Размещено на http://www.allbest.ru/

24

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ЮГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ФИНАНСОВОМУ УЧЁТУ

НА ТЕМУ «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»

2009 год

Содержание

Введение

1. Теоретическая основа учета материально-производственных запасов

1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета материально-производственных запасов

1.2 Основы учета товарно-материальных ценностей

1.3 Принятие и оценка товарно-материальных ценностей

2. Организационно-экономическая характеристика

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика

3. Учет материально-производственных запасов

3.1 Учет поступления материально-производственных запасов

3.2 Учет выбытия материально-производственных запасов

3.3 Учет инвентаризации материально-производственных запасов

Заключение

Список литературы

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

В качестве объекта исследования в моей курсовой работе рассматривается ООО «Строительное управление 926». Это предприятие осуществляет деятельность по ремонту и строительству дорог.

Цель исследования: закрепить теоретические знания в области бухгалтерского учета материально-производственных запасов, закрепить навыки организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

В ходе выполнения работы решаются следующие задачи:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, исследование их: сущности, классификации, оценки, нормативно-правового обеспечения.

2) Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать: документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов; учет материалов на складе.

3) Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

1. Теоретическая основа учета материально-производственных запасов

1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета материально-производственных запасов

В 1996 г. Вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете», определяющий нормы, которых обязаны придерживаться руководители, бухгалтеры и другие должностные лица по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Закон является базой для дальнейшего совершенствования и развития российской системы бухгалтерского учета.

Налоги в бухгалтерском учете исчисляются в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В соответствии с Положением, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

1.2 Основы учета товарно-материальных ценностей

Материалы используются в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд организации. Материалы, участвуя в процессе производства, потребляются в каждом его цикле целиком и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги.

Основными задачами учета материальных ценностей являются:

1. правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

2. выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

3. получение достоверной информации об остатках и движении материалов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

4. правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

5. контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

6. постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

7. систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

8. контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

9. своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

10. систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация.

В зависимости от назначения материалы подразделяются на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы (в том числе возвратные отходы), инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.

Материалы группируют не только по назначению, но и по технико-эксплуатационным признакам, иным основаниям для организации и ведения управленческого и финансового, синтетического и аналитического учета производственных запасов, при составлении форм статистического наблюдения, других отчетов. Единицей бухгалтерского учета материальных ценностей выбирается номенклатурный номер, который разрабатывается организацией на базе их классификации.

Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, стеллажами для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранении отдельных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретными материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.

Кроме того, в крупных предприятиях разрабатываются шифры поставщиков, приходных и расходных материальных операций, единиц измерения материалов, материальных складов и материально ответственных лиц. Кодирование позволяет упростить заполнение первичной учетной документации по материалам и упрощает автоматизацию материального учета.

В организациях обычно используют оперативно-бухгалтерский (сальдовый) и количественно-суммовой методы учета материалов. Первый, как правило, применяется на промышленных предприятиях, где движение материалов осуществляется синтетически, второй - на мелких и средних предприятиях и в организациях.

Количественно-суммовой метод предполагает, что на складе и в бухгалтерии одновременно ведутся идентичные регистры количественно-суммовой формы в разрезе номенклатурных номеров. Ежемесячно проводится сверка данных склада и бухгалтерии.

Сальдовый метод предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов по форме № М-17. в карточках на основании первичных документов регистрируется движение материалов на складе; после каждой записи выводится остаток. В конце месяца кладовщик составляет для бухгалтера реестры документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Карточка складского учета материалов приобретает силу бухгалтерского регистра только после того, как бухгалтер проверит первичные документы, отражение их реквизитов и заверит проверку своей подписью.

Бухгалтерия таксирует остатки по учетным ценам по состоянию на 1-е число каждого месяца в разрезе складов и видов материалов и рассчитывает процент транспортно-заготовительных расходов по израсходованным материалам.

При сальдовом методе учета материалов бухгалтерия фактически осуществляет только денежный, суммовой, учет движения товарно-материальных ценностей.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

Порядок учета на складах и в бухгалтерии зависит от метода их учета. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, сверку показателей.

1.3 Принятие и оценка товарно-материальных ценностей

Оценка материалов производится в денежном измерителе. Материальные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок исчисления которой различен и зависит от хозяйственных операций, связанных с приобретением запасов, их отпуском в производство, иных фактов выбытия активов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическая себестоимость материалов складывается из стоимости материалов по договорным ценам, установленным соглашением сторон в возмездном договоре, транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой материалов в организацию, расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические расходы на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с поступлением указанных активов.

Товарно-транспортные расходы следует относить к отдельным видам и группам материалов, но если этого сделать невозможно (например, по расходам на содержание заготовительно-складского аппарата, оплату услуг посторонних организаций) либо нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, то названные расходы суммируют отдельно и при необходимости распределяют между отдельными видами материалов.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, на ответственном хранении, переданные в переработку, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником имущества, а при отсутствии указанных цен - в учетной условной оценке.

Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена не снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по обоснованной организацией текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Определить фактическую себестоимость материалов непосредственно по мере их получения от различных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре материальных ценностей. Поэтому текущий учет материальных ценностей, как правило, ведется по учетным ценам. В качество учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчетные, средние, средневзвешаные покупные цены, текущие покупные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они должны быть пересмотрены. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии материальных ценностей их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);

4. по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы материальных ценностей, как правило, оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга. При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант). Упрощенный вариант применяется в том случае, если невозможно непосредственно отнести транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению материалов на их себестоимость.

Разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от их деления общей себестоимости группы материальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный период:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),

Где Сфс - средняя фактическая себестоимость материалов;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ним - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресурсов. Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т. д.

При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Для облегчения определения фактической себестоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов списания отклонений:

1. При небольшом удельном весе отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма полностью списывается на производственные затраты либо в увеличение стоимости проданных материалов.

2. Отклонения ежемесячно полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к учетной стоимости материалов) не превышает 5%.

3. В течение текущего месяца величина отклонений распределяется исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца по отношению к учетной стоимости соответствующих материалов.

4. Величина отклонений распределяется пропорционально их удельному весу, закрепленному в плановых калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.

2. Организационно-экономическая характеристика

2.1 Организационная характеристика

Главной целью создания и функционирования предприятия является получение максимально возможной прибыли за счет реализации потребителям производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на основе которой удовлетворяются социальные и экономические запросы трудового коллектива и владельцев средств производства.

Совокупность производственных подразделений (цехов, участков, обслуживающих хозяйств и служб) прямо или косвенно участвующих в производственном процессе, их количество и состав определяют производственную структуру предприятия.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Производственная деятельность предприятия ООО «Строительное управление 926» осуществляется строительной лабораторией, производственно-техническим отделом, ремонтно-механическую мастерскую и энергетическим отделом.

Предметом деятельности Общества являются: строительство зданий и сооружений, реконструкция и ремонт автомобильных дорог и дорожных сооружений, оказание услуг по поиску объектов строительства и реконструкции, привлечение к финансированию и выполнению работ на этих объектах отечественных и зарубежных организаций, проведение строительно-монтажных, ремонтных, отделочных, реставрационных, благоустроительных и дизайнерских работ, разработка проектно-конструкторских работ.

Материалы, израсходованные на забракованные работы, списываются на виновных лиц.

Моментом реализации строительной продукции является факт подписания заказчиком Справки о стоимости выполненных работ типовой формы КС-3, утвержденной Госкомстатом РФ.

Энергетический цех занимается выработкой тепловой энергии, которая потребляется структурными подразделениями внутри предприятия. Предприятие использует покупную электроэнергию, которая распределяется по структурным подразделениям.

На предприятии по состоянию на 1 января 2009 г. работает 208 человек, из них 27 инженерно-технические работники. Уровень квалификации специалистов высокий.

ООО "Строительное управление 926" ведет работы по строительству и содержанию автомобильной дороги Югорск-Советский-п.Верхний Казым-Надым (до границы ХМАО), реконструкции подъездной автомобильной дороги к г.Белоярский, благоустройству г.Белоярский.

Структура предприятия - это его внутреннее строение, характеризующее состав подразделений и систему связи, подчиненность и взаимодействие между ними. Различают понятия производственной, общей и организационной структур управления.

