Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Московского государственного открытого университета

Чебоксарский институт (филиал)

Кафедра Экономики

Курсовая работа

По предмету: Бухгалтерский учет

Тема: Учет основных средств

Чебоксары 2008г.

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

ГЛАВА I. Теоретические основы бухгалтерского учёта основных средств

1.1 Основные средства, как объект бухгалтерского учёта

Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ (Приложения). А в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты наименование документа. Дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, и личные подписи этих лиц.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге.

Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на балансовых счетах.

Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния). Данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета. Проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации. Проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

1.2 Основные задачи учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

ГЛАВАII. Учет поступления основных средств

2.1 Первоначальная стоимость основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Основные средства, приобретенные за плату, принимается к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включает:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной фирмы, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж);

- суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.

Формирование первоначальной стоимости основных средств в 2008 году

Вид расходов	Первоначальная стоимость
	бухгалтерский учет	налоговый учет
Суммы, уплаченные продавцу	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за доставку	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж)	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, облагаемых этими налогами	Не включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Не включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, не облагаемых этими налогами	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы других налогов и сборов (например, ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ, госпошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество)**	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки (строительства) основного средства - инвестиционного актива, начисленные с момента начала покупки до конца месяца, в котором основное средство ввели в эксплуатацию	Включают (п. 27 и 30 ПБУ 15/01)	Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ - внереализационные расходы)
Проценты по кредиту, полученному для покупки (строительства) основного средства, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода основного средства в эксплуатацию	Не включают (п. 27 и 30 ПБУ 15/01)	Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ - внереализационные расходы)
Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные фирмой в иностранной валюте на покупку основных средств - инвестиционных активов)	Не включают (абз. 4 п. 3, п. 5, 13 ПБУ 3/2006 - прочие расходы или доходы)	Не включают (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ - внереализационные расходы, п. 11.1 ст. 250 НК РФ - внереализационные доходы)
Разницы, связанные с покупкой основного средства за иностранную валюту (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные фирмой в иностранной валюте на покупку основных средств - инвестиционных активов)	Не включают (абз. 4 п. 3, п. 13 ПБУ 3/2006 - прочие расходы или доходы)	Не включают (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ - внереализационные расходы п. 11.1 ст. 250 НК РФ - внереализационные доходы)
Разницы по процентам за кредиты (займы), полученные фирмой в иностранной валюте на покупку основных средств - инвестиционных активов	Включают (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11, 12, 13, 27 ПБУ 15/01)	Не включают (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ - внереализационные расходы, п. 11.1 ст. 250 НК РФ - внереализационные доходы

*Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного фирмой самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).

**В письмах Минфина России от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/116 и УФНС России по г. Москве от 10 октября 2006 г. № 20-12/89143 сказано, что госпошлину, уплаченную за регистрацию прав на недвижимое имущество, в налоговом учете нужно включать в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку эти разъяснения не соответствуют положениям пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, один из возможных вариантов учета этого вида госпошлины фирма может закрепить в своей учетной политике (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется на основании:

- первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи ОС-1и т. д.);

- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимаются документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящих Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 97н Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом" (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2001 г., регистрационный N 3123).

В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

На сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы, а также производятся соответствующие записи в инвентарной карточке по учету капитальных вложений организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Для приема поступающих основных средств на фирме следует создать комиссию, которая должна определять:

- соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;

- требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1(Приложение1).

Акт по форме № ОС-1 заполните при поступлении основных средств (кроме зданий и сооружений) (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, п. 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Порядок составления акта зависит от того, как учитывалось полученное имущество у поставщика - как товар или в составе основных средств.

Если фирма приобрела основное средство у поставщика, который учитывал его как основное средство, акт по форме № ОС-1 должны заполнить обе стороны сделки. Акт нужно составить в двух экземплярах. Один экземпляр акта, заполненный поставщиком, остается у него и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в своем экземпляре акта поставщик не заполняет. Второй заполненный экземпляр акта поставщик передает фирме-покупателю. На основании этого документа она отражает поступление основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель заполняет самостоятельно. Оба экземпляра акта должны быть подписаны как поставщиком, так и покупателем.

Если приобретаемое основное средство учитывалось у поставщика (например, у магазина оптовой (розничной) торговли) как товар, акт по форме № ОС-1 должен составить только покупатель. Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (например, товарной накладной, выписанной магазином) и технической документации, приложенной к основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя). При этом реквизиты поставщика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что у поставщика при реализации такого имущества передача основного средства не происходит. Следовательно, составлять акт по форме № ОС-1 он не обязан. Об этом сказано в письме Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205.

При любом из перечисленных вариантов в акте по форме № ОС-1 должны быть указаны:

- номер и дата составления акта;

- полное наименование основного средства согласно технической документации;

- название фирмы-изготовителя;

- место приемки основного средства;

- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

- номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;

- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

- другие характеристики основного средства.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем фирмы.

При покупке зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а. Если фирма приобретает несколько однородных основных средств, оформите акт по форме № ОС-1б. При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) (Приложение1,2,3) на каждый объект (группу объектов) основного средства заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6 (Приложение4) (ОС-6а) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Инвентарную карточку (книгу) заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку (книгу) вносите сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Сведения вносите на основании соответствующих документов (например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС 3 (Приложение 5), накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2) (Приложение 6) .

Оформляя поступление основных средств, приобретенных за плату, учитывайте особенности, которые связаны с приобретением имущества, требующего монтажа и (или) госрегистрации.

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражаются на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откроются субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете следует провести проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (76) - отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...) - отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 - принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, следует сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (76) - отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...) - отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08 - учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике фирмы, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Данное правило действует в отношении активов, для которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01 (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). А в подпункте «а» пункта 4 ПБУ 6/01 говорится, что к основным средствам относятся, в том числе, и активы, предназначенные для предоставления во временное пользование или владение.

Таким образом, при соблюдении установленного лимита в 20 000 руб. доходные вложения в материальные ценности могут быть учтены в составе материально-производственных запасов на тех же основаниях, что и прочие основные средства. В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, отражают по первоначальной стоимости.

После того как основное средство будет принято на учет, «входной» НДС нужно принять к вычету. При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию нужно начислять амортизацию. Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) нужно включить его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату:

9 января 2008 года для хранения готовой продукции на складе ЗАО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 25 000 руб. (в т. ч. НДС - 3814 руб.). Доставку стеллажа на фирму осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС - 180 руб.).

15 января 2008 года стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 20 000 руб. учитывается в составе основных средств. Для приема поступающих основных средств на фирме создана комиссия.

При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика. Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.

В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «9 января 2008 года». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» - «15 января 2008 года». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».

В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.

9 января 2008 года:

Дебет 08 Кредит 60 - 22 186 руб. (25 000 руб. - 814 руб. + 1180 руб. - 180 руб.) - отражены затраты на приобретение стеллажа, который будет учтен в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 - 3994 руб. (3814 руб. + 180 руб.) - отражен НДС по приобретенному стеллажу.

15 января 2008 года:

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 - 22 186 руб. - принят к учету и введен в эксплуатацию стеллаж по первоначальной стоимости;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 3994 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному основному средству.

В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 22 186 руб.

2.2 Ввод в эксплуатацию основного средства

Ввод основного средства в эксплуатацию означает начало его использования для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или иной деятельности, направленной на извлечение дохода. Порядок отражения ввода в эксплуатацию зависит от того, когда основное средство было принято к учету.

Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его на учет, то проводка:

Дебет 01 (03) Кредит 08 - принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Если основное средство вводится в эксплуатацию позже принятия его на учет, к счету 01 (03) нужно открыть субсчета «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Принятие на учет основного средства отражают проводкой:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» Кредит 08 - принято к учету основное средство.

При вводе основного средства в эксплуатацию следующая проводка:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) «Основные средства на складе (в запасе)» - введено в эксплуатацию основное средство.

Такой порядок следует из пункта 4 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01, счет 03).

ГЛАВА III. Начисление амортизации основных средств

3.1 Начисление амортизации основных средств

Имущество, которое соответствует критериям основного средства, переносит свою стоимость на затраты постепенно, через амортизацию.

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности фирмы (п. 19, 24 ПБУ 6/01).

Прекращать начисление амортизации, нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01). Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:

- за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;

- за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.

Такой порядок предусмотрен пунктами 23 и 26 ПБУ 6/01. Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице. Приостановление начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Основание приостановления амортизации основных средств (ОС)	Документальное оформление	Бухгалтерский учет (п. 23 ПБУ 6/01)	Налоговый учет (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ)	Возникновение разницы согласно ПБУ 18/02
Консервация ОС на срок более трех месяцев	Распоряжение руководства о консервации ОС	Амортизация не начисляется*	Амортизация не начисляется
Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа следующего месяца	-
Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью более 12 месяцев	График выполнения работ, распоряжение руководства о модернизации (реконструкции) ОС и т. д.	Амортизация не начисляется*	Амортизация не начисляется
Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа следующего месяца	-
Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью менее 12 месяцев	График выполнения работ, распоряжение руководства о модернизации (реконструкции) ОС и т. д.	Амортизация начисляется	Амортизация начисляется	-
Ремонт ОС продолжительностью более 12 месяцев	График выполнения работ, распоряжение руководства о ремонте ОС и т. д.	Амортизация не начисляется*	Амортизация начисляется	Налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства
Ремонт ОС продолжительностью менее 12 месяцев	График выполнения работ, распоряжение руководства о ремонте ОС и т. д.	Амортизация начисляется	Амортизация начисляется	-
Передача ОС в безвозмездное пользование (например, по договору аренды)	Договор безвозмездного пользования ОС, акт приемки-передачи в безвозмездное пользование ОС и т. д.	Амортизация начисляется	Амортизация не начисляется
Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа следующего месяца	Вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива

*В бухгалтерском законодательстве не установлен момент прекращения амортизации при передаче ОС на консервацию или восстановление. Поэтому его необходимо прописать в учетной политике или в распоряжении руководства. Для того чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, начисление амортизации следует прекращать с 1-го числа следующего месяца.

В зависимости от характера использования основного средства начисленная по нему амортизация включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом выполняется проводка:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02 - начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 02 - начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива;

Дебет 91-2 Кредит 02 - начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по арендованному основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения).

Такие проводки нужно делать ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

Фирма имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01). При поступлении таких объектов их рыночная стоимость учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По мере переноса стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты в бухучете отражаются прочие доходы в сумме, равной начисленной амортизации (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом одновременно выполняются две проводки:

Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91...) Кредит 02 - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98 Кредит 91-1 - признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируют в первичном документе (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации. Поскольку типовой формы документа нет, фирма может разработать ее самостоятельно.

В бухучете амортизацию можно начислять:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации нужно закрепить в учетной политике. Фирма вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить метод начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя. Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

3.2Начисление амортизации линейным способом

Для расчета амортизации этим способом нужно знать первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался) и срок его полезного использования. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого используют формулу

Годовая норма амортизации	=	1	:	Срок полезного использования основного средства, лет	?	100%

Затем рассчитают годовую сумму амортизации. Для этого используют формулу

Годовая сумма амортизации	=	Годовая норма амортизации	?	Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Линейный способ начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Пример расчета амортизации линейным способом.

ЗАО «Альфа» приобрело автопогрузчик. Первоначальная стоимость погрузчика, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Сроки полезного использования основных средств «Альфа» определяет по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Погрузчик относится к четвертой амортизационной группе. При вводе основного средства в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 6 лет (72 месяца). Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

По правилам налогового учета месячная сумма амортизации погрузчика равна

500 000 руб.: 72 мес. = 6944 руб.

По правилам бухучета годовая норма амортизации по автомобилю составит

(1 : 6 лет) ? 100% = 17%

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна

500 000 руб. ? 17% = 85 000 руб

Месячная сумма амортизации составит

85 000 руб. : 12 мес. = 7083 руб.

Чтобы избежать разницы между месячной суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтер «Альфы» более точно определил годовую норму амортизации погрузчика:

(1 : 6 лет) ? 100% = 16,6667%.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

500 000 руб. ? 16,6667% = 83 333 руб.

Месячная сумма амортизации равна

83 333 руб. : 12 мес. = 6944 руб.

При таком подходе месячные суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

3.3 Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Для расчета амортизации этим способом нужно знать остаточную стоимость основного средства на начало года и срок его полезного использования. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

Если фирма применяет метод уменьшаемого остатка, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все фирмы могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средства нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н, что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого используют формулу

Годовая норма амортизации	=	1	:	Срок полезного использования основного средства, лет	?	100%

Затем рассчитают годовую сумму амортизации. Для этого используют формулу

Годовая сумма амортизации	=	Годовая норма амортизации	?	Повышающий коэффициент	?	Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка.

ЗАО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 200 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2007 года. Срок полезного использования автомобиля - 4 года. Годовая норма амортизации равна 25 процентам ((1 : 4) ? 100%). Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0.

Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2008 года. Остаточная стоимость на начало 2008 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2007 году не начислялась.

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования автомобиля представлен в таблице.

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 ? графа 3 ? 2,0)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб (графа 4 : 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 - графа 4)
1	2	3	4	5	6
2008 год	200 000	25	100 000	8333	100 000
2009 год	100 000	25	50 000	4167	50 000
2010 год	50 000	25	25 000	2083	25 000
2011 год	25 000	25	12 500	1042	12 500

После окончания срока полезного использования фирма продала автомобиль по остаточной стоимости 12 500 руб. (без НДС).

Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования.

Некоторым сходством со способом уменьшаемого остатка обладает нелинейный метод начисления амортизации, который применяется в налоговом учете. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:

- значение повышающего коэффициента амортизации при нелинейном методе постоянно (2,0) (абз. 2 п. 5 ст. 259 НК РФ);

- после того как остаточная стоимость основного средства достигнет 20 процентов от первоначальной, в налоговом учете фирма должна перейти на линейное начисление амортизации (исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования) (п. 5 ст. 259 НК РФ);

- нелинейный метод нельзя применять в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, включенных в восьмую-десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

3.4.Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета амортизации этим способом нужно знать первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался) и срок его полезного использования. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

Годовая норма амортизации для расчета не нужна. Поэтому сразу нужно определить годовую сумму амортизации. Для этого используют формулу

Годовая сумма амортизации	=	Количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования основного средства	:	Сумма чисел лет срока полезного использования (ед.)	?	Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства (руб.)

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

В налоговом учете аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нет.

Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

ЗАО «Альфа» приобрело конденсатный насос. Первоначальная стоимость основного средства - 24 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 3 года. Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна

1 + 2 + 3 = 6

В первый год эксплуатации насоса

- годовая сумма амортизации составит:

3 года : 6 ? 24 000 руб. = 12 000 руб

- сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна

12 000 руб. : 12 мес. = 1000 руб

Во второй год эксплуатации насоса

- годовая сумма амортизации составит

2 года : 6 ? 24 000 руб. = 8000 руб.;

- сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:

8000 руб. : 12 мес. = 667 руб.

В третий год эксплуатации насоса:

- годовая сумма амортизации составит

1 год : 6 ? 24 000 руб. = 4000 руб.;

- сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна

4000 руб. : 12 мес. = 333 руб

Преимущество этого способа состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. При этом в отличие от способа уменьшаемого остатка, период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.

3.5 Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Для расчета амортизации этим способом нужно знать:

- первоначальную стоимость основного средства;

- предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);

- фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

При списании стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.

Сумму амортизации за каждый месяц использования основного средства рассчитывают по формуле:

Сумма амортизации за месяц	=	Фактический объем продукции (работ), произведенных с использованием основного средства за месяц (в натуральных измерителях)	?	Первоначальная стоимость основного средства	:	Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства (в натуральных измерителях)

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

В налоговом учете аналогов способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нет.

Пример начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)

ЗАО «Альфа» приобрело кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике, по кузнечно-прессовому оборудованию фирма начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В 2008 году с использованием пресса было выпущено:

- в январе - 10 000 изделий;

- в феврале - 3000 изделий.

Сумма амортизации, начисленная по кузнечному прессу, составила:

в январе:

10 000 шт. ? 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.;

в феврале:

3000 шт. ? 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ основного средства. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов.

Порядок отражения амортизации при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет фирма.

основной средство амортизация учёт списание

Глава IV. Списание объектов основных средств

4.1 Списание объектов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, фирма может принять решение о ликвидации основного средства.

Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, то оно может быть ликвидировано частично. То есть ликвидируется не весь объект, а только часть основного средства, которая не подлежит восстановлению. Например, можно ликвидировать не все здание, а лишь его отдельный корпус. Подробнее об этом см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств.

Для принятия решения о ликвидации основного средства на фирме следует создать комиссию, которая должна:

- осмотреть объект основных средств, запланированный к ликвидации;

- определить возможность и целесообразность восстановления основного средства;

- установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);

- выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы в связи с обстоятельствами, возникшими по чьей-либо вине);

- определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов ликвидируемого основного средства.

В состав комиссии должны входить главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.