Изучение и критическая оценка бухгалтерской отчетности

1. финансовые ресурсы;

2. человеческие ресурсы;

3. материально-технические ресурсы;

Организация ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» вправе распоряжаться как собственными, так и привлеченными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организации, предприятий, учреждений.

Организация ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» ведут бухгалтерский и налоговый учет, и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном правовыми актами Российской Федерации.

Учетная политика (Приложение 8), организация документооборота в обществе, его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора.

Профессиональные знания, опыт, творческие и предпринимательские способности сотрудников организации ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль», как и другие виды ресурсов, обеспечивают организации прибыльность и конкурентные преимущества. Подход к людям как к ключевому стратегическому ресурсу означает признание необходимости инвестиций в развитие человеческих ресурсов для процветания компании.

Площадь помещения под офис и торговый зал - 200 кв. метров. Помещение под склад - 215 кв. метров. Дополнительно планируется использование следующего оборудования:

- Кассовый аппарат Mini 600;

- 2 компьютера Athlon;

- принтер;

- телефон, факс - модем;

- кондиционер;

- офисная мебель;

- витрины, световая рекламная вывеска;

- специальное оборудование для ремонта;

- сигнализация.

В организации ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» четко выражаются три уровня управления:

1. Работниками первичного звена являются в организации менеджеры по продажам, которые непосредственно общаются с клиентами по заказам, подбирают для них определенную технику, предлагают новинки, которые возможно могут появиться в организации в ближайшее время. Менеджеры по продажам одновременно занимаются принятием заявок на будущие поставки.

Менеджеры по снабжению также являются работниками первичного звена в их функции входит:

- налаживание торговых связей;

- закупка и сопровождение товаров;

- заключение договоров и контрактов

Также работниками первичного звена являются автомеханики, автоэлектрики, мастера по ходовой подвеске, мастера по кузовному ремонту

К функциям технических механиков относятся:

- выполнение заказов по ремонту автомобильной и грузоподъемной техники;

- технические консультации клиентов;

Бухгалтера по работе с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также бухгалтер кассир, материалист принадлежат к работникам первичного звена. Непосредственный руководитель бухгалтеров является главный бухгалтер. Любой возникший вопрос, в области бухгалтерского, либо налогового учета у бухгалтеров организации ООО «Ви.Ай.Пи. - Текстиль» решает главный бухгалтер.

Основными задачами бухгалтерского отдела являются:

- прием, оприходование, хранения и сдача наличных денежных средств, в банковские организации;

- операции в области товарно-матеральных ценностей;

- контроль за расчетами с дебиторами и кредиторами (с покупателями и заказчиками, либо с поставщиками и подрядчиками).

Работники первичного звена отдела продаж, снабжения организации ООО «Ви.Ай.Пи. - Текстиль», непосредственно подчиняются среднему звену, то есть главному менеджеру по продажам.

В отделе сервисного обслуживания работники первичного звена, а именно автомеханики, автоэлектрики, мастера по ходовой подвеске, мастера по кузовному ремонту, находятся под руководством главного механика сервиса.

2. Среднее звено состоит из главного бухгалтера, главного менеджера, главного механика. К функциям главного менеджера относятся:

- мониторинг, анализ и планирование текущей деятельности предприятия в области продаж;

- планирование и управление запасами предприятия;

- предоставление ежегодного отчета обществу.

Задачами главного бухгалтера является формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, а также предоставления финансовой отчетности для финансового аналитика, который впоследствии предоставляет свою финансовую информацию для финансового менеджера. В основные функции главного бухгалтера организации ООО «Ви.Ай.Пи. - Текстиль» входит:

- знание законодательства о бухгалтерском, налоговом учете;

- осведомленность постановлений, распоряжений, приказов, а также и других руководящих, методических и нормативных материалов вышестоящих, финансовых и контрольно - ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно - финансовой деятельности предприятия;

- знание гражданского права, финансового, налоговое и хозяйственное законодательство;

- знание положений и инструкций по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения;

- умение оформлять операции и организацию документооборота по участкам учета;

- уметь составлять формы финансовых расчетов;

- формировать методы экономического анализа хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;

- знание приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

- правила расчета с дебиторами и кредиторами;

- условия налогообложения юридических и физических лиц;

- порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;

- порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

- правила проведения проверок и документальных ревизий;

- современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

- передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета;

- экономику, организацию производства, труда и управления;

- основы технологии производства;

- рыночные методы хозяйствования;

- законодательство о труде;

- правила и нормы охраны труда.