Организационная структура управления - это система управления, которая определяет состав, взаимодействие и подчиненность ее элементов.

Общество с ограниченной ответственностью «Строительное управление 926» действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Единственным Учредителем Общества является: Открытое акционерное общество «Ханты-Мансийскдорстрой». Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Строительное управление 926» является современным автоматизированным предприятием, оснащенное новыми технологиями. Предприятие базирующееся в г.Белоярский, вошло в структуру ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» в августе 2005г. Зарегистрировано в форме общества с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 5000 тыс. руб. Основными видами деятельности, зарегистрированными Уставом, являются строительство автодорог и содержание автодорог.

Предприятие имеет в своем распоряжении ремонтно-механическую мастерскую, инженерно-технических работников и необходимые дорожно-строительную технику в количестве 90 единиц, в том числе два АБЗ, укомплектованную производственную базу, причал на реке.

Рис. 1 - Организационная структура ООО «Строительное управление 926»

Рис. 2 - Структура управления ООО «Строительное управление 926»

В системе управления ООО "Строительное управление 926" экономическую работу осуществляют:

- финансово-экономический отдел (начальник Е.А. Петкова);

- бухгалтерия (гл. бухгалтер Л.П. Дворецкая).

Оба структурных подразделения подчиняются генеральному директору по финансово-экономической работе Г.Н. Измалкову.

Учет всех хозяйственных операций и формирование бухгалтерской отчетности осуществляет бухгалтерия.

Организация учетных работ осуществляется в соответствии с требованиями российского законодательства, нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. На 2008 г. приказом генерального директора ООО "Строительное управление 926" утверждена учетная политика.

Форма организации учета предусматривает использование журналов-ордеров на отдельных участках бухгалтерского учета: касса, расчетный счет, валютный счет, начисление заработной платы. Оформление бухгалтерских документов и сопровождение бухгалтерских записей компьютеризировано. График документооборота по предприятию утверждается дополнительным приказом директора.

Юридический адрес ООО «Строительное управление 926»:

628161 Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ Югра, г. Белоярский, Промзона 2 №12, строение 1

ИНН 8611006836 КПП 861101001

ОКПО 78197647

ОГРН 1058603451697

ОКАТО 71181000000 ОКОГУ 49014

Обслуживающий банк: «Запсибкомбанк» ОАО г. Тюмень

БИК 047130639

р/сч. 40702810300100000363

кор/счет 30101810100000000639

Бухгалтерский финансовый учет ведется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением организации, возглавляемой главным бухгалтером Л.П. Дворецкой. Главный бухгалтер назначается и увольняется руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского финансового учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ведется на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета, соответствующего плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его формированию, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также действующим положением по бухгалтерскому учету и другим нормативным документам по отдельным направлениям бухгалтерского финансового учета.

В организации «Строительное управление 926» Хозяйственной операцией признается действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т. д., состав и размещение имущества, а также источники образования средств (собственные и заемные).

2.2 Экономическая характеристика

В условиях рыночных отношений повышается ответственность и самостоятельность предприятия в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности его деятельности. Эффективность производственной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах.

Бухгалтерский учет организации строится на базе его учетной политики. Выполнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, конкретно затрагивает компанию документооборота, являющегося элементом учетной политики. В согласовании с п.3 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика утверждается приказом либо распоряжением лица, ответственного за компанию и состояние бухгалтерского учета.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатов его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

По окончании 2006, 2007, 2008 годов на предприятии составлялся бухгалтерский баланс. Также, составлялись приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, отчет о прибылях и убытках.

Таблица 1 - Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Строительное управление 926»

Наименование показателей	Ед. изм.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсол. отклонен.	Относ. откл., %
1.Стоимость основных средств	руб.	3049941	3832821	4165891	1115950	137
2.Стоимость оборотных средств	руб.	57179496	233993541	482846015	425666519	844
3.Численность работающих - всего в том числе рабочие специалисты	чел	250 223 27	240 213 27	208 181 27	-42 -42 0	83 83 0
4.Выручка	руб.	528615190	529507514	549458450	20843260	104
5.Себестоимость выполненных работ собственного производства	руб.	489898805	501509555	549070393	59171588	112
6. Валовая прибыль	руб.	38716385	27997959	388057	-38328328	1
7. Прибыль от продаж	руб.	38716385	27997959	388057	-38328328	1
8. Налог на прибыль	руб.	7524758	5945169	1133259	-6391499	15
9.Нераспределенная прибыль	руб.	39110236	33860125	44020192	4909956	113

Проведем сравнительный анализ показателей таблицы. Для начала рассчитаем относительное и абсолютное отклонения при сравнении показателей 2008 и 2006 годов.

