Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между пользователями и собственниками этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

Целью работы является изучение порядка аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и отчетности предприятия ООО «Луч».

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть основы организации бухгалтерского учета, дать их характеристику и оценку;

2. изучить методику аудита организации бухгалтерского учета и отчетности.

В работе использованы нормативные акты и законодательные акты Республики Беларусь, труды отечественных и зарубежных ученых в области аудита и бухгалтерского учета.

1. Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

- степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

- соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Республики Беларусь;

- соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Задачами аудита организации бухгалтерского учета и отчетности являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

б) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Республике Беларусь нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству.

Выявленные аудитором нарушения могут влиять:

а) существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;

б) несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;

б) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов Республики Беларусь. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.

При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Республики Беларусь;

в) разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки.

2. Нормативно-правовая база аудита

1. Кодекс Республики Беларусь от 21.04.2003 №194-З (ред. от 01.07.2010) «Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях».

2. Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 №3373-XII (ред. от 04.01.2010) «Об аудиторской деятельности».

3. Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 №2020-XII (ред. от 08.07.2008) «О хозяйственных обществах».

4. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.01.2008 №7 (ред. от 23.12.2008) «О некоторых вопросах аудиторской деятельности» (вместе с «Инструкцией об аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора»).

5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.10.2003 №1346 (ред. от 15.04.2008) «Об утверждении положений о лицензировании видов деятельности, лицензирование которых осуществляет Министерство финансов» (вместе с «Положением о лицензировании аудиторской деятельности», «Положением о лицензировании деятельности по разработке и производству бланков строгой отчетности, а также специальных материалов для защиты их от подделки», «Положением о лицензировании страховой деятельности», «Положением о лицензировании лотерейной деятельности», «Положением о лицензировании деятельности, связанной с драгоценными металлами и драгоценными камнями»).

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.09.2004 №142 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Учет экологических вопросов при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности»).

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.2003 №165 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении правил аудиторской деятельности» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Анализ прогнозной финансовой информации».

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2008 №203 «О некоторых вопросах Министерства финансов Республики Беларусь по аудиторской деятельности» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности»).

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2006 №33 (ред. от 26.05.2010) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства», внесении изменения и дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. №82 и признании утратившими силу отдельных положений постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности».

10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 №8 (ред. от 26.05.2010) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита», «Правилами аудиторской деятельности «Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию»).

11. Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 27.05.2004 №259 (ред. от 25.03.2010) «Об утверждении Программы квалификационных экзаменов на право получения квалификационного аттестата аудитора».

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 №106 (ред. от 23.03.2010) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг», «Правилами аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации»).

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.09.2005 №115 (ред. от 28.12.2009) «Об утверждении правил аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях».

14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 №128 (ред. от 28.12.2009) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности, внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. №59» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», «Правилами аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита»).

15. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 №24 (ред. от 28.12.2009) «Об утверждении нормативного правового акта» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Существенность в аудите»).

16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2005 №165 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности «Подтверждающая информация из внешних источников» и внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. №82».

17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 №38 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных»).

18. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24.06.2003 №100 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности и внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Сопутствующие аудиту услуги», «Правилами аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты»).

19. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.03.2003 №45 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности и внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица», «Правилами аудиторской деятельности «Образование аудитора»).

20. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2002 №163 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Особенности аудита субъектов малого предпринимательства», «Правилами аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных»).

21. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 25.09.2002 №133 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность»).

22. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2002 №124 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении правил аудиторской деятельности» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности», «Правилами аудиторской деятельности «Общение с руководством аудируемого лица»).

23. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2002 №35 (ред. от 08.06.2009) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого лица», «Правилами аудиторской деятельности «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита»).

24. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2002 №86 (ред. от 29.12.2008) «Об утверждении правил аудиторской деятельности».

25. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28.09.2007 №248 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 2-аудит «Отчет о работе аудиторской организации» и указаний по ее заполнению»

3. Аудит организации бухгалтерского учета и отчетности ООО «Луч»

1. При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

2. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

а) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

3. Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов, аудитор должен планировать и проводить аудит с достаточной степенью профессионального скептицизма.

4. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск не обнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

а) значительного количества нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;

г) получения аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

5. При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

6. Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Планирование аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и отчетности включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление плана;

- подготовка и составление программы.

