Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Особенности бухгалтерского учета ТОО «Восток видео»

ТОО «Восток Видео» зарегистрировано Управлением юстиции РК 08.02.02. директор Колесник В.Л. адрес ул. Кенесары 262 кв. 49. Затем перерегистрировано в Управлении юстиции РК 18 ноября 2003 года. Учредитель и директор ТОО «Восток Видео» Симонов С.Г. адрес Аль-фараби 15 кв. 82.

ТОО является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства РК.

ТОО «Восток Видео» имеет:

- самостоятельный баланс,

- расчетный счет №007467793 в филиале ОАО ДБ» Альфа-банке» г. Астана,

- печать с указанием своего наименования. Основным видом деятельности ТОО является:

- реализация видеопродукциии.

Форма собственности - частная.

Местонахождение (адрес) - г. Астана, Аль-фараби 15-82.

Срок деятельности не ограничен.

В области организации бухгалтерского учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита ТОО руководствуется: Законами РК «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, другими законодательными и нормативными актами РК и положениями, разрабатываемыми Департаментом методологии бух. учета и аудита.

Техника ведения бухгалтерского учета на ТОО основана на типовом плане счетов.

Численность работников ТОО «Восток Видео» составляет 4 человека. Из них: 2 человека - менеджеры (продавцы). Главный бухгалтер - Галась Анна Андреевна. Директор - Симонов Сергей Генадьевич.

Обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета, а также другие финансовые вопросы возложены на главного бухгалтера ТОО.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность осуществляются в соответствии с принципами непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, правдивого представления, завершенности, сопоставимости, последовательности.

2. Учет собственного капитала

Собственный капитал на ТОО представлен уставным капиталом.

Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его Уставом и формируемая за счет вкладов участников, учредителей. Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

Уставный капитал ТОО «Восток Видео» составляет - 82300 тенге.

Единственным учредителем ТОО является физическое лицо - Симонов С.Г.

Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счете 503 «Вклады и паи». Остаток по этому счету должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счету 503 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке.

На сумму объявленного капитала кредитуют счет 503 и дебетуют счет 511 «Неоплаченный капитал».

Оплата вкладов отражается по дебету счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту счета 511.

С момента создания ТОО размер уставного капитала изменился на 4900 тенге и в сумме составил 87200 тенге, резервный фонд не создавался.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету уставного капитала (в соответствии со структурой типового плана счетов):

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отражение размера уставного капитала хозяйственного товарищества в соответствии с учредительными документами	511	503
2	Уменьшение уставного капитала при: - аннулировании выкупленных акций - погашении выкупленной доли участника	501,502 503	521 521
3	Увеличение уставного капитала при: - новой эмиссии акций - внесении изменений в учредительные документы хозяйственного товарищества, связанных с увеличением уставного капитала	511 511	501,502 503

3. Учет нематериальных активов и основных средств

Нематериальные активы на балансе предприятия числится в сумме:

Ш 2004 год - первоначальная стоимость НА - 662597 тенге,

Ш накопленный износ - 161209 тенге,

Ш остаточная стоимость составила 501388 тенге.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств.

По учету основных средств в ТОО ведется на счетах подраздела 12 «Основные средства»:

Ш счет 125 «Прочие основные средства»;

Ш счет 126 «Незавершенное капитальное строительство».

Для начисления амортизации на ТОО применяется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. При этом методе амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Для учета начисленных сумм амортизационных отчислений по основным средствам, учитываемых на счетах подраздела 13 «Износ основных средств» предназначена ведомость начисления износа основных средств.

По учету износа ОС в ТОО открыт счет 134 «Износ прочих основных средств».

Ведомость открывается на начало каждого месяца. По видам ОС отражаются остатки амортизируемых активов. В отдельной графе предусмотрена норма износа (месячная), в последующих графах сумма начисленного износа за месяц, с начала года и с начала эксплуатации ОС.

Начисленная сумма амортизации определяется по каждому объекту основных средств исходя из данных о стоимости основных средств и амортизационных отчислений, установленных Налоговым Кодексом.

Пример:

Стоимость компьютера «LG» инв. №2, при поступлении в октябре 2003 года была 100000 тенге. Предельная норма амортизационных отчислений составляет 15%. При этом была определена ежегодная и ежемесячная сумма амортизации:

100000*15/100= 15000 тенге в год.

15000 / 12 = 1250 тенге в месяц.

4. Учет товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии с СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов».

