Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по аудиту на тему:

Организация аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками
• 1.1 Нормативно - правовое обеспечение аудита
• 1.2 Современные проблемы аудита расчетов с покупателями и заказчиками
• 2. Организация аудита расчетов с покупателями и заказчиками
• 2.1 Цель, источники и нормативная база аудита
• 2.2 Организация взаимоотношений между аудиторской организацией и аудируемым лицом
• 2.3 Планирование аудита
• 2.4 Аудиторская проверка
• 2.5 Оформление результатов аудиторской проверки
• Заключение
• Библиографический список
• Приложения

Введение

2.1 Значение, задачи и нормативная база аудита

Аудиторская деятельность, аудит, согласно ФЗ№119 «Об аудиторской деятельносим» - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Понятие аудиторской деятельности (аудита), так например, Хоружий Л.И. и Басалай С.И. в книге «Актуальные проблемы в России» дают следующее определение Аудиторской деятельности (аудита) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета; составлению декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализа финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов экономического субъекта; консультированию в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучению в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. [10]

Аудиторским организациям и отдельным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Аудиторская деятельность осуществляется на договорной или платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов покупателями и заказчиками, соответственно с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

К ним можно отнести следующие расходы: приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления; оплата услуг оказанных другими организациями; оказание услуг сторонним организациям.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

расчеты по векселям;

правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

расчеты в иностранной валюте.

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Цель аудита расчетных операций - оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие источники информации:

1. Учетная политика организации;

2. План счетов организации;

3. Главная книга;

4. Бухгалтерский баланс с Приложениями;

5. Кассовая книга;

6. Книга продаж;

7. Журнал платежей;

8. Банковские документы;

9. Кассовые документы;

10. Договора;

11. Ж/о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости;

12. Первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, акты и пр.);

13. Отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

Ш ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 (с изменениями и дополнениями);

Ш Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н ( с изменениями и дополнениями);

Ш План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2001г № 94н;

Ш Постановление Правительства РФ от 26.09.1994г № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения» (с изменениями от 27.12.1995г);

Ш ПБУ1/2008 «Учетная политика организации» утвержденная приказом Минфина России;

Ш ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

Ш Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2;

Ш Налоговый кодекс РФ, ч. 1и 2.

2.2 Организация взаимоотношений между аудиторской организацией и аудируемым лицом

Согласно правилу (стандарту) N 7 «Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица и лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги».

Согласно правилу (стандарту) N 12 «Согласование условий проведения аудита» договор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и фиксирует интересы сторон (Приложение 1). В нем есть существенные отличия от договоров, используемых в предпринимательстве. В нем присутствует интерес 3-й стороны - пользователя информации - потенциального потребителя информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед заинтересованными пользователями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки. Аудитору при составлении договора необходимо стремиться, правильно сформулировать потребности клиента и учесть собственные интересы. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от четкости составления договора на проведение аудита.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1. получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2. получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором на оказание аудиторских услуг;

3. осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1. заключить договора на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;

2. создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторской организации в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять ей информацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудитора или аудиторской организации исчерпывающие разъяснения и подтверждения информации в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3. не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4. оперативно устранять обнаруженные аудиторами во время проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления (бухгалтерской) финансовой отчетности;

5. своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случаях неполного выполнения аудиторских работ по независимым от аудиторов причинам;

6. исполнять другие обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором на оказание аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. [1/статья №6]

Согласно стандарту 12 аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Пример письма о проведении аудита приведен в (приложении 2). В содержании письма указываются нормативные документы, на основании которых будет проводиться аудит, определяется цель аудита, отмечаются вопросы по ответственности аудиторской организации, а также дается обязательство о выдаче на основании проведенного аудита заключения аудиторской проверки. В содержании письма так же могут быть раскрыты: объекты аудита, его масштабы, сроки проведения аудита, возможные или предпочтительные формы аудиторского заключения.

2.3 Планирование аудита

2.4. Аудиторская проверка

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг.

Основной целью проверки является установление правильности ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за проданную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по продаже продукции, выполненных работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; главная книга; бухгалтерская отчетность.

В общем плане определяется способ проведения аудита. (приложение 5) Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. (приложение 6) Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии. Далее поэтапно рассмотрим программу аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Первый этап проведения аудита по расчетам с покупателями и заказчиками - процесс проверки выяснения наличия и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей.

Второй и третий этап. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62, актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику [5] При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к краткосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями [8]. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней - задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от45 до 90 дней - 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 26 НК РФ);

Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными ко взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Также в ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года [2](ст.196 ГК РФ).

Четвертый этап проверки по претензиям. Расчеты по претензиям у организаций возникают в случаях предъявления претензий к поставщикам, подрядчикам, обслуживающим предприятиям, транспортным организациям за невыполнение договорных и других условий. Учет этих расчетов ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». На этом субсчете, в частности, отражают следующие расчеты по претензиям:

- к поставщикам и подрядчикам за выявленные при проверке их счетов (после акцепта) завышения цен, арифметические ошибки и т.п.;

- к поставщикам за обнаруженные несоответствия качества товаров стандартам, техническим условиям и т.п.;

- к транспортным организациям за недостачи груза сверх норм естественной убыли, образовавшиеся в пути, и за излишне уплаченные суммы тарифа при перевозке грузов;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (судом);

- с банком по суммам, ошибочно записанным по расчетному счету или ссудному счету.

Начисление сумм претензий записывается по дебету данного субсчета, их оплата - по кредиту. Дебетовые обороты счета, как правило, корреспондируют со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если предъявлены претензии по санкциям, то со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты корреспондируют со счетами учета денежных средств.

Пятый и шестой этап проверки. При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов. (Приложение 7)

Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи (счет 90).

Далее следует проанализировать оформление и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Затем проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

Типичные ошибки, возникающие при проверке:

1. Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

2. Неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и т.д.;

3. Некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

4. Недостоверность аналитического учета;

5. Формальное проведение инвентаризации расчетов.

2.5 Оформление результатов аудиторской проверки

аудиторский операция покупатель заказчик

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Необходимо четко произвести систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет реализации, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и пр.

Анализ результатов проверки может проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния клиента.

В Правиле (стандарте) N 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» предусмотрено семь видов аудиторского заключения:

ь Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

ь Аудиторское заключение с выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание;

ь Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения объема;

ь Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;

ь Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;

ь Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий относительно раскрытия информации;

ь Аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласий относительно учетной политики или адекватности представления финансовой (бухгалтерской отчетности).

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [3 / правило (стандарт) № 6].