Сотрудники среднего звена организации, а именно главный бухгалтер, главный менеджер и главный механик, находятся в непосредственном подчинении у финансового директора.

3. К высшему уровню управления организацией относится финансовый директор и директор.

2.2 Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности

бухгалтерский ликвидность аудиторский платежеспособность

Как показывает мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчётности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит. Аудиторская деятельность в России организуется с учётом мирового опыта. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране находится в стадии становления.

Сложившаяся в настоящее время система нормативного регулирования состоит из четырёх уровней, что представлено в табл. 2.1.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. Из данного определения вытекают задачи аудита, которые можно определить следующим образом:

- подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и Финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- контроль за соблюдением требований нормативных документов;

- выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

Таблица 2.1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулир.	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования и использования	Степень разработанности
1	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят 07.08.2001
2	Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности. обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, для всех субъектов рынка аудиторских услуг	Разработано и утверждено 31 Федеральный стандарт аудиторской деятельности
	Законодательные и подзаконные нормативные акты	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов	Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензировании аудиторской деятельности
3	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений	Разрабатываются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями
4	Внутренние аудиторские стандарты	При проведении аудита сопутствующих услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

В современной литературе предложено множество классификаций аудита по видам. На наш взгляд, наиболее полной и обоснованной является классификация, представленная в табл. 2.1.

Данная классификация разработана авторами впервые, составлена по совокупности классификационных признаков. Такая классификация позволяет чётко организовать аудиторскую деятельность по любому направлению.

Внешняя и внутренняя формы аудита являются основными. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами в целях формирования и выражения мнения о достоверности финансовой отчётности. Итогом проведения внешнего аудита является составление аудиторского заключения, которое прилагается к годовому бухгалтерскому отчёту организации и предоставляется всем заинтересованным пользователям.

Внутренний аудит проводится работниками специальной службы, составляющей часть внутреннего контроля и независимой от других структурных подразделений. Основной задачей внутреннего аудита является контроль за качеством работы автономных подразделений в интересах его собственников, выявлении резервов и определении наиболее эффективных путей развития, предоставление обоснованных рекомендаций и консультаций. По окончании проведения внутреннего аудита составляется акт проверки и проект приказа с организационными выводами и обязательными указаниями, предоставляемый органу назначившему проверку.

Таблица 2.2 Виды аудита

Классификационный признак	Классификационная группа
1.В зависимости от назначения аудита	Внешний и внутренний
2.По степени необходимости проверок	Обязательный и инициативный
3.В зависимости от сферы деятельности	Финансовый и производственный
4.По видам деятельности хозяйствующих субъектов	Банковский, страховой, фондовый, общий
6.В зависимости от интересов клиента	Аудит финансовой отчётности и специальный
7. По частоте поведения	Систематический, периодический, эпизодический
8. По методу проверки	Сплошной и выборочный
10.По охвату проверяемых вопросов	Полный (комплексный) и частичный (тематический)
11.В зависимости от способа получения информации	Документальный и фактический
12.По способу работы с информацией	Ручной и автоматизированный
13.В зависимости от инициаторов проверки	Аудит по инициативе руководства организации, проверка по требованию государственных органов, аудит по инициативе собственников и акционеров
14.В зависимости от организационно-правовых форм хозяйствования	Аудит хозяйственных товариществ и обществ, проверка государственных и муниципальных унитарных предприятий, аудит производственных кооперативов, проверка некоммерческих организаций
15.По количеству проведённых проверок в организации	Впервые проводимый и очередной
16.По пользователям финансовой отчётности	Руководство организации, собственники и акционеры. Инвесторы и кредиторы т другие заинтересованные пользователи

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, представленных в табл.2.3.

Таблица 2.3 План аудита ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	2005 г.	Галкина Е.А.
Аудит составления бухгалтерской отчетности	2005 г.	Смирнова Е.Н
Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2005 г.	Смирнова Е.Н

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

Рис 2.2 Программа аудита и её составные элементы

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

После составления плана разрабатывается программы аудита, представляющая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для ее реализации. Программа проведения аудиторской проверке организации ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» представлена в табл.2.4.