ТМЗ - это активы в виде запасов сырья, материалов, топлива, запчастей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг; незавершенного производства, выполнения работ, услуг; готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Учет материальных запасов ведется на счетах подраздела 20 «Материалы». В ТОО, согласно учетной политики, открыты следующие счета:

Ш счет 201 «Материалы»;

Ш счет 221 «Готовая продукция»;

Ш счет 223 «Прочие товары».

По дебету этих счетов отражается стоимость поступившей продукции, а по кредиту - фактическое выбытие.

В СБУ №7 рекомендованы следующие методы оценки списания материалов:

1. Метод средневзвешенной стоимости - состоит в определении средней цены, когда общая стоимость одноименных материалов (поступление плюс остаток на начало периода) делится на число единиц этого материала.

2. Метод ФИФО (по ценам первых закупок) предполагает, что стоимость израсходованных (выбывших) материалов равна стоимости,

зарегистрированной при поступлении, по принципу: «первая партия на приход - первая в расход».

3. Метод ЛИФО (по ценам последних закупок) исходит из принципа: «последняя партия на приход - первая в расход».

4. Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначены для конкретных заказов.

Списание продукции в ТОО «Восток Видео» не производится.

5. Учет денежных средств

Учет кассовых операций.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств хозяйствующий субъект имеет кассу.

В ТОО нет отдельного помещения кассы, поэтому и нет кассира. Имеется сейф. Обязанности кассира несет на себе главный бухгалтер, что допустимо, она же является материально-ответственным лицом, с ней заключен договор о ее полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на счете 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, утвержденных Нацбанком РК.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), подписанным главным бухгалтером. Выдачу денег оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. КО-2), подписанными руководителем и главным бухгалтером. Выписанные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В первичных документах не допускается подчисток, подтирок и помарок. После совершения операций и отражения документа в учетном регистре его необходимо гасить штампом «Получено», «Оплачено». Это необходимо для исключения повторного использования документа.

Выплата заработной платы осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге (ф. КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в Кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его документу в 2-х экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу (2-й отрывной экземпляр служит отчетом кассира). Так как на ТОО незначительный объем кассовых операций, кассовые отчеты составлять два раза, один раз в месяц. На основании кассовых отчетов в ТОО ведется журнал-ордер №1, который делается на компьютере. В конце отчетного периода в журнале-ордере выводится сальдо на конец отчетного периода. Итоговые данные переносятся из журнала в Главную книгу.

Корреспонденция по движению денежных средств

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступление денег в кассу	451	301,334,411, 701 и др.
2	Выдача денег из кассы	333,411,671, 681 и др.	451

Учет операций по расчетному счету.

Расчетный счет открывается предприятием, состоящим на хозрасчете, имеющим самостоятельный баланс и наделенным собственными оборотными средствами. Он предназначен для хранения денежных средств предприятия и является основным при проведении неограниченного перечня разнообразных безналичных денежных операций.

В ТОО открыт расчетный счет в Альфа-банке. Открытие банковского счёта в Альфа-банке производится при заключении договора банковского счёта или договора банковского вклада, между банком и владельцем счёта.

Для заключения договора банковского счёта клиенту необходимо представить:

1. Для юридических лиц, документ с образцами подписей и оттиска печати.

2. Документ установленной формы, выданный органам налоговой службы, подтверждающий факт поставки клиента на налоговый учёт.

3. Документ установленной формы, выданный подразделением уполномоченного государственного органа в качестве плательщика обязательных пенсионных взносов.

4. Копию документа прохождения государственной регистрации (перерегистрации), либо копию приравненного к нему документа.

5. Копию устава, заверенного в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Операции по расчетному счету делятся на наличные и безналичные расчеты.

Наличные расчеты - внесение сумм наличных денежных средств на расчетный счет предприятия либо оплата банковских услуг наличными деньгами. Внесение наличных сумм на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными.

Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке денежные средства, вносимые наличными. Если деньги на расчетный счет вносятся из кассы предприятия, то на вносимую сумму необходимо заполнить расходный кассовый ордер (подтвердить выбытие денег из кассы). И на эту же сумму заполняется объявление на взнос наличными, причем оправдательным документом, что деньги действительно сданы в банк, является квитанция (составная часть объявления), отмеченная банком.

Снятие денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков. Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму. Денежные чеки составляют чековые книжки. Чек состоит из 2-х частей - чека и корешка чека. Одновременно с заполнением чека заполняется и корешок. Если чек предъявляется в банк в обмен на наличные деньги, то корешок чека остается у предприятия в чековой книжке и является оправдательным документом. На обратной стороне чека указывают, на что конкретно снимаются деньги (на зарплату, командировочные расходы, хоз. нужды). На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. При этом квитанция прикладывается к выписке банка.

