Стандарты аудита

По состоянию 31 12.09 г. кредиторская задолженность по данному счету составляла 1282681,08 тыс. руб., в том числе:

- 10973,15 тыс. руб. - ООО «ДДД» (образовалась - июль 2009);

- 729643,51 тыс. руб. - Брестский КСМ (образовалась - март 2009 года);

- 82469,0 тыс. руб. - Жабинковское ДРСУ (образовалась - февраль 2009 года);

- 26160,74 тыс. руб. - Кобринское ДРСУ (образовалась - июль 2009 года);

- 10114,81 тыс. руб. - ОАО «КККК» (образовалась - май 2009 года);

- 28080,0 тыс. руб. - ООО «Метеорит» (образовалась - август 2009 года);

- 10677,43 тыс. руб. - А/К - 1547 (образовалась - октябрь 2009 года);

- 47563,0 тыс. руб. - ООО «Каменецкая ПАК» (образовалась - декабрь 2009 года);

- 24550,0 тыс. руб. - Мостоотряд №58 (образовалась - май 2009 года);

- 20000,0 тыс. руб. - ЗАО РКТК «Мастер» (образовалась - сентябрь 2009 года);

- 80339,38 тыс. руб. - ООО «ДСФ» (образовалась - апрель 2009 года);

- 150000,0 тыс. руб. - ЗАО «ПППП» (образовалась - май 2009 года).

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по состоянию на 01.01.2010 года не имеется.

6.3. Аудит расчетов по авансам выданным

На Предприятии расчеты по авансам выданным учитывались по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По состоянию на 01.01.10 имелась дебиторская задолженность в сумме 2552058,92 тыс. руб., в том числе:

- 12916,52 руб. - Стройдеталь №5 (образовалась - января 2009 года);

- 12281 06 тыс. руб. - АФ Камецкая МТС «ГКУ» (образовалась - сентябрь 2009 года):

- 103511,93 тыс. руб. - Каменецкая АТП (образовалась в результате подписания Соглашения в марте 2009 года);

- 58911,98 тыс. руб. - Жабинковское ДРСУ (образовалась по договору переуступки в январе 2009 года);

- 219478,67 тыс. руб. - ЗАО «Магистраль» (образовалась - декабре 2009 года);

- 400874,08 тыс. руб. - ЗАО «ККК - Сельхозпродукт» (образовалась - сентябрь 2009 года);

- 11344,59 тыс. руб. - КСП «Сельхозтехника» (образовалась - декабрь 2009 года);

- 108900,0 тыс. руб. - ФГУП СН РУ «Росдортех» (образовалась - ноябрь 2009 года);

- 14866,72 руб. - СПК «Первомайское» (образовалась - декабрь 2009 года);

- 367806,51 тыс. руб. - ЗАО «Регион Щебень» (образовалась - ноябрь 2009 года);

- 47659,5 тыс. руб. - ЗАО «Монолит» (образовалась - ноябрь 2009 года);

- 14879,8 руб. - ООО «ППП» (образовалась - июнь 2009 года);

- 1120368,32 тыс. руб. - ГУП УПТК (образовалась - июнь 2009 года);

- 13192,7 тыс. руб. - СПК «Калининский» (образовалась - декабрь 2009 года);

- 412135,35 тыс. руб. - ООО «Дорожник» (образовалась - апрель 2009 года).

По взысканию дебиторской задолженности Предприятием меры не принимаются. Из вышеуказанных дебиторов произведены акты сверки только с:

- ФГУП СН РУ «Росдортех» - по состоянию на 01.01.2010;

- ЗАО «Регион Щебень» по состоянию на 01.01.2010;

- ЗАО «Монолит» по состоянию на 28.11.01;

Данные аналитического учета по данным счетам соответствуют записям главной книги и баланса.

6.4. Аудит расчетов по авансам полученным

В течение 2009-2010 года на Предприятии аналитический учет по полученным авансам под поставку материальных ценностей велся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». С авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок продукции на расчетный счет Предприятия, сумма НДС начислялась в бюджет.

В декабре 2010 года сальдо по кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по ГУ «Управтодор» в размере 1514287,74 тыс. руб. перенесено в кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Согласно акта сверки взаимных расчетов с ГУ «Управтодор» по состоянию на 01.01.10. за Предприятием числилась задолженность в сумме 1514287,74 тыс. руб.

По состоянию на 31.12.01. по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» просроченной задолженности нет. Данные синтетического учета по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» соответствуют записям главной книги и баланса.

6.5. Аудит расчетов по оплате труда

Начисление и распределение основной заработной платы производилось на основании первичных документов: табелей учета рабочего времени, нарядов, приказов. На Предприятии применяется повременно - премиальная система оплаты труда.

Учет расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала соответствует нормативным документам и внутренним положениям (коллективному договору, положению об оплате труда работников, штатному расписанию).