Таблица 2.4 Программа проведения аудита ООО «Ви.Ай.Пи.- Текстиль»

Наименование экономического субъекта: ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль»
Содержание аудиторской процедуры	Проверяемые формы отчетности	Примечания
1. Оценка возможности постоянного функционирования предприятия	Бухгалтерский баланс (форма №1) Отчет об изменениях капитала (форма №3)	Чистые активы (стр.220 фЗ) д.б. уставного капитала (стр .010 ф.З)
2.Определение соответствия учетной политики законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в РФ
3. Определение соответствия ведения бухгалтерского учета учетной политики.	Регистры бухгалтерского учета
4. Сверка статей актива и пассива баланса с остатками синтетических счетов в Главной книге	Форма №1, Главная книга
5. Определение соответствия заполнения форм отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в РФ	Форма № 1, Форма № 2, Форма № 3, Форма № 4, Форма № 5
6. Проверка правильности заполнения статей отчетности на основании учетных регистров	Форма № 1, Форма № 2, Форма № 3, Форма № 4, Форма № 5
7. Сопоставление данных годовой фин. отчетности с квартальной и текущей	Формы № 1 - № 5
Содержание аудиторской процедуры	Проверяемые формы отчетности	Примечания
8. Оценка отражения специфики деятельности клиента в финансовой отчетности	Форма № 2 Пояснительная записка
9. Оценка влияния событий после отчетной даты составления бухгалтерского баланса на финансовую отчетность	Пояснительная записка
10. Оценка отражения условных фактов хозяйственной деятельности	Форма №1, Форма №2 Пояснительная записка

Аудит организации «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» был проведен в соответствии с:

1. Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

3. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

4. Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

2.3 Аудит бухгалтерской отчетности: рабочие таблицы, информационные базы и типичные ошибки

Цель аудиторской проверки - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Объект аудита:

аудиторской проверке подвергается экономическая отчетность экономического субъекта, которая включает в себя:

- форму №1 «Баланс предприятия» (Приложение 1);

- форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2);

- форму №3 «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 3);

- форму №4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 4);

- форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 5);

- пояснительную записку к годовому отчету (Приложение 7).

Задачи аудита:

оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

оценка качества составления учетных регистров синтетического и аналитического учета;

проверка соблюдения нормативных актов по бухгалтерскому учету при составлении бухгалтерской отчетности;

проверка тождественности показателей главной книги и бухгалтерского баланса;

проверка соблюдения требований к информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности;

проверка оформления и сроков представления бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования аудита проводится тестирование для расчета аудиторского риска. Основой является анкета - вопросник или тесты по разделу аудита по каждому участку аудиторской проверки. Тест-опрос представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.5 Тест-опрос ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль»

Вопрос	Ответ
Применяемая техника учета	компьютерная
Программное обеспечение используемое в системе бухгалтерского учета	1С-Бухгалтерия
Как осуществляется обновление программных продуктов	Специализируемыми организациями

Таким образом, система бухгалтерского и налогового учета является компьютеризованной, риск ошибок значительно уменьшается.

Необычные сделки, заключаемые в организации представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6 Необычные сделки

Используется ли в организации следующие виды сделок	Ответ
- с афиллированными лицами	нет
- уступка права требования	нет
- за наличный расчет	да
- бартерные операции	да
- вексельные расчеты	да

Как видно из табл.2.6, в организации присутствуют бартерные сделки и вексельные расчеты, данные операции довольно сложны, поэтому необходимо обратить внимание на данные сделки. Аудиторский риск содержит несколько компонентов, и рассчитывается формуле 2.1. Для данного предприятия внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 5%. Исходя из этого ПАР = 0.8 х 0,5 х 0,05 = 0,02, т.е. приемлемый аудиторский риск составил 2%.

ПАР =ВХР х РК х РН

где, ПАР - приемлемый аудиторский риск, выражающий меру готовности аудитора признать тот факт, где финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже дано положительное аудиторское заключение; ВХР - внутрихозяйственный риск, выражающий вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля, выражающий вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения, выражающий вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Расчет уровня существенности для организации ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» приведены в табл.2.7

Таблица 2.7 Расчет уровня существенности

	Значение базового показателя на конец отчетного периода	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2 х 3) : 100
Балансовая прибыль (убыток) предприятия	66,6	5	3,33
Выручка (нетто) от продаж	1128	2	22,56
Валюта баланса	181,8	2	3,6
	Значение базового показателя на конец отчетного периода	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2 х 3) : 100
Собственный капитал	86,6	10	8,7
Общие затраты предприятия	1061,4	2	21,2

1. Среднее арифметическое столбца 4 = 11,88

2. Наименьшее значение столбца 4 = 3,33 % отклонения от среднего 8,55

3. Максимальное значение столбца 4 = 22,56 % отклонения от среднего 10,68

4. Принятый уровень существенности данного предприятия, 11.88 тыс. руб.

Полученный количественный показатель можно использовать в качестве значения уровня существенности при планировании аудиторской проверки.

В табл. 2.8. рассматривается вопрос соответствия учетной политики законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет.

Таблица 2.8 Определение соответствия учетной политики законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в РФ

Вопросы учетной политики	«+» раскрыты «-» не раскрыты в учетной политике
1. Порядок учета основных средств, начисление износа по	+
основным средствам
2. Порядок начисления износа по нематериальным активам	+
3.Метод оценки производственных запасов; порядок их оприходования списания в производство	+ -
4. Метод учета затрат на производство	+
5. Перечень резервов, расходов и платежей	-
6. Порядок учета расходов будущих периодов и сроки их погашения	+
7. Метод определения выручки от реализации продукции	+
8. Вариант распределения, использования прибыли	+
9. Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов	_
10. Определение формы бухгалтерского учета	+
11. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств	+
12. Организация бухгалтерского учета	+
13. Хранение первичных учетных документов и бухгалтерской отчетности	+
14. Сроки представления бухгалтерской отчетности	+
15. Рабочий план счетов	+
16. График документооборота	+

В целом учетная политика организации ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль» отвечает требованием полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.

При проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги за 2005, 2006 гг. расхождения выявлены не были.

На представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности в соответствии с п.7 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность

- организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке)

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата России);

- организационно-правовая форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб.- код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- адрес (полный почтовый адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

При проверки тождественности показателей оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса расхождений не выявлено.

2.4 Предложения и рекомендации по итогам проведенной аудиторской проверки

В результате аудиторской проверки были сделаны следующие рекомендации:

Проверка кассовых документов:

Исправить текущие замечания по оформлению кассовых документов, не влияющие на финансовые результаты деятельности в 2005 году, но свидетельствующие о несоблюдении предприятием некоторых требований нормативных документов по оформлению и ведению кассовых документов.

Проверка банковских документов:

Учет банковских операций ведется на предприятии в соответствии с требованиями «Положения о безналичных расчетах в РФ» и другими нормативными документами, определяющими порядок учета и ведения банковских операций.

Замечания:

- По выписке банка от 15.03.2005 г. к платежному поручению № 7 не приложен счет № 77/1391 от 14.03.2005 г. на сумму 52905,61 руб.

- По выписке банка от 19.05.2005 г. к п/п № 12 не приложен счет №85/1731 от 18.05.2005 г. на сумму 9000 руб.

- К выписке банка от 17.02.2005 г. подложена ксерокопия п/требования № 60 на сумму 64115,45 руб., а самого п/п № 22 нет.

Рекомендации: исправить текущие замечания по оформлению банковских документов, не влияющих на финансовые результаты деятельности предприятия в 2005 году.

Формы бухгалтерской и налоговой отчетности выполнены в основном в соответствии с требованиями руководящих документов.

1. В отчетности отрицательные показатели отражены со знаком «-» , когда приказ №60н установил новое отражение в бухгалтерской отчетности отрицательных показателей, которые следует указывать в круглых скобках, что соответствует международным стандартам бухгалтерской отчетности.

2. По данным «Бухгалтерского баланса» (Приложение 1): денежные средства на начало отчетного года должны составлять 45236 тыс.руб., а на конец отчетного года - 44962 тыс.руб., что не соответствует данным отчета о движении денежных средств (Приложение 2): остаток денежных средств на начало года- 45136 тыс.руб., а остаток денежных средств на конец отчетного периода - 45000тыс. рублей.

3. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчете о прибылях и убытках не полностью раскрыта учетная политика. Так же следует привести основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Представленные данные бухгалтерского учета во всех существенных аспектах достаточно достоверно отражают финансово-хозяйственную деятельность предприятия за 2005 год. Однако, при ведении бухгалтерского учета в проверяемый период, были допущены отступления от требований, предъявляемых законодательством РФ к ведению бухгалтерского учета и отчетности, существенно не влияющие на достоверность финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период, исправление которых необходимо произвести в соответствии с рекомендациями.

Таким образом, проведя аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности за 2005, 2006 гг. ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль», установлено, что бухгалтерская отчетность в организации ведется в соответствии с Федеральным законом(1), положением № 34 (10), положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, а также Планом счетов(11) и другими нормативными документами.

В то же время в процессе проведения проверки были выявлены некоторые отступления, ошибки и неточности при ведении бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности за проверяемый период с 01.01.2005-31.12.2006гг.

3. Анализ основных показателей на примере организации ООО «Ви.Ай.Пи.-Текстиль»

3.1 Общая оценка финансового состояния предприятия

Целью анализа финансово-экономической деятельности является объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объекта исследования. Чтобы принимать управленческие решения в области финансов, руководству нужна постоянная осведомленность по соответствующим вопросам, возможная лишь в результате отбора, анализа и оценки исходной информации.

Методика анализа финансово-экономической деятельности включает анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ финансового состояния и анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников. Основные задачи анализа финансового состояния заключаются в определении качества финансового состояния, изучении причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Эти задачи решаются на основе исследования динамики абсолютных и относительных показателей.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу.

Рис. 3.1 Последовательность анализа по данным бухгалтерской отчетности

Анализ выполняется в последовательности представленной на рисунке 3.1.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта и финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации. Необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется целая система показателей. А чтобы определить эти показатели используются следующие этапы и стандартные приемы (рис. 3.2.)

Рис. 3.2 Этапы и стандартные приемы (методы) финансового анализа

Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:

- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

- сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

- анализ абсолютных показателей прибыли;

- анализ относительных показателей рентабельности;

- анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

- анализ эффективности использования заемного капитала;

- экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа.

Экономический потенциал может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного и с позиции финансового положения, они взаимосвязаны, так как нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, поэтому их оценка и анализ составляют исходный пункт, из которого должен развиваться заключительный блок анализа финансового состояния.

Анализ и оценка имущественного положения проводится по балансу с помощью одного из следующих методов:

- анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей. Эта процедура трудоемкая и не эффективная, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии.

- анализ с использованием корректировки баланса на индекс инфляции с последующим уплотнением статей;

- анализ на базе сравнительного аналитического баланса. Данный анализ рекомендуется проводить при помощи сравнительного аналитического баланса, который можно получить из исходного путем уплотнения отдельных статей и дополнения его различными показателями:

- показатели структуры (абсолютные величины и удельные веса);

- показатели динамики (изменения значений показателей);

- показатели структурной динамики (изменение в процентах в величинам на начало периода, изменение в процентах к изменению итога (валюты) баланса).

Этот баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа, что позволяет упростить работу по их проведению. Для осмысления общей картины изменения финансового состояния важны показатели структурной динамики, так как с их помощью можно сделать вывод о том, через какие источники был приток новых средств и в какие активы они вложены. Относительные же показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике. Анализируя сравнительный баланс необходимо обратить внимание на изменения удельного веса собственного оборотного капитала в стоимости имущества, а так же на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала и темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у предприятия должны увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала. Темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

Анализируя изменение валюты баланса следует учитывать, что уменьшение валюты свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что могло повлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует тщательного проведения анализа его причин:

сокращение платежеспособного спроса на товары предприятия;

ограничение на рынке доступа на рынке сырья, материалов;

постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов за счет основной организации.

Анализируя увеличение валюты баланса необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого трудно сделать вывод о том, является ли увеличение валюты следствием удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, или оно показывает на расширение финансово-хозяйственной деятельности.

В целом признаками «хорошего» являются:

- увеличение валюты баланса;

- превышение собственным капиталом заемного, в том числе и темпов их роста;

- превышение темпов прироста оборотных активов над темпами прироста внеоборотных активов;

- примерно одинаковые темпы прироста (уменьшения) дебиторской и кредиторской задолженности;

- отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса;

- отсутствие в балансе убытков, просроченной задолженности и т.д.

Таким образом, анализ динамики валюты, структуры активов и пассивов позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей деятельности, так и для принятия решений на перспективу. В целях углубления и детализации оценки имущественного положения необходимо построить сравнительную аналитическую таблицу.

При оценке имущественного положения используется ряд показателей, используемых в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

- сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Эта учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой активов предприятия. Рост этого показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия.

- доля активной части основных средств. Рост этого показателя в динамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.

- коэффициент износа. Показатель характеризует долю стоимости основных средств, оставшуюся к списанию на затраты в последующих периодах. Обычно используются в анализе как характеристика состояния основных средств. Дополнением этого показателя до 100% (или 1) является коэффициент годности.

- коэффициент обновления. Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства.

- коэффициент выбытия. Показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыло из-за ветхости и по другим причинам.

Анализ имущества предприятия проводится для выяснения общих тенденций изменений структуры баланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) и направлений их использования (разделы актива баланса).

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Для общей оценки финансового состояния предприятия составляют уплотненный баланс, в котором объединяют в группы однородные статьи. При этом сокращается число статей баланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других предприятий.

Уплотненный баланс можно выполнять различными способами. Допустимо объединение статей различных разделов (табл. 3.1.).

Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления «больных» статей баланса, свидетельствующих об определенных недостатках в работе предприятия, которые могут быть выявлены по данным аналитического учета: «Дебиторская задолженность», «Прочие оборотные активы», «Кредиторская задолженность» (просроченная).

Таблица 3.1 Уплотненный баланс

Актив	2004 г	2005 г	2006 г
1.Внеоборотные активы
1.1.Основные средства	16,6	20,8	19
Итого по I разделу	16,6	20,8	19
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	85,6	109,2	187
2.2. Дебиторская задолженность	2,8	5,0	20,8
2.3. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-
2.4. Денежные средства	45,2	45,0	434,0
2.5. Прочие оборотные активы	-	1,8	441,0
Итого по II разделу	133,6	161,0	1082,8
Баланс	150,2	181,8	1101,8
Пассив	2004 г	2005 г	2006 г
3. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал	20,0	20,0	20,0
3.2. Нераспределенная прибыль	30,0	66,6	239,4
Итого по III разделу	50,0	86,6	259,4
4. Краткосрочные пассивы
4.1. Заемные средства	21,4	30,0	465,2
4.2. Кредиторская задолженность	68,0	48,6	360,6
4.3. Проч. краткосрочные обязательства	10,8	16,6	16,6
Итого по IV разделу	100,2	95,2	842,4
Баланс	150,2	181,8	1101,8

Из табл. 3.1. видно, что данное предприятие не испытывало финансовые трудности в 2004 году. К концу 2005 года предприятие улучшило финансовое положение, сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, увеличилась за 2 года на 951,6 тыс. руб. и составила 1101,8 тыс. руб.

Затем проводится оценка изменения валюты баланса за анализируемый период и сравнение итогов валюты баланса за анализируемый период.

Оценка изменения валюты баланса:

150,2 тыс. руб. - итог валюты баланса на 2004г.

181,8 тыс. руб. - итог валюты баланса на 2005г.

1101,8 тыс. руб. - итог валюты баланса на 2006г.

Сравнение итогов валюты баланса:

181,8 - 150,2 = 31,6 тыс. руб. - изменение валюты баланса за 2004г.

1101,8 - 181,8 = 920,0 тыс. руб. - изменение валюты баланса за 2005г.

1101,8 - 150,2 = 951,6 тыс. руб. - изменение валюты баланса за 2 года.

Рис. 3.3 Диаграмма изменения валюты баланса

Из данной диаграммы видно, что увеличение валюты баланса за 2004 год произошло на 31,6 тыс. руб. и за 2005г. на 920,0 тыс. руб., что свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно берут базисные темпы роста за несколько периодов. Один из вариантов горизонтального анализа приведен в табл. 3.2.

Таблица 3.2 Горизонтальный анализ баланса

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
Актив
1.Внеоборотные активы
1.1.Основные средства	16,6	100	20,8	125,3	19,0	114,5
Итого по I разделу	16,6	100	20,8	125,3	19,0	114,5
2. Оборотные активы
2.1.Запасы	85,6	100	109,2	127,6	187	218,5
2.2. Дебиторская задолженность	2,8	100	5,0	178,6	20,8	742,9
2.3. Краткоср. фин. вложения	-	-	-	-	-	-
2.4.Денежн. ср.	45,2	100	45,0	99,6	434	960,2
2.5. Прочие оборотные активы	-	-	1,8	100	441	24500
Итого по II разделу	133,6	100	161,0	120,5	1082,8	810,5
Баланс	150,2	100	181,8	121	1101,8	733,6
Пассив
3. Капитал и резервы
3.1.Уставный капитал	20,0	100	20,0	100	20,0	100
3.2.Нераспределенная прибыль	30,0	100	66,6	222,0	239,4	798,0
Итого по III разделу	50,0	100	86,6	173,2	259,4	518,8
4.Краткосрочные пассивы
4.1.Заемные средства	21,4	100	30,0	140,2	465,2	2173,8
4.2.Кредиторская задолженность	68,0	100	48,6	71,5	360,6	530,3
4.3.Пр. краткоср. обязат.	10,8	100	16,6	153,7	16,6	153,7
Итого по IV разделу	100,2	100	95,2	95	842,4	840,7
Баланс	150,2	100	181,8	121	1101,8	733,6

Таблица 3.3. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
1. Выручка (нетто) от продажи	837	100	1128	137,8	5568	665,2
2.Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	759	100	951	125,3	3840	505,9
3.Коммерческие расходы	48	100	110,4	230	1488,6	3101,3
4. Прибыль (убыток) от продаж	30	100	66,6	222	239,4	798
5. Прибыль (убыток) до налогообложения	30	100	66,6	222	239,4	798
6. Налог на прибыль	7,2	100	16	222,2	57,5	798,6
7. Чистая прибыль	30	100	66,6	222	239,4	798

На рассматриваемом предприятии валюта баланса на начало 2005 года увеличилась на 31,6 тыс. руб., на начало 2006 года составила 920,0 тыс. руб., а за 2 года увеличилась на 1101,8 тыс.руб, выручка от продажи на начало 2005 года составила 837 тыс. руб., на начало 2006 года она выросла на 291 тыс. руб. и составила 1128 тыс. руб., или на 137,8 %, и за 2 года выручка выросла на 4731 тыс. руб.; Внеоборотные активы на начало 2005 года увеличились на 4,2 тыс. руб. и составили 20,8 тыс. руб., на начало 2006 года произошло уменьшение внеоборотных активов на 1,8 тыс. руб., что произошло за счет увеличения основных средств, оборотные активы в 2004 году составили 133,6 тыс. руб., в 2005 году - 161 тыс. руб., увеличение произошло на 27,4 тыс. руб. В 2006 году они составили 1082,8 тыс. руб. или 810,5%. По сравнению с 2005 годом увеличились на 921,8 тыс. руб. Положительной оценки заслуживает увеличение III раздела «Капитал и резервы» в 2005 году произошло увеличение на 36,6 тыс. руб., а на 2006 год на 172,8 тыс. руб., а также чистая прибыль увеличилась на 2005 год на 36,6 тыс. руб. На 2006 год составила 239,4 или 798% и увеличилась по отношению к 2005 году на 172,8 тыс. руб. Отрицательным моментом является рост дебиторской задолженности на начало 2005 года она выросла на 2,2 тыс. руб., а в 2006 году по сравнению с 2005 годом она выросла на 15,8 тыс. руб. и составила 20,8 тыс. руб. или 742,9%. Кредиторская задолженность в 2005 году снизилась на 19,4 тыс. руб. и составила 48,6 тыс. руб. или 71,5 %, а в 2006 году она увеличилась на 312 тыс. руб. Также произошло увеличение коммерческих расходов. На 2005 год они увеличились на 62,4 тыс. руб. и составили 110,4 тыс. руб. или 230 %, а в 2006 году увеличение произошло на 1378,2 тыс. руб.

Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса и отчета о прибылях и убытках за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. В табл. 3.4. структурно представлен баланс предприятия по укрупненной номенклатуре статей.

В активе баланса увеличилась доля оборотных средств, на основании чего можно сделать вывод:

- может быть сформирована более мобильная структура активов, что улучшает финансовое положение предприятия, т.к. способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств;

- может быть отвлечена часть текущих активов на кредитование потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной

программы. На анализируемом предприятии именно такая ситуация: снизилась доля внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов.

Таблица 3.4 Вертикальный анализ баланса

Показатели	2004 г. уд. вес	2005 г. уд. вес	2006 г. уд. вес
Актив
1.Внеоборотные активы
1.1.Основные средства	11,0	11,4	1,7
Итого по I разделу	11,0	11,4	1,7
2.Оборотные активы
2.1.Запасы	57,0	60,1	17,0
2.2.Дебиторская задолженность	1,9	2,8	1,9
2.3.Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-
2.4.Денежные средства	30,1	24,7	39,4
2.5.Прочие оборотные активы	-	1	40,0
Итого по II разделу	89,0	88,6	98,3
Баланс	100	100	100
Пассив
3.Капитал и резервы
3.1.Уставный капитал	13,3	11,0	1,8
3.2. Нераспределенная прибыль	20,0	36,6	21,7
Итого по III разделу	33,3	47,6	23,5
4. Долгосрочные пассивы	-	-	-
4.Краткосрочные пассивы
4.1.Заемные средства	14,2	16,5	42,2
4.2.Кредиторская задолженность	45,3	26,7	32,8
4.3.Прочие краткосрочные обязательства	7,2	9,2	1,5
Итого по IV разделу	66,7	52,4	76,5
Баланс	100	100	100

Анализируя структуру пассива баланса следует отметить, что в 2005 году произошло увеличение доли капиталов и резервов с 33,3% до 47,6%, а в 2006 году уменьшение с 47,6% до 23,5%; Заемный капитал также лавирует в 2005 году идет тенденция снижения на 11,3%, однако высока остается доля заемного капитала в 2006 году - 76,5%. Положительной оценки заслуживает снижение доли кредиторской задолженности по состоянию на 2005 год на 18,6 %,но увеличение на 2006 год на 6,1%.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга, на их основе строится сравнительный аналитический баланс.

В сравнительном аналитическом балансе имеет смысл представить лишь основные разделы актива и пассива баланса.

Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты.

На основе сравнительного баланса осуществляется анализ структуры имущества.

Структура стоимости имущества дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их в пассивах.

Оценка стоимости имущества организации включает изучение структуры имущества, ее изменения и предполагает выявление источников формирования имущества организации.

Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала организации - его основных средств.

Критериями изменений в имущественном положении предприятия, являются такие показатели как доля активной части основных средств, износ.

Прирост источников связан с увеличением собственного капитала в 2005 году на 36,6 тыс. руб., в 2006 году на 172,8 тыс.руб. и заемного капитала в 2005 году на 8,6 тыс. руб., в 2006 году на 435,2 тыс.руб.

Структура имущества и даже ее динамика не дает ответ на вопрос, насколько выгодно для инвестора вложение денег в данное предприятие, а лишь оценивает состояние активов и наличие средств для погашения долгов

3.2 Анализ финансовой устойчивости

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

- положение предприятия на товарном рынке;

- его потенциал в деловом сотрудничестве;

- степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

- наличие неплатежеспособных дебиторов;

- эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Такое разнообразие факторов подразделяет и саму устойчивость по видам. Так, применительно к предприятию она может быть: в зависимости от факторов, влияющих на нее - внутренней и внешней, общей (ценовой), финансовой.

1. Внутренняя устойчивость - это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного реагирования на изменение внешних и внутренних факторов.

Внешняя устойчивость предприятия обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах всей страны.

2. Общая устойчивость предприятия - это такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием(затратами).

3. Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Для оценки финансовой устойчивости существуют два основных подхода (рис.3.4.)



Рис. 3.4 Методы оценки финансовой устойчивости

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Платежеспособность - это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

Расчет платежеспособности проводится на конкретную дату. Эта оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности.