Учет основных средств

Об этом сказано в пункте 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

После ликвидации основного средства комиссия составляет акт о его списании (п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Для составления актов используйте следующие типовые бланки:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (по форме № ОС-4) (Приложение7);

- акт о списании автотранспортных средств (по форме № ОС-4а) (Приложение 8);

- акт о списании групп объектов основных средств (по форме № ОС-4б) (Приложение 9).

Типовые формы актов о списании основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

На основании актов о списании нужно сделать отметки о выбытии основных средств в следующих документах:

- в инвентарной карточке основных средств по форме № ОС-6 (при выбытии объекта основных средств);

- в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (при выбытии группы основных средств);

- в инвентарной книге учета основных средств по форме № ОС-6б (при ведении учета малыми предприятиями).

В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут быть получены отдельные материалы, узлы, агрегаты, годные к использованию. Такое имущество необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При поступлении материалов, полученных при разборке основных средств, заполняется:

- накладная по форме № М-11 (при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений);

- акт по форме № М-35 (если материалы были получены при разборке зданий, сооружений).

Типовые формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

При ликвидации основного средства у фирмы могут возникнуть расходы:

- в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01);

- в виде затрат, связанных с разборкой объекта (п. 31 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость основных средств и затраты, связанные с ликвидацией, отражаются в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99):

При списании остаточной стоимости ликвидируемого основного средства следует сделать проводки:

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств - отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Если основное средство было застраховано и ликвидируется в связи с наступлением страхового случая, то остаточную стоимость нужно списать проводкой:

Дебет 76-1 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основного средства.

Если для покрытия остаточной стоимости объекта страхового возмещения не хватает, разницу включают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76-1 - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта, не покрытая страховым возмещением (на основании акта о списании и решения о страховой выплате).

Такой порядок предусмотрен пунктом 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкцией к плану счетов (счет 01, счет 76-1).

Отражение в бухучете затрат, связанных с ликвидацией основного средства, зависит от того, кто выполняет работы, связанные с ликвидацией.

Если ликвидацию основного средства проводит специальное подразделение фирмы (например, ремонтная служба), то расходы на проведение этих работ отражают проводками:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...) - отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23 - списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Если вспомогательного подразделения на фирме нет, то при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делают проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10...) - учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Если фирма выполняет ликвидацию основного средства с привлечением подрядчика, то расходы, связанные с оплатой его услуг, отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60 - учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом.

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов (счет 23).

Ликвидация основных средств может быть связана с новым строительством, техническим перевооружением фирмы, расширением производства и т. п. В этих случаях расходы на ликвидацию включают в состав капитальных вложений (письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80, Инструкция к плану счетов):

Дебет 08 Кредит 23 (20, 25, 26, 60, 76...) - отражены расходы на ликвидацию основных средств, связанную с новым строительством (техническим перевооружением, расширением производства).

Порядок отражения ликвидации основного средства при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет фирма.

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. К ним относятся:

- остаточная стоимость ликвидируемого основного средства;

- расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации основного средства.

Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Расходы на ликвидацию имущества, стоимость которого не учитывалась при расчете налога на прибыль, налоговую базу не уменьшают. Например, при ликвидации имущества, закрепленного за домом отдыха, деятельность которого не относится к деятельности обслуживающих производств и хозяйств (т. е. если такое подразделение не оказывает платные услуги по размещению отдыхающих). Расходы на ликвидацию такого имущества не являются экономически обоснованными, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В аналогичных ситуациях Минфин России придерживается такой же позиции (письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210).

Если после ликвидации основных средств фирма приходует оставшиеся после демонтажа детали, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). В некоторых случаях основное средство списывается до окончания срока его полезного использования. Например, когда ликвидируется автомобиль, попавший в ДТП и не подлежащий ремонту.

ЗАО «Альфа» в июне ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль.

Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета - 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по июнь включительно) - 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете фирмы сделаны следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 150 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.) - списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68...) - 3000 руб. - отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 23 - 3000 руб. - списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 10-5 Кредит 91-1 - 2000 руб. - оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля.

В июне при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:

- остаточную стоимость основного средства - 50 000 руб. (200 000 руб. 150 000 руб.);

- стоимость работ ремонтного подразделения по ликвидации основного средства - 3000 руб.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 2000 руб.

