Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник о финансовом состоянии можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Целью дипломной работы является изучение и критическая оценка бухгалтерской отчетности, порядок ее заполнения, проведение аудиторской проверки на примере организации и анализа финансового состояния предприятия.

Основными задачами поставленными в работе являются:

- определение назначения и классификации бухгалтерской отчетности;

- изучение нормативной базы и классификации бухгалтерской отчетности;

- определение порядка составления т оценки показателей отчетности;

- понятие значения и задач анализа финансового состояния предприятия, общей оценки структуры имущества и его источников;

- изучение методических основ анализа: ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, движения капитала и денежных средств;

- проведение аудита отчетности предприятия;

- проведение анализа отчетности предприятия.

Объектом исследования является организация ООО «Ви.Ай.Пи. - Текстиль».

Предметом исследования является «Бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит и анализ основных показателей».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, нормативно-правовых актов, списка используемой литературы, приложений.

При написании дипломной работы были использованы, нормативные акты, таблицы, книги, журналы, практический материал по организации «Ви.Ай.Пи.-Текстиль», а также научные труды следующих авторов: Савицкая Г.Б., Бакаев А.С., Кондраков Н.П., Бабаев Ю.А., Камышанов П.И., Ковалев В.В., а также научно-поулярные статьи периодических изданий «Бухгалтерский учет», «Аудит», «Новое в бухгалтерской отчетности» и т.д.

1. Бухгалтерская отчетность на предприятии

1.1 Понятие, состав и принципы бухгалтерской отчетности

В связи с переходом к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Если она раньше при нашей «открытости» предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей организации, финансовому органу, учреждению, банку и территориальному органу статистики), то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют бухгалтерами-аудиторами и бухгалтерами-аналитиками; лица, непосредственно не работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи, ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие.

Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Классификация бухгалтерской отчетности раскрыта в таблице 1.1.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [ПБУ 4/99] годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

- пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2007год годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» включает:

- бухгалтерский баланс -- форма № 1 (Приложение 1);

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2(Приложение 2);

- отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

- отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

- отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6.

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

- итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания, поэтому на практике построение бухгалтерской отчетности базируется на следующих принципах, отраженных на рисунке 1.1.

- периодичности отчетности-отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени;

- полноты обхвата бухгалтерской информацией предполагает, что отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;

- консерватизма или осмотрительности означает, что в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную;

- ясности - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы бизнеса;

- существенности - отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;

- надежности - поставляемая информация должна быть полной и достоверной;

- сравнимость - предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды;

- открытости информации - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей.

Таким образом, качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.

Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям на только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: правдивость представляемых данных, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки, сопоставимость.

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и По-ложением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В соответствии с этим ПБУ бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям.

- требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

- требования целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность организации данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицам, так и показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс;

Под отдельным балансом понимают систему показателей, формируемую подразделением организации и отражающую его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе для составления сводной бухгалтерской отчетности.

- требование последовательности закрепляет в практике состояние бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому;

- в соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю, как за предыдущий, так и за отчетный год. В том случае, если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (реорганизация, изменение в учетной политике и др.)., То данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин;

- требования отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно;

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября),.- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

- требование оформления определяет, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных надлежаще оформленными документами. Для подтверждения достоверности годовой бухгалтерский отчетности перед ее составлением в организации обязательно проводят полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, осуществляют выверку всех расчетов, закрывают все счета бухгалтерского учета, подсчитывают обороты, выводят сальдо и определяют окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к прошлому (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Таким образом система приводимых в бухгалтерской отчетности показателей имеет цель показать пользователям достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности.

1.3 Структура бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации.

К первой группе относятся лица, непосредственно занимающиеся бизнесом в данной организации - учредители организации или собственники ее имущества, руководители и служащие.

Вторую группу пользователей бухгалтерской отчетности составляют лица, не работающие в данной организации, но имеющие финансовый интерес, - фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты и др.

К третьей группе лиц, имеющих косвенный финансовый интерес к данному бизнесу, относятся самые различные пользователи бухгалтерской отчетности: налоговые службы; фондовые биржи; органы, осуществляющие планирование, а также контроль над ценами, экспортом и импортом; другие пользователи (профсоюзы, общественные организации).