По состоянию на 01.01.10. задолженность по оплате труда перед работниками Предприятия составляла 189452,0 тыс. руб., которая возникла по итогам работы за декабрь месяц. Задолженности по несвоевременной выплате заработной платы за 2010 год на Предприятии не имелось.

Выборочной проверкой начисления и удержания из заработной платы за декабрь 2009 г. с данными аналитического учета, главной книги расхождений не установлено.

6.6. Аудит расчетов с бюджетом и расчетов по внебюджетным платежам

6.6.1. Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

По состоянию на 31.12.09. Предприятие имело кредиторскую задолженность по налогам и сборам в сумме 1919037,0 тыс. руб., в том числе:

- по земельному налогу - 27044,0 тыс. руб.

- по налогу на недвижимость - 20525,0 тыс. руб.;

- по налогу на приобретение транспортных средств - 3713,82 тыс. руб.

- по платежам за загрязнение окружающей среды - 79782,0 тыс. руб.;

- по налогу на доходы физических лиц - 54507,0 тыс. руб.

- по налогу на добавленную стоимость -1409423,56 тыс. руб.

- по целевому сбору на содержание инфраструктуры - 471,0 тыс. руб.

В ходе аудита были установлены отдельные нарушения в начислении налогов:

6.6.2. По данным расчета по налогу на землю с внесенными изменениями сумма налога составляла 49847,76 руб., в том числе:

производственного назначения - 48888,0 руб.,

непроизводственного - 959,76 руб.

По данным главной книги Предприятием отражено:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» - 41918,15 тыс. руб.

В ходе проверки установлено занижение данных по кредиту счету 68 «Расчеты с бюджетом» на 7929,61 руб. с отражением в дебет счетов:

26 «Общехозяйственные расходы» - 6969,85 руб.,

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 959,76 руб.

На основании выявленных отклонений рекомендуем внести изменения в бухгалтерскую отчетность.

В ходе проверки данные замечания были устранены.

6.6.3. Аналитический и синтетический учет по начислению и перечислению платежей соответствует записям главной книги и баланса Предприятия.

Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности, Предприятием составлялись ежеквартально.

Сверка расчетов с ИМНС по Ленинскому району г. Бреста по налогам и сборам Предприятием проводилась по состоянию на 01.06.10.

7. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Предприятие осуществляло на основании Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 №210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

В ходе аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за декабрь 2009 установлено:

7.1. Завышение себестоимости на сумму 111828,83 тыс. руб., в том числе: - 39636,0 тыс. руб. - стоимость выполненных работ по ограждению административного корпуса, произведенных по договору №23 от 17.10.08 ООО «АПМК - 2». В бухгалтерском учете в составе основных средств ограждения не числились. На основании акта приемки выполненных работ за ноябрь месяц по описанию работ следует считать, что Предприятием выполнено новое строительство.

В соответствии «Положения о составе затрат…» в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем произведенные затраты по строительству нового объекта отразить в бухгалтерском учете проводками:

а) Дебет счета 20 «Основное производство» сторно 39636,0 тыс. руб.

Дебет счета 08 «Капитальные вложения» 39636,0 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

б) Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Капитальные вложения» - 39636,0 тыс. руб.

- 69835,43 руб. - сумму премии за ввод по строительству участка автодороги для работников ГУ «Управтодор», зачтенная в составе расчетов по оплате выполненных работ (Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии «Положения о составе затрат…» на себестоимость продукции относятся затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Рекомендуем данную сумму премии отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия;

- 396,8 тыс. руб. - стоимость приобретенных открыток (авансовые отчеты Дятловой ГВ №269 от 26.12.09 - 329,6 руб., Киреева В.В. №285 от 26 12.09 - 67,2 руб.)

В соответствии с «Положения о составе затрат…» данные затраты не связаны с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем данную сумму отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия.

7.2. Занижение себестоимости на 6969,85 тыс. руб. - сумму расхождений между начисленным и отраженным в бухгалтерском учете налога на землю.

Рекомендуем привести в соответствие данные расчета по налогу на землю и данных, отраженных в синтетическом учете.

Всего по результатам аудита завышение себестоимости составило 104858,98 тыс. руб.

В ходе проверки данные замечания были устранены.

7.3. В ходе аудита по ведению бухгалтерского учета установлено несвоевременное отражение расходов:

Предприятием в декабре месяце в дебет счета 20 «Основное производство» отнесена на затраты на основании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма 6124011,0 тыс. руб., в том числе: ООО «Доркомстрой», акт за сентябрь месяц - 3624011,0 тыс. руб., ООО «Строитель - плюс», акт за август месяц - 2500000,0 тыс. руб.

Подписанные субподрядчиками акты выполненных работ свидетельствует о том, что Заказчик принял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения в учете: в августе месяце - в сумме 2500000,0 тыс. руб., в сентябре месяце -3624011,0 тыс. руб.