На этапе предварительного планирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельности ООО «Луч», его организационно-управленческой структуре, видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях производства, основных покупателях и поставщиках, системе внутреннего контроля.

Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской проверки.

В отличие от других управленческих процессов планирование аудита имеет цель, заранее определенную законодательством. В этом отношении аудиторы не имеют какой-либо свободы: они должны сформировать и сообщить свое мнение о состоянии бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 №81 было утверждено правило аудиторской деятельности «Планирование аудита», которое установило единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита будет уделено необходимое внимание, будут определены и выделены потенциальные проблемы, наконец, тому, что работа будет выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно.

Учитывая это, планирование рекомендуется проводить в соответствии с такими принципами, как комплексность, непрерывность, оптимальность.

Так, принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, т.е. план и программа аудита должны быть связаны между собой и не противоречить друг другу.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов, увязке этапов планирования по срокам и по обособленным подразделениям проверяемого аудируемого лица. При планировании аудита на длительный период времени аудиторской организации (аудитору) следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности заказчика и результатов поэтапного аудита.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудитору следует обеспечить возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Соблюдение этих принципов позволяет обеспечить эффективность и качество аудиторской проверки.

Безусловно, аудитор должен руководствоваться, кроме перечисленных, и общими принципами проведения аудита, такими как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также от знания особенностей его деятельности.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с бизнесом клиента с целью облегчения проведения аудита и повышения его качества, предоставления клиенту действенной консультативной помощи, основанной на изучении его финансово-экономического состояния. Существенное значение на предварительном этапе планирования проверки имеет также анализ финансовой отчетности, который позволяет оценить финансовое положение клиента, определить важнейшие показатели его хозяйственной деятельности, что поможет правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые места в отчетности предприятия. Данный анализ может включать в себя следующие этапы:

- описание необычных для данного типа статей отчетности величин или неожиданных соотношений между ними;

- объяснение важнейших изменений статей отчетности по сравнению с аналогичными статьями прошлого года или плановыми показателями;

- описание влияния нестандартных приемов учета и порядка представления учетных данных в отчетности на правильность формирования учетной и отчетной информации;

- расчет и контроль динамики основных финансовых показателей деятельности клиента, а также ряда аналитических коэффициентов;

- заключение об изменениях в имущественном и финансовом положении предприятия и о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

На основе полученной информации аудитору необходимо четко определить следующее:

а) с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться;

б) компетентен ли он в решении специфических проблем данной отрасли;

в) необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.

Таким образом, на этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых специалистов для осуществления аудита.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем аудиторской проверки и порядок ее проведения. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента.

При разработке общего плана аудитору необходимо учесть:

- данные предварительного планирования, в т.ч. общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

- величину оценки риска внутреннего контроля, в т.ч. учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- существенность и ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. При планировании аудитору следует установить приемлемые для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры;

- величину оценки вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом с учетом прошлых проверок. На этом этапе анализируются итоги аудита за предыдущий год (годы) или за предыдущие этапы аудита, проводимого в текущем году, и по результатам анализа формируются особенности плана текущей аудиторской проверки с учетом нарушений, допущенных проверяемым предприятием, слабых мест в системе внутреннего контроля.

В процессе планирования аудита рассматриваются также вопросы привлечения других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний клиента, привлечения экспертов; количество подразделений клиента и их удаленность друг от друга; количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным клиентом.

При планировании управления и контроля качества выполняемого аудита аудитору рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов;

- распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

- информирование аудиторов об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с реализацией процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы.

В общем плане аудитору необходимо определить способ проведения аудита (сплошной или выборочный) на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Общий план проверки оформляется ООО «Луч» представлен в виде таблицы

Проверяемая организация ООО «Луч»

Период аудита 01.09.2009-31.09.2010

Количество человеко-часов 25

Руководитель аудиторской группы Степанова М.И.

Состав аудиторской группы Иванов С.Г. Степанова М.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель

Заключительным этапом процесса планирования являются разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таким образом, по существу, программа аудита составляется в целях развития общего плана аудита как детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемом субъекте в соответствии с договором. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также является средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Из этого положения следует, что программа аудита должна быть подробно проработана по каждому разделу аудита с тем, чтобы одновременно служить руководством при выполнении задания рядовым аудитором и базовым документом для контроля за выполнением работы аудиторами и ассистентами.

В процессе разработки программы следует учитывать вопросы, принятые во внимание при разработке общего плана аудита. То есть в программе аудита рекомендуется детально рассмотреть все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, цели и задачи по каждому участку проверки, предельные сроки обработки и представления материалов для составления заключения, численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

Аудиторскую программу рекомендуется составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Так, программа тестов средств контроля представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Данные тесты позволяют выявить существенные недостатки средств контроля клиента.

Аудиторские процедуры, по сути, являются детальной проверкой достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам, для проведения которой аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются основанием для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента. Программа аудита организации бухгалтерского учета и отчетности

Проверяемая организация ООО «Луч»

Период аудита 01.09.2009-31.09.2010

Количество человеко-часов 25

Руководитель аудиторской группы Степанова М.И.

Состав аудиторской группы Иванов С.Г. Степанова М.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит учредительных документов	Еженедельно	Степанова М.И.	Копии учредительных документов. Копии разрешений, лицензии и т. п
2	Аудит операций с основными средствами	Еженедельно	Иванов С.Г.
3	Аудит учета нематериальных активов	Еженедельно	Иванов С.Г.
4	Аудит денежных средств и денежных документов - Аудит кассовых операций - Аудит операций по расчетным счетам - Аудит финансовых вложений	Еженедельно	Иванов С.Г.
5	Аудит учета производственных запасов	Еженедельно	Степанова М.И.
6	Аудит расчетов - Аудит расчетов с подотчетными лицами - Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами - Аудит расчетов по авансам выданным - Аудит расчетов по авансам полученным - Аудит расчетов по оплате труда - Аудит расчетов с бюджетом и расчетов по внебюджетным платежам	Еженедельно	Иванов С.Г.
7	Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг)	Еженедельно	Иванов С.Г.
8	Аудит отгрузки и реализации товаров, работ, услуг	Еженедельно	Иванов С.Г.
9	Аудит учета финансовых результатов	Еженедельно	Степанова М.И.
10	Аудит учета фондов и резервов	Еженедельно	Степанова М.И.
11	Аудит расчетов по кредитам и займам	Еженедельно	Степанова М.И.

Экономический субъект аудиторской проверки: общество с ограниченной ответственностью «Луч»

Юридический адрес: г. Брест ул. Коммунистическая, 38. Адрес по месту нахождения тот же.

Для проверки экономическим субъектом были предъявлены следующие документы:

- Устав ООО «Луч»;

- Приказ об учетной политике;

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет о движении капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- главная книга и регистры бухгалтерского учета;

- налоговые декларации;

- выборочно первичные документы;

Ответственность за организацию бухгалтерской отчетности на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия И.И. Иванов c правом первой подписи.

Бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляет главный бухгалтер Сидоров А.А. c правом второй подписи.

Проверка соответствия данных бухгалтерского учета первичным документам в соответствии с программой и письмом-обязательством была осуществлена выборочным методом (по согласованию с Заказчиком - август месяц).

В результате аудита установлено следующее.

1. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

1.1. Устав общества с ограниченной ответственностью «Луч» утвержден общим собранием акционеров 12.04.96 и зарегистрирован администрацией Ленинского района 28.05.96 за №580.

Основными видами деятельности Предприятия являются:

- строительство автомобильных дорог;

- осуществление других видов коммерческой деятельности.

ООО «Луч» (именуемое далее по тексту Предприятие) является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в ОАО «Беларусбанк» ф. 100, код 246, №3636254120004.

Уставный капитал Предприятия согласно Уставу составляет 4990.0 млн. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

1.2. Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся бухгалтерией в составе четырех человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии разработаны.

На Предприятии применялась журнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам журналов - ордеров ведется в Главной книге. Бухгалтерский учет на Предприятии не автоматизирован и осуществляется вручную.

Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся на основании Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями) и других нормативных документов; плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Бухгалтерский учет основных средств осуществлялся в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями).

При проведении аудита установлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации. На каждый объект основных средств заведены «инвентарные карточки учета основных средств» по форме №ОС-6.

С материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В нарушении п. 4 учетной политики Предприятия в 2009 году инвентаризация основных средств не проводилась.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств основные средства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Основные средства приходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средств по форме №ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средств по форме №ОС-4.

В 2009 году на Предприятии:

- введено в действие основных средств на сумму 3169,0 тыс. руб.;

- выбыло - 2647,5 тыс. руб.,

в том числе:

реализовано - 2460,6 тыс. руб.;

списано - 186,9 тыс. руб.

Начисление и учет амортизационных отчислений по объектам основных средств велось линейным способом в соответствии с постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 г. №37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». При выборочной проверке начисления амортизации основных средств нарушений не установлено.

Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным главной книги и баланса.

3. АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 2010 год нематериальных активов на Предприятии не было.

4. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

4.1. Аудит кассовых операций

Ведение кассовых операций в проверяемом периоде осуществлялось в соответствии Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 №4.

Приказом директора Предприятия №20-к от 17. 01. 2001 года на должность кассира принята Cерова В.Н. С кассиром заключен договор об имущественной ответственности лица за переданные ему на ответственное хранение материальные ценности.

В ходе аудиторской проверки установлено, что Предприятие имеет одну кассу. Помещение кассы не соответствует требованиям по обеспечению сохранности денежных средств - отсутствуют противопожарная и охранная сигнализации. Касса сдается под охрану сторожам Предприятия.

Учет поступления и выдачи наличных денежных средств ведется в кассовой книге формы КО-4, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 №43, которая пронумерована, прошнурована, количество листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе Предприятия составлял 2100,0 тыс. руб. и соблюдался в течение проверяемого периода.

Средства, поступающие в кассу, расходовались в течение дня. Порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности соблюдался.

Последняя инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе проводилась по состоянию на 01. 01.08. Расхождений фактического наличия денежных средств с учетными данными по кассовой книге не установлено.

По состоянию на 31.07.2010 дебетовое сальдо по счету 50 «Касса» составляло 28000 руб.

4.2. Аудит операций по расчетным счетам

Аудит операций расчетного счета, и прочих счетов в банках проводился на основании Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями) и другими нормативными документами.

Предприятие имело расчетные счета:

Учреждением открыты:

расчетный счет №3012600100011 в РКЦ №2 ОАО «Белагропромбанк», г. Брест, код 123;

расчетный счет №3636254120004 в ф. 100 ОАО «Беларусбанк», г. Брест, код 246.

Операции по расчетному счету отражались в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложением к ним денежно-расчетных документов.

Остаток денежных средств на расчетном счете соответствовал данным аналитического учета, главной книги и баланса.

Операций с валютой на Предприятии не было.

4.3. Аудит финансовых вложений

При проверке финансовых вложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ООО «Лидер» в сумме 25,0 млн. руб. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.

5. АУДИТ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.1. Аудит учета производственных запасов осуществляется на основании Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями) и другими нормативными документами. При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

На основании Приказа №51 от 01.10.2001 г. на должность кладовщика принята Фокина С.Б. c заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Приказом №36 от 03.05.2008 г. установлен круг лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада с образцами их подписей.

В нарушение п. 4 учетной политики Предприятия инвентаризация товарно-материальных ценностей в 2009 году не проводилась.

Для оформления операций получения, отпуска материалов на сторону и на их внутреннее перемещение Предприятием частично применялись бланки унифицированных форм (доверенность форма М-2, накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15, Акт на списание). Приемка продукции производственно-технического назначения производилась по количеству и качеству в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству. За 2009 год претензий о несоответствии по количеству и качеству продукции поставщикам не предъявлялись.

Принятые кладовщиком материалы оформлялись накладными (бланки приходных ордеров отсутствовали). Учет движения и остатков материалов на складах осуществлялся в карточках учета материалов.

Контроль за правильностью складского учета осуществлялся бухгалтерией путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материальных запасов в карточках складского учета и их остатков в сальдово-оборотной ведомости. Материальный отчет ежемесячно утверждается директором Предприятия.

5.2. В ходе проведения аудита установлено следующее:

В материальном отчете на начало и конец декабря месяца (материально-ответственное лицо Кокарев В.В) числился остаток товарного бетона в количестве 8,167 куб. м. на сумму 6779,1 тыс. руб. По его техническим свойствам товарный бетон используется в производстве в течение дня.

