Особенности бухгалтерского учета в торговле

Содержание

1. Особенности бухгалтерского учета в торговле

1.1 Особенности организации бухгалтерского учета в торговых предприятиях

1.2 Учет реализации товаров

1.3 Учет тары в торговле

2. Учет товарных потерь

2.1 Списание товаров в торговле в результате потерь

2.2 Возврат товаров

2.3 Изменение или расторжение договора

3. Характеристика аудита реализации товаров

3.1 Инвентаризация товаров, порядок проведения и отражения ее результатов

3.2 Учет наличности в операционной кассе

3.3 Аудит реализации товаров

Заключение

Список использованных источников

1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВЛЕ

1.1 Особенности организации бухгалтерского учета на торговых предприятиях

Товарные операции, осуществляемые торговыми и другими организациями, отражают экономический процесс перехода продукта из сферы обращения в потребление физическими и юридическими лицами и регулируются Гражданским кодексом, Законом РК «О регулировании торговой деятельности» от 12.04.2004 г. №544.

Товары для продажи поступают в торговую сеть от производителей, оптовых предприятий и других организаций и предпринимателей по договорам, оформляемым в соответствии с постановлением Кабинета министров РК «Положение о поставках продукции» от 19.06.1992 г. №536. Приемка осуществляется, согласно Постановлению Кабинета министров РК «Инструкция о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству» от 9.11.1994 г. №1240, при соответствии принимаемых ценностей сопроводительным документам и подписью материально ответственных лиц на этих документах. При установлении расхождений по количеству и качеству между поступившими товарами и данными, указанными в сопроводительных документах, а также товаров, поступивших без сопроводительных документов, составляется соответствующий акт, который подписывают председатель принимающей торговой фирмы и представитель поставщика. Акт является основным документом для предъявления претензии поставщику.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета наличие и движение товарно-материальных запасов ведется на счете 222 «Товары приобретенные» подраздела 22 «Товары». На этом счете также учитывают покупную тару под товаром и порожнюю. Инвентарную тару, которая служит для производственных или хозяйственных нужд учитывают на счете 125 «Прочие основные средства».

Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на за балансовом счете 002 «Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение».

Товары, принятые на комиссию и поступившие на консигнацию, учитывают на за балансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 222 «Товары приобретенные» в соответствии с выбранной ученой политикой можно открыть следующие субсчета:

222/1 «Товары на складе»

222/2 «Товары в розничной торговле»

222/3 «Торговая наценка»

222/4 «НДС в цене товара»

222/5 «Товары на консигнации»

222/6 «Тара под товаром и порожняя».

На субсчете 222/1 «Товары на складе» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, холодильниках, овощехранилищах и других субъектах.

На счете222/2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в магазинах, ларьках, киосках, в буфетах общественного питания, а также может быть учтено наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок).

Торговые предприятия для возмещения своих расходов, получения прибыли, и уплаты налогов применяют торговые наценки. Уровень торговых наценок определяется торговой организацией самостоятельно. Следует заметить, что в оптовой торговле реализованная торговая наценка определяется как разница между покупной и продажной стоимостью товаров. В розничных торговых предприятиях определение реализованной торговой наценки затруднено, так как реализуется единичный товар, имеющий разный уровень торговых наценок. Поэтому, торговая наценка должна включаться в стоимость товара реализуемого через розничную сеть. Для этого открывается субсчет 222/3 «Торговая наценка».

На субсчете 222/4 «НДС в цене товара» учитывается НДС, который оплачивает конечный потребитель.

На субсчете 222/5 «Товары на консигнации» учитываются товары, переданные на консигнацию консигнантом.

На субсчете 222/6 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары по товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды, которая учитывается как товар).

При поступлении и оприходовании покупных товаров следует производить следующие бухгалтерские записи:

№ п/п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.	На сумму задолженности поставщику за оприходованные товары: а) по покупной стоимости б) на сумму НДС указанную в сопроводительных документах (счет-фактура)	222/1 «Товары на складе» 331 «НДС к возмещению»	671 «Счета к оплате» 671 «Счета к оплате»	(300000-1000)= 299000 44850
2.	При приемке установлена недостача товаров. Комиссией составлен акт, поставщику предъявлена претензия	334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям»	671 «Счета к оплате»	1 000
3.	Приобретены товары подотчетными лицами На сумму НДС, уплаченную подотчетным лицом	222/1 «Товары на складе» 331 «НДС к возмещению»	333 «Расчеты с подотчетными лицами» 333 «Расчеты с подотчетными лицами»	30000 4500
4.	Приобретены товары по бартеру или у физических лиц На сумму НДС	222/1 «Товары на складе» 331 «НДС к возмещению»	671 «Счета к оплате» 678 «Прочая кредиторская задолженность»	65000 9750
5.	Зачет взаимных требований по бартерной сделке	671 «Счета к оплате» 687 «Прочая кредиторская задолженность»	301 «Счета к получению»	74750
6.	При приобретении товара у иностранного поставщика: а) на контрактную стоимость товара б) на сумму таможенной пошлины (6 000000-15%) в) таможенный сбор за оформление документов (6000000 * 2%) г) на сумму НДС от таможенной стоимости товара (6 000 000+900 000+120 000)-15%	222/1 «Товары на складе» 222/1 «Товары на складе» 222/1 «Товары на складе» 222/1 «Товары на складе»	671 «Счета к оплате» 639 «Прочие налоги» субсчет «Таможенная пошлина» 687 «Прочая кредиторская задолженность» 633 «НДС»	6 000000 900 000 120 000 1053000
7.	Произведена предварительная оплата под поставку товарно-материальных запасов	351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов»	441 «Деньги на текущем счете»	73 000
8.	Оплата по акцептованному счету поставщика	671 «Счета к оплате»	441 «Деньги на текущем счете»	76 800
9.	Выдан аванс подотчетному лицу на приобретение товара	333«Расчеты с подотчетными лицами»	441 «Деньги на текущем счете»	400000
10.	Оплата товаров, приобретенных у физических лиц	687 «Прочая кредиторская задолженность»	441 «Деньги на текущем счете»	53000
11.	Перечислен НДС в бюджет по поступившим ценностям	633 «НДС»	441 «Деньги на текущем счете»	1053000
12.	Перечислена таможенная пошлина в бюджет	639 «Прочие налоги» субсчет «Таможенная пошлина»	441 «Деньги на текущем счете»	900 000
13.	Перечислен таможенный сбор за оформление таможенных документов	687 «Прочая кредиторская задолженность»	441 «Деньги на текущем счете»	120 000
14.	Зачет ранее выданного аванса	671 «Счета к оплате»	351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов»	73 000

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), отражается: по дебету 222/1 «Товары на складе» и кредиту 671 «Счета к оплате» (без оприходования на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 301 «Счета к получению».

1.2 Учет реализации товаров

Формы реализации товаров разнообразны. Это продажа оптом, за наличный расчет, реализация товаров в кредит, мелким оптом, оказание покупателям услуг (доставка товаров на дом, раскрой купленных тканей и т.д.).

Со склада товары могут отпускаться оптовому покупателю. В этом случае производятся следующие записи:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Списана себестоимость реализованных товаров	801 «Себестоимость реализованных товаров»	222/1 «Товары на складе»	300 000
2	Покупателям предъявлен счет-фактура	301 «Счета к получению»	701 «Доход от реализации товаров»	350 000
3.	На сумму НДС 15% от продажной стоимости	301«Счета к получению»	633 «НДС»	52500
4.	Оптовому покупателю предоставлена скидка 5%	712 «Скидка с продаж»	301 «Счета к получению»	17 500
5.	Корректировка 11ДС по предоставленной скидке	633 «НДС»	301 «Счета к получению»	2625
6.	Произведена оплата счета покупателем	441 «Деньги на текущем счете»	301 «Счета к получению»	382375
7.	Зачет НДС	633«НДС»	331 «НДС к возмещению»	4 800
8.	Перечислен НДС в бюджет	633«ПДС»	441 «Деньги на текущем счете»	45075

Товары со склада отпускаются на основании накладных в подотчет продавцам, по продажной стоимости, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями:



№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	На покупную стоимость товара переданного в подотчет продавцам	222/2 «Товары в розничной торговле»	222/1 «Товары на складе	300 000
2.	На сумму торговой наценки 40% от покупной стоимости	222/2 «Товары в розничной торговле»	222/3 «Торговая наценка»	120 000
3.	На сумму НДС в цене товара (300 000+120 000)- 15%	222/2 «Товары в розничной торговле»	222/4 «НДС в цене товара»	63000

Объем реализации товаров за наличный расчет определяется величиной выручки за проданные покупателям товары.

Значительное место в торговле отводится материальной ответственности, которая возлагается на заведующих складов, магазинов, отделов, секций, а при необходимости на старших продавцов. С каждым из этих лиц заключается договор о полной материальной ответственности. Периодически материально ответственные лица составляют и сдают в бухгалтерию товарные отчеты.

Сроки предоставления отчетности в бухгалтерию устанавливает руководитель и главный бухгалтер субъекта в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий (ежедневно или через 2-3 дня). Увеличение срока предоставления отчетности ослабляет контроль за движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.

В товарных отчетах указывают поставщиков, от которых получены товары за отчетный период, покупателей товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентарной описи.

Отчет подписывают материально ответственное лицо и один из членов бригады (поочередно). Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатком товаров и тары по товарному отчету.