Безналичные расчеты - расчеты между предприятиями и организациями, осуществляемые в безналичном порядке, путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя.

Платежное поручение - приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика.

Платежное требование-поручение - приказ банку взыскать сумму платежа со счета плательщика.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 «Наличность на расчетном счете». По этому счету ежемесячно ведется регистрация выписок банка, журнал-ордер №2. Записи в производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. В конце отчетного периода в журнале выводится сальдо на конец отчетного периода.

Корреспонденция счетов по расчетному счету

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступление денег на расчетный счет	441	301, 333, 334, 451, 411, 701.
2	Получение денег в кассу с карт-счета	451	441
3	Погашение задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет	633, 635, 637	441
4	Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов	811, 821	441

6. Учет дебиторской задолженности

Учет дебиторской задолженности ведется на счетах 3 раздела Типового плана счетов. Счета 3 раздела «Дебиторская задолженность

и другие активы» предназначены для обобщения информации обо всех видах дебиторской задолженности (задолженности покупателей и заказчиков и прочей дебиторской задолженности), а также расходах будущих периодов и выданных авансов.

Согласно учетной политики по учету дебиторской задолженности на ТОО открыты следующие счета:

Ш Подраздел 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»:

Ш Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность»:

Ш 2 субсчета: а) дебиторская задолженность без НДС;

б) дебиторская задолженность по НДС.

Продажа продукции на сторону оформляется накладной и счет-фактурой. Для учета расчетов субъекта с покупателями и заказчиками за выполненные работы, реализованные ТМЗ, учитываемые на счетах подраздела 30, ведется «Ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками», которая открывается ежемесячно.

По счету 333 ведется журнал-ордер №7, который открывается ежемесячно путем перенесения остатков задолженности работников и других лиц из ведомости за прошлый месяц. В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц. В журнале-ордере в разрезе подотчетных лиц в графе «Остаток на начало месяца» отражаются суммы задолженности работников с указанием даты возникновения задолженности. Выданные в текущем месяце авансы, возмещенные суммы перерасхода отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами в графах 4-25. Общая сумма оборота по дебету счета 333 за месяц подсчитывается и заносится в графу 26 «Итого по дебету».

В графах 27-49 отражаются операции по кредиту счета 333 на суммы возврата неиспользованных авансов и израсходованных подотчетных сумм в корреспонденции с соответствующими счетами. В графе 50 заносим «Итого по кредиту». Остатки на конец месяца в разрезе подотчетных лиц подсчитываются и заносятся в графу 51 «Остаток на конец месяца». В конце месяца соответствующие итоговые данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Счет 333 является активным, поэтому остаток этого счета на конец месяца должен быть дебетовым. В случае получения кредитового остатка необходимо образовавшуюся сумму задолженности перенести на счет 687 «Прочие» подраздела «Прочая кредиторская задолженность и начисления».

Дебиторская задолженность по счетам, неоплаченным покупателями в установленные договором сроки называется сомнительными долгами.

Дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности (3 года), признается безнадежным долгом.

Расходы, возникающие по причине неоплаты счетов к получению, учитываются как резервы по сомнительным долгам.

Существуют 2 способа учета сомнительной задолженности:

1. Метод создания резерва по сомнительным долгам, который состоит в том, что подобная задолженность прогнозируются;

2. Метод прямого списания, при котором расходы (убытки) признаются после истечения сроков исковой давности (3 года), то есть когда задолженность признается безнадежной.

Счет 311 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным до л гам. На сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 311 и дебету счета 821 «Общие и административные расходы».

При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком давности производится запись по дебету счета 311 в корреспонденции с кредитом счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков».

В ТОО «Восток Видео» резерв по сомнительным долгам не создается.

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг)	301	701
2	Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ	661-663	301, 303
3	Предоставление скидок с продаж и цены	712, 713	301-303
4	Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	844	301-303

7. Учет обязательств ТОО

Учет обязательств ведется на 6 разделе «Обязательства» Типового плана счетов. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов по обязательствам субъекта с различными юридическими и физическими лицами.

Согласно учетной политики на ТОО открыты следующие счета по учету обязательств:

Подраздел 63 «Расчеты с бюджетом»:

счет 633 «Налог на добавленную стоимость». Представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. НДС подлежащий к уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами НДС, за приобретенные товары, выполненные работы, услуги, т.е. сумма налога относимого в зачет. Объектами обложения НДС является облагаемый оборот.

Ставка НДС равняется 15% от величины облагаемого оборота. При начислении НДС дебетуют счет 301 «Счета к получению» и кредитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость». В дебет счета 633 с кредита счета 331 «НДС к возмещению» относятся суммы НДС, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет: дебет счета 633, кредит счета 441 «Наличность на р/с».

ТОО ежеквартально представляют в налоговый орган «Декларацию по налогу на добавленную стоимость». В декларации приводятся данные о начислении НДС за отчетный период; сумма НДС, относимая в зачет, расчеты по НДС за отчетный период (ф. 300.00) приложение №. Всего за 3 квартал 2004 года ТОО «Восток Видео» было начислено НДС на сумму 697619 тенге.

- счет 635 «Социальный налог:

Согласно ст. 315 Налогового кодекса плательщиками социального налога являются: юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты. ТОО является плательщиком социального налога и объектом соц. налога являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной или натуральной форме. Исчисление соц. налога производится ежемесячно путем применения ставки, которая составляет 21%. Ежеквартально в налоговый орган представляется декларация (ф. 600.00) приложение №. По кредиту счета 635 отражается начисленная сумма в корреспонденции со счетом 821 «Общие и административные расходы», по дебету счета 635-сумма фактически перечисленная в бюджет. Исчисленный социальный налог ТОО «Восток Видео» за 3 квартал 2004 года составил 29067 тенге.

- счет 637 " Налог на имущество

ТОО является плательщиком налога на имущество. Объектом обложения налога является остаточная стоимость основных средств юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

ТОО представляет в налоговую инспекцию ежегодно «Декларацию по налогу на имущество» (ф. 700.00). Ставка составляет 1% от среднегодовой остаточной стоимости основных средств. При начислении налога дебетуют счет 821 и кредитуют счет 637. Оплата в бюджет отражается по дебету счета 637 и кредиту счета 441. всего за 2 квартал 2004 года сумма налога на имущество ТОО «Восток Видео» составила 33354 тенге.

8. Учет труда и его оплата

В ТОО предусмотрена следующая форма оплаты труда:

Простая повременная оплата труда. Начисление оплаты труда производят по месячной тарифной ставке или окладам. Ее величину определяют путем умножения количества отработанного времени на установленную тарифную ставку.

На ТОО учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени». Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Для начисления зарплаты ведется «Ведомость начисления заработной платы». Ведомость ведется путем перенесения остатков на начало месяца в разрезе каждого работающего. (Приложение №).

В левой стороне ведомости отражается начисление заработной платы: согласно табеля учета рабочего времени.

В правой стороне ведомости отражаются удержания из заработной платы: обязательные пенсионные отчисления, подоходный налог, выданные в течение месяца авансы. На конец месяца выводится задолженность предприятия перед работниками по зарплате.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда на ТОО ведется на счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Корреспонденция по счету 681

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу	821	681
2	Выдана заработная плата из кассы	681	451
3	Удержан индивидуальный подоходный налог	681	639
4	Удержаны обязательные отчисления в накопительный пенсионный фонд	681	686
5	Начислен социальный налог с заработной платы административно-управленческого персонала	821	635

В декабре 2004 года сумма заработной платы персонала ТОО «Восток Видео» составила 55000 тенге.

Ежеквартально ТОО представляет в налоговую инспекцию «Расчет по ИПН по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты» (ф. 201.00), дополнительную форму к форме 201.009 (где указываются расчетные показатели по каждому работнику).

639 681 Удержание подоходного налога

639 441 Сумма налога, фактически перечисленная в бюджет.

- счет 686 «Обязательные пенсионные взносы»

ОПВ удерживаются с выплаченного физическому лицу дохода. Ставка ОПВ равна 10%. По кредиту счета 686 отражаются начисленные суммы отчислений на пенсионное обеспечение в корреспонденции со счетом 681. По дебету счета 686 отражаются суммы, перечисленные в пенсионные фонды в корреспонденции со счетом 441. ТОО перечисляет взносы в ГНПФ.

Согласно учетной политике, по счетам подраздела 63 ведомости не ведутся, а открыты счета в Главной книге отдельно по каждому виду налога.

В декабре сумма ОПВ составила 5500 тенге. (см. расчетно-платежную ведомость)

Подраздел 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

счет 671 «Счета к оплате».