Если посмотреть на изменение стоимости основных средств за последние три года, то на начальном этапе этот показатель составлял 3049941 руб., а в 2007 году увеличился на 782880 руб., что в процентном соотношении на 26% больше. Далее, в 2008 году показатель возрос еще на 333070 руб. по сравнению с 2007 годом, что на 8,7% больше. В целом, за три года основных средств стало больше на 1115950 руб., то есть на 37%.

Теперь определим динамику стоимости оборотных средств за три года. В 2006 году этот показатель составлял 57179496 руб., в 2007 стал больше на 176814045 руб., это на 309% больше. В 2008 показатель еще увеличился на 248852474 руб., что в процентном соотношении составляет 106%. За три года показатель вырос на 425666519 руб., в относительном отклонении это составляет 844%.

Проведем сравнительный анализ численности работающих. В 2006 году показатель составлял 250 чел., к 2007 году стал меньше на 10 чел., что на 4% меньше, в 2008 году численность уменьшилась на 32 чел., что на 13%. Основное движение произошло в численности рабочих, за 3 года она уменьшилась на 42 чел., что на 17% меньше, численность специалистов оставалась неизменной за все это время.

В выручке продукции произошли следующие изменения: в 2006 году она составляла 528615190 руб., в 2007 увеличилась на 892324 руб. На 19950936 руб. увеличился показатель в 2008 году, что в процентном соотношении на 4% больше. По сравнению с 2006 годом, в 2008 году выручка стала больше на 20843260 руб., что в относительном отклонении составляет 104%.

Рассмотрим себестоимость выполненных работ собственного производства. В 2006 году она составляет 489898805, а к 2007 году стала больше на 11610750 руб., т. е. на 2% больше. В 2008 году себестоимость еще увеличилась на 47560838 руб., что на 9,5% больше. Если сравнивать 2008 год и 2006, то в целом себестоимость выросла на 59171588 руб., что больше на 12%.

Теперь рассчитаем динамику в валовой прибыли и проведем сравнительный анализ за каждый год. В 2006 году она составляла 38716385 руб., в 2007 году стала меньше на 10718426 руб., что в процентном отношении на 27,7% меньше. На 27609902 руб. стала меньше валовая прибыль к 2008 году, т.е на 98% меньше. За три года показатель уменьшился на 38328328 руб., в относительном отклонении составляет 1%.

В прибыли от продаж произошли следующие изменения: в 2006 году она составляла 38716385 руб., в 2007 году стала меньше на 10718426 руб., что в процентном отношении на 27,7% меньше. На 27609902 руб. стала меньше прибыль от продаж к 2008 году, т.е на 98% меньше. За три года показатель уменьшился на 38328328 руб., что в относительном отклонении составляет 1%.

Проследим изменения налога на прибыль за данные года, можно заметить, что к 2006 году он составлял 7524758 руб., в 2007 году стал меньше на 1579589 руб. за счет того, что уменьшилась прибыль, в процентном соотношении налог на прибыль в 2007 году в отношении 2006 года стал меньше на 21%. В 2008 году налог сократился еще на 4811910 руб., что на 81%.

Если посмотреть на изменение нераспределенной прибыли за последние три года, то на начальном этапе этот показатель составлял 39110236 руб., а в 2007 году уменьшился на 5250111 руб., что в процентном соотношении на 13% меньше. Далее, в 2008 году показатель возрос на 10160067 руб. по сравнению с 2007 годом, что на 30% больше. В целом, за три года нераспределенной прибыли стало больше на 4909956 руб., то есть на 13%.

материальный производственный запас бухгалтерский учет

3. Учет материально-производственных запасов

3.1 Учет поступления материально-производственных запасов

Синтетический учет ведется на счете 10 «Материалы». Счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации. Счет 10 - активный, инвентарный. По дебету счета 10 отражается принятие к учету поступивших в организацию материалов. По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов в связи с отпуском их на производственные нужды, для управленческих нужд организации, продажей и другими случаями списания. Сальдо по счету 10 всегда дебетовое, показывает величину материальных запасов на складе организации. К счету 10 в организации ООО «Строительное управление 926» открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и тарные материалы»

10-5 «Запасные части»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Для ведения учета материалов, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, предусматривается забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», к которому в организации «Строительное управление 926» открываются субсчета:

002-1 «Материалы, принятые на ответственное хранение»

002-2 «Товары, принятые на ответственное хранение»

Также, в организации ведется забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и счет 012 «Хозяйственный инвентарь, инструмент, спецодежда и принадлежности в эксплуатации».

В бухгалтерском и налоговом учете оценка материально-производственных запасов и их списание в производство осуществляется по среднефактической себестоимости. Учет отдельных видов материалов, в силу необходимости, может осуществляться по учетным ценам.

На поступающие материалы организация, как правило, получает от поставщика расчетные и сопроводительные документы. В соответствии с графиком документооборота необходимо:

1) зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

2) проверить соответствие данных документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;

3) проверить правильность информации в расчетных документах;

4) акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

5) определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

6) передать своевременно документы в подразделения организации для последующей обработки.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их получение. Приемка материалов от организаций транспорта осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.

Сопроводительные документы на поступившие покупателю грузы передаются соответствующему подразделению организации для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, ассортимента и количества материалов данным расчетных и сопроводительных документов поставщика.

Поступление товарно-материальных ценностей для производственных и непроизводственных нужд предприятия ООО «Строительное управление 926» осуществляется на основании доверенностей, выдаваемых должностным лицам, ответственным за их получение. Доверенности выдаются на срок 30 дней, но не позднее последнего дня месяца, согласно списков должностных лиц, утвержденных руководителями структурных подразделений, с которыми предприятием заключены договора о материальной ответственности.

Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непосредственно в подразделения, минуя склад. На стройках некоторые строительные материалы, конструкции, детали, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства. Такие материалы отражаются в учете как поступавшие на склад и переданные в подразделение организации, в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, специальной комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации составляется акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является одновременно приходным документом и основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации, уточнения расчетов с поставщиком.

Материалы, поступившие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся они на складе обособленно и не могут расходоваться, за исключением случаев, когда материальные ценности относятся к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися либо расходы по их хранению несоизмерно велики. Организация может использовать такие материалы в производственных либо иных целях или продать. Выручка от продажи материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов в организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

Количественный учет наличия и движения материальных ценностей на складах материально ответственное лицо ведет в карточках учета. Выдаются они заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указываются регистрационные номера карточек и их количество.

Если материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то оприходование и отпуск его отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения, либо осуществляется перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, заведующим склада, специалистами других отделов.

Для учета материалов в организации ООО «Строительное управление 926» применяется первичная документация, отвечающая требованиям Основных положений по учету материалов, и приспособленная для автоматизированной обработки. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот по предприятию утверждается дополнительным приказом директора.

Доверенность формы № М-2 применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Таким лицом может быть только работник, состоящий с организацией в трудовых отношениях. Доверенность оформляется в одном экземпляре и выдается получателю ценностей под расписку. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Доверенность оформляется в одном экземпляре в соответствии с Инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 г. № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности».

Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер формы № М-4. Приходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день.

Счет-фактура -- это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, если операции подлежат налогообложению. Типовая форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914. Законодательство допускает изменение внешнего вида бланка счета-фактуры, но при этом не должны нарушаться последовательность расположения и числа показателей, указанных в его типовой форме.

Принятые материалы, услуги, работы от поставщиков отражается проводками:

Д-т 10 - К-т 60 - оказаны автоуслуги от поставщика на сумму 13528,70 руб.

Д-т 19 - К-т 60 - начислен НДС на предоставленные автоуслуги на сумму 2435,17 руб.

3.2 Учет выбытия материально-производственных запасов

Выбытие материалов может происходить в связи: с продажей, с вкладом в уставный капитал или совместную деятельность, с безвозмездной передачей, со списанием при чрезвычайных ситуациях.

Материалы могут отпускаться с центральных складов организации на склады подразделений. Отпуск материалов со складов, в том числе и другим организациям (на сторону), должен осуществляться только материально ответственным лицом, списки и образцы подписей которых сообщаются кладовщикам. Для обеспечения сохранности материалов организаций устанавливаются порядок их вывоза и выноса с территории, оформления пропусков, способы выполнения необходимого при выбытии материальных ценностей контроля.

Порядок отпуска материалов со складов и кладовых подразделений устанавливает руководитель подразделения по согласованию с главным бухгалтером организации. Из цеховых складов и кладовых материалы передаются в производство на участки, бригадам, на рабочие места в соответствии с установленными лимитами, нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм и лимитов либо замена производится в порядке, установленном организацией при наличии разрешения руководителя либо уполномоченных лиц.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов и кладовых в производственные подразделения указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать вид материальных ресурсов, заказ, для которого предназначены материалы, либо код и наименование затрат. Если отпуск материалов подразделениям производится без указания назначения, они считаются в подотчете у подразделения.

Материалы, пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, морально устаревшие, при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, списываются с учета. Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссия производит осмотр материалов, устанавливает причину их непригодности к использованию и виновных в этом лиц, выявляет возможность применения материалов на другие цели или их продажи, совместно с экономическими службами производит оценку отходов и материалов при понижении их фактических свойств, составляет акт на списание ценностей, осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материальных ценностей.

Работники бухгалтерии, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией ООО «Строительное управление 926» сроки, но не реже одного раза в месяц проводить на складах в присутствии заведующего складом проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей операций в карточках учета, полноты и своевременности сдачи документов в бухгалтерскую службу. Бухгалтер сверяет записи в карточках учета материалов с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков. Если склады расположены от бухгалтерии на отдаленном расстоянии, прием и проверку первичных учетных документов могут осуществлять непосредственно в бухгалтерии.

Материально ответственное лицо составляет реестр приемки-сдачи приходных и расходных документов и вместе с документами передает его в бухгалтерию.

По окончании месяца материально ответственное лицо склада переносит количественные остатки из карточек учета материалов в сальдовую книгу или ведомость, которая ведется по балансовым счетам и субсчетам, группам и видам материалов.

Контроль за правильностью складского учета материалов со стороны бухгалтерии заключается в проверке не только первичных учетных документов, но и отчетов подразделений организации, сопоставлении записей в приходных и расходных документах, карточках учета материалов и сальдовых книгах. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета и групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах группы материальных ценностей, по которым выявлены несоответствия.

В бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов по номенклатуре и не составляются оборотные ведомости по видам материалов, а ведется учет в денежном выражении по материально ответственным лицам, балансовым счетам, субсчетам и группам материальных ценностей. Показатели аналитического учета формируются по данным первичных документов и реестров их приемки-сдачи и фиксируются в накопительных ведомостях, информация которых используется для составления групповых оборотных ведомостей и регистров синтетического учета.

Накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Код формы по ОКУД 0315007.

Накладная на отпуск материалов на сторону оформляется следующим образом:

1) первичное оформление накладной

2) подписание накладной с разрешением на вывоз руководителем предприятия.

3) подписание накладной главным бухгалтером.

Накладная подписывается материально ответственным лицом, принявшим материальные ценности с указанием его должности и расшифровкой подписи (фамилия и инициалы), а также работником, сдавшим материальные ценности с указанием его должности и расшифровкой подписи (фамилия и инициалы).

После подписания накладной отпускающей стороной и получателем один ее экземпляр передается получателю материальных ценностей, а другой подкладывается к оставшейся у отправителя доверенности и вместе с отчетом материально ответственного лица о движении вверенных ему материальных ценностей в конце отчетного периода (как правило, в конце месяца) сдается в бухгалтерию. Если по одной доверенности материальные ценности получаются частями, то подколотая к этой доверенности накладная используется для наблюдения и контроля за исполнением отпуска ценностей согласно доверенности.