В расходной части товарного отчета делается запись на списание реализованных товаров:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Списана себестоимость реализованных товаров	801 «Себестоимость реализованных товаров»	222/2 «Товары в розничной торговле»	300 000
2.	Согласно отчетам продавцов, сверенным с данными кассового аппарата, в кассу приходуется выручка за реализованные товары	451 «Наличность в кассе в национальной валюте»	701 «Доход от реализации товаров»	390 000
3.	Отдельно показывается НДС, поступивший вместе с выручкой	451 «Наличность в кассе в национальной валюте»	633 «НДС»	58500
4.	По окончании месяца корректируется: а) НДС в цене товара б) реализованная торговая наценка	222/4 «НДС в цене товара» 222/3 «Торговая наценка»	222/2 «Товары в розничной торговле» 222/2 «Товары в розничной торговле»	58 500 90 000
5.	В конце отчетного периода: а) доходы списываются на увеличение итогового дохода б) расходы списываются на уменьшение итогового дохода	701 «Доход от реализации товаров» 571 «Итоговый доход»	571 «Итоговый доход» 801«Себестоимость реализованных товаров»	390 000 300 000

На счете 571 в конце отчетного периода определяется налогооблагаемый доход (убыток) от хозяйственной деятельности субъекта путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

1.3 Учет тары в торговле

Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладки, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно Постановлению Кабинета министров РК «Положение о поставке продукции» от 19.06.1992 г. № 536 п. IV Тара и упаковка продукции должны соответствовать требованиям стандартов или технических условий, способствовать сохранности продукции и товаров при транспортировке. Поставщики обязаны применять многооборотную тару, средства пакетирования, тару-оборудование, специализированные контейнеры и иные виды многооборотных средств упаковки, которые подлежат возврату изготовителю (поставщику) или сдаче тарособирающим организациям. (ст. 470 ГК). Таким образом, тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара).

Различают несколько категорий тары:

многооборотная, возвратная тара (используется многократно, подлежит обязательно» возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная (коробки из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли). Виды тары и ее возвратность оговариваются в договоре на поставку товарно-материальных запасов;

тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен).

Стоимость тары, использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства, включается в фактическую себестоимость отгруженных товаров и отражается:

Дебет 801 «Себестоимость реализованных товаров»

Кредит 222 «Товары приобретенные».

Стоимость тары, использованной для упаковки продукции на складе, отражается

Дебет 811 «Расходы по реализации товаров»

Кредит 222 «Тара под товаром и порожняя».

На предприятиях, покупающих и продающих товарно-материальные запасы в многооборотной таре, должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

оприходована на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;

не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;

относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия вместе с товароматериальными запасами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур), в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству. Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельными товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими расходными документами.

Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товарно-материальных запасов. В определенные сроки материально ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.

Тара учитывается:

вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 222 «Товары приобретенные»;

отдельно на счете 222 «Товары приобретенные» субсчете «Тара под товаром и порожняя»;

отдельно на счете 125 «Прочие основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.

При поступлении тары, согласно сопроводительным документам поставщиков и других субъектов, оприходование производится следующей записью:

Дебет 222 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 671 «Счета к оплате»

Кредит 687 «Прочая кредиторская задолженность»

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:

Дебет 125 «Прочие основные средства»

Кредит 671 «Счета к оплате».

Торговые организации по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки.

Расходы по таре - это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ремонтом и т.д.

Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара поступила от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары, но учетным ценам.

Расходы по таре учитываются на счете 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)», а входы на счете 727 «Прочий доход от неосновной деятельности».

При большом количестве разных видов тары, с разными ценами учет движения тары под товаром и порожней можно вести по средним учетным ценам, установленным по отдельным группам и по ее назначению. Разница между учетными ценами и ценами приобретения относится на счет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка». При проведении инвентаризации выверяют сальдо по этой разнице и корректируют счетом 727 «Прочий доход от неосновной деятельности» как результат по операциям с тарой.

По выбывшей таре производится списание разниц:

а) при дебетовом остатке

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

б) при кредитовом остатке

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, наименованию, количеству, цене.

Торговые предприятия, осуществляющие реализацию товарно-материальных запасов с использованием многооборотной тары, имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя в фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость согласно пп. 3 п. 3 ст. 211 Налогового кодекса, так как «...не является оборотом и реализации отгрузка возвратной тары», если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары.

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно п. 1 ст. 212 Налогового кодекса подлежит обложению НДС.

За многооборотную тару обычно взимается залог, выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском чете поставщика следующей записью:

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым цена отражается записью:

Дебет 441 «Деньги на текущем счете»

Кредит 301 «Счета к получению»

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимости:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 671 «Счета к оплате».

После перечисления залога на тару поставщику:

Дебет 671 «Счета к оплате»

Кредит 441 «Деньги на текущем счете»

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет 441 «Деньги на текущем счете»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Если тарополучатель рассчитался с таросдатчиком по цене ниже, чем по договору, то тародатчик сумму разницы относит на расходы

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»

Возврат тары поставщикам или тарасобирающим субъектам:

а) на сумму дохода;

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»

б) списана стоимость возвращенной тары:

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

в) списываются недостачи, потери от порчи тары (лом, бой и др.):

Дебет 334 «Недостачи, потери от порчи ценностей»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

г) по результатам инвентаризации оприходована ранее не учтенная тара и тара, поступившая от поставщиков без оплаты:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»

д) ремонт тары произведен силами сторонней организации, предъявлен счет к оплате:

Дебет 811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит 671 «Счета к оплате»

е) при внутреннем перемещении тары от одного материально ответственного лица другому:

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад 1)

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад 2).

Товары и тара могут реализовываться потребителям как за наличный расчет, так и за безналичный, Рассмотрим реализацию товаров и тары за безналичный расчет. Торговое предприятие получило товар на сумму 87000 тенге, НДС по оприходованному товару и таре - 19000 тенге. Отдельной строкой в счет-фактуре указана невозвратная тара 8000 тенге. После реализации тара утилизируется.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1. Оприходован товар, в том числе стоимость невозвратной тары	222 «Товары приобретенные»	671 «Счета к оплате»	95000
2. Отражается сумма НДС	331 «НДС к возмещению»	671 «Счета к оплате»	14250
3. Оплачено поставщику за товар и тару	671 «Счета к оплате»	441 «Деньги на текущем счете»	109250
4. Тара согласно договору списана в утиль	811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»	222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»	8000
Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
* внесена в кассу оплата за реализованные товары, в том числе сумма безвозвратной тары	451 «Наличность в кассе в национальной валюте»	701 «Доходы от реализации готовой продукции»	54000
* на сумму НДС от продажной стоимости готовой продукции и невозвратной тары 54000- 15%	451 «Наличность в кассе в национальной валюте»	633 «НДС»	8100
* на сумму отгруженной возвратной тары	451 «Наличность в кассе в национальной валюте»	222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»	18200
* возвращена тара не полностью	222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»	451 «Наличность в кассе в национальной валюте»	17300
* списана утраченная тара	811 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»	222 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»	900

Согласно ст. 546 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан при торговых операциях или оказании услуг, осуществляемых посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производить расчет с применением контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю.

2. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ

2.1 Списание товаров в торговле в результате потерь

Транспортировка, хранение и реализация товаров вызывают в ряде случаев товарные потери. Снижению товарных потерь способствует хорошо налаженный учет. Товарные потери можно разделить по ряду признаков:

по виду - естественная убыль; потери при подготовке товаров к реализации; при завесе тары, порчи, бое, ломе;

натуральному содержанию - потери товаров, материалов, готовой продукции (по отдельным наименованиям ценностей);

по месту возникновения - образовавшиеся при перевозке, хранении и реализации;

по способу нормирования - нормируемые, ненормируемые и сверхнормативные;

потери от порчи, недостачи, от уценки товаров устаревших фасонов.

Естественная убыль - это потери при перевозке, хранении и реализации товаров, обусловленных их физико-химическими свойствами - это усушка, утруска, утечка, раскрошка, разлив, распыл, расход вещества на дыхание (мука, крупа). Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому они нормируются. Также в нормы естественной убыли включаются масса полимерной пленки, фольги и пергамента, удаляемых при продаже сыров, концы оболочек, шпагат и металлические зажимы, удаляемые при подготовке и продаже колбасного копченого сыра. Действующими остаются «Нормы естественной убыли продовольственных товаров в розничной сети», «Нормы естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания», «Нормы естественной убыли сыров при «ранении на распределительных холодильниках торговли», установленные Приказом Министерства торговли КазССР от 21.04.1987 г. № 12-168. Эти нормы установлены на реализуемые в развес товары и определяются в процентах к розничному товарообороту на возмещение потерь товаров, образующихся при хранении, при подготовке к продаже.

Если при приемке товаров, доставленных железнодорожным, водным, воздушным транспортом, обнаружены количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, представитель железной дороги (пристани, аэропорта) обязан сделать в товарно-транспортной накладной соответствующую отметку.

Если же товар доставлялся автомобильным транспортом, то комиссией составляется «Акт о приемке товарно-материальных запасов» (ф. ТМЗ-4) в двух экземплярах, в присутствии материально-ответственного лица и представителя отправителя или незаинтересованной организации. Акт служит основанием для предъявления претензии поставщику, при этом на сумму недостающих ценностей должна производиться следующая бухгалтерская запись: Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 671 «Счета к получению»

При обнаружении в процессе хранения и реализации товаров порчи, боя, лома комиссией составляется «Акт о порче бое, ломе товарно-материальных запасов» (ф. ТМЗ-46), что находит отражение в учете следующим образом:

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
1. Выявлена недостача товаров (на покупную стоимость недостающих ценностей)	334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Недостачи, потери от порчи ценностей»	201-206, 208 «Материалы»	27500
а) при списании в пределах норм естественной убыли	811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»	334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Недостачи, потери от порчи ценностей»	1900
б) При списании сверх норм естественной убыли сумма порчи, боя, лома взыскивается с материально ответственных лиц: - на покупную стоимость товарно-материальных запасов	333 «Задолженность работников и других лиц» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	201-206, 208 «Материалы»	25600
- на сумму разницы между покупной и рыночной стоимостью недостающих ценностей	333 «Задолженность работников и других лиц» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	611 «Доходы будущих периодов»	12672
в) по мере погашения недостачи	451 «Наличность в кассе в национальной валюте»	333 «Задолженность работников и других лиц» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	38272
г) одновременно признаются доходы отчетного периода	611 «Доходы будущих периодов»	727 «Прочий доход от неосновной деятельности»	12672
2. Если же виновник не обнаружен или судом отказано во взыскании, то покупная стоимость товаров относится на расходы периода	811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»	334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Недостачи, потери от порчи ценностей»	25600
кроме этого: корректируется НДС в цене товара	222/4 «Товары приобретенные» субсчет «НДС в цене товара»	222/2 «Товары приобретенные» субсчет «Товары в розничной торговле»	4992
* корректируется торговая наценка	222/3 «Торговая наценка»	222/2 «Товары приобретенные» субсчет «Товары в розничной торговле»	7680
3. Согласно и. 1 пп. 2 статьи 237 Налогового Кодекса Республики Казахстан в случае потери, утрать! товаров (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций) подлежит корректировке сумма НДС отнесенного в зачет	821 «Общие и административные расходы»	633 «НДС»	3339

Согласно п. 2 ст. 237 Налогового кодекса «не является утратой потеря товаров, понесенных налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан».

К нормируемым потерям также относится бой товаров в стеклянной посуде при транспортировке, хранении и отпуске. Нормы потерь от боя стеклянной тары установлены Приказом Министерства торговли КазССР от 21.04.1987 г. №12-168 «Нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары на складах, базах, в розничных торговых предприятиях, предприятиях общественного питания при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом» и распространяются на предприятия всех форм собственности.

Товары могут реализовываться по «чистой стоимости реализации». В соответствии с п. 4 СБУ 7 чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами (в соответствии с п. 25 МСФО 2) по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться не возмещаемой, так как запасы повреждены, полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а также могут возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использования материальных запасов.

Например, торговая организация при инвентаризации установила, что в наличии имеются товары устаревших фасонов, не пользующиеся спросом населения. Руководством принято решение об их уценке. При этом потери от уценки составили 181100 тенге.



Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1. Списана покупная стоимость товаров	811	222	112484
* корректируется НДС в цене товара	222/4 «Товары приобретенные» субсчет «НДС в цене товара»	222 «Товары приобретенные»	23622
* корректируется торговая наценка	222/3 «Торговая наценка»	222 «Товары приобретенные»	44994
2. Согласно п. 1 пп. 2 ст. 237 Налогового кодекса РК подлежит корректировке сумма НДС отнесенного в зачет	821 «Общие и административные расходы»	633 «НДС»	16873

Потери товаров возможны в результате стихийных бедствий. Они могут быть не компенсируемые (незастрахованные) и компенсируемые страховыми организациями (возмещаемые страховыми организациями полностью или частично в соответствии с заключенными договорами страхования).

Например. В результате наводнения в торговой фирме было уничтожено товаров на сумму 125000 тенге по продажной стоимости. При этом делаются следующие записи:

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1. Некомпенсируемые убытки	861 «Не компенсируемые убытки от стихийных бедствий»	222 «Товары приобретенные»	77640
* корректируется НДС в цене товара	222/4 «Товары приобретенные» субсчет «НДС в цене товара»	222 «Товары приобретенные»	16304
* корректируется торговая наценка	222/3 «Торговая наценка»	222/2 «Товары приобретенные»	31056
2. Компенсируемые убытки * признан убыток от стихийного бедствия	862 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий»	222 «Товары приобретенные»	77640
* возмещение убытка страховой организацией	334 «Прочая дебиторская задолженность»	862 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий»	60000
* зачислены деньги полученные от страховой организации	441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»	334 «Прочая дебиторская задолженность»	60000
* корректируется НДС в цене товара	222 «Товары приобретенные» субсчет «НДС в цене товара»	222 «Товары приобретенные»	16304
* корректируется торговая наценка	222 «Торговая наценка»	222 «Товары приобретенные»	31056
3. Некомпенсируемые потери	821 «Общие и административные расходы»	862 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий»	17640

2.2 Возврат товаров

Возврат ранее реализованного товара - явление распространенное в хозяйственной практике многих организаций. Возврат товара покупателем, как и любая хозяйственная операция, произведенная организацией, должен быть надлежащим образом документирован и отражен на счетах бухгалтерского учета. Порядок отражения в бухгалтерском учете, а также налоговые последствия указанной операции зависят от оснований, по которым покупатель осуществляет возврат товаров, ранее реализованных поставщиком, и особенностей построения договорных отношений между сторонами. При этом возможны следующие варианты отражения возврата товаров в бухгалтерском учете:

возврат товаров отражается в учете посредством сторнирования ранее сделанных записей по реализации товара, возвращенного покупателем;

возврат ранее реализованных товаров отражается как приобретение товара, возвращаемого покупателем.

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 10 НК РК, реализацией для целей налогообложения признается отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю на возмездной основе.

Из данного определения можно сделать вывод, что ключевым моментом, определяющим наличие факта реализации или приобретения, является переход права собственности на переданные товары. Переход права собственности является также одним из основных критериев признания в бухгалтерском учете выручки от реализации и постановки приобретенных товаров к бухгалтерскому учету в соответствии с основополагающим принципом имущественной обособленности организации.

Ввиду того что право собственности является категорией гражданско-правового характера, необходимо рассмотреть проблему с правовой точки зрения. Гражданское законодательство предусматривает целый ряд оснований для правомерного возврата товара, реализованного поставщиком. При этом важны причины возврата поставщику ранее реализованного товара, которые могут быть объединены в две группы:

возврат осуществляется из-за ненадлежащего исполнения продавцом и/или покупателем обязательств по договору купли-продажи (поставки) (статьи 428, 455, 456, 471 ГК РК);

возврат осуществляется в связи с изменением условий договора, количества поставляемого товара (ст. 419 ГКРК).

Согласно п. 1. ст. 406 Гражданского кодекса РК по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает товар в собственность другой стороне (покупателю), а вторая принимает этот товар и обязуется уплатить за него определенную денежную сумму. К отдельным видам договора купли-продажи (п. 5 ст. 406 ГК РК) относятся розничная купля-продажа, поставка товаров и некоторые другие.

Основной причиной возврата товаров по договору купли-продажи является его ненадлежащее исполнение: нарушение условий о количестве товаров (ст. 419 ГК РК) или о его ассортименте (ст. 421 ГК РК), передача товара ненадлежащего качества (ст. 428 ГК РК) или его некомплектность (ст. 433 ГК РК). Покупатель в этих случаях может отказаться от исполнения договора и возвратить товар. Согласно п. 1 ст. 368 ГК РК, после перехода права собственности обязанности продавца считаются исполненными, а ненадлежащее исполнение прекращает обязательство.

Возврат товара по другим причинам гражданским законодательством не предусмотрен, хотя по п. 3 ст. 367 ГК РК могут быть предусмотрены иные основания прекращения обязательства.

Статьи 455, 471 ГК РК предусматривают возможность возврата реализованного товара по причинам, связанным с невыполнением или ненадлежащим выполнением поставщиком условий договора. Покупатель вправе отказаться от полученного товара и вернуть его поставщику в результате существенного нарушения поставщиком условий договора, в частности при следующих значительных нарушениях договора со стороны поставщика:

- поставщик передал товары, предусмотренные договором купли-продажи (поставки) в ассортименте, не соответствующем договору (статьи 419, 421 ГК РК);

-поставщик не исполнил обязанность передать покупателю принадлежности и документы, относящиеся к товару (статьи 408, 417 ГК РК);

поставщик передал товар с существенными нарушениями требований к его качеству, т.е. при обнаружении неустранимых недостатков; недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков (пп.1 п.2. ст. 476 ГК РК);

поставщик не поставил предусмотренное договором количество товаров и не выполнил в разумный срок требование покупателя о замене товара ненадлежащего качества или доукомплектовании товаров в установленный срок (статьи 419, 433, 472, 473, 474 ГК РК);

поставщик передал товар, подлежащий затариванию и (или) упаковке, без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (п. 2 ст. 435 ГК РК);

поставщик допустил неоднократное нарушение сроков поставки товаров (пп. 2 п. 2. ст. 476 ГКРК) и выборки товаров (ст. 468 ГК РК).

Подобное основания ненадлежащего исполнения поставщиком своих обязанностей дают покупателю право возвратить товар поставщику. Такое право покупателя предусмотрено указанными нормами ГК РК, которые являются императивными, т.е. обоснованными и должны соответствовать условиям заключенного договора купли-продажи (поставки). При этом стороны вправе предусмотреть в договоре иные основания, помимо перечисленных, которые дают право покупателю отказаться от товара и произвести его возврат.

Гражданским кодексом РК закреплен принцип свободы сторон в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и определении любых, не противоречащих законодательству условий договора.

В случае если возврат поставщику ранее переданного покупателю товара производится по вышеуказанным основаниям, предусмотренным ГК РК или договором, покупатель, по существу, обоснованно отказывается от исполнения договора купли-продажи (поставки), поскольку, передав покупателю товар с нарушением требований о качестве, ассортименте, комплектности, упаковке и т.д., поставщик не исполнил надлежащим образом свои обязательства по договору. В связи с этим ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета записи по реализации товара покупателю должны быть уточнены путем внесения исправительных проводок.

Все это будет отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

* Отгружена продукция покупателям:

а) списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 221 «Готовая продукция»' 456200

б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость), или начислен доход от реализации продукции:

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 684300

в) на сумму 15% налога на добавленную стоимость от договорной стоимости: Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость» 102645

г) на сумму расходов по отгрузке:

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»,

422 «Деньги в чековых книжках» 172600

д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:

Дебет 441 ««Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»

Кредит 301 «Счета к получению» 821160

Покупатель обнаружил нарушение требований качества, недостаточный ассортимент товаров, нарушены комплектность, упаковка, обнаружен скрытый брак.

При этом комиссией составляется акт, а при необходимости вызывается представитель поставщика. На основании акта поставщику направляется рекламация (предъявляется претензия), при этом делается следующая запись:

Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 671 «Счета к оплате»

Поставщик осуществляет корректировку объема реализованных товаров, отраженных в бухгалтерском учете, на основании накладной на возврат товара и соответствующего акта.

Если товар был принят и оприходован, то после составления акта все предыдущие записи сторнируются.

Сторнируются (методом «красное сторно») ранее произведенные записи по отгрузке продукции:

а) себестоимость отгруженной продукции

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 221 «Готовая продукция» 456200

б) договорная стоимость отгруженной продукции

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 684300

в) сумма налога на добавленную стоимость от договорной стоимости

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость» 102645

г) сумма расходов по отгрузке

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»,

422 «Деньги в чековых книжках» 172600

Отгружена новая продукция взамен возвращенной:

а) списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 221 «Готовая продукция» 456200

б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость), или начислен доход от реализации продукции:

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 684300

в) на сумму 15% налога на добавленную стоимость от договорной стоимости:

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость» 102645

г) на сумму расходов по отгрузке:

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров работ, услуг)»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»,

422 «Деньги в чековых книжках» 172600

д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»

Кредит 301 «Счета к получению» 786945

Для подтверждения того, что возврат реализованного поставщиком товара был осуществлен в связи с обоснованными претензиями, связанными с ненадлежащим выполнением им своих обязательств, поставщик должен иметь подтверждающие документы. В случае если порядок приемки и документального оформления товаров покупателем установлен договором, документы, подтверждающие выявленные расхождения по количеству, качеству и т.д., должны соответствовать требованиям договора. Если условиями договора не установлены требования по документальному оформлению приемки, составляются акты, которые являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Если в соответствии с условиями заключенного договора оплата поставленного товара производится через определенное время после его передачи покупателю, то данное соглашение признается договором купли-продажи товара в кредит (п. 1 ст. 441 и ст. 277 ГК РК). Если покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, то у поставщика возникает право потребовать оплату переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Таким обрезом, в случае заключения договора купли-продажи товаров в кредит неисполнение покупателем обязанности по оплате полученного товара дает поставщику основание требовать возврата товара покупателем либо, в соответствии с договором, уплаты штрафов (пени, неустоек).

При этом если по условиям договора поставки за нарушение условий постановки предусмотрены штрафные санкции, то на сумму штрафов (пени, неустойки), признанных поставщиком, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность»

Кредит 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

При получении денежных средств в возмещение штрафных санкций:

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»

Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».

После отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров, на сумму корректировки облагаемого оборота НДС, поставщик выписывает дополнительную счет-фактуру, в котором сумма корректировки указывается со знаком минус.

Отражение операций возврата товара у поставщиков:

1.Списана фактическая себестоимость реализованных товаров

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные»

2.На договорную стоимость (без НДС) отпущенного магазину товара согласно накладной

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»1583600 тенге

3.На сумму НДС по реализованным товарам

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 633 «НДС» - 237540 тенге

4. На договорную стоимость (без НДС) возвращенного товара ненадлежащего качества

Дебет 711 «Возвраты проданных товаров»

Кредит 301 «Счета к получению» - 1583600 тенге

5. На сумму НДС по возвращенному товару

Дебет 633 «НДС»

Кредит 301 «Счета к получению» -237540 тенге

6. На фактическую себестоимость возвращенного товара ненадлежащего качества

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные» - 832000 тенге

7. На договорную стоимость (без НДС) транспортных услуг по возврату товаров

Дебет 821 «Общие и административные расходы»

Кредит 671 «Счета к оплате» - 15000 тенге

8. На сумму НДС согласно счету автотранспортной компании

Дебет 331 «НДС к возмещению»

Кредит 671 «Счета к оплате» - 2250 тенге

Изменение или расторжение договора является, по существу, основанием для изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей, которое возможно по взаимному соглашению (сторон в соответствии с Гражданским кодексом РК. В связи с этим стороны договора купли-продажи (поставки) могут прийти к соглашению об изменении объемов поставки и о возврате излишне поставленного товара, которое должно быть подписано уполномоченными лицами.

Данное соглашение об изменении условий договора может быть достигнуто только в рамках действующего обязательства, т.е. до момента исполнения обязательств сторонами или до момента таты покупателем стоимости поставленной продукции в полном объеме.

В связи с этим, после отгрузки и полной оплаты поставленной продукции (когда обязательства по договору выполнены каждой из сторон) изменения в договор внесены быть не могут. В этом случае изменения относительно количества поставляемой продукции, т.е. возврат товара, являющегося собственностью покупателя, следует отражать в бухгалтерском учете только как операцию по встречной покупке.

В первичных документах (накладных, спецификациях по договору, счетах, счетах-фактурах и т.п.) для оформления возврата товара следует предусмотреть идентификацию продаваемых и возвращаемых товаров, позволяющую достоверно подтвердить, что возвращается именно тот товар, что ранее был отгружен.

При несоблюдении вышеуказанных условий возврат товара отражается как приобретение товара бывшим поставщиком.

Одним из вариантов, допускающих правомерный возврат товара без перехода права собственности, является оформление отношений между сторонами договором комиссии (ст. 865 ГК РК), по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороной (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом сторонами договора выступают комитент и комиссионер. Товары, ставшие предметом договора комиссии, являются собственностью комитента.

Право собственности на товар, переданный комитентом комиссионеру, не переходит, а сохраняется у комитента до момента реализации товара третьим лицам (п. 1 ст. 871 ГК РК). В связи с этим возврат товара комитенту (поставщику), производимый в рамках договора комиссии, реализацией не признается.

Таким образом, переданный на реализацию товар принадлежит поставщику, он имеет право в любой момент потребовать его возврата, возместив убытки комиссионера, вызванные отменой поручения (п. 1 ст. 877 ГК РК).

Комиссионер, в свою очередь, не вправе отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке, кроме случаев, когда договор составлен без указания срока действия или предусматривает, что в случае не реализации товара в какой-либо срок комиссионер отказывается от поручения (п. 1 ст. 878 ГК РК).

Если в процессе приемки товара на комиссию или в процессе реализации обнаружены недостатки товара, из-за наличия которых его невозможно продать по согласованной с комитентом цене, то может быть произведена уценка товара при наличии согласия собственника товара. Отражение операций по возврату товара у поставщиков:

1. На стоимость товара, переданного на комиссию

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Переданные на комиссию»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «На складе»

2. На стоимость товара, возвращенного комиссионером

Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «На складе»

Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Переданные на комиссию» Отражение операций по возврату товара у продавца:

На стоимость товара, принятого на комиссию

Дебет 004 «Товары принятые на комиссию»

На стоимость товара, возвращенного комитенту

Кредит 004 «Товары принятые на комиссию»

В случае если покупатель возвращает товар поставщику по иным основаниям, например, вследствие невозможности его выгодно реализовать ввиду отсутствия покупательского спроса, операция по возврату товара квалифицируется у поставщика как приобретение этого товара и, соответственно, у покупателя - как реализация, и отражается в бухгалтерском учете первоначального поставщика в порядке, предусмотренном для приобретения этих товаров. В данной ситуации первоначальный поставщик надлежащим образом выполнил свои обязательства по договору купли-продажи (поставки), право собственности на товары перешло к покупателю.

3. Характеристика аудита реализации товаров

3.1 Инвентаризация товаров, порядок проведения и отражения ее результатов

бухгалтерский учет инвентаризация наличность

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекты не менее одного раза в год должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета, при помощи которого сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах субъекта с их фактическим наличием в целях обеспечения соответствия этих показателей.

В процессе хозяйственной деятельности могут возникнуть расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием:

по естественным причинам (усушка, раструска, распыл, разлив);

недостачи при приемке или отпуске средств (просчеты, промеры, провесы);

ошибки в учете - арифметические в подсчетах, описки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных;

хищения, обвесы, обмеры - при приемке или отпуске материальных ценностей, обсчеты при выдаче денег и другие, а также прямое присвоение средств.