По кредиту счета 671 отражается стоимость приобретенных ТМЗ, а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне; стоимость принятых работ и потребленных услуг на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками принятых к оплате налоговых счетов-фактур; сумма НДС по приобретенным товарам (работ, услугам).

Расчет удержания Индивидуального подоходного налога

Пример: Шаврина Е.А. (менеджер) Начислена заработная плата за декабрь 2004 г.-10000 тг. Отчисления ОПВ составили 10000* 10%= 1000 тг. 3\плата за месяц 10000-1000=9000 тг.

3/плата с начала года 108000 тг. (9000*12). Вычеты месячного расчетного показателя с начала года составили: 11028 тг. (919*12=11028) 108000-11028 = 96972 тг. - это сумма облагаемого дохода

Умножаем на коэффициент перерасчета, он равен (12 месяцев/12 (декабрь))

96972*1 = 96972 тг - получили Расчетную сумму облагаемого дохода.

Исчисляем Индивидуальный подоходный налог

96972*5% = 4849 тг.

Затем 4849 делим на 12 = 404-это п/н за декабрь 2004 года.

Подраздел 68 «прочая кредиторская задолженность и начисления».

Счет 687 «Прочие».

На этом счете ТОО «Восток Видео» учитывает прочую кредиторскую задолженность. Также задолженность по налогам. К этому счету открыты 2 субсчета: а) задолженность по НДС;

б) задолженность по другим налогам.

В 2004 году задолженность по налогам ТОО «Восток Видео» составила 63611 тенге.

9. Учет расходов и доходов

Расходы - это затраты, на производство товаров и оказание услуг,

понесенные в ходе получения доходов.

По учету расходов на ТОО открыты следующие счета:

2. Счет 821 «Общие и административные расходы».

Их учет ведется в соответствии с СБУ 7 «Учет ТМЗ» в части формирования расходов не включаемых в себестоимость ТМЗ и признаваемых расходами периода. Общими и административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, невключаемые в себестоимость производимой продукции, работ и услуг.

Корреспонденция по счету 821 «Общие и административные расходы»

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Акцептованы счета поставщиков для общехозяйственных нужд	821	671
2	Оплата услуг банка	821	441
3	Расходы по служебным командировкам, телефонные расходы	821	333
4	Начислен износ по ОС	821	134

В конце отчетного периода сумма общих и административных расходов списывается на уменьшение итогового дохода: Д-т 571 «Итоговый доход (убыток)» и К-т 821.

Учет доходов от основной деятельности в ТОО «Восток Видео» ведется на счете 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг). На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции. В течении отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Корреспонденция по счету 701

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	На основании счета-фактуры отгружен товар по договорным ценам	301	701
2	На сумму НДС	301	633
3	Поступила оплата от покупателей на расчетный счет	441	301

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

10. Финансовая отчетность ТОО «Восток видео»

Финансовая отчетность ТОО «Восток Видео» состоит из:

- формы 100.30 «Бухгалтерский баланс»;

- формы 100.31 «Отчет о доходах и расходах»;

- форма 100.33 «Отчет о движении денежных средств».

Финансовая отчетность включает также пояснительную записку, дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. Финансовая отчетность должна быть составлена в валюте Республики Казахстан и единица измерения устанавливается в тысячах тенге, подписывается руководителем и главным бухгалтером, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года.

Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного года.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» (СБУ 2), №3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» (СБУ 3) и №4 «Отчет о движении денежных средств (СБУ4).

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность осуществляются в соответствии с принципами начисления, непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, правдивого представления, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности.

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную СБУ 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе. Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке. По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Отчет о доходах и расходах - является основной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

- доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов;

- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции;

- валовый доход - финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг;

- расходы периода - общие административные расходы, расходы по реализации;

- расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;

- чистый доход (убыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о доходах и расходах составляется на основании данных, отраженных на счетах подразделов Типового плана счетов 70 «Доход от основной деятельности», 72 «Доход от неосновной деятельности», 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 81 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 82 «Общие и административные расходы», 84 «Расходы по неосновной деятельности», 85 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, скидки с цены», 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций», 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях». Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Отчет о движении денег составляется в соответствии с требованиями СБУ 4. необходимость составления отчета состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают, используя: прямой метод и косвенный метод.

Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат, а также определения, к какому виду деятельности они относятся. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о доходах и расходах.

Косвенный метод - при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о доходах и расходах, когда там показываются доходы или расходы от продаж акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которой явились изменения в составе и размерах собственного капитала и заемных средств.

Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств):

- балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по каждой из них;

- отчет о доходах и расходах за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.

В результате сопоставления данных можно установить, к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увеличивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет.

На ТОО «Восток Видео» при составлении отчета о движении денежных средств используют прямой метод.

Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы:

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта;

2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства;

3. По отчету о доходах и расходах следует осветить факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции; показать рост или снижение уровня общих и административных расходов; убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций;

4. По отчету о движении денежных средств, необходимо указать: какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой или косвенный метод); ограничения по движению денежных средств и др.;

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.

11. Анализ финансового состояния ТОО «восток видео»

Экономическим эффектом хозяйственной деятельности предприятий выступает прибыль. Величина прибыли определяется путём вычитания из стоимости реализованной товарной продукции полной себестоимости товарной продукции всей реализованной продукции. От размера получаемой прибыли непосредственно зависит возможность работы предприятий на условиях самофинансирования.

Прибыль - это основной источник образования фондов предприятия, доходов республиканских и местных бюджетов. В деле увеличения прибыли вполне совпадают интересы общества, коллективов предприятий и отдельных товаропроизводителей, если это происходит за счёт роста производительности труда, снижения себестоимости, увеличения объёма и улучшения качества продукции.

Таблица 1 - Показатели финансовых результатов деятельности предприятия, тыс. тенге

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2004 г. в % к
				2002 г.	2003 г
Доход от реализации продукции (работ, услуг), тыс. тенге	20808	35291	17817	85,6	50,5
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. тенге	15166	37555	9628	63,5	25,6
Валовый доход, тыс. тенге	5642	-2264	8189	145,1	-361,7
Расходы периода, тыс. тенге:	1126	6220	5536	491,7	89,0
общие и административные расходы	1002	4885	5372	536,1	110,0
расходы по реализации	124	1335	164	132,3	12,3
расходы на выплату процентов	0	0	0	0,0	0,0
Доход от основной деятельности, тыс. тенге	4516	-8484	2653	58,7	-31,3
Доход не от основной деятельности, тыс. тенге	0	0	-1232	0,0	0,0
Доход от обычной деятельности до налогообложения, тыс. тенге	4516	-8484	1421	31,5	-16,7
Расходы по подоходному налогу, тыс. тенге	1288	0	0	0,0	0,0
Доход от обычной деятельности после налогообложения, тыс. тенге	3228	-8484	1421	44,0	-16,7
Чистый доход, тыс. тенге	3228	-8484	1421	44,0	-16,7

Финансовым результатом деятельности предприятия выступает чистый доход уровень которого в 2002 г. составлял 3228 тыс. тенге, в 2003 г. ТОО получило убыток в сумме 8484 тыс. тенге, в 2004 г. чистый доход составил 1421 тыс. тенге. Прибыль формируется в основном за счет реализации видео продукции.

Надёжным и объективным обобщающим показателем эффективности производства является рентабельность, которая исчисляется как отношение массы прибыли к полной к себестоимости реализованной продукции. Уровень рентабельности в 2002 г. составил 21,3%, в 2003 г. он был отрицательным и составил «- 22,6%», в 2004 г. - 14,8%.

При анализе активов, являющихся важнейшим элементов финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Прирост активной части валюты баланса свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

Из данных таблицы 2 (см. приложение) видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов в 2004 г. составляла 17027 тыс. тенге, по сравнению с 2002 г. она увеличилась на 2669 тыс. тенге, с 2003 г. - 1974 тыс. тенге. У положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Но относительное изменение к валюте баланса и 2002 г. и 2003 г. составило 0%.

Коэффициент мобильности активов - характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечить бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. С финансовой точки зрения рост его является положительным сдвигом в структуре - имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования.

На анализируемом мной предприятии уровень этого коэффициента в 2004 г. составил 83,22%, в 2003 г. - 75,20%, в 2002 г. - 76,64%.

Дебиторская задолженность в 2004 г. уменьшилась по сравнению с 2002 г. на 613 тыс. тенге, по сравнению с 2003 г. на 2211 тыс. тенге и составила 2336 тыс. тенге, соответственно сократилась ее доля в структуре текущих активах.

Наибольший удельный вес в структуре долгосрочных активов занимают основные средства. Их стоимость в 2004 г. составила 2333 тыс. тенге, по сравнению с 2002 г. снизилась на 380 тыс. тенге, с 2003 г. на 781 тыс. тенге. Снижение их стоимости произошло за счет начисления износа.

В процессе анализа источников формирования имущества предприятия устанавливается фактический размер собственного и заемного капитала, выявляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период, дается им соответствующая оценка. Главное внимание при этом уделяется собственному капиталу, т. к. запас источников собственных средств определяет финансовую устойчивость предприятия. Важно установить его удельный вес в общей сумме капитала, это определяется с помощью коэффициента независимости (отношение собственного капитала к авансированному капиталу).

Его рост свидетельствует о увеличении финансовой независимости предприятия. А.И. Ковалев оценивает минимальное значение этого показателя на уровне 0,5, который обеспечивает покрытие всех обязательств предприятия собственными средствами.

В Товариществе значение коэффициента независимости в 2004 г. составляет - «-0,220», в 2003 г. - «-0,3395», в 2002 г. - 0,231. Это полностью не соответствует его оптимальному значению и свидетельствует что предприятие не обладает достаточным количеством собственных средств, а также возможно увеличение риска финансовых затруднений будущих периодов.

Для изучения структуры источников образования активов финансовой отчетности составляется следующая аналитическая таблица 3 (см. приложение). Из ее данных видно, что в 2004 г. источники формирования активов предприятия составили 17027 тыс. тг., по сравнению с 2002 г. эта сумма увеличилась на 2669 тыс. тг., с 2003 г. на 1974 тыс. тг. Для определения удельного веса привлеченного капитала рассчитаем коэффициент зависимости, являющийся показателем обратным коэффициенту независимости, определяется как отношение привлеченного капитала к авансированному капиталу. Данный коэффициент характеризует долю долга в общей сумме авансированного капитала. Чем выше эта доля, тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования. На анализируемом предприятии уровень его в 2004 г. составил 1,22, в 2003 г. - 1,34, в 2002 г. - 0,77. Данное значение коэффициента не соответствует его оптимальному значению (0,4-0,5), это означает, что ТОО «Восток Видео» имеет большую зависимость от внешних источников финансирования.

Идеальным вариантом формирования активов является тот, когда собственный капитал покрывает весь основной капитал (внеоборотные активы) и часть оборотного капитала. Предприятие будет жизнеспособным, даже если изымаются все заемные средства. Есть другая версия использовать собственный капитал только на приобретение основных средств, а оборотные средства (текущие активы) должны формироваться следующим образом: 1/4 - за счет долгосрочных займов, а 3/4 - за счет краткосрочных займов. Предприниматель будет работать лучше, если меньше свой и больше заемный капитал. На этом принципе построены взаимоотношения рынка. Имея небольшой капитал, можно получить больше дохода.

При изучении собственного капитала особое внимание уделяется изменениям, которые произошли в наличии собственных оборотных средств, т.е. устанавливается, какая часть собственного капитала не закреплена в ценностях иммобильного характера и находится в форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами. Чтобы определить величину собственных оборотных средств, необходимо из суммы собственного капитала вычесть итог первого раздела актива баланса (долгосрочные активы).

Судя по данным таблицы (см. приложение), величина собственных оборотных средств ТОО «Восток Видео» за анализируемый период составила:

- 2002 г. - «-43»;

- 2003 г. - «-8842»;

- 2004 г. - «-6606».

Это означает, что у ТОО «Восток Видео» нет собственных оборотных средств, которые могут покрыть хоть часть материальных запасов, т. к. нормальный коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами определяется исходя из того, что собственными источниками должны быть покрыты необходимые размеры запасов и затрат; остальные можно покрывать краткосрочными заемными средствами.

ТОО «Восток Видео» в анализируемом периоде не привлекало кредитов, привлеченный капитал состоит из кредиторской задолженности, т.е. текущие обязательства равны кредиторской задолженности, величина которой в 2004 г. составила 20776 тыс. тенге, по сравнению с 2002 г. возросла на 2728 тыс. тенге, по сравнению с 2003 г. увеличилась на 613 тыс. Тенге. Значительное влияние на рост кредиторской задолженности оказал рост задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется, как 2:1. В Товариществе дебиторская задолженность сложилась ниже кредиторской в 2002 г. на 26,7%, в 2003 г. на 22,6% и в 2004 г. на 11,24%. Причиной крайне низкой обеспеченности кредиторской задолженности дебиторской задолженностью является неблагополучное положение, как с дебиторами, так и с кредиторами, их взаимные неплатежи. Наличие кредиторской задолженности отрицательно характеризует работу предприятия и в целом его финансовое положение.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, с группированными по срокам их погашения. Группировка статей актива и пассива осуществляется в строго определенном порядке от наиболее ликвидных к наименее ликвидным. (актив), т.е. в порядке убывания ликвидности и от более срочных к менее срочным платежам (пассив), т.е. в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия подразделяются на следующие группы:

- А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и ценные бумаги;

- А2 - быстро реализуемые активы - краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы;

- А3 - медленно реализуемые активы - товарно-материальные запасы, долгосрочные инвестиции (уменьшенные на величину вложения в уставной капитал других предприятий);

- А4 - трудно реализуемые активы - долгосрочные активы, за исключением части долгосрочных инвестиций, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по срочности их оплаты:

- П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, ссуды, не погашенные в срок, прочие краткосрочные обязательства;

- П2 - краткосрочные обязательства - краткосрочные кредиты и займы, также ссуды для работников;

- П3 - долгосрочные обязательства - долгосрочные кредиты и займы;

- П4 - постоянные обязательства - статьи раздела 1 пассива баланса за исключением расходов будущего периода (для сохранения баланса актива и пассива).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 П1.

А2 П2.

А3 П3.

А4 ? П4.

Сведенные в группы статьи баланса оформлены в виде таблицы 6 (см. приложение). Сравнение итогов групп по активу и пассиву позволяет сделать следующие выводы.

Первая группа платежных средств значительно не покрывает платежные обязательства, а вторая, наоборот, превышает. Сравнение 1 и 2 групп статей баланса актива и пассива баланса позволяет определить текущую ликвидность. Анализируемое предприятие по данным первой группы баланса было в 2002, в 2003 и 2004 г. неплатежеспособным, по данным второй группы - платежеспособным. В 2002 г. недостаток платежных средств составил 10557 тыс. тенге, в 2003 г. - 18110 тыс. тенге, в 2004 г. - 20698 тыс. тенге.

Сравнение быстрореализуемых активов с краткосрочными обязательствами показывает, что сумма активов намного превышает пассивы. Такая же ситуация наблюдается в сравнении медленно реализуемых активов и долгосрочных обязательств. Данные этих двух групп прогнозируют платежеспособность на основе будущих поступлений и платежей. Но т. к. в первой группе активов и пассивов наблюдается платежный недостаток, он будет компенсироваться за счет избытка этих двух групп, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Сравнение итогов четвертой группы статей активов и пассивов баланса показывает возможность предприятия покрыть обязательства перед его владельцами (собственниками). Необходимо, чтобы источники собственных средств превышали иммобилизованные активы. На анализируемом предприятии это неравенство не соблюдалось.

Для определения платежеспособности предприятия наиболее часто используются три показателя:

1) коэффициент абсолютной ликвидности, определяется отношением группы А1 к текущим обязательствам (оптимальное значение ? 0,2-0,5);

2) коэффициент быстрой ликвидности, определяется отношением суммы групп активов А1 и А2 к текущим обязательствам (оптимальное значение ? 1);

3) коэффициент текущей ликвидности, определяется отношением текущих активов к текущим обязательствам (оптимальное значение ? 2).

В таблице представлены значения этих коэффициентов в ТОО «Восток Видео» за анализируемый период (см. приложение). Судя по таблице предприятие в 2002 г. соответствовало значению коэффициента общей ликвидности (оптимальное значение которого не < 0,9), но в последующие годы его значение снизилось, в 2003 г. оно составило 0,561, в 2004 г. - 0,682. следовательно, можно сделать вывод, что в 2003 и 2004 гг. Товарищество с ограниченной ответственностью «Восток Видео» не было платежеспособно и на данный момент нужно принимать меры по повышению его финансовой устойчивости.

доход финансовый отчетность задолженность

Заключение

Товарищество с ограниченной ответственностью «Восток Видео» зарегистрировано Управлением юстиции РК 08.02.02. директор Колесник В.Л. адрес ул. Кенесары 262 кв. 49. Затем перерегистрировано в Управлении юстиции РК 18 ноября 2003 года. Учредитель и директор ТОО «Восток Видео» Симонов С.Г. адрес Аль-фараби 15 кв. 82.

Целью создания и деятельности Товарищества является реализация видеопродукции.

1. Финансовым результатом деятельности предприятия выступает чистый доход уровень которого в 2002 г. составлял около 3 млн. тенге, в 2003 г. более 8 млн. тенге убытков, в 2004 г. около 1 млн. тг. доходов. Прибыль формируется в основном за счет реализации видеопродукции (видео кассеты, DVD и CD диски).