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов, правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтер-ские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетическом счета.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

По составленной таблице можно увидеть взаимоувязку показателей бухгалтерского баланса с остатками по счетам

Основные средства, нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части и другие материальные ценности, готовую продукцию, товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по фактической себестоимости; незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства - по фактической себестоимости (при единичном производстве), по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Таблица 1.1 Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с остатками по счетам бухгалтерского учета и нормативные документа

АКТИВ	Код строки	Номер счета по плану счетов	Нормативный документ	Отражение в отчетности
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы в том числе:	110	04,05 «Нематериальные активы, «Износ нематериальных активов»	Сумма строк 111-113 Согласно ПБУ 14/2000	Остаточная стоимость
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113		Согласно форме баланса по ПБУ 4/99	Разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов
Основные средства в том числе:	120	01,02 «Основные средства», «Износ основных средств»	Сумма строк 121-122 ПБУ 6/2001	Остаточная стоимость
земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122
Незавершенное строительство	130	07,08,16,60 «Оборудование к установке», «Вложения во внеоборотные активы»		Учетная стоимость
имущество, предоставляемое по договору проката	137	03 субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката», 02 «Износ имущества сданного в аренду»	Пункт 51 «Положения по ведению бух.учета в РФ»
Долгосрочные финансовые вложения в том числе:	140	58 «Финансовые вложения» субсчет	Сумма строк 141-145 ПБУ 11/2000	Учетная стоимость
инвестиции в дочерние общества	141	«Долгосрочные финансовые вложения», 59	Ст 105 ГК дает опред. понятие дочернего общества
инвестиции в зависимые общества	142	«Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги	Ст106 ГК опред. Понятия зависимого общества
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150	Данные не нашедшие своего отражения в других строках раздела 1 Бухгалтерского баланса
Итого по разделу I	190	Сумма строк 110-150
II. Оборотные активы
Запасы в том числе:	210		Сумма строк 211-217	По фактической
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	ПБУ 05/2001 Пункт 6.6. ПБУ 10/99	себестоимости
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства, 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по Незавершенным работам»		По фактической или нормативно-плановой себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов.
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 42 «Торговая наценка»		На счете 41 «Товары» по фактической себестоимости - стоимость нереализованной торговой наценки сч.42
Товары отгруженные	215	45 «Товары отгруженные»	П 12ПБУ9/99 условия для признания выручки от продажи	По фактической себестоимости
Расходы будущих периодов	216	97 «Расходы будущих периодов»		По учетной стоимости. Порядок списания отражается в учетной политике
прочие запасы и затраты	217	Прочие ТПЦ не включенные в строки статьи «Запасы»		По учетной стоимости
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Ст 171,172 НК	Суммы «входного» НДС не возмещенного из бюджета
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма строк 231 -235	П 70 Положения по вед. Бух\учета	Сумма Дт задолженности указывается за минусом резерва сч 63 «Резервы по сомнительным долгам»
покупатели и заказчики	231	62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»,
задолженность дочерних и зависимых обществ	233	76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»	ПБУ 11/2000
авансы выданные	234	60 субсчет «Авансы выданные»
прочие дебиторы	235	3-т: финансовых и налоговых органов, работников по предприятия по суммам и займам, возмещения мат. ущерба, по штрафам и т.д.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:	240	Сумма строк 241 -246	П 70 Положения по вед. Бух.учета в РФ	Сумма Дт задолженности указывается за минусом резерва сч 63 «Резервы по сомнит. долгам»
покупатели и заказчики	241	62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резерв по сомнительным долгам» 76 «Расчеты с разными дт и кт»
векселя к получению	242	62 субсчет «Векселя полученные»
задолженность дочерних и зависимых обществ	243	76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» соответствующий субсчет	ПБУ 11/2000
Авансы выданные	245	60 субсчет «Авансы выданные»
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения	250	Сумма строк 251 - 253
Денежные средства в том числе:	260	Сумма строк 261-264		По фактическим остаткам, которые д. б.
касса	261	50 «Касса»		тождественны с
расчетные счета	262	51«Расчетные счета»		банковскими выписками
валютные счета	263	52 «Валютные счета»	ПБУ 3/2000	В пересчете по курсу ин. валюты на дату составления бух. отчетности
прочие денежные средства	264	55«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»		По фактическим остаткам
Прочие оборотные активы	270	Суммы не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы»
Итого по разделу II	290	Сумма строк 210-270
БАЛАНС	300	Сумма строк 190 + 290
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	80«Уставный капитал»
Добавочный капитал	420	83«Добавочный капитал»
Резервный капитал в том числе:	430	Сумма строк 431 - 432
Целевые финансирование и поступления	450	86 «Целевое финансирование»	ПБУ 13/2000
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Согласно ПБУ 4/99	Сумма показывается в круглых скобках вычитается из суммы раздела 111 Бухгалтерского баланса
Непокрытый убыток прошлых лет (84)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	Кредитовое сальдо сч 99 «Прибыли и убытки»	Согласно ПБУ 4/99
Непокрытый убыток Отчетного года	475	Дебетовое сальдо сч 99 «Прибыли и убытки»	Согласно ПБУ 4/99	Сумма показывается в круглых скобках
Итого по разделу Ш	490	Сумма строк 410-475
IV. Долгосрочные обязательства
3аймы и кредиты	510	Сумма строк 511-512	ПБУ 15/2001
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев	512
Итого по разделу IV	590	Сумма строк 510-520
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	Сумма строк 611-612 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	ПБУ 3/2000 ПБУ4/99
Кредиторская задолженность в том числе:	620	Сумма строк 621 -628	ПБУ 3/2000 ПБУ 4/99	Кт задолженность в ин. валюте пересчитывается по курсу на последнее число отчетного периода, Сальдо с КГ вытекает из бухгалтерских записей, признаваемых правильными организацией. Суммы з-ти с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны
поставщики и подрядчики	621	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 76 «расчеты с дт и кт»
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
задолженность перед персоналом организации	624	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
задолженность перед бюджетом	626	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Задолженность участникам по выплате доходов	630	Кт с-до счета 75 «Расчеты с учредителям»
Доходы будущих периодов	640	98 «Доходы будущих периодов»
Резервы предстоящих расходов	650	96 «Резервы предстоящих расходов»	П 72 Положения по вед. Бух\учета в РФ определяет виды резервов, которые может формировать организация
Прочие краткосрочные обязательства	660	Суммы краткосрочных обязательств, не подходящие для других групп статей раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V	690	Сумма строк 610-660
БАЛАНС	700	Сумма строк 490 + 590 + 690