Справки стоимости выполненных работ (форма №С - 3), подписанные Субподрядчиками и Заказчиком, Предприятием приняты к учету с подчистками по строке «Дата составления», по строке «Отчетный период» отражен период - декабрь месяц.

На основании Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями) первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции и своевременно отражен в бухгалтерском учете. Акт и Справка стоимости выполненных работ являются первичными документами и составляются на конкретную дату. Рекомендуем первичные документы привести в соответствие и отразить в том отчетном периоде, в котором они составлены.

8. АУДИТ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

8.1 Аудит отгрузки и реализации готовой продукции проводился на основании Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями), Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (ред. от 25.06.2010) «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета».

Отгрузка готовой продукции производилась на основании заключенных договоров, с отражением в них всех вопросов, возникающих в процессе их выполнения (вид работ, цена, порядок расчетов, размер НДС и др.). Первичные документы на поставку продукции оформляются в соответствии с законодательством РБ. Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям и отпуск ее со склада служат накладные на отпуск материалов на сторону.

Реализация продукции, работ и услуг производилась по договорным ценам, увеличенным на сумму НДС. Аналитический учет отгрузки ведется в разрезе покупателей в ведомости №16 по продажным ценам. Задолженность покупателей и заказчиков по состоянию на 31. 12. 2010 г. отсутствовала.

В ходе аудита правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета были установлены следующие отклонения:

8.2. В нарушении ведения бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумма отгруженной, но не оплаченной продукции (работ, услуг) ежемесячно закрываются в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В декабре 2009 года отгруженная продукция, оказанные услуги ООО «Дорожник» на сумму 16448,78 тыс. руб. Предприятием была увеличена дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По состоянию на 01.01.10. сумма задолженности по ООО «Дорожник» составила 412135,35 тыс. руб.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями), неправильное отражение произведенных операций не формирует полной и достаточной информации о деятельности организации и ее имущественного положения. Рекомендуем правильно производить отражение операций в бухгалтерском учете по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

9. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Аудит финансовых результатов и их использование проводился на основании Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 (ред. от 11.12.2008) «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь, Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 №2 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности страховых организаций, Инструкции о порядке составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности страховых организаций и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь».

9.1. При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет тыс. руб., в том числе:

- убыток от реализации товаров, работ, услуг составляет 6257651,0 тыс. руб.,

- убыток от реализации основных средств составил 137235,0 тыс. руб.,

- убыток от реализации прочего имущества составил 1116008,0 тыс. руб., в том числе от реализации незавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) в сумме 1115647,0 тыс. руб.,

- прочие внереализационные расходы составили 3982000,0 тыс. руб., в том числе убытки прошлых лет 3389475,0 тыс. руб., которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документами расчетами.

9.2. При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2009 год расхождений не установлено.

10. АУДИТ УЧЕТА ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

10.1. При проведении аудита фондов и резервов установлено, что за 2009 год Предприятием фонды не создавались. Предприятием на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необоснованно отнесены расходы в сумме 2563,0 руб., произведенные за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия (материальная и благотворительная помощь, премии из ФМП, выдача подарков, прочие расходы), данные расходы следует включать в состав внереализационных расходов с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли.

10.2. Резервы предстоящих расходов и платежей на Предприятии не создавались.

10.3. Синтетический и аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствует данным главной книги, баланса и формам бухгалтерской отчетности.

11. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

11.1. При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2009 году Предприятие кредитами банка не пользовалось.

11.2. В 2009 году Предприятие по договорам займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050,0 тыс. руб. По состоянию на 01.01. 10 задолженность по выданным займам составляла 49884,0 тыс. руб.

Данные аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.

Заключение

аудит бухгалтерский учет отчетность

В данной курсовой работе изучены теоретические основы аудита: сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, цели аудита бухгалтерской отчетности. В процессе аудиторской деятельности немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность. По результатам проверки составлено аудиторское заключение.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Луч». Однако в ходе производственной деятельности у предприятия возникла необходимость в проведении независимой аудиторской проверки с привлечением аудиторов-профессионалов.

Аудиторской фирмой ООО «ХХХ» на основании договора №58 от 24.08.10 г. и письма-обязательства №158 от 24.08.10 г. с ООО «Луч» был проведен внешний общий аудит с целью объективной оценки достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Луч». Проводимая проверка носит инициативный комплексный характер. Ее основной целью была необходимость выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия. Применяемый метод анализа - выборочная проверка (по согласованию с ООО «Луч» для проверки и анализа были взяты данные за декабрь 2001 года). На предприятии был проведен подтверждающий аудит, который подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности и носит рекомендательный характер.

Заключение аудиторской фирмы состоит из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:

Необходимость подтверждения совершенных бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;

Проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять вид деятельности, который производился, но не был лицензирован.

В учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «Луч» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Размещено на Allbest.ru