В июле материалы, поступившие от ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль за июль бухгалтер учел в составе расходов стоимость реализованных деталей в сумме: 2000 руб. ? 24% = 480 руб.

Если основное средство выбывает из использования по причине его хищения, необходимо провести инвентаризацию.

ЗАО «Альфа» в январе ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему фирма начисляет в бухучете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете - линейным методом.

В конце года станок пришел в негодность в результате пожара. Начисленная сумма амортизации составила:

- по данным бухучета - 90 000 руб.;

- по данным налогового учета - 87 000 руб.

В связи с тем, что амортизационные отчисления в бухучете больше, чем в налоговом, в учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к появлению отложенного налогового актива (п. 11, 17 ПБУ 18/02).

Каждый месяц в течение всего периода начисления амортизации бухгалтер отражал отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражен отложенный налоговый актив в связи с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

На момент ликвидации вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (90 000 руб. - 87 000 руб.). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации равен: 3000 руб. ? 24% = 720 руб.

После того как пришедший в негодность станок был списан с баланса, бухгалтер фирмы сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 09 - 720 руб. - списана сумма отложенного налогового актива.

В ЗАО «Альфа» с двигателя экскаватора были похищены медные катушки. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник - работник фирмы, который признал свою вину. И внес деньги в возмещение ущерба в кассу фирмы.

Общая стоимость ущерба (цена катушек и работ по их установке) составила 5600 руб. Эту сумму работник внес в кассу. В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70) - 5600 руб. - отражены расходы на ремонт (стоимость катушек плюс расходы по их установке);

Дебет 94 Кредит 20 - 5600 руб. - отражена сумма недостачи;

Дебет 73 Кредит 94 - 5600 руб. - отнесены потери на счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73 - 5600 руб. - возмещен ущерб за счет виновного лица.

4.2 Продажа основных средств

При продаже основного средства (т. е. в момент перехода к покупателю права собственности на объект) заполняют акт по форме № ОС-1 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, п. 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета (например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации). Акт оформляют в двух экземплярах, один из которых передают покупателю. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняют. Его должен заполнить покупатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как поставщиком, так и покупателем.

В акте по форме № ОС-1 нужно указать:

- номер и дату составления акта;

- полное наименование основного средства согласно технической документации;

- название фирмы-изготовителя;

- место передачи основного средства;

- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

- номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;

- сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;

- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

- другие характеристики основного средства.

Также акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в фирме для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Состав комиссии должен утвердить руководитель фирмы, издав приказ.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пунктов 77-81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При продаже зданий, сооружений заполняют акт по форме № ОС-1а. Если фирма продает несколько однородных основных средств, оформляют акт по форме № ОС-1б. При заполнении этих актов применяют тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) нужно внести сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Сведения вносят на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент продажи основного средства и договора. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Со следующего месяца после продажи основного средства нужно прекращать начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 нужно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент продажи объекта по дебету этого счета отражают первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту - сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость продаваемого основного средства. Такой порядок следует из пункта 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Выручку от реализации основного средства отражают в составе прочих доходов. Выручкой признают сумму, предусмотренную в договоре купли продажи (поставки, мены). Такой порядок предусмотрен в пунктах 30 и 31 ПБУ 6/01, пунктах 12 и 16 ПБУ 9/99.

Остаточную стоимость продаваемого основного средства и другие затраты, связанные с продажей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), включают в состав прочих расходов (п. 30 и 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 и п. 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Остаточную стоимость учитывают в момент реализации объекта (т. е. в момент подписания акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б)), а другие расходы - в момент их возникновения (п. 16 и 17 ПБУ 10/99).

Остаточную стоимость определяют по формуле

Остаточная стоимость основного средства	=	Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства	-	Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

Такой порядок предусмотрен пунктом 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используют:

- счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражают выручку от реализации объекта;

- счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражают остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Записи на счете 91 делают на основании:

- договора купли-продажи (передачи, мены);

- акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);

- документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делают проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 - отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС при реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» - отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...) - учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

«Входной» НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимают к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 - по работам и услугам, на счете 10 - по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства и т. п.) (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Со следующего месяца после продажи основного средства исключают его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывают особенности, связанные с продажей недвижимости.

Порядок расчета налогов при продаже основных средств зависит от системы налогообложения, которую применяет фирма. При продаже основных средств в налоговом учете отражают:

- доход от реализации;

- расходы в виде остаточной стоимости основных средств;

- расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи основного средства.

ЗАО «Альфа» в августе продало ОАО «Производственная фирма Мастер производственное оборудование за 1 770 000 руб. (в т. ч. НДС - 270 000 руб.). В соответствии с договором право собственности на оборудование переходит к «Мастеру» в момент передачи объекта, то есть в августе. С 1 сентября бухгалтер «Альфы» перестал начислять амортизацию по оборудованию в налоговом и бухгалтерском учете.

По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:

- первоначальная стоимость оборудования - 1 200 000 руб.;

- сумма начисленной амортизации - 240 000 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Август:

Дебет 62 Кредит 91-1 - 1 770 000 руб. - отражена выручка от реализации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 270 000 руб. - начислен НДС при реализации основного средства;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 1 200 000 руб. - отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 240 000 руб. - отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» - 960 000 руб. (1 200 000 руб. - 240 000 руб.) - отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного оборудования.

При продаже оборудования бухгалтер «Альфы» заполнил два экземпляра акта по форме № ОС-1, один из которых передал «Мастеру».

В налоговом учете в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 1 500 000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб.), в состав расходов - 960 000 руб.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком. При расчете налога на прибыль он включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ. При расчете убытка учитывайте особенности, связанные с реализацией основных средств, которые не признаются амортизируемым имуществом.

4.3 Передача основных средств на сторону безвозмездно

Безвозмездно переданными признаются основные средства, при поступлении которых у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 5 МРОТ коммерческим фирмам (кроме коммерческих фирм-учредителей) запрещено. При безвозмездной передаче основных средств некоммерческой фирме или гражданину нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки превышает 5 МРОТ, оформляют письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574-575 Гражданского кодекса РФ.

При передаче основного средства (т. е. в момент перехода к принимающей стороне права собственности на объект) заполняют акт по форме № ОС-1 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, п. 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета (например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации). Акт оформляют в двух экземплярах, один из которых передают принимающей стороне. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняют. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как дарителем, так и одаряемым.

В акте по форме № ОС-1 указывают:

- номер и дату составления акта;

- полное наименование основного средства согласно технической документации;

- название фирмы-изготовителя;

- место передачи основного средства;

- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

- номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;

- сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;

- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

- другие характеристики основного средства.

Также акт должен содержать заключение комиссии, которая создается на фирме для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии должны быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники, назначенные руководителем. Утвердить состав комиссии должен руководитель фирмы, издав приказ.

Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пунктами 77-81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При передаче зданий, сооружений заполняют акт по форме № ОС-1а. Если фирма передает несколько однородных основных средств, оформляют акт по форме № ОС-1б. При заполнении этих актов применяют тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1. Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) нужно внести сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Сведения вносят на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент передачи основного средства и договора.

Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекращают начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 нужно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отражают его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту - сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делают проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства.

Остаточную стоимость передаваемого основного средства и другие затраты, связанные с безвозмездной передачей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), нужно учитывать в составе прочих расходов (п. 30 и 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 и п. 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Остаточную стоимость учитывают в момент передачи объекта (т. е. в момент подписания акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б)), а другие расходы - в момент их возникновения (п. 16 и 17 ПБУ 10/99).

Остаточную стоимость определяют по формуле

Остаточная стоимость основного средства	=	Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства	-	Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

Такой порядок изложен в пункте 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Доходов в результате безвозмездной передачи основного средства у фирмы не возникает (ПБУ 9/99, ПБУ 6/01).

Для учета расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, используют счет 91-2 «Прочие расходы». На нем отражают остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его передачей.

Записи на счете 91 делают на основании:

- договора дарения;

- акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);

- документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим упаковку передаваемого объекта и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

При отражении расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, делают проводки:

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» - отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...) - учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Безвозмездная передача основного средства признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начисляют в момент передачи основного средства (т. е. в момент подписания акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б)) (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом делают проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС при безвозмездной передаче основного средства.

«Входной» НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, принимают к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 - по работам и услугам, на счете 10 - по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства) (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делают проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - принят к вычету «входной» НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства.

Со следующего месяца после передачи основного средства исключают его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывают особенности, связанные с продажей недвижимости.

Порядок расчета налогов при безвозмездной передаче основных средств зависит от системы налогообложения, которую применяет фирма.

При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Из-за этого в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно с остаточной стоимостью и другими расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства (п. 7 ПБУ 18/02). При этом делают проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражено постоянное налоговое обязательство с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи основного средства.

ЗАО «Альфа» в августе 2007 года безвозмездно передало некоммерческой фирме оборудование, которое учитывалось в составе основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета:

- первоначальная стоимость объекта - 150 000 руб.;

- амортизация, начисленная за период использования объекта, - 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования - 60 000 руб. Расходы на его доставку составили 590 руб. (в т. ч. НДС - 90 руб.).

При передаче основного средства бухгалтер сделал такие проводки.

Август 2007 года:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 150 000 руб. - отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 90 000 руб. отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» - 60 000 руб. (150 000 руб. - 90 000 руб.) - отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 60 - 500 руб. (590 руб. - 90 руб.) - учтены расходы на доставку оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 - 90 руб. - отражен НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 10 800 руб. (60 000 руб. ? 18%) - начислен НДС при безвозмездной передаче оборудования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 90 руб. - принят к вычету «входной» НДС по затратам на доставку.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов остаточную стоимость переданного стеллажа и затраты на его доставку. Поэтому в августе 2007 года он отразил в бухучете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 14 520 руб. ((60 000 руб. + 500 руб.) ? 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете.

4.4 Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

В бухучете операции, связанные с формированием уставного капитала, отражают после госрегистрации фирмы. Именно с этого момента на фирму возлагается обязанность вести бухучет (п. 3 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Для отражения расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используют отдельный субсчет: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (Инструкция к плану счетов).

Поступившие от учредителей денежные взносы отражают проводкой:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1 - внесены деньги в качестве вклада в уставный капитал.

Пример отражения в бухучете денежного вклада учредителя в уставный капитал фирмы.

ООО «Торговая фирма "Гермес"» учреждено А.В. Львовым и А.С. Глебовой. Уставный капитал фирмы составляет 400 000 руб.

Львову принадлежит 60 процентов доли на сумму 240 000 руб. (400 000 руб. ? 60%), Глебовой - 40 процентов доли на сумму 160 000 руб. (400 000 руб. ? 40%).

«Гермес» зарегистрирован 13 февраля 2008 года. До этой даты учредители оплатили по 50 процентов своих долей в уставном капитале. В марте 2008 года учредители полностью погасили свою задолженность по вкладам в уставный капитал.

Бухгалтер фирмы сделал в учете такие проводки.

13 февраля 2008 года:

Дебет 51 Кредит 75-1 - 120 000 руб. (240 000 руб. ? 50%) - погашено 50 процентов задолженности Львова по вкладу в уставный капитал;

Дебет 50 Кредит 75-1 - 80 000 руб. (160 000 руб. ? 50%) - погашено 50 процентов задолженности Глебовой по вкладу в уставный капитал.

В марте 2008 года:

Дебет 51 Кредит 75-1 - 120 000 руб. (240 000 руб. - 120 000 руб.) - погашена задолженность Львова по вкладу в уставный капитал;

Дебет 50 Кредит 75-1 - 80 000 руб. (160 000 руб. - 80 000 руб.) - погашена задолженность Глебовой по вкладу в уставный капитал.

Поступившие от учредителей неденежные вклады отражают в зависимости от вида полученного имущества:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- материалы.

Порядок учета вкладов в уставный капитал при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет фирма.

Вклады учредителей в уставный капитал в денежной или натуральной форме не признаются доходами фирмы (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В то же время стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, можно списать на расходы. Для этого имущественный вклад гражданина нужно оценить, а само имущество фирма должна использовать в коммерческой деятельности.

Порядок определения стоимости имущественного вклада, зависит от того, кто внес вклад: гражданин, российская фирма или иностранная фирма.

Если вклад внесен гражданином или иностранной фирмой, нужно руководствоваться следующими правилами. Стоимость имущественного вклада равна сумме документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, передаваемого в уставный капитал. Документами, которые подтверждают затраты учредителя, могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, товарные, кассовые чеки и т. д. Помимо этого, свою оценку имущественному вкладу должен дать независимый специалист. При расчете налога на прибыль фирма сможет включить в расходы наименьшую из этих сумм. Если стоимость имущественного вклада документально не подтверждена, то в налоговом учете придется признать ее равной нулю.

Вклад российской фирмы оценивается по следующим правилам. Его стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость имущества можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета. Если передающая сторона не может подтвердить остаточную стоимость передаваемого имущества, то в налоговом учете принимают такое имущество с нулевой первоначальной стоимостью.

Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах.

Это следует из правил, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Поступившие от учредителей основные средства или нематериальные активы стоимостью свыше 20 000 руб. нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это подтверждает, например, письмо УМНС России по г. Москве от 14 мая 2004 г. № 26?12/33161.

Основные средства стоимостью 20 000 руб. и менее учитывают в составе материальных расходов по мере их ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом если по состоянию на 1 января 2008 года у фирмы в составе амортизируемого имущества числятся основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 руб., то по таким основным средствам амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Такая позиция содержится в письме Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211.

Если в качестве вклада в уставный капитал учредителем до 1 января 2008 года внесено имущество, стоимость которого менее 20 000 руб., и вводится в эксплуатацию оно после 1 января 2008 года, то данное имущество учитывают в составе материалов. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, где сказано, что стоимость имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию. Данная позиция также отражена в письме Минфина России от 3 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/767.

Стоимость материалов, внесенных в уставный капитал, списывают в расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При поступлении товаров, предназначенных для перепродажи, их стоимость отнесите на расходы после реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении стоимости имущества, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Фирма применяет общую систему налогообложения.

В феврале 2008 года один из учредителей ОАО «Производственная фирма "Мастер"» А.В. Львов внес в качестве вклада в уставный капитал фирмы 5 тонн профильных труб.

Покупная стоимость материалов составляет 50 000 руб., что подтверждено товарным и кассовым чеками. Эта же стоимость оговорена учредителями. А по оценке независимого эксперта рыночная стоимость переданных материалов равна 60 000 руб.

В марте 2008 года все 5 тонн труб были отпущены в производство и израсходованы.

Бухгалтер фирмы сделал в учете такие проводки.

В феврале 2008 года:

Дебет 10 Кредит 75-1 - 50 000 руб. - поступили трубы в качестве вклада в уставный капитал.

В марте 2008 года:

Дебет 20 Кредит 10 - 50 000 руб. - отпущены в производство трубы.

Документально подтвержденные расходы на покупку труб меньше их стоимости, установленной оценщиком. Поэтому для целей налогообложения внесенные материалы принимаются по покупной стоимости 50 000 руб.

При расчете налога на прибыль за март 2008 года бухгалтер «Мастера» отнес эту сумму на материальные расходы.

При внесении вклада в уставный капитал передающая сторона должна восстановить НДС по передаваемому имуществу, а принимающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету. При этом сумма принятого к вычету НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывают. Об этом сказано в подпункте 3.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным номам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска готовой продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

Безусловно, не все утверждения, приведенные здесь, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.

Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 и 2. М.: Проспект. 2002г.

Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ст.257)

Приказ МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а.

Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учебно-практическое пособие.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 192 с. (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации». - Выпуск 4 (16).

Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 2.Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Информцентр XXI века, 2001. - 424 с.

Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт» М:, «Инфа-М» 2002

О.А. Курбангалеева «Исчисление НДС при операциях с основными средствами». - М.: Главбух, 2002. - 128 с.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а.

А.В Комаров "Учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании" //"Бухгалтерский учет" 2002, №21

«Если реализуются основные средства…» // «Вопрос-Ответ» 2002, №6.

«Изменения в учете основных средств»// «Главбух» 2002, № 12.

Справочно-правовая система «Гарант».

Информационная система «Консалтинг Стандарт».

В. Р. Захарин. « 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов». Москва. 2002 г.

Л. З. Шнейдман. «Рекомендации по переходу на новый план счетов». Москва. 2002 г.

Финансовая газета № 12 за 2003г. региональный выпуск.

В.П.Астахов. Бухгалтерский учет основных средств. Москва. 2002

В. А. Мещеряков. Практическое пособие по составлению и сдаче годового отчета. Москва

Журнал «Расчеты» издательства «Бератор» № 5 - 2002г.

А. Бакушин / "Финансовая газета" (региональный выпуск), № 11, март, 2006.

Размещено на Allbest.ru