Рекомендуем проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

5.3. Проверкой полноты оприходования материальных ценностей путем сопоставления первичных документов (накладных на приход) данным главной книги, оборотных ведомостей, карточек складского учета, авансовых отчетов неоприходованных материальных ценностей не выявлено. Материальные ценности отражались на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения.

5.3.1. На территории предприятия находится АЗС, предназначенная для хранения ГСМ и его потребления для собственных нужд и реализации на сторону. Отпущено ГСМ:

а) для собственных нужд - на сумму 218,1 тыс. руб.;

б) реализовано на сторону - на сумму 42,0 тыс. руб.

Предприятием получен доход от реализации ГСМ в декабре 2009 года в сумме 2,8 тыс. руб. Лицензия на право хранения и реализации ГСМ на момент проверки отсутствовала.

В связи с этим во избежание финансовых санкций Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять данный вид деятельности.

5.3.2. Учет приготовления асфальтно-бетонной смеси на Предприятие, предназначенной для реализации отражался:

Дебет счета 10-1 «Материалы»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - по фактической себестоимости.

В 2009 году асфальтно-бетонной смеси было реализовано на сторону в количестве 577 тонн на сумму 355816 тыс. руб.

В учетной политике Предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.

5.4. Отпуск материалов со склада в производство оформлялся требованиями - накладными. Регистрация накладных по отпуску ТМЦ по внутреннему перемещению не производилась. Материально-ответственные лица ежемесячно составляли материальные отчеты. Проверкой отчетов и первичных документов на отпуск материалов со склада с бухгалтерскими документами на оприходование материалов в производстве расхождений не установлено. Расход материальных ценностей на выполнение работ производился на основании нарядов на выполнение работ и производственных отчетов материально-ответственных лиц. Расход материалов на хозяйственные нужды Предприятие списывало на основании актов произвольной формы.

Списание материалов, согласно учетной политики, Предприятием производилось по фактической себестоимости приобретения

6. АУДИТ РАСЧЕТОВ

Аудит расчетов проводился на основании Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями), в соответствие Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 №35 (ред. от 29.02.2008) «Об утверждении Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь и другими нормативными документами.

6.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аналитический учет ведется с составлением журнала-ордера №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Из кассы предприятия выдавались наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. На Предприятии имеется перечень лиц, кому следовало выдавать наличные деньги Авансовые отчеты об израсходованных суммах подотчетными лицами предъявлялись в бухгалтерию в установленные Предприятием сроки (не позднее 3-х рабочих дней).

Предприятие производило выдачу наличных денег в подотчет на хозяйственные расходы при наличии задолженности за подотчетным лицом. В декабре 2009 года по расходным кассовым ордерам выдано из кассы наличных денег в сумме 2919,0 руб., в то время как за ними имелась задолженность по состоянию на 01.12 01 г. - 6585,49 руб. Задолженность за ними по состоянию на 01.01. 2010 составила 5108,49 руб. (данные приведены в таблице): тыс. рублей.

Предприятию рекомендуется производить выдачу наличных денег в подотчет при условии своевременного отчета подотчетным лицом по задолженности.

Ф.И.О.	Кредитовое сальдо по состоянию на 01. 12. 2009	Выдано из кассы	Представлен авансовый отчет на сумму	Кредитовое сальдо по состоянию на 01. 01. 2010
		сумма	№ расх. кассового ордера и дата
Айкашев В.В.	1380				1380
Громов Э.Г.	203	100	481 от 26. 12. 09	29. 12. 09 100	203
Резников Н.И.	89	120 30	482 от 26. 12. 09 484 от 26. 12. 09	29. 12. 09 23	216
Шадчнев С.И.	420	1050 200	474 от 26. 12. 09 479 от 26. 12. 09	29. 12. 09 479	1191
Баранов В.А.	4492	190 111 980 138	437 от 05. 12. 09 468 от 21. 12. 09 485 от 26. 12. 09 478 от 26. 12. 09	29. 12. 09 3794	2117
ИТОГО	6584	2919		4396	5108

Данные аналитического учета соответствовали данным главной книги и балансу.

6.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

При проверке данных счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что поставка материалов в адрес Предприятия осуществлялась на основании заключенных договоров.

Приобретенные материальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактической себестоимости