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации. Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженности в иностранной валюта отражают в отчетности в валюте, действующей на территории России, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка России, действующему на последнее число отчетного периода.

Сальдо по расчетам с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из ее бухгалтерских записей и призна-ваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Неотрегулированные суммы на балансе по этим расчетам не допускаются. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Оценка обязательств. Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученные ценности.

Эти обязательства подразделяются по субъектам на обязательства, возникающие перед собственниками за счет первоначального взноса в состав собственного капитала, в дальнейшем - дополнительных взносов и отчислений части полученной прибыли; перед юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двум направлениям.

Итак, в составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками - уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе. Отдельной строкой показывается фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе отражается отдельно.

Резервный капитал показывает, общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обложения. В балансе отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала в размере до 15% от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При наличии убытков в отчетном периоде последние могут покрываться за счет средств уставного, резервного или добавочного капитала, взносов учредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса «Непокрытый убыток отчетного года».

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарегестрированных организацией в соответствии с нормативными документами. Целевое финансирование характеризует фактические остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержание объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей, оплату геологоразведочных услуг и т.д.). Доходы будущих периодов показывают суммы средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. В баланс они включаются отдельной статьей.

К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая займы, в формe выданных облигаций и векселей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

Таким образом каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской - отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях (в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Как минимум организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным, в отчет о прибылях и убытках. Следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в ой отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.

При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация вправе для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенных показателей или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов ее деятельности отдельные показатели, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, представлять в виде самостоятельных (самостоятельной) форм бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и указаниями Минфина РФ при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должна быть обеспечена правильная оценка статей бухгалтерского баланса. Она представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Оценка статей бухгалтерской отчетности

Наименование статьи	Способ оценки
Незавершенные капитальные вложения	По сумме фактических затрат
Финансовые вложения
Основные средства	По остаточной стоимости
Нематериальные активы
Сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части	По фактической себестоимости
Готовая продукция	По фактической или нормативной себестоимости
Товары для перепродажи	По стоимости приобретения
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги	По фактической или нормативной полной себестоимости (наряду с производственной с\с включаются затраты связанные с реализацией продукции
Незавершенное производство	По фактической или нормативной производственной с\с по прямым статьям затрат по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов
Уставный капитал	Величина, устанавливается учредительными документами
Резерв сомнительных долгов	Если до конца года этот резерв не будет израсходован, то он присоединяется к финансовым результатам
Расчеты с дебиторами и кредиторами	По сумме, вытекающей из бухгалтерских записей, признаваемых правильными организацией - суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами и учреждениями банков, должны быть согласованы с ними и тождественны
Денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность выраженные в иностранной валюте	Подлежат пересчету по курсу ЦБ, действующего на последнюю дату отчетного периода

Таким образом в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в учет и отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

При составлении отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах, и расходах, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности иной информации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении данных промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчетности этот показатель приводят в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги (Приложение 3).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считает-ся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря вклю-чительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разреша-ется считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать дан-ным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представлять промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Российского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей отчетности. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве

2. Аудит бухгалтерской отчетности

2.1 Общая характеристика организации ООО «Ви.Ай.Пи. - Текстиль»

Организация ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» имеет организационно-правовую форму общество с ограниченной ответственностью. Организация ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» зарегистрировалось 03 мая 2003 года, о чем свидетельствует, свидетельство о государственной регистрации юридического лица (Приложение 4).

Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Ви.Ай.Пи.-Текстиль». Сокращенное наименование общества: ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль». Фирменное наименование общества ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль». Общество имеет фирменное наименование, печать, штамп и бланк, а также эмблему, свой торговый знак в соответствии с законодательством.

Обществом с ограниченной ответственностью (далее - общество) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Уставный капитал организации ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» составляет 20000 рублей, необходимый для обеспечения деятельности общества.

На момент государственной регистрации юридического лица уставный капитал учредителями был внесен на 100%.

В целях обеспечения деятельности общества возможно изменение размеров уставного капитала при одновременном внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Увеличение уставного капитала допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества и за счет вкладов третьих лиц. Уменьшение уставного капитала может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и погашения долей, принадлежащих обществу.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Цель организации:

- поддержание имиджа;

- получение максимальной прибыли;

- стать лидером по качеству услуг;

- разработка и использование продуманной системы контроля качества услуг.

Задачи организации:

- удовлетворение потребностей организаций и частных лиц в грузоподъемной технике и комплектующих. А также их последующего обслуживания, ремонта, цены по некоторым позициям будут ниже цен аналогичных компаний г. Челябинска.

- услуги по внедрению и последующему сопровождению широкого спектра автотранспортного обеспечения.

Основным видами деятельности являются:

1. техническое обслуживание и ремонт грузоподъемной техники;

2. техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;

3. торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

Для получения прибыли организация может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом перечисленные в уставе организации:

- техническое обслуживание и ремонт грузоподъемной техники;

- техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;

- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами, химическими веществами;

- деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- оптовая торговля топливом;

- финансово-инвестиционная деятельность и др.

- производство, ремонт, техническое обслуживание, предпродажная подготовка и реализация (оптовая, через агентов, розничная) товаров производственно-технического назначения: машин, приборов, оборудования общепромышленного и специального назначения, тракторов, прочих машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства (в том числе запасные части машин и механизмов, комплектующие, детали, узлы, принадлежности, не стандартизированное оборудование);

- торговая деятельность всех видов (в т.ч. розничная, оптовая, через агентов, комиссионная и выездная торговля, торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, топливом, рудами, черными и цветными металлами и химическими веществами, автотранспортными средствами грузового и специального назначения, оборудованием, и т.д.);

- коммерческая и посредническая деятельность;

- торгово-закупочная;

- сбор, переработка, складирование и реализация лома черных, цветных металлов и их сплавов;

- хранения и реализация горюче-смазочных материалов;

- внешнеэкономическая деятельность;

- дистрибьюторская деятельность;

- снабженческая и сбытовая деятельность;

Рис. 2.1 Организационная структура

На рис. 2.1. сплошными линиями показаны взаимодействия непосредственного подчинения.

Ресурсы организации:

В организации ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» ресурсы подразделяют на следующие виды: