конце отчетного периода расходы на продажу, приходящиеся на реализованные товары, списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» [Приложение 7].

К расходам, связанным с основной деятельностью торговых организаций, в частности, относятся:

· амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

· заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

· оплата услуг посреднических организаций;

· транспортные расходы по доставке товаров;

· расходы на рекламу;

· другие расходы, связанные с продажей товаров.

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует с различными счетами [Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учет финансово-хозяйственной деятельности организаций]. Это видно из таблицы 2.1.

Таблица 2.1.

Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 10 «Материалы» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 23 «Вспомогательные производства» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 96 «Резервы предстоящих расходов»	10 «Материалы» 45 «Товары отгруженные» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 90 «Продажи» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 99 «Прибыли и убытки»

Рассмотрим некоторые хозяйственные операции по учету расходов на продажу:

1. Акцептован счет за транспортные услуги

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость Кт 60 «Расчеты с поставщиками по приобретенным ценностям» и подрядчиками»

2. Начислена заработная плата работникам торговли

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3. Начислены отпускные

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4. Начислена арендная плата

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5. Начислена амортизация основных средств

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств»

6. Начислена амортизация нематериальных активов

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»

7. Списаны товары, израсходованные на рекламу

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 41 «Товары»

8. Списываются потери товаров в пределах норм естественной убыли

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

9. Начислено за хранение товаров

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 19 «Налог на добавленную Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» стоимость по приобретенным ценностям»

10. Акцептован счет поставщиков за электроэнергию

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 19 «Налог на добавленную Кт 60 «Расчеты с поставщиками и стоимость по приобретенным подрядчиками» ценностям»

11. Акцептованы счета сторонних организаций за услуги

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт 19 «Налог на добавленную Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и стоимость по приобретенным кредиторами» ценностям»

12. Списывается стоимость израсходованных материалов

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

13. Списываются командировочные расходы

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

14. Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»

15. Списываются расходы на продажу в конце месяца согласно расчета

Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу»

При начислении амортизации по основным средствам, используемым организацией в процессе продажи товаров, в ПО «Общепит» делается следующая проводка:

Дебет 44 Кредит 02 8367,11 - начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе продажи товаров [Приложение 2].

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включаются в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов делается проводка:

Дебет 44 Кредит 71 1489,10 - учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц [Приложение 3].

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отражается проводкой:

Дебет 44 Кредит 70 142611,00 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров [Приложение 1].

После начисления заработной платы в ПО «Общепит» отражается начисление страховых взносов. В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование;

2 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

3 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;

Для этого в учете делаются записи:

Дебет 44 Кредит 69/1 284,22- начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дебет 44 Кредит 69/2 13420,00 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование по страховой части трудовой пенсии.

Дебет 44 Кредит 69/3 6475,00 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование по накопительной части трудовой пенсии.

Счета сторонних организаций за услуги принимаются к учету следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 76 33374,01 - акцептован счет за электроэнергию организации ОАО «Коми энергосбытовая компания» [Приложение 4].

Дебет 44 Кредит 76 2923,45 - акцептован счет за связь организации ОАО «Северо-Западный Телеком» [Приложение 5].

На услуги банка делается следующая проводка:

Дебет 44 Кредит 51 550,00 - учтены в расходах на продажу расходы на услуги банка.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете ПО «Общепит» транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе расходов на продажу.

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Синтетический учет обеспечивает контроль за общей суммой расходов. Но он не отвечает требованиям оперативного контроля и управления расходами в торговой сети с учетом целесообразности и производственной необходимости произведенных затрат.

2.4 Порядок распределения расходов на продажу

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета доли расходов на продажу на остаток товаров. Для составления данного расчета берется только статья «Транспортные расходы».

Сумма расходов на продажу на остаток товаров исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (Приложение 9):

1. В графе 2 отражается сумма транспортных расходов на остаток товаров на начало месяца. Данная сумма берется из предыдущего расчета, то есть это сальдо по счету 44 «Расходы на продажу»;

2. В графе 3 отражается сумма расходов, произведенных за месяц. Данная сумма берется по статье «Транспортные расходы» за месяц;

3. Суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце (графа 4);

4. В графе 5 отражается сумма проданных и отпущенных товаров за месяц. Эта сумма берется из учетного регистра по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка»;

5. В графе 6 отражается остаток товаров на конец месяца. Данную сумму берем из учетного регистра сальдо по счету 41 «Товары» на конец месяца;

6. Суммируются проданные и отпущенные товары за месяц и остаток товаров на конец месяца (графа 7);

7. Определяется средний процент расходов путем отношения суммы расходов на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце к сумме проданных и отпущенных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (графа 8);

8. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов и делением на 100 определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (графа 9);

9. Определяется сумма расходов на проданные товары путем суммы расходов на остаток товаров на начало месяца (графа 2) и суммы расходов по всем статьям за месяц (дебетовый оборот счета 44 «Расходы на продажу») и вычитается сумма расходов на остаток товаров на конец месяца (графа 9);

Сумма расходов по всем статьям за месяц составила 261993 руб.34 коп. [Приложение 1].

- сумма расходов на проданные товары [Приложение 7]

10. Списываются расходы на продажу в конце месяца согласно расчету

Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу»

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт
Сальдо на начало 3363,83 X Y Z	251565,13
Оборот 261993,34 Сальдо на конец 13792,04	Оборот 251565,13

X, Y, Z - суммы расходов по статьям за месяц.

Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу» 251565,13

2.5 Направления совершенствования учета расходов на продажу в торговле

В Потребительском обществе «Общепит» учёт расходов на продажу ведётся по журнально-ордерной форме. Расходы на продажу отражаются в учёте путём прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры расходов на продажу.

Учет обеспечивает определение фактической величины расходов для выявления отклонений, а также для сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами.

В целом учет дает информацию о состоянии расходов на продажу. Однако, имеются пути для повышения уровня аналитичности учетных данных.

Так, например, многие экономисты считают неправомерным включение отчислений на социальные нужды (социальное страхование, пенсионный фонд) в расходы на продажу [20, c.425].

Указанные отчисления представляют собой не расходы на продажу, а одну из форм распределения чистого дохода. Если в зарплате воплощен труд для себя, создающий продукт для покрытия личных потребностей, то в социальном страховании воплощен труд для общества, создающий продукт для общественных потребностей.

Поэтому не увеличением расходов на продажу, а путем уменьшения чистого дохода следует обозначить факт отчислений на социальное обеспечение. Целесообразно было бы отчислять эти суммы за счет прибыли и отражать как внереализационные расходы.

Сегодня от бухгалтера ожидают не только аккуратного ведения учета, правильного расчета заработной платы и налогов, точного отражения проводок по документам, своевременного представления отчетности в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды, но и квалифицированных советов в области управления предприятием при поиске путей сокращения издержек, для более рационального использования имеющихся средств, для увеличения оборота и прибыли. Однако давать их, будучи ежедневно загруженным нелегкой, рутинной работой (особенно когда речь идет о довольно большом предприятии), крайне сложно. Много времени и сил уходит на обработку немалого количества документов, контроль оформления той или иной хозяйственной операции или сделки, на выполнение утомительных арифметических расчетов, проверку данных на смежных участках учета, не говоря уже о поиске причин различных неточностей и нестыковок. Кроме того, бухгалтеру нужно регулярно отслеживать многочисленные изменения инструкций и законов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и налогообложение, и при необходимости оперативно вносить нужные коррективы. Особенно непросто это делать, если тот или иной законодательный акт вступает в силу "задним числом". Непременной составляющей работы бухгалтеров также является подготовка многочисленных справок и отчетов, как для внутреннего использования, так и для представления в различные инстанции. И, наверное, даже самый далекий от бухгалтерии человек, наслышан о том, как тяжело бывает готовить квартальные и годовые балансы. Ясно, что справиться с названным выше объемом задач, причем в строго определенные налоговыми органами сроки (не допустив при этом ни единой ошибки), без использования компьютерных технологий, проблематично. Именно потому все большее число бухгалтеров либо уже используют, либо стремятся приобрести специализированные компьютерные системы.

За последние годы наблюдается тенденция всеобщей компьютеризации, касающаяся всех областей деятельности. Это легко объяснимо - компьютер гораздо быстрее выполняет расчеты, позволяет автоматизировать сложные операции. Компьютеризация коснулась и финансово-экономической сферы деятельности человека. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия и ведение бухгалтерского учета значительно упрощаются при применении новых компьютерных технологий. С помощью компьютера можно представить информацию в удобном для конкретного пользователя виде, значительно ускорить и упростить операции ее ввода и обработки, повысить наглядность и простоту конечных отчетов.